MÓDULO 3 - RESERVAS DE LUCROS LEGAL, ESTATUTÁRIA, CONTINGÊNCIA E RETENÇÃO DE LUCROS

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MÓDULO 3 – RESERVAS DE LUCROS: LEGAL, ESTATUÁRIA. CONTINGÊNCIAS E RETENÇÃO DE LUCROS
Reservas de Lucros – constituem uma das partes do Lucro Líquido, quando de sua distribuição. 
De acordo com a Lei 6404/76 são as seguintes as reservas de lucros: 
a) Reserva Legal (art. 193) 
b) Reserva Estatutária (art. 194) 
c) Reserva para contingências (art. 195) 
d) Reserva de Retenção de Lucros (art. 196) 
e) Reserva de Incentivos Fiscais (art. 195-A) 
f) Reserva de Lucros a Realizar (art. 197) 
g) Reserva Especial (art. 202 - parágrafos 4º e 5º)
Neste módulo, veremos as seguintes reservas: 
a) Reserva Legal – artigo 193 
b) Reserva Estatutária – artigo 194 
c) Reserva para Contingências – artigo 195 
d) Reserva de Retenção de Lucros – artigo 196
A – Reserva Legal 
Conforme o artigo 193 da Lei 6404/76, do Lucro Líquido 5% serão aplicados, antes de qualquer outra destinação, na constituição de
Reserva Legal, sendo que seu saldo não pode exceder a 20% do capital social.
“Art. 193. Do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por cento) serão aplicados, antes de qualquer outra destinação, na
constituição da reserva legal, que não excederá de 20% (vinte por cento) do capital social. 
§ 1º A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício em que o saldo dessa reserva, acrescido do
montante das reservas de capital de que trata o § 1º do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social. 
§ 2º A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poderá ser utilizada para compensar
prejuízos ou aumentar o capital.”
A Reserva Legal é a única reserva de lucro obrigatória e deve observar, na sua constituição, dois limites: 
(a) Limite obrigatório: RL não pode exceder a 20% do capital social 
(b) Limite facultativo: RL mais Reserva de capital atingir a 30% do capital social
No cálculo dos limites, tanto o obrigatório quanto o facultativo, deve ser utilizado o Capital Social Integralizado.
Exemplo 1 
A Empresa X apresenta o seguinte PL em 31/12/X0 
Capital social 30.000 
Reservas de Capital 
 Ágio na emissão de ações 3.300 
Reserva Legal 2.000 
Reservas Estatutárias 1.000 
Lucro Líquido em 31/12/X1 76.000
Cálculo da Reserva Legal 
Lucro Líquido do exercício = R$ 76.000 
Alíquota da reserva legal = 5% 
Valor da Reserva Legal = R$ 3.800
Limite obrigatório = 20% do capital = 20% x R$ 30.000 = R$ 6.000 
(-) Saldo da Reserva Legal .................................................. (R$ 2.000) 
Valor máximo da Reserva que pode ser constituída ........ = R$ 4.000
Limite Facultativo = 30% do capital = 30% x R$ 30.000 = R$ 9.000 
(-) Saldos das Reservas de Capital ................................... = (R$ 3.300) 
(-) Saldo da Reserva Legal .............................................. = (R$ 2.000) 
Valor máximo facultativo ............................................... = R$ 3.700 
 
A empresa pode seguir o limite obrigatório e assim constituir R$ 3.800 de reserva legal, já que este valor é inferior ao limite
obrigatório calculado (R$ 4.000).
Mas também, se quiser, pode seguir o limite facultativo, calculado em R$ 3.700, e usar este limite para constituir a Reserva Legal. 
Assim, a empresa PODE destinar R$ 3.700 à Reserva Legal, não tendo obrigação, neste caso, de destinar o valor calculado de R$
3.800.
Exemplo 2 
O Patrimônio Líquido de uma S.A. estava assim constituído, antes da destinação do resultado do exercício: 
Capital social 12.000 
Capital a Integralizar (2.000) 
Ágio na emissão de ações 200 
Reserva Legal 1.980 
Reserva para Contingência 300 
Lucro Líquido do Exercício 2.000 
Cálculo da Reserva Legal 
Lucro Líquido do exercício = R$ 2.000 
Alíquota da reserva legal = 5% 
Valor da Reserva Legal = R$ 100
Limite obrigatório = 20% do capital = 20% x R$ 10.000 = R$ 2.000 
(-) Saldo da Reserva Legal .............................................= (R$ 1.980) 
Valor máximo da Reserva que pode ser constituída ........ = R$ 20 
Limite Facultativo = 30% do capital = 30% x R$ 10.000 = R$ 3.000 
(-) Saldos das Reservas de Capital ................................ = (R$ 200) 
(-) Saldo da Reserva Legal ........................................... = (R$ 1.980) 
Valor máximo facultativo ............................................. = R$ 820 
 
Neste caso, a empresa DEVE constituir Reserva Legal de R$ 20, isto é, somente até o limite obrigatório que é de R$ 20.
Exemplo 3 
Capital social 200 
Reservas de Capital 25 
Reserva Legal 30 
Lucro Líquido 300 
Cálculo da Reserva Legal 
Lucro Líquido do exercício = R$ 300 
Alíquota da reserva legal = 5% 
Valor da Reserva Legal = R$ 15
Limite obrigatório = 20% do capital = 20% x R$ 200 = R$ 40 
(-) Saldo da Reserva Legal ...........................................= (R$ 30) 
Valor máximo da Reserva que pode ser constituída ........ = R$ 10 
Limite Facultativo = 30% do capital = 30% x R$ 200 = R$ 60 
(-) Saldos das Reservas de Capital .............................. = (R$ 25) 
(-) Saldo da Reserva Legal ........................................ = (R$ 30) 
Valor máximo facultativo .......................................... = R$ 5 
 
A empresa obrigatoriamente não pode constituir reserva legal no valor de R$ 15 (conforme cálculo inicial), pois só pode constituir
reserva legal até o valor de R$ 10, mas, opcionalmente, ela pode utilizar o limite facultativo e constituir Reserva Legal no valor de
R$ 5.
 
B – Reserva Estatutária 
O artigo 194 da Lei 6404/76 estabelece:
“Art. 194. O estatuto poderá criar reservas desde que, para cada uma: 
I. Indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade; 
II. Fixe os critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos que serão destinados à sua constituição; e 
III. Estabeleça o limite máximo da reserva.”
Ainda, os artigos 198 e 203 da Lei 6.404/76 estabelece que a reserva estatutária não poderá ser aprovada se houver prejuízo do
dividendo obrigatório ou do direito dos acionistas preferenciais receber dividendos fixos ou mínimo que tenham prioridade.
Exemplo: 
A Empresa L S.A. decidiu, com aprovação da Assembleia Geral, criar uma reserva estatutária com as seguintes características: 
• 5% do lucro líquido do exercício será destinado à renovação de equipamentos, até o limite de 10% do capital social
integralizado. 
Na hipótese de a empresa ter um lucro líquido no exercício de R$ 1.000.000, a reserva estatutária será constituída no valor de R$
50.000 (5% de R$ 1.000.000).
Lucros Acumulados Reserva Estatutária 
(1) D - 50.000 1.000.000 lucro C - 50.000 (1)
(1) Constituição de Reserva Estatutária
C – Reserva de Contingência 
A Assembleia Geral da empresa poderá, baseada no artigo 195 da Lei 6404/76, criar uma reserva objetivando a prevenção de uma
contingência futura. 
 
“Art. 195. A assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar parte do lucro líquido à formação
de reserva com a finalidade de compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável,
cujo valor possa ser estimado. 
§ 1º A proposta dos órgãos da administração deverá indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razões de
prudência que a recomendem, a constituição da reserva. 
§ 2º A reserva será revertida no exercício em que deixarem de existir as razões que justificaram a sua constituição ou em que
ocorrer a perda.”
As bases para constituição da Reserva de Contingência são, por exemplo:
Geadas ousecas, que podem atingir plantações ou estoques nestas áreas;
Cheias, inundações e outros fenômenos naturais que podem ocorrer ciclicamente nas áreas onde se localizam estoques ou
instalações da empresa, gerando prejuízos efetivos, por paralização temporária das operações;
Expectativa de paralização, por longo período, das atividades da empresa: manutenção preventiva, troca de equipamento,
greve dos funcionários, falta de matéria prima.
Exemplo: 
A Companhia “Y” prevê greve dos funcionários na época do dissídio coletivo. A diretoria planeja suportar 30 dias de greve;
ultrapassado este limite cederá. Para um mês de paralização, é previsto uma redução nos lucros de 17%. Para equalizar os lucros dos
dois anos, pode-se constituir uma reserva de contingência de 8,5% do lucro. 
Se imaginarmos um lucro de R$ 3.000, teríamos como valor de reserva de contingência R$ 255 (R$ 3.000 x 8,5%). 
 
 Ano X3 Ano X4 
Lucro Líquido R$ 3.000,00 R$ 2.490,00 (LL menos perda 17%) 
Reserva contingência ( R$ 255,00) R$ 255,00 reversão 
Base Cálculo Dividendos R$ 2.745,00 R$ 2.745,00 
Dividendos – 30% R$ 823,50 R$ 823,50
A Reserva para Contingência não deve ser confundida com a Provisão para Contingência, que é constituída em razão de
exigibilidade potencial, representando obrigações conhecidas. A Reserva para Contingências não está vinculada a nenhuma
obrigação, mas à expectativa de redução de lucros, sem implicar futuro desembolso. 
Estudo aprofundado da Reserva para Contingências versus Provisão para Contingências será feito na disciplina Contabilidade
Financeira.
D – Reserva de Retenção de Lucros 
É também chamada de Reserva Orçamentária, Reserva para Investimentos, ou ainda, Reserva para Expansão. O artigo 196 da
Lei 6404/76 estabelece: 
 
“Art. 196. A assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, deliberar reter parcela do lucro líquido do
exercício prevista em orçamento de capital por ela previamente aprovado. 
§ 1º O orçamento, submetido pelos órgãos da administração com a justificação da retenção de lucros proposta, deverá
compreender todas as fontes de recursos e aplicações de capital, fixo ou circulante, e poderá ter a duração de até 5 (cinco)
exercícios, salvo no caso de execução, por prazo maior, de projeto de investimento. 
§ 2o O orçamento poderá ser aprovado pela assembleia geral ordinária que deliberar sobre o balanço do exercício e
revisado anualmente, quando tiver duração superior a um exercício social.”
Esta reserva não poderá ser constituída em prejuízo dos dividendos obrigatórios.
 
Bibliografia:
BRAGA, Hugo Rocha. Demonstrações Contábeis: Estrutura, Análise e Interpretação. 7ª. ed. São Paulo: Atlas, 2012 
FIPECAFI, Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeiras. Manual de Contabilidade Societária. 2a ed., São
Paulo: Atlas, 2013.
MARION, José Carlos. Contabilidade Empresarial. 17a. ed., São Paulo: Atlas, 2015. 
SANTOS, José Luiz doa; SCHMIDT, Paulo. Contabilidade Societária. 4a ed., São Paulo: Atlas, 2011.
 
Exercício 1:
A Empresa Reservada apresentou, no Ano 1, as seguintes informações parciais:
 Patrimônio Líquido – Ano 1: 
 Capital Subscrito 4.000.000 
 (-) Capital a Integralizar 1.500.000 
 Reserva Legal 480.000 
 
 Movimentação do Ano 2:
 
 Lucro Líquido do Exercício 1.000.000 
 Reserva Estatutária constituída 400.000 
 Dividendos obrigatórios fixados 490.000
Considerando os dados acima e ainda que a empresa constituiu Reserva de Retenção de Lucros com o saldo da conta
de Lucros Acumulados (lucros não distribuídos), pode-se dizer que o valor da Reserva de Retenção de Lucros
constituída foi de
A)
490.000,00
B)
200.000,00
C)
90.000,00
D)
75.000,00
E)
80.000,00
Comentários:
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Exercício 2:
Assinale a afirmativa incorreta:
A)
O montante da Reserva Legal não poderá exceder a 20% do valor do Capital Social realizado.
B)
A reserva Legal poderá deixar de ser constituída quando o seu saldo, adicionado ao montante das Reservas de
Capital, exceder 30% do Capital Social.
C)
A Reserva Legal não está sujeita à reversão.
D)
A Reserva legal visa manter a integridade do Capital Social e, portanto, pode ser revertida para lucros acumulados.
E)
A Reserva Legal deverá ser calculada em 5% do Lucro Líquido do Exercício até atingir o limite estabelecido na
legislação societária.
Comentários:
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Exercício 3:
A Reserva Legal, conforme determinado pela Lei nº 6404/76, deverá ser constituída pelas sociedades, no valor
correspondente a 5% do Lucro Líquido do Exercício, antes de qualquer outra destinação, podendo deixar de ser
constituída quando o seu saldo alcançar
A)
20% do Capital Social Realizado, ou, a critério da Companhia, quando o montante da Reserva de Capital atingir 30%
do Capital Social.
B)
20% do Capital Social Realizado, ou quando o montante da Reserva Legal, acrescido do montante das Reservas de
Capital, atingir 25% do Capital Social.
C)
 20% do Capital Social Realizado, ou, obrigatoriamente, quando o montante da Reserva Lega, acrescido do montante
das Reservas de Capital, atingir 30% do Patrimônio Líquido.
D)
20% do Capital Social Realizado, ou, a critério da Companhia, quando o montante da Reserva Legal, acrescido do
montante das Reservas de Capital, atingir 30% do Capital Social.
E)
20% do Capital Social Realizado, ou, obrigatoriamente, quando o montante da Reserva de Capital atingir 30% do
Capital Social.
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Exercício 4:
Em 31.12.X1, o Patrimônio Líquido da S.A. Empresa Distribuidora apresentava a seguinte composição: 
 
 Capital a Social 548.000,00 
 Capital a Integralizar 60.000,00 
 Reservas de Capital 40.000,00 
 Reserva Legal 25.000,00 
 Outras Reservas de Lucros 80.000,00 
 Lucros Acumulados 17.000,00 
No mesmo exercício, a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados no exercício de X1 apresentou os seguintes
componentes, exceto a reserva legal: 
 Dividendos Propostos 30.000,00 
 Lucro Líquido do Exercício 140.000,00 
 Reservas para Contingências 8.000,00 
 Reservas Estatutárias 9.000,00 
 Reversão de Reservas 2.000,00 
 Saldo inicial – Prejuízos Acumulados 77.700,00 
Obs.: considere o saldo da conta Lucros Acumulados antes da destinação final. 
 
Considerando, exclusivamente, os dados fornecidos, podemos dizer que a parcela de lucro destinada à constituição da
Reserva Legal no exercício foi de 
A)
7.000,00
B)
3.885,00
C)
3.115,00
D)
6.230,00
E)
3.000,00
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Exercício 5:
Analisando os elementos abaixo da Demonstração de Resultados do Exercício, identifique o valor da Reserva Legal a
ser constituída, considerando que ela estará abaixo de 20% do capital social, indicando a opção correta.
 Lucro Bruto 19.000,00 
 Lucro Operacional 5.700,00 
 Receitas Não-Operacionais 500,00 
 Participação dos Administradores 700,00 
 Participação dos Empregados 200,00 
 Provisão para IR e CSL 1.300,00 
 Assinale a alternativa correta:
A)
180,00
B)
200,00
C)
220,00
D)
240,00
E)
260,00
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Exercício 6:
A empresa Filinto Ltda., no encerramento do exercício, em 31.12.X2, em seu balancete de verificação, apurou as
seguintes informações:
 Lucro antes do IR e da CLS 200.000,00 
 Imposto de Renda e Contribuição Social 50.000,00 
 Capital Social 300.000,00 
 Reservas de Capital 10.000,00 
 Reserva Legal 40.000,00 
Com base nas informações, indiqueo valor da Reserva Legal que deverá ser constituída:
A)
20.000,00
B)
7.500,00
C)
10.000,00
D)
22.500,00
E)
12.500,00
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Exercício 7:
A Companhia Reservada S.A. apresentou no fim do exercício:
 Ativo Circulante 4.800,00 
 Ativo Não Circulante 6.000,00 
 Passivo Circulante 8.750,00 
 Capital Social 1.000,00 
 Reservas Estatutárias 150,00 
 Reserva Legal 100,00 
 Receitas do Exercício 2.400,00 
 Despesas e Custos 1.600,00 
Observações: 
- Não houve tributação, nem distribuição de lucros para terceiros 
- O lucro líquido do exercício deve ser apropriado, exclusivamente, para constituir a reserva legal e uma reserva
estatutária, que o estatuto social determina como sendo de 4% do lucro líquido do exercício.
Com base nessas informações, o contador, cumprindo as permissões legais e respectivas limitações de valor quanto a
reservas, deverá contabilizar:
A)
Reserva Estatutária de $ 32,00 e Reserva Legal de $ 40,00.
B)
Reserva Estatutária de $ 32,00 e Reserva Legal de $ 18,00
C)
Reserva Estatutária de $ 30,40 e Reserva Legal de $ 40,00
D)
Reserva Estatutária de $ 30,40 e Reserva Legal de $ 19,60
E)
Reserva Estatutária de $ 10,00 e Reserva Legal de $ 40,00
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Exercício 8:
Utilize as informações a seguir, extraídas do balancete de verificação, da Cia. Anglo Brasileira, antes da destinação do
lucro do exercício: 
 Lucro Líquido do Exercício 200.000,00 
 Capital Social totalmente integralizado 800.000,00 
 Saldo da Reserva Legal 155.000,00 
Com base nas informações apresentadas, a Cia. deverá constituir Reserva Legal, de acordo com disposto na Lei
6.404/76, a importância de
A)
40.000,00
B)
15.000,00
C)
10.000,00
D)
7.500,00
E)
5.000,00
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Exercício 9:
Assinale a alternativa que indica a única reserva de lucros obrigatória para as sociedades anônimas de capital aberto:
A)
Reserva Orçamentária.
B)
Reserva Estatutária.
C)
Reserva para Contingências.
D)
Reserva Legal.
E)
 Reserva de Lucros a Realizar.
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Exercício 10:
O estatuto social da Empresa AGA estabelece que do lucro do exercício devem ser constituídas:
 - Reserva especial de 10% do lucro líquido 
 - Reserva Legal de 5% do lucro líquido 
 - Gratificação para Diretoria de 10% do Lucro Líquido 
 - Provisão para IR e CSL de 30% do lucro líquido
No exercício social, o lucro do exercício, antes de qualquer outra destinação, foi de R$ 150.000,00.
Indique o valor que será destinado à Reserva Legal:
A)
4.200,00
B)
4.500,00
C)
4.725,00
D)
5.250,00
E)
7.500,00
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