LES - USP - A 1 - Introdução ao Direito Tributário Internacional

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Introdução ao Direito Tributário
Internacional
Prof. Dr. Luís Eduardo Schoueri
Sumário
1. Operações Internacionais e Tributação
2. Princípios da Tributação Internacional
3. Bitributação
Operações Internacionais
Operações Internacionais
Conexão com mais de um sistema jurídico
• Exemplo: Banco brasileiro paga juros a uma pessoa física francesa
Problema: ambos os Estados 
querem tributar
– Estado do banco (Brasil) e Estado da 
residência da pessoa física (França)
Operações Internacionais
Residente em A
Residente em B
ESTADO BESTADO A
Princípios da Tributação 
Internacional e Neutralidade
Princípio da territorialidade
Não existe 
Estado 
sem 
território
Apego ao 
aspecto 
espacial
Princípio da territorialidade
Caso Lotus
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Princípio da territorialidade
Caso Lotus
• Independência dos Estados é a regra em
direito internacional
• Limitações não se presumem
– elas devem derivar de alguma fonte do
direito internacional.
Vs.
Decisão da Corte 
Permanente de Justiça 
Internacional:
“Jurisdiction to 
prescribe”
“Jurisdiction to 
enforce”
Princípio da territorialidade
Não existe 
Estado 
sem 
território
Apego ao 
aspecto 
espacial
Caso 
Lótus
Extensão da 
lei de um 
país a 
situações 
ocorridas no 
exterior
Princípio da territorialidade
• Legalidade da lei;
•Validade = alcance 
abstrato das normas.
• Executibilidade do 
crédito tributário;
•Eficácia = possibilidade 
de execução do direito 
tributário fora do 
território de um Estado
Sentido Material Sentido Formal
Um Estado pode prever uma tributação sem que haja qualquer
conexão? É só um problema de execução da lei?
Princípio da territorialidade
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Princípio da territorialidade
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Princípio da territorialidade
Maio/1902-Maio/1903
Maio/1902-Maio/1903
Junho/1903
Santa Clara Estates Claim
Decisão da Comissão de Queixas Britânico-Venezuelana: impossibilidade de 
tributação devido à ausência de soberania
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Princípio da territorialidade
Não existe 
Estado 
sem 
território
Apego ao 
aspecto 
espacial
Caso 
Lótus
Extensão da 
lei de um 
país a 
situações 
ocorridas no 
exterior
Santa 
Clara 
Estates
Claim
A 
tributação 
depende da 
presença de 
soberania
Um Estado pode prever uma tributação com base em qualquerelemento de conexão?
Princípio da territorialidade
• Costumes internacionais: prática reiterada + opinion juris
(e.g. não tributar pessoas jurídicas de Direito público)
• Princípios gerais de direito reconhecidos pelas nações
civilizadas: confisco?
• Capacidade contributiva (avaliação econômica)
Limites materiais da territorialidade em matéria 
tributária derivam de:
Princípio da territorialidade
•Domicílio, residência, nacionalidade;
•Princípio da residência;
Sentido Pessoal
•Fonte de produção do rendimento, pagamento, local do
exercício da atividade ou local dos ativos, local do
estabelecimento permanente, etc.
•Princípio da fonte;
Sentido Real
Territorialidade pessoal
Vs.
Princípio da 
Residência 
+ 
Territorialidade 
Pura (Fonte)
Princípio da 
Residência 
+ 
Universalidade
Territorialidade Real ou 
Princípio da Fonte
Atende à territorialidade mas não a esgota
É compatível com o Princípio da Residência
Mas o que é fonte?
Territorialidade Real ou 
Princípio da Fonte
Kitchens.com
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+
+
+
+
Chat
Bermudas
Medidas da 
cozinha
Servidor 
utilizado 
pelo 
desenhista
Software 
de design 
da 
empresa
Consultor 
italiano -
suporte
Construção da 
cozinha - Malásia
Equipamentos 
alemães
Guiana
Sede da 
MNE
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Pesadelo para as 
autoridades fiscais...
Várias jurisdições => IR
Sede da MNE e vendas 
Residência e consumo
Desenhista
Servidor
Software
Consultores
Equipamentos
Cozinha
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http://images.google.com.br/imgres?imgurl=http://pcbeginner.files.wordpress.com/2008/04/alemanha.jpg&imgrefurl=http://pcbeginner.wordpress.com/2008/04/30/alemanha-2008-brasfoot/&h=239&w=372&sz=7&hl=pt-BR&start=3&tbnid=87g2OtXAC6ga6M:&tbnh=78&tbnw=122&prev=/images?q%3Dalemanha%26gbv%3D2%26hl%3Dpt-BRhttp://images.google.com.br/imgres?imgurl=http://www.colegiosaofrancisco.com.br/alfa/malasia/imagens/bandeira-da-malasia.gif&imgrefurl=http://www.colegiosaofrancisco.com.br/alfa/malasia/bandeira-da-malasia.php&h=140&w=300&sz=5&hl=pt-BR&start=2&tbnid=hwJyOzaeHHne3M:&tbnh=54&tbnw=116&prev=/images?q%3Dmal%C3%A1sia%2Bbandeira%26gbv%3D2%26hl%3Dpt-BR
Territorialidade Real ou 
Princípio da Fonte
• “Source is not self-defining” (Vogel)
• Produção x pagamento
Problema: O que é fonte?
Fonte de pagamento -
problemas:
• Onde se encontra a residência
do responsável pelo pagamento?
Casos de dupla residência?
• Venda de ativos tangíveis ou
serviços?
• Local: da transmissão? do
recebimento do pagamento ou
prestação? da conclusão do
contrato (art. 7 do Modelo OCDE)?
Fonte de produção – problemas:
Princípio da Territorialidade
Hipótese de tributação – sentidos Pessoal (P) e Real (R):
• Residentes (ou nacionais) pela renda auferida no território → P + R
• Residentes pela renda universal → P
• Não-residentes pela renda auferida no território → R
• Não-residentes pela renda universal → ?
Transações Internacionais e 
Tributação
Bitributação Internacional
Os lucros da 
empresa são 
tributados duas 
vezes: no âmbito 
da companhia e 
no âmbito dos 
acionistas
Mais de um contribuinte é tributado 
pelo mesmo rendimento
Bitributação internacional
Distribuição 
de dividendos
Bitributação 
econômica
Corp.
Estado A
Estado B
DividendosP %
IRPJ (CIT)
IRPF (WHT)
Um contribuinte é tributado por dois Estados diferentes
pelo mesmo rendimento
Bitributação internacional
Bitributação jurídica
Regra das Quatro 
Identidades
Mesmo Objeto
Mesmo Contribuinte
Mesmo Período
Mesmo Tributo
Bitributação internacional
Bitributação jurídica
Causas
Conflito residência-residência
Conflito fonte-fonte
Conflito fonte-residência
Conflito residência-residência
Bitributação internacional
A Ltda.
Estado A Estado B
RESIDÊNCIARESIDÊNCIA
“Dual Residence”
Mais de um Estado o 
contribuinte seu residente, 
nos termos de suas 
legislações internas. 
Bitributação jurídica
Estado A
Local de 
incorporação
de A Ltda.
Estado B
Local de direção
efetiva
(“effective 
management”) de 
A Ltda.
Conflito fonte-fonte
Bitributação internacional
Estado A Estado B
FONTEFONTE
Fonte de 
pagamento no 
Estado A
Produção do 
projeto de 
engenharia no 
Estado B
Bitributação jurídica Mais de um Estado se 
considera fonte do 
rendimento do contribuinte, 
nos termos de suas
legislações internas. Ambos 
os Estados tributam.
Conflito fonte-residência
Bitributação internacional
C Ltda.
Estado A Estado B
juros
FONTERESIDÊNCIA
Bitributação jurídica Conflito mais comum
Residente de um 
Estado aufere renda
de fontes localizadas
no outro Estado. 
Ambos os Estados
tributam.
Obrigado