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Metodologia Básica de Custos Cap. 6 – Métodos de Custeio 6. Métodos de Custeio • Método de custeio é o método usado para a apropriação de custos. • Custear significa acumular, determinar custos. Custeio ou custeamento são métodos de apuração de custos, maneiras segundo as quais procederemos a acumulação e apuração dos custos. (CREPALDI, 2010, p. 228) • Os métodos de custeio mais utilizados são: Custeio Absorção Custeio Variável Custeio Baseado em Atividades - ABC 6.1 Custeio por Absorção Total • É o método derivado da aplicação do Pronunciamento Conceitual Básico (R1). • Consiste na apropriação de todos os custos de produção aos bens elaborados, e só os de produção → todos os gastos relativos ao esforço de produção são distribuídos para todos os produtos ou serviços executados. (MARTINS, 2003) Absorver ou acumular todos os custos (Fixos, variáveis, Diretos e Indiretos) 6.1 Custeio por Absorção Total • Não é um princípio contábil propriamente dito, mas uma metodologia decorrente deles, nascida com a própria Contabilidade de Custos. • Todos os Custos de Produção são apropriados aos produtos do período. Os custos de produção podem ser apropriados diretamente, como é o caso dos custos indiretos de fabricação. Os gastos que não pertencem ao processo produtivo, como as despesas, são excluídos. • Nele, todos os custos de produção fixos e variáveis são incluídos no custo do produto para fins de custeio dos estoques e por sua vez todas as despesas fixas e variáveis são incluídas. Não é muito utilizado para a tomada de decisões. Os gastos não fabris são excluídos (CREPALDI, 2010, p. 229). 6.1 Custeio por Absorção Total (Adaptado de MARTINS, 2003) Estoque de Produtos Demonstração de Resultado Receita (-) CPV Lucro Bruto (-) Despesas Lucro Operacional Despesas Custos Venda Custeio por Absorção Empresas de Manufatura Receita Bruta de Vendas (-) Impostos s/ vendas (=) Receita Líquida de Vendas (-) CPV (=) Lucro Bruto (-) Despesas Administrativas Comerciais Financeiras (=) Lucro Líquido Demonstração de Resultado do Exercício (DRE) 6.1 Custeio por Absorção Total (Adaptado de MARTINS, 2003) Estoque de Produtos Demonstração de Resultado Receita (-) CPV Lucro Bruto (-) Despesas Lucro Operacional Despesas Custos Venda Custeio por Absorção Empresas de Manufatura1) Separação entre Custos e Despesas. 2) Apropriação dos Custos Diretos diretamente aos produtos 3) Rateio dos Custos Indiretos aos produtos, cfe. Critério de rateio. Receita Bruta de Vendas (-) Impostos s/ vendas (=) Receita Líquida de Vendas (-) CPV (=) Lucro Bruto (-) Despesas Administrativas Comerciais Financeiras (=) Lucro Líquido Demonstração de Resultado do Exercício (DRE) Custo total: Custos Fixos + Variáveis Custo Unitário: Custos Fixos + Variáveis/ Quantidade produzida 6.2 Custeio Variável ou Direto • Tipo de custeamento que considera como custo de produção de um período apenas os custos variáveis incorridos, desprezando os custos fixos. • Se fundamenta na separação dos gastos em gastos variáveis e gastos fixos. (CREPALDI, 2010) 6.2 Custeio Variável ou Direto A expressão gastos variáveis designa os custos que, em valor absoluto, são proporcionais ao volume da produção, isto é, oscilam na razão direta dos aumentos ou reduções das quantidades produzidas. Assim, teríamos: $ 100.000,00 para produzir 100 unidades, ou $200.000,00 para produzir 200 unidades. Quando convertido em custos por unidade de produto, o valor desses custos torna-se estável ou fixo, pois redunda no mesmo custo unitário de $1.000,00. Crepaldi (2010, p.232) Por outro lado, a expressão gastos fixos designa os custos que, em valor absoluto, são estáveis, isto é, não sofrem oscilações proporcionais ao volume da produção, dentro de certos limites. Quanto convertido em custos por unidade de produto, o valor desses custos torna-se variável, pois $150.000,00 imputados a 100 unidades dão um custo de $1.500,00 por unidade e imputados a 200 unidades dão um custo unitário de $750,00. Crepaldi (2010, p.232). Gastos variáveis são variáveis no volume total. Quando analisados unitariamente, tem comportamento fixo (valor constante). Gastos fixos independem do volume de produção. Comportamento constante Quando analisados unitariamente, tem um comportamento variável conforme as unidades produzidas. 6.2.1 Conceito e características do Custeio Variável • Busca atender as necessidades das empresas no sentido de oferecer informações que auxiliem na tomada de decisões estratégicas, notadamente num contexto de alta competitividade entre empresas, tendo em vista que os custos diretos se comportavam como variáveis e os indiretos como fixos, se atribuiu também o nome de Custeio Direto a este modelo • Utilizado como ferramenta de informação gerencial. 6.2.1 Conceito e características do Custeio Variável • Esse método permite aos administradores utilizar os custos como ferramenta auxiliar na tomadas de decisões, tais como: oQuais produtos contribuem mais para a lucratividade da empresa; oDeterminação de quais produtos devem ter suas vendas incrementadas, reduzidas ou até mesmo excluídas da linha de produção; oQue produtos proporcionam a melhor rentabilidade quando existem fatores que restringem a produção; oQual o preço mínimo a ser praticado em condições especiais, tal como venda de capacidade ociosa; oDecisão de comprar ou fabricar; oDeterminação do nível mínimo de atividade em que o negócio passa a ser rentável. 6.2.1 Conceito e características do Custeio Variável • Características Do Método Variável oNão faz distinção entre custo e despesa; oSegrega os custos e despesas que variam em função do nível de atividade; oTrata os custos gerais fixos de produção como custos do período e não do produto; oDetermina a Margem de Contribuição dos produtos; oFornece mais instrumentos para análise gerencial. Demonstração de Resultado do Exercício (DRE) Despesas Custos Estoque de produtos prontos e produtos em elaboração Venda FixosVariáveisFixos Variáveis Receita Bruta de Vendas (-) Impostos s/ vendas (=) Receita Líquida de Vendas (-) Custos Variáveis (CPV) (-) Despesas Variáveis (=) Margem de contribuição (-) Custos Fixos (-) Despesas Fixas (=) Lucro Líquido (Resultado Operacional) Custeio Variável Comparação entre os métodos de custeio Variável e por Absorção Fonte: Crepaldi (2010, p. 253). Custeio Variável Custeio por Absorção Utilização da Margem de Contribuição e Ponto de Equilíbrio. Obedece aos preceitos contábeis e da legislação tributária. Destaca o Custo Fixo e facilita o controle. Pode melhorar a utilização dos recursos, absorvendo todos os custos de produção. Evita rateio de custos. É aceito para fins de relatório externo. As vendas aumentam e o lucro aumenta. As vendas aumentam e o lucro pode cair. Dificuldades para classificar os custos e valor do estoque sem relação com o custo. No rateio pode perder de vista os custos controláveis e áreas a que se aplicam. Não faz distinção entre dispêndio e utilização da capacidade. Os lucros são dissociados das vendas, variando com produtos no período anterior. Pode relegar os custos fixos nos preços de vendas. As alocações dos custos fixos podem distorcer análises para fins gerenciais. Melhor controle sobre estes custos → 6.3 Custeio Baseado em Atividades (ABC) 6.3.1 .O que é o ABC (do Inglês, Activity Based Costing)? • O ABC é uma ferramenta gerencial que busca entender a formação de todos os custos necessários à obtenção de determinado produto ou serviço e alocando-os da melhor forma possível, visando obter uma avaliação de custos mais apurada. → Sob o ponto de vista proposto nessa metodologia, os produtos e serviços não são produzidos e colocados no mercado da mesma maneira, ou seja, alguns consomem mais recursos do que outros. • Trata-se então de uma técnica para atribuir custos com base no verdadeiro dispêndio de recursos da empresa. O ABC é uma ferramenta que permite melhor visualizaçãodos custos através da análise das atividades executadas dentro da empresa e suas respectivas relações com os produtos 6.3.1 O que é o ABC? • O ABC permite balancear adequadamente a demanda e o fornecimento de recursos disponíveis por parte da empresa e mostra detalhadamente os recursos consumidos pelas atividades através de um mapa. Fonte: adaptada de CHING (2001) GASTOS FORNECIMENTO DE RECURSOS DEMANDA POR RECURSOS ATIVIDADES PRODUTOS OU SERVIÇOS Surgiu como alternativa ao Absorção Para utilizar o ABC faz-se necessário: - Definir atividades relevantes dentro do departamento - Definir os direcionadores de custos que irão alocar os diversos custos incorridos as atividades - Custeadas as atividades, a relação entre essas e os produtos são definidas pelos direcionadores de custos de atividades, que levam o custo de cada atividade aos produtos 6.3.2 Por que baseado em atividades? 1- Os recursos de uma empresa são consumidos para realizar atividades e as atividades são efetuadas para criar produtos e servir clientes. 2- Em função da complexidade de administrar os custos diretamente, os administradores devem administrar as atividades que consomem os custos (Recursos). 3- Atribui custo de atividade aos produtos com base no uso. 4- Acredita que os produtos não são todos produzidos e colocados no mercado da mesma maneira, ou seja, alguns consomem mais recursos do que outros. ABC 6.3.2 Por que baseado em atividades? • Uma atividade é uma ação que utiliza recursos humanos, materiais, tecnológicos ou financeiros para se produzirem bens e serviços. É composta por um conjunto de tarefas necessárias ao seu desempenho. • Para que a empresa possa utilizar o potencial que o método ABC oferece é indispensável que as suas atividades relevantes estejam mapeadas e identificadas corretamente. ABC 6.3.2 Por que baseado em atividades? • O método ABC é estruturado em duas etapas distintas: 1- Na primeira, os recursos consumidos são alocados às atividades; 2- Na segunda, os custos das atividades são alocados aos objetos de custo. O método baseia-se, portanto, no princípio de que são as atividades desenvolvidas na empresa que causam os custos, ao consumir os recursos, e de que são os objetos de custos que consomem as atividades. Qualquer mudança no número de atividades ou alteração no modo como as atividades são realizadas, faz com que os custos aumentem ou diminuam. ABC 6.3.3 Atribuição dos custos às atividades • A atribuição de custos às atividades deve ser feita da forma mais criteriosa possível, de acordo com a seguinte ordem: alocação direta, rastreamento e rateio. • A alocação direta se faz quando existe uma identificação clara, direta e objetiva de certos itens de custo com certas atividades. Pode ocorrer com salários, depreciação viagens, material de consumo, etc. • O rastreamento é uma alocação com base na identificação da relação de causa e efeito entre a ocorrência da atividade e a geração de custos. Essa relação é expressa através de direcionadores de custos de primeiro estágio, também conhecidos como direcionadores de custos de recursos, isto é, recursos para as atividades ABC 6.3.4 O que é um direcionador de custos (driver)? • Direcionador de custo é o fator que determina o custo de uma atividade. Como as atividades exigem recursos para serem realizadas, deduz-se que o direcionador é a verdadeira causa dos seus custos. • Para efeito de custeio de produtos, o direcionador deve ser o fator que determina ou influencia a maneira como produtos “consomem” as atividades. Assim, o direcionador de custos será a base utilizada para atribuir os custos das atividades aos produtos ABC 6.4.5 Vantagens e Desvantagens do custeio ABC Vantagens - informações gerenciais mais fidedignas por meio da redução do rateio; - melhor visualização dos fluxos de processos; - possibilita eliminar/reduzir atividades que não agregam ao produto um valor percebido pelo cliente; - melhora significativa na base de informações para tomada de decisão. Desvantagens - gastos elevados para implantação; - alto nível de controles internos a serem implantados e avaliados; - não é aceito pelo fisco, gerando a necessidade de possuir dois sistemas de custeio. 6.5 Custos para Decisão • As informações sobre as atividades operacionais da empresa são essenciais para a tomada de decisão. Diariamente, os gestores precisam optar por determinadas escolhas o que exige avaliar os impactos das suas decisões - alinhados também com os objetivos estratégicos do negócio. • A abordagem de custos tratada neste estudo tem como finalidade orientar os administradores, contadores e demais partes interessadas (stakeholders) para que obtenham informações relevantes para a tomada decisão, gerenciem de forma eficaz os custos e assim possam maximizar os resultados da organização através da utilização dos recursos empresariais. Metodologia Básica de Custos Cap. 6 – Métodos de Custeio