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NBC TA 705 
 
Prof. Fábio Vasconcelos 
 
PREPARAÇÃO INTELIGENTE PARA O 
EXAME DE SUFICIÊNCIA 
 
 
 
 
 
NBC TA 705 
Prof. Fabio Vasconcelos 
SUMÁRIO 
APRESENTAÇÃO .................................................................................................................................. 3 
NBC TA 705 – MODIFICAÇÕES NA OPINIÃO DO AUDITOR INDEPENDENTE .............................. 4 
OBJETIVOS ....................................................................................................................................... 4 
DENIFIÇÕES ...................................................................................................................................... 5 
TIPOS DE OPINIÃO MODIFICADA ................................................................................................. 6 
Opinião com ressalva .................................................................................................................. 8 
Opinião adversa ......................................................................................................................... 10 
Abstenção de opinião ............................................................................................................... 12 
CONSEQUÊNCIA DA IMPOSSIBILIDADE DE SE OBTER EVIDÊNCIA DE AUDITORIA 
APROPRIADA E SUFICIENTE DEVIDO À LIMITAÇÃO IMPOSTA PELA ADMINISTRAÇÃO 
DEPOIS DA ACEITAÇÃO DO TRABALHO PELO AUDITOR ......................................................... 17 
FORMA E CONTEÚDO DO RELATÓRIO DO AUDITOR COM OPINIÃO MODIFICADA ............ 19 
Opinião do auditor .................................................................................................................... 19 
Base para opinião ...................................................................................................................... 19 
CONSIDERAÇÕES FINAIS ................................................................................................................. 20 
QUESTÕES COMENTADAS NA AULA .............................................................................................. 21 
GABARITO DAS QUESTÕES COMENTADAS EM AULA ................................................................. 27 
 
 
 
 
 
 
NBC TA 705 
Prof. Fabio Vasconcelos 
APRESENTAÇÃO 
Fala, Contabilista! Tudo certo? 
Sejam bem-vindos a nossa TERCEIRA AULA do curso de AUDITORIA CONTÁBIL aqui no CFC De 
A a Z para o Exame de Suficiência. Na aula de hoje falaremos sobre uma norma importante e 
bastante cobrada em provas. Estou falando da NBC TA 705 – MODIFICAÇÕES NA OPINIÃO DO 
AUDITOR INDEPENDENTE. 
Veremos os pontos mais importantes da Norma sempre fazendo remissão às questões sobre o tema 
que já foram objeto de cobrança por parte das bancas do Exame (FBC e CONSULPLAN). 
 
Vamos nessa! 
 
Prof. Fábio Vasconcelos 
 
 
 
 
 
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Prof. Fabio Vasconcelos 
NBC TA 705 – MODIFICAÇÕES NA OPINIÃO DO AUDITOR 
INDEPENDENTE 
A norma objeto da nossa aula de hoje trata da responsabilidade do auditor de emitir um relatório 
apropriado nas circunstâncias em que, ao formar uma opinião sobre as demonstrações contábeis 
de acordo com a NBC TA 700 – Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor 
Independente sobre as Demonstrações Contábeis, o auditor conclui que é necessária uma 
modificação em sua opinião sobre as demonstrações contábeis. A norma também trata de como 
a FORMA e o CONTEÚDO DO RELATÓRIO DO AUDITOR são afetados quando o auditor expressa 
uma opinião modificada. 
 
OBJETIVOS 
O objetivo do auditor, de acordo com a NBC TA 705, é expressar claramente uma “Opinião 
modificada” de forma apropriada sobre as demonstrações contábeis, que é necessária quando 
o auditor: 
a) conclui, com base em evidência de auditoria obtida, que as demonstrações contábeis como 
um todo apresentam distorções relevantes; OU 
b) não consegue obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir que as 
demonstrações contábeis como um todo não apresentam distorções relevantes. 
 
 
 
Opinião 
modificada
Distorções 
relevantes
Não consegue 
obter evidência 
de distorções
 
 
 
 
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DENIFIÇÕES 
O termo GENERALIZADO é usado, no contexto de distorções, para descrever os efeitos de 
distorções sobre as demonstrações contábeis ou os possíveis efeitos de distorções sobre as 
demonstrações contábeis, se houver, que não são detectados devido à impossibilidade de se obter 
evidência de auditoria apropriada e suficiente. Efeitos generalizados sobre as demonstrações 
contábeis são aqueles que, no julgamento do auditor: 
i. não estão restritos aos elementos, contas ou itens específicos das demonstrações 
contábeis; 
ii. se estiverem restritos, representam ou poderiam representar parcela substancial das 
demonstrações contábeis; ou 
iii. em relação às divulgações, são fundamentais para o entendimento das demonstrações 
contábeis pelos usuários. 
 
1. (CFC/EQT-QTG/20ª edição) Conforme a norma sobre modificações na opinião do auditor 
independente, o termo ‘generalizado’ serve para descrever os efeitos de distorções sobre as 
demonstrações contábeis ou os possíveis efeitos de distorções sobre as demonstrações contábeis 
que, no julgamento do auditor: 
a) estão restritos a determinados elementos, contas ou itens específicos das demonstrações 
contábeis. 
b) estando restritos, representam ou poderiam representar parcela não significativa das 
demonstrações contábeis. 
c) em relação às divulgações, não são necessárias para o entendimento das demonstrações 
contábeis pelos usuários. 
d) não estão restritos aos elementos, contas ou itens específicos das demonstrações contábeis. 
Avalie as afirmações acima e assinale a opção CORRETA. 
 
Comentários: efeitos generalizados no contexto de distorções sobre as demonstrações contábeis 
são aqueles que, no julgamento do auditor não estão restritos aos elementos, contas ou itens 
específicos das demonstrações contábeis. Se estiverem restritos, representam ou poderiam 
 
 
 
 
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representar parcela substancial das demonstrações contábeis ou em relação às divulgações, são 
fundamentais para o entendimento das demonstrações contábeis pelos usuários. 
Gabarito D. 
 
TIPOS DE OPINIÃO MODIFICADA 
A NBC TA 705 estabelece três tipos de opiniões modificadas, a saber: 
• Opinião com ressalva 
• Opinião adversa 
• Abstenção de opinião 
 
 
 
A decisão sobre que tipo de opinião modificada é apropriada depende: 
a) da natureza do assunto que deu origem à modificação, ou seja, se as demonstrações 
contábeis apresentam distorção relevante OU, no caso de impossibilidade de se obter 
evidência de auditoria apropriada e suficiente, podem apresentar distorção relevante; e 
b) do julgamento do auditor sobre a disseminação de forma generalizada dos efeitos ou 
possíveis efeitos do assunto nas demonstrações contábeis. 
 
Ou seja, para o auditor decidir qual opinião usar na modificação, ele deve levar em consideração se 
as demonstrações auditadas apresentam DISTORÇÕES RELEVANTES ou até mesmo no caso de NÃO 
 
 
 
 
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SER POSSÍVEL OBTER EVIDÊNCIA APROPRIADA E SUFICIENTE de que as demonstrações podem 
apresentar distorções relevantes. 
 
A NBC TA 705 ainda nos traz um quadro informativo a respeito dos tipos de opinião modificada do 
auditor e quando usá-las. É uma imagem interessante e eu já sugiro que você cole na porta do seu 
quarto ou no box do banheiro para lembrar enquanto toma banho, rsrs. Vejamos... 
 
 
A interpretação desse quadro é bem simples. Vou falar ponto a ponto no decorrer da aula. Caso 
tenha curiosidade sobre esse quadro, na nossa aula em vídeo eu explico bem calmamente, rsrs. 
Agora vamos a algumas questões, beleza? 
 
2. (FCC/TCM-CE/ACE/2010) Uma opinião modificada dos auditores independentes, segundoa 
natureza da opinião que contém, pode ser do tipo: 
a) negativa, positiva, limpa ou contrária. 
b) com ressalva, com abstenção de opinião ou adversa. 
c) com abstenção de avaliação de provas, limpa, com ressalva ou sem ressalva. 
d) generalizada ou contrária. 
e) sem ressalva, pericial contábil ou adversa. 
 
Comentários: conforme dito em aula, os tipos de opinião modificada são: opinião com ressalva, 
opinião adversa e abstenção de opinião. 
Gabarito B. 
 
 
 
 
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3. (INÉDITA) De acordo com a NBC TA 705 – MODIFICAÇÃO NA OPINIÃO DO AUDITOR 
INDEPENDENTE, há três tipos de opiniões modificadas. Dentre as alternativas abaixo, uma não está 
neste rol de opiniões. Identifique-a. 
a) Opinião adversa 
b) Abstenção de ressalva 
c) Opinião adversa 
d) Abstenção de opinião 
 
Comentários: como você já sabe, as opiniões são divididas em NÃO MODIFICADAS e 
MODIFICADAS. As não modificadas, tratamos na nossa aula sobre a NBC TA 700. As modificadas 
trataremos nessa aula, mas já foi dito que tal opinião é dividida em três: 
• Opinião ressalva; 
• Opinião adversa; e 
• Abstenção de opinião. 
Sabendo disso, concluímos que a única alternativa que não condiz com nossa aula é a ABSTEÇÃO 
DE RESSALVA (nunca nem vi isso, rsrs). 
Gabarito B. 
 
Seguimos! 
 
Opinião com ressalva 
O auditor deve expressar uma “Opinião com ressalva” quando: 
a) ele, tendo obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distorções, 
individualmente ou em conjunto, são relevantes, mas não generalizadas nas 
demonstrações contábeis; OU 
b) não é possível para ele obter evidência apropriada e suficiente de auditoria para 
fundamentar sua opinião, mas ele conclui que os possíveis efeitos de distorções não 
detectadas sobre as demonstrações contábeis, se houver, poderiam ser relevantes, mas 
não generalizados. 
 
 
 
 
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Bom... observe que temos duas situações onde o auditor pode emitir uma opinião com ressalva. 
A primeira situação é quando o auditor obtém evidência APROPRIADA e SUFICIENTE de que há 
DISTORÇÕES RELEVANTES, mas essas distorções NÃO SÃO GENERALIZADAS nas demonstrações 
auditadas (ou seja, o auditor encontra distorções relevantes, mas elas não são generalizadas). 
A segunda situação é quando o auditor NÃO OBTÉM EVIDÊNCIA APROPRIADA E SUFICIENTE 
para dar fundamento à sua opinião, mas, as possíveis DISTORÇÕES, no seu julgamento profissional, 
poderiam ser RELEVANTES, mas NÃO GENERALIZADAS. 
Esses conceitos às vezes enrolam um pouco a cabeça da gente, mas sigamos adiante que breve você 
vai entender melhor. Perceba que o “pulo do gato” aqui está em as DISTORÇÕES serem RELEVANTES 
e NÃO GENERALIZADAS. Se na sua prova falar em NÃO GENERALIZADA, já fique atento(a) que pode 
ser uma OPINIÃO COM RESSALVA. 
 
4. (FCC/TCE-CE/2015) Na auditoria das demonstrações contábeis do exercício de 2014 da 
Companhia de Distribuição de Águas e Limpeza de Mananciais do Estado, o auditor constatou 
diversas distorções. Tendo o auditor obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente, concluiu 
que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes, mas não generalizadas nas 
demonstrações contábeis. Nestas condições, de acordo com as Normas de Auditoria NBC TAs, deve 
o auditor: 
a) expressar uma opinião com ressalva. 
b) considerar as demonstrações contábeis irregulares. 
c) expressar uma opinião adversa. 
d) considerar as demonstrações contábeis regulares, com ressalvas. 
e) expressar uma opinião sem ressalva, mas com recomendação. 
 
Comentários: a questão deixa claro que o auditor obteve evidência apropriada e suficiente e 
concluiu que as distorções são relevantes, mas não generalizadas. Lembra do bizú que dei sobre as 
distorções serem não generalizadas? Pois bem... aqui é uma situação clara de que o auditor deve 
emitir uma opinião com ressalva. 
Gabarito A. 
 
 
 
 
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5. (FCC/CNMP/2015) Na realização dos trabalhos de auditoria das demonstrações contábeis do 
exercício de 2014 da Indústria de Calças e Camisas do Sul S/A, o auditor não conseguiu obter 
evidência apropriada e suficiente de auditoria para suportar sua opinião, mas concluiu que os 
possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis 
poderiam ser relevantes, mas não generalizados. Nestas condições, o auditor deve: 
a) considerar as demonstrações contábeis irregulares. 
b) expressar uma opinião, com ressalvas. 
c) expressar uma opinião sem ressalvas, apenas para os itens examinados. 
d) comunicar ao conselho fiscal da empresa e adotar novos procedimentos de auditoria. 
e) abster-se de expressar uma opinião. 
 
Comentários: aqui temos um exemplo da outra situação onde o auditor deve emitir uma opinião 
com ressalva. Mesmo ele não tendo encontrado provas (evidências) que sejam apropriadas e 
suficientes, no seu julgamento havendo distorções, essas serão relevantes, porém não generalizadas 
(mais uma vez, não esqueça do bizú sobre o termo não generalizadas). 
Gabarito B. 
 
Opinião adversa 
O auditor deve expressar uma “Opinião adversa” quando, tendo obtido evidência de auditoria 
apropriada e suficiente, conclui que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes 
e generalizadas para as demonstrações contábeis. 
Aqui é onde o auditor obtém EVIDÊNCIA APROPRIADA e SUFICIENTE de que as DISTORÇÕES 
(individualmente ou em conjunto) são RELEVANTES e GENERALIZADAS. A opinião adversa é 
um pouco mais fácil de entender, pois o auditor consegue detectar as distorções relevantes e 
percebe que elas, individualmente ou em conjunto, são generalizadas. 
 
6. (CFC/EQT-QTG/17ª edição) Cliente de auditoria é proprietário de um teatro que alugou por um 
período de 20 anos para uma empresa de espetáculos. O ativo mais importante, obviamente, é o 
imobilizado, constituído pelo teatro. Este ativo representa 92% do ativo total e 85% do patrimônio 
 
 
 
 
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líquido. No exame, foram aplicados os procedimentos de auditoria planejados e foram detectados 
erros relevantes no valor contábil desse teatro apresentado no balanço patrimonial, disseminados 
no conjunto das demonstrações contábeis. Identifique a alternativa CORRETA sobre a opinião do 
auditor. 
a) Sem ressalvas, pois passivos e patrimônio líquido não apresentaram problemas. 
b) Com ressalva do tipo “exceto quanto”, mencionando o valor dos erros observados. 
c) Opinião adversa. 
d) O auditor deve abster-se de opinar. 
 
Comentários: a questão menciona que foram detectados erros (distorções) que são relevantes e 
que estão disseminados (generalizados) no conjunto das demonstrações contábeis. Simples, né? O 
auditor deve emitir uma opinião adversa. 
Gabarito C. 
 
7. (FCC/TCM-GO/2015) O auditor, quando obtida evidência de auditoria apropriada e suficiente, 
conclui que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes e generalizadas para as 
demonstrações contábeis, deve expressar-se por meio de: 
a) opinião adversa. 
b) opinião sem ressalva. 
c) renúncia do trabalho. 
d) opinião com parágrafo de ênfase. 
e) abstenção de opinião. 
 
Comentários: mais uma questãozinha simples de resolver. Quando o auditor obtém evidência de 
auditoria apropriada e suficiente, e conclui que as distorções, individualmente ou em conjunto, são 
relevantes e generalizadas para as demonstrações contábeis, deve expressar-se por meio de uma 
opinião adversa. 
Gabarito A. 
 
 
 
 
 
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Abstenção de opinião 
O auditor deve se abster de expressar uma opinião quando não consegue obter evidência de 
auditoria apropriada e suficiente para fundamentar sua opinião e ele concluir que os possíveis 
efeitos de distorções não detectadas sobre as demonstrações contábeis, se houver, poderiam ser 
relevantese generalizados. Aqui o auditor NÃO CONSEGUE OBTER EVIDÊNCIA APROPRIADA e 
SUFICIENTE e concluir que, havendo DISTORÇÕES, essas podem ser RELEVANTES e 
GENERALIZADAS. 
 
O auditor deve se abster de expressar uma opinião quando, em circunstâncias extremamente 
raras envolvendo diversas incertezas, concluir que, independentemente de ter obtido evidência 
de auditoria apropriada e suficiente sobre cada uma das incertezas, não é possível expressar uma 
opinião sobre as demonstrações contábeis devido à possível interação das incertezas e seu possível 
efeito cumulativo sobre essas demonstrações contábeis (essas incertezas que o auditor tem podem 
se tornar problemas nas demonstrações se confirmadas, portanto, ele deve se abster de opinar). Ou 
seja, o auditor também deve se abster de emitir opinião quando houver DIVERSAS INCERTEZAS 
acerca das demonstrações auditadas. As incertezas por si só já mostram a impossibilidade de 
emitir opinião. 
 
Beleza? Agora, aqui vai um quadro-resumo para que você, no momento da sua revisão de véspera, 
lembrar do que falamos em aula.
 
ITEM 
OPINIÃO 
COM 
RESSALVA (1) 
OPINIÃO COM 
RESSALVA (2) 
OPINIÃO 
ADVERSA 
ABSTENÇÃO DE 
OPINIÃO 
Evidência apropriada SIM NÃO SIM NÃO 
Evidência suficiente SIM NÃO SIM NÃO 
Distorção relevante SIM SIM SIM SIM 
Distorção generalizada NÃO NÃO SIM SIM 
 
 
 
 
 
 
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Perceba que, por exemplo, o que diferencia uma opinião com ressalva (1) para uma opinião adversa 
é saber se há ou não distorções GENERALIZADAS. 
Além de querer decorar isso, tente entender a lógica para ficar melhor. Vamos treinar para fixar o 
conteúdo? 
 
8. (FCC/ICMS-PI/2015) O auditor, quando, não consegue obter evidência de auditoria apropriada 
e suficiente para suportar sua opinião, concluindo que os possíveis efeitos de distorções não 
detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes e generalizadas, 
deverá expressar sua opinião por meio de 
a) Relatório com Abstenção de opinião. 
b) Certificado de Regularidade com Ressalva. 
c) Parecer Adverso. 
d) Parecer Limpo com parágrafo de ênfase. 
e) Certificado de Regularidade. 
 
Comentários: a questão menciona que o auditor não consegue evidência apropriada e suficiente 
para suportar a sua opinião. Ele concluiu ainda (conforme seu julgamento) que havendo distorções, 
essas podem ser relevantes (que são capazes de fazer a diferença na opinião dos usuários) e 
generalizadas (espalhadas pelas demonstrações). Logo, no seu relatório, o auditor deve emitir uma 
opinião com abstenção. 
Gabarito A. 
 
9. (CONSULPLAN/Exame de Suficiência/2018.1) A NBC TA 705 – Modificações na Opinião do 
Auditor Independente apresenta a determinação do tipo de modificação na opinião do auditor. 
Sobre este assunto, analise as afirmativas, marque V para as verdadeiras e F para as falsas. 
( ) O auditor deve expressar uma opinião com ressalva quando, tendo obtido evidência de auditoria 
apropriada e suficiente, concluir que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes 
e generalizadas para as demonstrações contábeis. 
( ) O auditor deve se abster de expressar uma opinião quando, em circunstâncias extremamente 
raras envolvendo diversas incertezas, concluir que, independentemente de ter obtido evidência de 
 
 
 
 
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auditoria apropriada e suficiente sobre cada uma das incertezas, não é possível expressar uma 
opinião sobre as demonstrações contábeis devido à possível interação das incertezas e seu possível 
efeito cumulativo sobre essas demonstrações contábeis. 
( ) O auditor deve expressar uma opinião adversa quando, tendo obtido evidência de auditoria 
apropriada e suficiente, concluir que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes 
e generalizadas nas demonstrações contábeis; ou não é possível para ele obter evidência apropriada 
e suficiente de auditoria para fundamentar sua opinião, mas ele conclui que os possíveis efeitos de 
distorções não detectadas sobre as demonstrações contábeis, se houver, poderiam ser relevantes, 
mas não generalizados. 
A sequência está correta em 
a) F, V, F. 
b) V, F, V. 
c) F, F, V. 
d) V, V, F. 
 
Comentários: vamos analisar caso a caso e identificar o(s) erro(s). 
A primeira afirmação diz que o auditor deve expressar uma opinião com ressalva quando, tendo 
obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente, concluir que as distorções, 
individualmente ou em conjunto, são relevantes e generalizadas para as demonstrações contábeis. 
Falei para você que numa opinião com ressalva: 
• o auditor tem evidência apropriada e suficiente e as distorções relevantes e NÃO 
GENERALIZADAS; ou 
• o auditor NÃO TEM EVIDÊNCIA APROPRIADA e SUFICIENTE e as distorções são relevantes e 
NÃO GENERALIZADAS. 
Em ambos os casos as distorções, na opinião com ressalva, são NÃO GENERALIZADAS. Então a 
primeira afirmativa está FALSA. Aqui já podemos eliminar as alternativas B e D. 
 
Na segunda afirmação, temos aquela situação de INCERTEZAS sobre as demonstrações. Tendo 
incertezas, o auditor não possui segurança razoável de emitir uma opinião. Logo, ele se abstém. A 
 
 
 
 
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afirmativa dois está VERDADEIRA. Aqui já poderíamos marca a alternativa A e partir para a próxima 
questão. Mas vamos com cautela, rsrs. 
 
Por último temos a terceira afirmativa. Até o “ponto e vírgula” ela diz corretamente quando o auditor 
deve expressar uma opinião adversa. Isso acontece quando o auditor tem evidência apropriada e 
suficiente de que as demonstrações (individualmente ou em conjunto) possuem distorções 
relevantes e generalizadas. 
Já do “ponto e vírgula” em diante, temos a ideia de opinião com ressalva e não opinião adversa. 
Repito o macete já dito em aula: quando a questão falar em distorções não generalizadas, já abra 
os olhos para opinião com ressalva. Belezinha? Portanto, alternativa FALSA. 
Gabarito A. 
 
10. (FBC/Exame de Suficiência/2016.2) Um auditor realizou trabalhos de auditoria contábil e 
obteve evidência de auditoria apropriada e suficiente. 
Detectou, todavia, que a entidade auditada não houvera conduzido os testes para determinação do 
Valor Realizável Líquido em seus Estoques, de acordo com o determinado pela NBC TG 16 (R1) – 
ESTOQUES. 
Apesar de seus questionamentos, os referidos testes seguiram sem realização. A sua análise o 
conduziu a concluir que a distorção é relevante, mas não generalizada nas Demonstrações 
Contábeis. 
Quanto aos demais itens examinados, concluiu que, em todos os aspectos relevantes, a posição 
patrimonial e financeira, o desempenho de suas operações e os seus fluxos de caixa, bem como o 
desempenho consolidado de suas operações e os seus fluxos de caixa consolidados para o exercício 
findo estavam de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil e as Normas Internacionais 
de Relatório Financeiro – IFRS emitidas pelo International Accounting Standards Board – IASB. 
Diante apenas das informações apresentadas e de acordo com a NBC TA 700 – FORMAÇÃO DA 
OPINIÃO E EMISSÃO DO RELATÓRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE SOBRE AS DEMONSTRAÇÕES 
FINANCEIRAS e com a NBC TA 705 – MODIFICAÇÕES NA OPINIÃO DO AUDITOR INDEPENDENTE, 
deve o auditor: 
a) expressar uma opinião não modificada. 
 
 
 
 
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b) expressar uma opinião com ressalva. 
c) expressar uma opinião adversa. 
d) abster-se de expressar uma opinião. 
 
Comentários: bom... observando a questão, certamente você já foi capaz de identificar os pontos-
chave. A assertiva fala que: 
• o auditor obteve evidência apropriada; 
• o auditor obteve evidência suficiente; 
• as distorções são relevantes; 
• as distorções NÃO SÃO GENERALIZADAS (lembra da dica que dei mais acima? Pois bem...). 
Analisando esses 4 pontos e lembrando da nossa tabelinha de opiniãomodificada conseguimos 
saber que a situação em questão permite que o auditor expresse uma OPINIÃO COM RESSALVA. 
Gabarito B. 
 
11. (FBC/Exame de Suficiência/2014.1) De acordo com a NBC TA 705 – Modificações na Opinião 
do Auditor Independente, o auditor deve emitir uma Opinião Adversa quando: 
a) ele não consegue obter evidência apropriada e suficiente de auditoria para suportar sua 
opinião, mas ele conclui que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, 
sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes, mas não generalizadas. 
b) em circunstâncias extremamente raras, envolvendo diversas incertezas, conclui que, 
independentemente de ter obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre cada 
uma das incertezas, não é possível expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis 
devido à possível interação das incertezas e seu possível efeito cumulativo sobre essas 
demonstrações contábeis. 
c) não consegue obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para suportar sua opinião 
e ele conclui que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre as 
demonstrações contábeis poderiam ser relevantes e generalizadas. 
d) tendo obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distorções, 
individualmente ou em conjunto, são relevantes e generalizadas para as demonstrações 
contábeis. 
 
 
 
 
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Comentários: segundo o item 8 da NBC TA 705, o auditor expressa uma OPINIÃO ADVERSA quando 
obtém EVIDÊNCIA APROPRIADA e SUFICIENTE de que as DISTORÇÕES são RELEVANTES e 
GENERALIZADAS. Logo, temos a letra D como gabarito. Mas vamos analisar as demais? 
A letra A fala em evidências apropriadas e suficientes, distorções relevantes, mas NÃO 
GENERALIZADAS. Aqui sabemos que se trata de uma opinião com ressalva. 
A letra B fala de INCERTEZAS e que NÃO É POSSÍVEL EXPRESSAR UMA OPINIÃO. Logo, estamos 
diante de um caso onde o auditor se ABSTÉM de expressar opinião. Por último temos a alternativa 
C. Ela diz que o auditor não tem evidência apropriada e suficiente para embasar a sua opinião, mas 
sabe que, havendo distorções, essas serão relevantes e generalizadas. Logo, ele deve também se 
ABSTER de emitir opinião. 
Gabarito D. 
 
CONSEQUÊNCIA DA IMPOSSIBILIDADE DE SE OBTER EVIDÊNCIA DE AUDITORIA 
APROPRIADA E SUFICIENTE DEVIDO À LIMITAÇÃO IMPOSTA PELA 
ADMINISTRAÇÃO DEPOIS DA ACEITAÇÃO DO TRABALHO PELO AUDITOR 
Se, depois de aceitar o trabalho, o auditor tomar conhecimento que a administração impôs uma 
limitação ao alcance da auditoria, travando de alguma forma o seu serviço, e que, segundo ele, essa 
limitação tenha a probabilidade de resultar na necessidade de expressar uma “Opinião com ressalva” 
ou abster-se de expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis, o auditor deve solicitar 
que a administração retire a limitação. 
No caso de a administração se recusar a retirar a limitação, o auditor deve comunicar o assunto 
aos responsáveis pela governança, a menos que todos os responsáveis pela governança 
estejam envolvidos na administração da entidade, assim como determinar se é possível 
executar procedimentos alternativos para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente. 
Se o auditor não conseguir obter evidência de auditoria apropriada e suficiente, ele deve 
determinar as implicações como segue: 
 
 
 
 
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a) se concluir que os possíveis efeitos de distorções não detectadas sobre as demonstrações 
contábeis, se houver, poderiam ser relevantes, mas não generalizados, o auditor deve emitir 
uma “Opinião com ressalva”; ou 
b) se concluir que os possíveis efeitos de distorções não detectadas sobre as demonstrações 
contábeis, se houver, poderiam ser relevantes e generalizados de modo que uma ressalva 
na opinião seria inadequada para comunicar a gravidade da situação, o auditor deve: 
i. renunciar ao trabalho de auditoria, quando praticável e possível de acordo com leis 
ou regulamentos aplicáveis; ou 
ii. se a renúncia ao trabalho de auditoria antes da emissão do seu relatório não for 
praticável ou possível, abster-se de expressar uma opinião sobre as demonstrações 
contábeis. 
Se o auditor renunciar, antes da renúncia, ele deve comunicar aos responsáveis pela governança 
quaisquer assuntos relativos a distorções identificadas durante a auditoria que dariam origem a uma 
opinião modificada. 
Quando o auditor concluir que a renúncia ao trabalho de auditoria é necessária em decorrência de 
limitação no alcance, pode haver exigência profissional, legal ou regulatória para que o auditor 
comunique os assuntos relacionados à renúncia ao trabalho de auditoria às agências 
reguladoras ou aos proprietários da entidade. 
 
12. (EQT/CNAI/2019/Adaptada) A impossibilidade de o auditor independente obter evidência de 
auditoria apropriada e suficiente devido à limitação imposta pela administração depois da aceitação 
do trabalho do auditor gera: 
a) Emissão de relatório com parágrafo de ênfase, resguardando-se quanto aos possíveis efeitos 
em relação aos saldos iniciais. 
b) Solicitação à administração que retire a limitação, quando houver probabilidade de expressar 
uma opinião com ressalva ou abster-se de emitir opinião. 
c) Emissão de relatório com divisão de responsabilidades, pois o auditor anterior emitiu 
relatório sem modificação. 
d) Emissão de relatório sem modificação, pois a responsabilidade pelas demonstrações do 
exercício anterior é do auditor anterior. 
 
 
 
 
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Comentários: se, depois de aceitar o trabalho, o auditor tomar conhecimento que a administração 
impôs uma limitação ao alcance da auditoria que tem, segundo ele, probabilidade de resultar na 
necessidade de expressar uma “Opinião com ressalva” ou abster-se de expressar uma opinião sobre 
as demonstrações contábeis, o auditor deve solicitar que a administração retire a limitação. 
Gabarito B. 
 
FORMA E CONTEÚDO DO RELATÓRIO DO AUDITOR COM OPINIÃO 
MODIFICADA 
Opinião do auditor 
Quando o auditor modifica sua opinião, ele deve usar, na seção “Opinião”, o título “Opinião com 
ressalva”, “Opinião adversa” ou “Abstenção de opinião”, conforme apropriado. 
 
Base para opinião 
Quando o auditor modifica a opinião sobre as demonstrações contábeis, ele deve, além dos 
elementos específicos requeridos pela NBC TA 700: 
a) alterar o título “Base para opinião” para “Base para opinião com ressalva”, “Base para opinião 
adversa” ou “Base para abstenção de opinião”, conforme apropriado; e 
b) nessa seção, incluir a descrição do assunto que deu origem à modificação. 
 
 
 
 
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CONSIDERAÇÕES FINAIS 
Chegamos ao fim da nossa primeira aula, futuro(a) contador(a)! Espero de coração que você tenha 
entendido o que me propus a trazer aqui. Dúvidas, estarei no fórum da sua área do aluno para te 
ajudar. 
 
Forte abraço e bons estudos! 
 
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QUESTÕES COMENTADAS NA AULA 
1. (CFC/EQT-QTG/20ª edição) Conforme a norma sobre modificações na opinião do auditor 
independente, o termo ‘generalizado’ serve para descrever os efeitos de distorções sobre as 
demonstrações contábeis ou os possíveis efeitos de distorções sobre as demonstrações contábeis 
que, no julgamento do auditor: 
a) estão restritos a determinados elementos, contas ou itens específicos das demonstrações 
contábeis. 
b) estandorestritos, representam ou poderiam representar parcela não significativa das 
demonstrações contábeis. 
c) em relação às divulgações, não são necessárias para o entendimento das demonstrações 
contábeis pelos usuários. 
d) não estão restritos aos elementos, contas ou itens específicos das demonstrações contábeis. 
Avalie as afirmações acima e assinale a opção CORRETA. 
 
2. (FCC/TCM-CE/ACE/2010) Uma opinião modificada dos auditores independentes, segundo a 
natureza da opinião que contém, pode ser do tipo: 
a) negativa, positiva, limpa ou contrária. 
b) com ressalva, com abstenção de opinião ou adversa. 
c) com abstenção de avaliação de provas, limpa, com ressalva ou sem ressalva. 
d) generalizada ou contrária. 
e) sem ressalva, pericial contábil ou adversa. 
 
3. (INÉDITA) De acordo com a NBC TA 705 – MODIFICAÇÃO NA OPINIÃO DO AUDITOR 
INDEPENDENTE, há três tipos de opiniões modificadas. Dentre as alternativas abaixo, uma não está 
neste rol de opiniões. Identifique-a. 
a) Opinião adversa 
b) Abstenção de ressalva 
c) Opinião adversa 
d) Abstenção de opinião 
 
 
 
 
 
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4. (FCC/TCE-CE/2015) Na auditoria das demonstrações contábeis do exercício de 2014 da 
Companhia de Distribuição de Águas e Limpeza de Mananciais do Estado, o auditor constatou 
diversas distorções. Tendo o auditor obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente, concluiu 
que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes, mas não generalizadas nas 
demonstrações contábeis. Nestas condições, de acordo com as Normas de Auditoria NBC TAs, deve 
o auditor: 
a) expressar uma opinião com ressalva. 
b) considerar as demonstrações contábeis irregulares. 
c) expressar uma opinião adversa. 
d) considerar as demonstrações contábeis regulares, com ressalvas. 
e) expressar uma opinião sem ressalva, mas com recomendação. 
 
5. (FCC/CNMP/2015) Na realização dos trabalhos de auditoria das demonstrações contábeis do 
exercício de 2014 da Indústria de Calças e Camisas do Sul S/A, o auditor não conseguiu obter 
evidência apropriada e suficiente de auditoria para suportar sua opinião, mas concluiu que os 
possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis 
poderiam ser relevantes, mas não generalizados. Nestas condições, o auditor deve: 
a) considerar as demonstrações contábeis irregulares. 
b) expressar uma opinião, com ressalvas. 
c) expressar uma opinião sem ressalvas, apenas para os itens examinados. 
d) comunicar ao conselho fiscal da empresa e adotar novos procedimentos de auditoria. 
e) abster-se de expressar uma opinião. 
 
6. (CFC/EQT-QTG/17ª edição) Cliente de auditoria é proprietário de um teatro que alugou por um 
período de 20 anos para uma empresa de espetáculos. O ativo mais importante, obviamente, é o 
imobilizado, constituído pelo teatro. Este ativo representa 92% do ativo total e 85% do patrimônio 
líquido. No exame, foram aplicados os procedimentos de auditoria planejados e foram detectados 
erros relevantes no valor contábil desse teatro apresentado no balanço patrimonial, disseminados 
no conjunto das demonstrações contábeis. Identifique a alternativa CORRETA sobre a opinião do 
auditor. 
 
 
 
 
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a) Sem ressalvas, pois passivos e patrimônio líquido não apresentaram problemas. 
b) Com ressalva do tipo “exceto quanto”, mencionando o valor dos erros observados. 
c) Opinião adversa. 
d) O auditor deve abster-se de opinar. 
 
7. (FCC/TCM-GO/2015) O auditor, quando obtida evidência de auditoria apropriada e suficiente, 
conclui que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes e generalizadas para as 
demonstrações contábeis, deve expressar-se por meio de: 
a) opinião adversa. 
b) opinião sem ressalva. 
c) renúncia do trabalho. 
d) opinião com parágrafo de ênfase. 
e) abstenção de opinião. 
 
8. (FCC/ICMS-PI/2015) O auditor, quando, não consegue obter evidência de auditoria apropriada 
e suficiente para suportar sua opinião, concluindo que os possíveis efeitos de distorções não 
detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes e generalizadas, 
deverá expressar sua opinião por meio de 
a) Relatório com Abstenção de opinião. 
b) Certificado de Regularidade com Ressalva. 
c) Parecer Adverso. 
d) Parecer Limpo com parágrafo de ênfase. 
e) Certificado de Regularidade. 
 
9. (CONSULPLAN/Exame de Suficiência/2018.1) A NBC TA 705 – Modificações na Opinião do 
Auditor Independente apresenta a determinação do tipo de modificação na opinião do auditor. 
Sobre este assunto, analise as afirmativas, marque V para as verdadeiras e F para as falsas. 
( ) O auditor deve expressar uma opinião com ressalva quando, tendo obtido evidência de auditoria 
apropriada e suficiente, concluir que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes 
e generalizadas para as demonstrações contábeis. 
 
 
 
 
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( ) O auditor deve se abster de expressar uma opinião quando, em circunstâncias extremamente 
raras envolvendo diversas incertezas, concluir que, independentemente de ter obtido evidência de 
auditoria apropriada e suficiente sobre cada uma das incertezas, não é possível expressar uma 
opinião sobre as demonstrações contábeis devido à possível interação das incertezas e seu possível 
efeito cumulativo sobre essas demonstrações contábeis. 
( ) O auditor deve expressar uma opinião adversa quando, tendo obtido evidência de auditoria 
apropriada e suficiente, concluir que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes 
e generalizadas nas demonstrações contábeis; ou não é possível para ele obter evidência apropriada 
e suficiente de auditoria para fundamentar sua opinião, mas ele conclui que os possíveis efeitos de 
distorções não detectadas sobre as demonstrações contábeis, se houver, poderiam ser relevantes, 
mas não generalizados. 
A sequência está correta em 
a) F, V, F. 
b) V, F, V. 
c) F, F, V. 
d) V, V, F. 
 
10. (FBC/Exame de Suficiência/2016.2) Um auditor realizou trabalhos de auditoria contábil e 
obteve evidência de auditoria apropriada e suficiente. 
Detectou, todavia, que a entidade auditada não houvera conduzido os testes para determinação do 
Valor Realizável Líquido em seus Estoques, de acordo com o determinado pela NBC TG 16 (R1) – 
ESTOQUES. 
Apesar de seus questionamentos, os referidos testes seguiram sem realização. A sua análise o 
conduziu a concluir que a distorção é relevante, mas não generalizada nas Demonstrações 
Contábeis. 
Quanto aos demais itens examinados, concluiu que, em todos os aspectos relevantes, a posição 
patrimonial e financeira, o desempenho de suas operações e os seus fluxos de caixa, bem como o 
desempenho consolidado de suas operações e os seus fluxos de caixa consolidados para o exercício 
findo estavam de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil e as Normas Internacionais 
de Relatório Financeiro – IFRS emitidas pelo International Accounting Standards Board – IASB. 
 
 
 
 
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Diante apenas das informações apresentadas e de acordo com a NBC TA 700 – FORMAÇÃO DA 
OPINIÃO E EMISSÃO DO RELATÓRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE SOBRE AS DEMONSTRAÇÕES 
FINANCEIRAS e com a NBC TA 705 – MODIFICAÇÕES NA OPINIÃO DO AUDITOR INDEPENDENTE, 
deve o auditor: 
a) expressar uma opinião não modificada. 
b) expressar uma opinião com ressalva. 
c) expressar uma opinião adversa. 
d) abster-se de expressar uma opinião. 
 
11. (FBC/Exame de Suficiência/2014.1) De acordo com a NBC TA 705 – Modificações na Opinião 
do Auditor Independente, o auditor deve emitir uma Opinião Adversa quando: 
a) ele não consegue obter evidência apropriada e suficiente de auditoria para suportar sua 
opinião, mas ele conclui que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver,sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes, mas não generalizadas. 
b) em circunstâncias extremamente raras, envolvendo diversas incertezas, conclui que, 
independentemente de ter obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre cada 
uma das incertezas, não é possível expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis 
devido à possível interação das incertezas e seu possível efeito cumulativo sobre essas 
demonstrações contábeis. 
c) não consegue obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para suportar sua opinião 
e ele conclui que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre as 
demonstrações contábeis poderiam ser relevantes e generalizadas. 
d) tendo obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distorções, 
individualmente ou em conjunto, são relevantes e generalizadas para as demonstrações 
contábeis. 
 
 
 
 
 
 
 
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12. (EQT/CNAI/2019/Adaptada) A impossibilidade de o auditor independente obter evidência de 
auditoria apropriada e suficiente devido à limitação imposta pela administração depois da aceitação 
do trabalho do auditor gera: 
a) Emissão de relatório com parágrafo de ênfase, resguardando-se quanto aos possíveis efeitos 
em relação aos saldos iniciais. 
b) Solicitação à administração que retire a limitação, quando houver probabilidade de expressar 
uma opinião com ressalva ou abster-se de emitir opinião. 
c) Emissão de relatório com divisão de responsabilidades, pois o auditor anterior emitiu 
relatório sem modificação. 
d) Emissão de relatório sem modificação, pois a responsabilidade pelas demonstrações do 
exercício anterior é do auditor anterior. 
 
 
 
 
 
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GABARITO DAS QUESTÕES COMENTADAS EM AULA 
1. D 
2. C 
3. C 
4. A 
5. B 
6. C 
7. A 
8. A 
9. A 
10. B 
11. D 
12. B 
 
 
 
 
 
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