LEGISWEB DIFERIMENTO

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Data da última alteração: 04/02/2022
DIFERIMENTO - BASE DE CÁLCULO
1 - INTRODUÇÃO
Neste comentário abordaremos o cálculo do ICMS nas operações sujeitos ao diferimento, quanto ao lançamento do imposto no
momento da entrada no estabelecimento.
2 - DIFERIMENTO
O diferimento é uma espécie de substituição tributária, em que ocorre a postergação ou adiamento do pagamento do imposto cuja
obrigatoriedade do pagamento do imposto é transferida a um terceiro.
3 - LANÇAMENTO DO IMPOSTO NO MOMENTO DA ENTRADA DA MERCADORIA OU SERVIÇO
Quando o dispositivo legal indicar que o ICMS relativo às operações anteriores será devido na entrada, o sujeito passivo deverá
observar as disposições indicadas no artigo 116 do RICMS/SP.
Desta forma, a seguir, serão demonstrados a forma de apuração do imposto a ser recolhido, o crédito pelo estabelecimento em que o
serviço tiver sido tomado ou a mercadoria tiver entrado, a responsabilidade e o recolhimento do imposto e o lançamento da
Escrituração Fiscal Digital (EFD).
4 - BASE DE CÁLCULO
Integra a base de cálculo do ICMS o montante do próprio imposto incidente na entrada de mercadoria com diferimento do lançamento
no estabelecimento do contribuinte substituto, devendo este realizar a apuração e o pagamento do imposto no livro Registro de
Apuração do ICMS ou por guia de recolhimentos especiais, observada a legislação pertinente.
(Decisão Normativa CAT Nº 1 DE 30/05/2019)
5 - EXEMPLO DE CÁLCULO
Supondo a aquisição no valor de R$ 1.000,00 e alíquota interna de 18%, para o cálculo do imposto diferido a ser recolhido na entrada, o
substituto deve embutir o ICMS na base de cálculo, conforme segue:
R$ 1.000,00 / 0,82 (0,82 corresponde a 1 - 0,18)
R$ 1.000,00 / 0,82 = R$ 1.219,51
R$ 1.219,51 x 18% = R$ 219,51
6 - LANÇAMENTO DA ESCRITURAÇÃO FISCAL DIGITAL (EFD)
Para os documentos de entrada, regra geral, caberá o preenchimento dos Registros C100 (dados do documento fiscal), C170 (itens do
documento fiscal) e C190 (analítico dos documentos fiscais), cujos campos de valor de imposto, base de cálculo e alíquota só devem ser
informados se o adquirente tiver direito à apropriação do crédito (enfoque do declarante).
Desta forma, tendo em vista que o documento recebido não tem destaque do imposto, uma vez que a operação é diferida, os campos
“valor de imposto”, “base de cálculo” e “alíquota” não serão preenchidos.
Cumpre mencionar que a informação relativa ao campo “informações complementares” da nota fiscal, com o indicativo do tratamento
 
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diferenciado, será escriturada nos Registros 0450 (código da informação complementar) e C110 (informação complementar da nota
fiscal).
Já para os documentos de saída, tendo em vista que, na entrada da mercadoria no estabelecimento ou no momento do serviço tomado,
encerrou-se o diferimento, regra geral, a operação será normalmente tributada, cabendo o lançamento nos registros C100 (dados do
documento fiscal) e C190 (analítico dos documentos fiscais), cujos campos valor de imposto, base de cálculo e alíquota serão
normalmente preenchidos.
7 - RECOLHIMENTO
O contribuinte responsável pelo recolhimento do ICMS diferido, deverá realizar a apuração e o pagamento do imposto no livro Registro
de Apuração do ICMS ou por guia de recolhimentos especiais – GARE, no código 063-2.
(Decisão Normativa CAT Nº 1 DE 30/05/2019)
Observado o disposto no artigo 430 do RICMS/SP - Decreto Nº 45.490/2000, redação a seguir:
“Artigo 430 - A pessoa em cujo estabelecimento se realizar qualquer operação, prestação ou evento, previsto neste Livro como
momento do lançamento do imposto diferido ou suspenso, efetuará, na qualidade de responsável, o pagamento correspondente às
saídas ou prestações anteriores:
I - de uma só vez, englobadamente com o imposto devido pela operação ou prestação tributada que realizar, em função da qual, na
qualidade de contribuinte, for devedor por responsabilidade original, sem direito a crédito;
II - nas demais hipóteses, observado o disposto no artigo anterior, no período em que ocorrer a operação, a prestação ou o evento,
mediante lançamento no livro Registro de Apuração do ICMS, no quadro "Débito do Imposto - Outros Débitos", com a expressão
"Diferimento - Vide Observações", ou na guia de recolhimentos especiais, se for o caso, sem direito a crédito.
III - tratando-se de contribuinte sujeito às normas do Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos
pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - "Simples Nacional", de uma só vez, mediante guia de recolhimento especial, até o
último dia do segundo mês subsequente ao das operações.
Parágrafo único - No caso do inciso II, no campo "Observações", o contribuinte identificará, com os dados mínimos necessários, a
operação, a prestação ou o evento e demonstrará a apuração do imposto.
(...)”.
Esse comentário foi publicado no Boletim Semanal n°5 de 31/01/2022 a 04/02/2022