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Prof. Me. Rodolfo Gaboardi UNIDADE I Contabilidade Objetivo principal Proporcionar ao aluno o conhecimento de como são “produzidas” as demonstrações financeiras e como utilizá-las como fonte de informações de natureza econômica, financeira e patrimonial. Fonte: Comitê Brasileiro de Pronunciamentos Contábeis (CPC) Orientações do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) Apresentação Olá, aluno (a): Como começar a estudar contabilidade? No Brasil, a contabilidade era vista apenas como atendimento à legislação tributária (fisco), mas esse cenário está mudando. O contador não é mais um “braço de suporte e apoio apenas para atividades operacionais e burocráticas”. A título de exemplo, nos EUA a profissão sempre foi ligada a “mercado de capitais”. Com o avanço na dinâmica das informações, atendimento a diversos usuários, a profissão contábil toma novos rumos. Apresentação Nos últimos anos, houve esforços para a harmonização contábil internacional e a padronização das normas e procedimentos. A contabilidade não apenas registra “fatos contábeis”, mas se prepara para a análise e projeções futuras (visão de futuro). Como uma organização obtém lucro em determinado país e prejuízo em outro? Por conta de normas locais? Padronizações específicas? Apresentação Você, aluno(a), é um agente de mudança nesse cenário. Escolheu uma profissão dinâmica e em constante mudança, principalmente na questão de harmonização das normas internacionais. Estamos juntos para iniciarmos nosso estudo, e em equipe responsável para a evolução de nossa profissão. Apresentação Dica: como estudante de educação a distância, você é um autodidata, significa que necessita de disciplina e motivação para prosseguimento dos estudos. A contabilidade requer assiduidade e concentração. Sempre verifiquem livros, artigos e referências citadas em nossa disciplina. Concentração é fundamental (foco). Ouçam música clássica. Apresentação Observação: façam interação com seus colegas e professores nos fóruns. Assim, os estudos ficam prazerosos. A pesquisa mútua torna o aprendizado dinâmico e enriquecedor. Apresentação Apresentação do plano de ensino: Unidade I – Campo de Atuação da Contabilidade, grupos de interesse na informação contábil, balanço patrimonial e balanços sucessivos. Introdução Campo de atuação da contabilidade. O que é a contabilidade? Antes de iniciarmos nosso estudo teórico, vamos ver um exemplo de empreendedorismo. Os contadores estão, de forma extrema, ligados a empreendedores. Unidade I Aspecto histórico O “homem contador” surgiu para organizar as atividades, comparando o início e o fim, conseguindo mensurar os resultados nesse intervalo de tempo e planejamento futuro (aprimoramento). Unidade I Aspecto histórico A ascensão das práticas comerciais e industriais alavancou a teoria e a prática da contabilidade. Escola Europeia – entre o século XIII e início do XVII – Pacioli. “Summa” – método das partidas dobradas. Unidade I Aspecto histórico Escola norte-americana. Influência de ingleses e alemães – deram importância à auditoria. Revolução com as grandes corporações. Criação da FASB (estudo da doutrina) e da IASB (formação da doutrina – princípios – 1973). Unidade I Exemplo prático de empreendedorismo Novas tecnologias para substituir a dependência do petróleo: Exemplo: Brasil – combustível verde (Proálcool). Veículos elétricos mistos “híbridos”. Problemas: tempo para abastecimento da bateria elétrica, logística (onde estão os postos de abastecimento?). Em Israel, Agassi, executivo da SAP (pensou em solução). Unidade I Proposta do executivo Agassi: Abastecer os veículos através de baterias elétricas (postos de substituição). Similar aos botijões de gás no Brasil (o recipiente não é propriedade do usuários, são efetuadas trocas). Plano de ceder o veículo – a título de exemplo da telefonia, o veículo é cedido através de um pacote de serviços e, ao término, o locatário devolve o bem. No Brasil, foi apoiado pelo executivo Carlos Ghosn. Diante desse cenário, podemos refletir a respeito? Unidade I Como saber se essa aventura de negócios dará certo? Qual deve ser a postura de um empreendedor como Agassi ou Carlos Ghosn? Entusiasmada ou conservadora? Qual a postura de um contador ao aceitar trabalhar em um negócio como esse? Entusiasmada ou conservadora? Que estrutura um administrador e um contador devem propiciar aos sócios e usuários externos? Unidade I A contabilidade é um banco de dados de informações. O tempo e a análise de dados informarão o sucesso ou o insucesso do empreendimento. Os empreendedores são os “entusiastas” do projeto, do novo negócio. Para saber a longevidade e o sucesso do negócio, cabem o tempo, a análise dos resultados e da aderência dos consumidores (dados científicos aplicados). Cabe ao administrador municiar os gestores de informações dinâmicas, de coleta de dados e da aplicação de resultados futuros. Unidade I A contabilidade é uma ciência que estuda as variações patrimoniais das entidades (empresas privadas, públicas, instituições, condomínios, associações, etc.), desta forma, a geração dos fatos contábeis é o ponto de partida para a análise dos registros financeiros e, por consequência, a tomada de decisão. Entre os demonstrativos financeiros, o Balanço Patrimonial possui destaque neste cenário. Qual a importância do Balanço Patrimonial? a) Registro do Ativo e Passivo da Empresa. b) Controle do resultado econômico da empresa, destacando as obrigações com os sócios. c) Resumo sintético das operações da empresa, constatar a variação patrimonial e a origem e aplicação de recursos. d) Prestar contas à autoridade tributária. e) Registro das operações financeiras. Interatividade A contabilidade é uma ciência que estuda as variações patrimoniais das entidades (empresas privadas, públicas, instituições, condomínios, associações, etc.), desta forma, a geração dos fatos contábeis é o ponto de partida para a análise dos registros financeiros e, por consequência, a tomada de decisão. Entre os demonstrativos financeiros, o Balanço Patrimonial possui destaque neste cenário. Qual a importância do Balanço Patrimonial? a) Registro do Ativo e Passivo da Empresa. b) Controle do resultado econômico da empresa, destacando as obrigações com os sócios. c) Resumo sintético das operações da empresa, constatar a variação patrimonial e a origem e aplicação de recursos. d) Prestar contas à autoridade tributária. e) Registro das operações financeiras. Resposta Conheça mais sobre os programas de carros elétricos. Acesse: http://www.abve.org.br/ Agora, devidamente aquecidos, vamos ao estudo teórico. Unidade I Conceito de contabilidade: “Ciência que estuda a variação patrimonial das entidades empresariais, com ou sem fins lucrativos.” No Brasil, o livro mais adotado é o “Contabilidade Introdutória”, de autoria de professores da Faculdade de Economia e Administração da Universidade de São Paulo, Iudícibus et al. (2010m p.1). Conceito Definição citada em: “Contabilidade Introdutória”, de autoria de professores da Faculdade de Economia e Administração da Universidade de São Paulo, Iudícibus et al. (2010, p.1). História A contabilidade, na qualidade de ciência social aplicada, possui metodologia especialmente concebida para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenômenos que afetam as situações patrimoniais, financeiras e econômicas de qualquer ente, seja pessoa física, entidade de finalidade não lucrativa, empresa, seja mesmo pessoa de Direito Público, tal como Estado, Município, União, Autarquia etc. Aspecto histórico No Brasil: Primeira escola especializada – 1902 – Escola de Comércio Álvares Penteado. Fundação da Faculdade de Ciências Econômicas e Administrativas da USP – 1946. 1964 – Livro “Contabilidade Introdutória”, FEA/USP. História Aspecto histórico Críticas à Escola “Europeia”: Demasiada importância ao registro contábil e não à sua análise (contabilidade gerencial). Queda de nível das faculdades locais (professores mal remunerados), falta de pesquisa. Não davam importância para a análise externa dos demonstrativos (auditores), não havia obrigação em sua legislação comercial. História Recomendação de estudo (um dos livros mais vendidos): “Contabilidade Introdutória”, de autoria de professores da Faculdade de Economia e Administração da Universidade de São Paulo, Iudícibus et al. (2010, p.1). Contabilidade – Conceitos A Universidade de São Paulo, com os professores da Faculdade de Economia e Administração (FEA/USP), é a grande precursora e doutrinadora no Brasil, com os professores doutores Sérgio de Iudícibus, José Carlos Marion e Eliseu Martins. Que tal observar a citação de outro professor? Professor Michael P. Griffin (2012, p. 2-4), vice-reitor da Business School da University of Massachusetts: Contabilidade – Conceitos Contabilidade é o registro sistemático, o relato e a análise das transações financeiras de uma empresa. No entanto, além do papel crítico que desempenha como um sistema de informação financeira, ela fornece muitos dos vocabulários usados nos mercados financeiros. A contabilidade também oferece os dados necessários para executar uma variedade de aplicações financeiras críticas, incluindo o planejamento financeiro e a análise das demonstrações financeiras e de investimento em ativos financeiros. Observação Com o significado de ente ou entidade, em alguns livros utiliza-se a expressão derivada da escola italiana de contabilidade, “azienda”, ou ainda “contabilidade aziendal”. Lembrete: o trabalho básico do contador é o de procurar e captar as transações. Exemplo: loja ou comércio de sapato (transações envolvidas). Contabilidade – Conceitos A contabilidade não é apenas uma ferramenta que “acumula dados”, mas presta e analisa informações. Contabilidade – Sistema de informações CONTABILIDADE Função administrativa Função econômica e financeira Apurar o resultado Controlar o patrimônio Presta informações Figura 1. Fonte: Adaptado de: Marion, José Carlos (2016) Contabilidade como Sistema de Informação Contabilidade – Sistema de informações Figura 2. Fonte: Adaptado de: Marion, José Carlos (2016) Cadastro de CLCs Contas: Colaborador, Centro de custo, Local, Total Contabilização Previsão: Férias, 13º Salário Ficha financeira Integração com ERP (TXT, triggers, stored procedures, DLLs, serviços) Relatório contábil Integração com Gestão Empresarial | ERP C o n ta b il iz a ç ã o Contabilidade como Sistema de Informação Contabilidade – Sistema de informações Natureza da informação contábil (tratamento dos registros – entradas/saídas) Natureza econômica Lucro / Prejuízo Capacidade de gerar riquezas aos investidores Figura 3. Fonte: Adaptado de: Iudicíbus, Sérgio (2015) Contabilidade como Sistema de Informação Contabilidade – Sistema de informações Natureza da informação contábil (tratamento dos registros – entradas/saídas) Natureza financeira Geração de fluxo de caixa Capital de giro e liquidez na organização Figura 4. Fonte: Adaptado de: Iudicíbus, Sérgio (2015) Contabilidade como Sistema de Informação Contabilidade – Sistema de informações Natureza da informação contábil (tratamento dos registros – entradas/saídas) Natureza patrimonial Bens e direitos Patrimônio da organização Figura 5. Fonte: Adaptado de: Iudicíbus, Sérgio (2015) A contabilidade, como sistema de informações, possui as seguintes naturezas: a) Natureza econômica, ambiental e patrimonial. b) Natureza econômica, patrimonial e fiscal. c) Natureza econômica, financeira e patrimonial. d) Natureza tributária, financeira e patrimonial. e) Natureza ambiental, financeira e patrimonial. Interatividade A contabilidade, como sistema de informações, possui as seguintes naturezas: a) Natureza econômica, ambiental e patrimonial. b) Natureza econômica, patrimonial e fiscal. c) Natureza econômica, financeira e patrimonial. d) Natureza tributária, financeira e patrimonial. e) Natureza ambiental, financeira e patrimonial. Resposta A contabilidade e as finanças empresariais Processo contábil Fatos (compras, vendas, pagamentos e recebimentos) Escrituração (diário, razão e livros fiscais) Apuração do resultado (lucro ou prejuízo) Demonstrações contábeis (balanço patrimonial, demonstração do resultado do exercício, demonstração do fluxo de caixa, demonstração do valor adicionado e notas explicativas). A seguir, o processo de análise de balanço. Contabilidade – Processo de registros Análise de balanço Exame e padronização (balanço e demonstração do resultado do exercício). Análise vertical e horizontal cálculos e análises. Apuração dos indicadores liquidez, endividamento etc. Cálculo e comparação e, em seguida, análise dos resultados para determinado usuário. Contabilidade – Processo de registros A orientação do CPC (Comitê de Pronunciamentos Contábeis) no seu Pronunciamento Básico é de elaborar os relatórios de forma atenta, utilizando as próprias demonstrações financeiras (balanço patrimonial) para dar credibilidade ao trabalho contábil de uma maneira geral. Saiba mais em: http://www.cpc.org.br (Para saber mais sobre o Pronunciamento Básico). Contabilidade – CPC – Pronunciamento Básico Usuário da informação contábil Usuários internos e externos. Contabilidade – Usuários Usuário da informação contábil Usuários internos: Gestores financeiros / gestores de produção / auditores internos / sócios. Contabilidade – Usuários Usuário da informação contábil Usuários externos: Fornecedores / bancos / auditores externos / governo. Contabilidade – Usuários “Agentes do fisco usam a contabilidade da empresa para avaliar o correto recolhimento de tributos pela entidade”, no trecho lido se apresenta um grupo de usuários da contabilidade. Entre as alternativas a seguir, qual é esse grupo? a) Gestores em geral. b) Autoridades de proteção à concorrência. c) Administradores. d) Autoridades tributárias. e) Sócios. Interatividade “Agentes do fisco usam a contabilidade da empresa para avaliar o correto recolhimento de tributos pela entidade”, no trecho lido se apresenta um grupo de usuários da contabilidade. Entre as alternativas a seguir, qual é esse grupo? a) Gestores em geral. b) Autoridades de proteção à concorrência. c) Administradores. d) Autoridades tributárias. e) Sócios. Resposta Balanço patrimonial = “estática patrimonial”, “fotografia das finanças”. Demonstração financeira que apresenta a situação financeira e econômica da entidade em determinado momento. Ativo, passivo e patrimônio líquido No Brasil, costumeiramente, é apurado no dia 31/12/201_ (calendário gregoriano). Popularmente conhecido como “fechamento”, “data de corte”. Processo “trabalhoso”, pois envolve toda uma infraestrutura de sistema de informação. Com o avanço da tecnologia, a apuração do balanço patrimonial se tornou rápida. Ativo, passivo e patrimônio líquido Balanço patrimonial Figura 1. Fonte: Adaptado de: MARION, José Carlos (2016) Lei 6.404/76 Lei 11.638/07 ATIVO ATIVO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTO IMOBILIZADO DIFERIDO ATIVO ATIVO CIRCULANTE ATIVO NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO INVESTIMENTO IMOBILIZADO INTANGÍVEL DIFERIDO PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS PATRIMÔNIO LÍQUIDO CAPITAL SOCIAL RESERVA DE CAPITAL RESERVA DE REAVALIAÇÃO RESERVAS DE LUCROS LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS PASSIVO PASSIVO CIRCULANTEPASSIVO NÃO CIRCULANTE EXIGÍVEL A LONGO PRAZO RESULTADOS NÃO REALIZADOS PATRIMÔNIO LÍQUIDO CAPITAL SOCIAL RESERVA DE CAPITAL AJUSTE DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS AÇÕES EM TESOURARIA PREJUÍZOS ACUMULADOS Estrutura do balanço patrimonial Do lado direito – obrigações próprias e com terceiros – passivo e patrimônio líquido. Do lado esquerdo – bens e direitos – ativo. Balanço patrimonial Bens – suscetíveis de avaliação econômica, podendo ser materiais ou imateriais. Exemplos de bens materiais ou corpóreos: dinheiro em caixa, equipamentos de informática, estoque, edifícios etc. Exemplos de bens imateriais ou incorpóreos: marcas, patentes, luva de um estabelecimento de comércio. Dica de leitura: CPC 04 Intangíveis. Balanço patrimonial Direitos São todos os valores que a empresa tem a receber de terceiros. Exemplos: vendas a prazo (clientes), ações de outras empresas, notas promissórias a receber. Balanço patrimonial Passivo Obrigações exigíveis da empresa, ou seja, as dívidas que serão cobradas conforme a data de seu vencimento, conhecido como dívidas com terceiros em geral. Exemplos: duplicatas a pagar, salários a pagar, impostos a pagar, juros a pagar, financiamentos bancários. Balanço patrimonial Observe o total de bens, direitos, obrigações próprias e com terceiros. Balanço patrimonial Quadro 1 – Ilustrativo – Balanço Patrimonial Balanço Patrimonial Ativo Passivo Caixa Banco Duplicatas a receber Imóveis Veículos R$ R$ R$ R$ R$ 6.00,00 15.00,00 20.00,00 200.00,00 30.00,00 Fornecedores Impostos a Pagar Salários a Pagar Empréstimos Total R$ R$ R$ R$ R$ 30.00,00 15.00,00 10.00,00 150.00,00 205.000,00 Total R$ 270.000,00 Patrimônio Líquido Capital Social Reserva de Lucros R$ R$ R$ 60.000,00 5.000,00 270.000,00 O balanço pode ser assim definido: Balanço patrimonial Quadro 2 – Ilustrativo – Balanço Patrimonial Balanço Patrimonial Ativo = aplicação de recursos Passivo = origem dos recursos Capital à disposição da empresa Capital de terceiros Patrimônio Líquido = capital próprio Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido: Equação fundamento do patrimônio. Balanço patrimonial Os valores constantes na contabilidade de uma empresa são dispostos em contas contábeis, ou seja, a representação gráfica dos elementos patrimoniais (bens, direitos e obrigações), denominações que resumem uma categoria de elementos patrimoniais ou ligados ao resultado: Exemplo: imagine que a empresa possua veículos para a diretoria, caminhões para entrega a clientes e motos para pronta-entrega de pedidos. A contabilidade irá sintetizar na (conta contábil) veículos. Conceito de contas Segundo Iudícibus et al. (2010, p. 38), “o importante é que em cada conta se mantenha o registro da história da movimentação do componente do ativo, do passivo ou do patrimônio líquido a que se refere” e “utilizam-se as contas separadas para representar cada tipo de elemento do Ativo, do Passivo e do Patrimônio Líquido”. Conceito de contas Para entender a dinâmica contábil, vamos aplicar uma sequência de fatos contábeis em uma determinada empresa fictícia. Lembrando que, nos escritórios contábeis, a emissão do balanço patrimonial é efetuada periodicamente no fechamento contábil. Fechamento contábil é a ocasião em que os dados são processados e as demonstrações financeiras são formadas. Balanços sucessivos Atualmente, com a tecnologia da informação e os sistemas integrados (ERP), tornam-se dinâmicas a apuração e a formação das demonstrações financeiras. Dicas para a realização de qualquer exercício de contabilidade: a) fazer o exercício passo a passo, sem a vontade de pular ou economizar etapas; b) imaginar que se trata de uma situação real, em que você precisa de fato apresentar uma solução; c) colocar-se sempre no ponto de vista da empresa. Balanços sucessivos Na empresa Cia. Alef, no ano de 20x6, ocorreram as seguintes operações: 1. Vários empresários fundam uma Sociedade Anônima denominada “Alef”, subscrevendo um capital social de R$ 1.000,00. Saiba mais: abrir uma nova empresa é um dos atos mais importantes, devendo ser devidamente registrado nos órgãos públicos do município, do estado e do país. Visite o site da Junta Comercial do estado e conheça: www.jucesp.sp.gov.br. Operações envolvendo contas de ativo, passivo e patrimônio líquido 2. Integralização do capital em dinheiro Um sócio não precisa necessariamente injetar capital em uma empresa em forma de dinheiro (recursos financeiros), poderá integralizar o capital por meio de bens: casas, prédios etc. O momento da disponibilização do bem ou recurso financeiro é denominado integralização de capital. Operações envolvendo contas de ativo, passivo e patrimônio líquido Lançamento 1 – vários empresários fundam uma sociedade anônima denominada Alef, subscrevendo um capital social de R$ 1.000,00. Operações envolvendo contas de ativo, passivo e patrimônio líquido Quadro 3 – Balanço Patrimonial Cia. Alef – Lançamento 1 Ativo Passivo Patrimônio Líquido Ativo = R$ 0,00 Capital Social Capital a integralizar Passivo = R$ 0,00 R$ 1.000,00 (R$ 1.000,00) Lançamento 2 – integralização do capital em dinheiro no valor de R$ 1.000,00 efetuado pelos sócios da empresa. Operações envolvendo contas de ativo, passivo e patrimônio líquido Quadro 4 – Balanço Patrimonial Cia. Alef – Lançamento 2 Ativo Passivo Caixa R$ 1.000,00 Patrimônio Líquido Ativo = R$ 1.000,00 Capital Social Passivo = R$ 1.000,00 R$ 1.000,00 A contabilidade é uma ciência que possui como objetivo: a) Contabilidade é o registro sistemático, o relato e a análise das transações financeiras de uma empresa. No entanto, além do papel crítico que desempenha como um sistema de informação financeira, ela fornece muitos dos vocabulários usados nos mercados financeiros. b) Meramente uma obrigação com o fisco. c) Registro de entradas, saídas e resultado do processamento. d) Registro da mutação patrimonial. e) Gerar riquezas (valor agregado aos acionistas). Interatividade A contabilidade é uma ciência que possui como objetivo: a) Contabilidade é o registro sistemático, o relato e a análise das transações financeiras de uma empresa. No entanto, além do papel crítico que desempenha como um sistema de informação financeira, ela fornece muitos dos vocabulários usados nos mercados financeiros. b) Meramente uma obrigação com o fisco. c) Registro de entradas, saídas e resultado do processamento. d) Registro da mutação patrimonial. e) Gerar riquezas (valor agregado aos acionistas). Resposta Nesta unidade estudamos: Campo de atuação da contabilidade. Grupos de interesse na informação contábil. Balanço patrimonial. Balanços sucessivos. Unidade I ATÉ A PRÓXIMA!
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