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UNEX JULIA GABRIELLE SANTOS DO ROSARIO ÉRICA PRISCILA ANJOS MACÊDO FERNANDA ELY DE OLIVEIRA DE SENA MARIA FERNANDA DA SILVA DOS SANTOS CONTABILIDADE GERAL Feira de Santana - BA 2023 JULIA GABRIELLE SANTOS DO ROSARIO ÉRICA PRISCILA ANJOS MACÊDO FERNANDA ELY DE OLIVEIRA DE SENA MARIA FERNANDA DA SILVA DOS SANTOS CONTABILIDADE GERAL Orientador: JUSILEIDE GOMES DA COSTA Feira de Santana - BA 2023 SUMÁRIO 1 OBJETIVO, OBJETO E FINALIDADE ...................................................... 3 OBJETIVO: ................................................................................................ 3 Objeto ....................................................................................................... 4 Finalidade: ................................................................................................. 4 2 USUÁRIOS, CAMPO DE ATUAÇÃO E APLICAÇÃO ............................ 14 2.1 USUÁRIOS: ............................................................................................. 14 2.2 CAMPO DE ATUAÇÃO E APLICAÇÃO: ................................................. 14 3 CONTAS: CONCEITO E CLASSIFICAÇÃO........................................... 18 3.1 ATIVOS ................................................................................................... 18 3.1.1 Passivos ................................................................................................. 18 3.1.2 Receitas .................................................................................................. 19 3.1.2.1 Despesas................................................................................................. 19 3.1.2.1.1 Método das partidas dobradas ................................................................ 20 4 FUNÇÃO DAS CONTAS......................................................................... 22 5 PLANO DE CONTAS .............................................................................. 24 5.1 ESTRUTURA DE UM PLANO DE CONTAS ........................................... 24 5.1.1 Benefícios do plano de contas contábil para as empresas ............... 25 6 BALANÇO PATRIMONIAL ..................................................................... 27 6.1 ATIVO ...................................................................................................... 27 6.1.1 Passivo ................................................................................................... 28 6.1.1.1 Patrimônio líquido .................................................................................... 28 7 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS ................................................................ 29 8 SITUAÇÃO LIQUIDA .............................................................................. 33 9 CLASSIFICAÇÃO PATRIMONIAL ......................................................... 34 9.1 BENS PATRIMONIAIS DE CONSUMO: ................................................. 34 9.1.1 BENS PATRIMONIAIS PERMANENTES: .............................................. 34 9.1.1.1 CLASSIFICAÇÕES DOS BENS PERMANENTES .................................. 34 9.1.1.2 CONTROLE PATRIMONIAL É IMPORTANTE ........................................ 35 10 ATOS E FATOS CONTÁBEIS ................................................................ 37 10.1 ATOS CONTÁBEIS/ ATOS ADMINISTRATIVOS .................................... 37 10.1.1 Fatos contábeis ..................................................................................... 37 10.1.2 Tipos de fatos contábeis....................................................................... 38 11 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO ......................... 40 REFERÊNCIAS ....................................................................................... 43 3 1 OBJETIVO, OBJETO E FINALIDADE OBJETIVO: O principal objetivo por trás da atuação da contabilidade envolve compreender e, logo após, fornecer as informações econômicas de uma empresa para diversos interessados, como por exemplo: 1. Governo; 2. Bancos; 3. Investidores; 4. Funcionários; 5. Fornecedores; 6. Sindicatos. É o que permite que uma organização mantenha cada um dos envolvidos na sua gestão atualizados sobre a sua realidade econômica e financeira, além de manter a empresa em dia com as suas devidas obrigações. Se a sua empresa deseja se destacar no mercado, saiba que será necessário contar com o suporte de um serviço especializado. Isso porque, são várias as atividades por trás da gestão empresarial. É neste sentido que a contabilidade atua diretamente na gestão empresarial. Afinal, os serviços contábeis contribuem para que os gestores entendam a realidade financeira de uma empresa, garantindo uma maior exatidão na tomada de decisões. Ou seja, o contador é o profissional responsável por coletar todas as informações financeiras de uma empresa. Assim, ele pode repassá-las para um gestor, que agora entende qual é o melhor caminho a ser seguido. Ao compreender a situação atual de uma empresa, se torna possível traçar estratégias mais assertivas e seguras. Afinal de contas, o empresário tem conhecimento de todos os riscos e oportunidades que o cercam. Desta forma, a atuação de um escritório de contabilidade faz com que uma empresa siga a direção mais propensa ao seu sucesso. Podemos selecionar, mais especificamente, os seguintes objetivos da contabilidade: 4 Medir os recursos possuídos por entidades específicas. Refletir os direitos contra essas entidades e os interesses nelas existentes. Medir as variações desses recursos, direitos e interesses. Atribuir as variações a períodos determináveis. Exprimir os dados anteriores em termos monetários Objeto O principal objeto de estudo de uma contabilidade é o patrimônio de uma empresa e as suas especificidades. O que envolve, por exemplo, quais são os riscos e oportunidades que o envolvem. Inclusive, você compreende o conceito por trás de um patrimônio e sabe do que ele pode ser composto? Um patrimônio se apresenta como um conjunto de bens, direitos e obrigações que possuem um determinado valor financeiro, tanto para pessoas físicas quanto para as empresas. Ou seja, é tudo que uma pessoa tem e deve. Na prática, um patrimônio é composto por duas partes distintas, os seus ativos e passivos. Sendo que a primeira opção diz respeito aos valores positivos, enquanto a segunda opção se refere às obrigações. Sendo assim, o patrimônio de uma pessoa física ou empresa pode ser determinado pelo seguinte cálculo: Patrimônio = Bens + Direitos + Obrigações O serviço de uma contabilidade é o responsável por compreender como garantir o bem-estar de um patrimônio, minimizando todos os seus riscos e evitando que ele sofra algum dano ou variação. Finalidade: 5 A finalidade da contabilidade é fornecer informações às pessoas ou entidades interessadas na situação patrimonial (bens, direitos e obrigações) e econômica (lucro ou prejuízo) da entidade, bem como na aferição de sua capacidade produtiva. As informações fornecidas pela Contabilidade permitem a realização do controle e planejamento de uma organização. O controle é o processo pelo qual a administração verifica se as diretrizes e políticas por ela definidas e/ou pelos sócios da entidade estão sendo seguidas. O planejamento é o processo pelo qual a administração e os sócios da entidade decidem quais ações serão tomadas para o futuro, considerando um segmento ou toda a entidade. Importante frisar que a contabilidade não deve ser utilizada para manipular demonstrações ou dados. Esta ciência se baseia em fatos e deve demonstrar a real situação patrimonial. Usuários, campo de atuação e aplicação Sócios ou proprietários: avaliam o desempenhoda administração e a rentabilidade de seus investimentos. Investidores: avaliam os riscos e oportunidades de negócios. Fornecedores: avaliam as condições financeiras da empresa e, assim, podem decidir se irão fornecer mercadorias e serviços. Clientes: avaliam se os fornecedores poderão ser os parceiros ideais. Empregados: avaliam a continuidade da empresa, a capacidade de pagar salários, oportunidades e condições de negociar salários, se a participação nos lucros foi devidamente calculada etc. Governo: importante usuário das informações contábeis, pois verifica se a empresa está em dia com suas obrigações tributárias. Instituições financeiras: avaliam se a entidade tem capacidade financeira e patrimonial para realizar operações de crédito. 6 Concorrentes: avaliam a capacidade financeira e de negócios de uma entidade concorrente. Administradores: são os que demandam por informações contábeis com maior frequência e profundidade, já que elas subsidiam a tomada de decisões e permitem avaliar as atividades da entidade. Campo de atuação e aplicação: O mercado de trabalho possibilita ao profissional diversas áreas de atuação da contabilidade com boas vagas de emprego, como, por exemplo: atuar com questões patrimoniais, tributárias, fiscais e até trabalhistas. Com tantas possibilidades, a profissão tem crescido cada vez mais, já que qualquer empresa, seja de grande ou pequeno porte, necessita de um profissional de contabilidade capacitado para estar à frente de toda a parte burocrática. Quem trabalha na área de contabilidade tem extrema importância nas decisões tomadas por gestores de organizações privadas e públicas, isso porque a formação na área permite que entenda de diversos departamentos da empresa. O contador passou a também ocupar papéis de gestão, a partir do gerenciamento de negócios de empresas, orientando as decisões baseadas em relatórios financeiros. Para isso é necessário estar capacitado e com atualizações em dia. Ainda mais com questões modernas ligadas a contabilidade digital. Contador: O contador interpreta e realiza registros contábeis de organizações privadas ou públicas. Este profissional subsidia a tomada de decisão dos gestores gerando informações precisas dos fatos ocorridos e possibilitando a projeção dos cenários financeiros futuros. Ele também é responsável por prestar declaração de imposto de renda e planejamento tributário, podendo atuar em escritório próprio, como prestador de serviço a empresas, ou trabalhando em uma organização. 7 Analista Financeiro: Um profissional da contabilidade também pode ocupar o cargo de analista financeiro. Essa função pode ser executada em três frentes: análise de investimento, de desempenho e de crédito. As demandas da contabilidade 4.0 também ampliam as possibilidades de atuação do analista financeiro. Ele pode atuar em empresas de pequeno a grande porte e tem como função analisar relatórios contábeis e financeiros da organização. O analista financeiro também pode atuar como cientistas de dados, atribuindo regras técnicas, contábeis e tributárias, fazendo projeções para o futuro das finanças da empresa. O analista tem contato direto com a gerência da empresa, pois os dados analisados baseiam as decisões em relação a financiamentos, empréstimos e outros negócios. Além de basear a escolha sobre regime tributário. Perícia Contábil: O perito contábil deve exercer a atividade pericial de forma pessoal, devendo ser profundo conhecedor, por suas qualidades e experiência, da matéria periciada. Atribuindo análise, verificação e investigação de fatos fraudulentos em organizações. O perito contábil pode ser contratado para atender uma empresa que esteja envolvida em processo judicial ou até mesmo pela própria Justiça, para analisar as provas e oferecer informações necessárias para soluções de litígio. Consultor: Uma outra possibilidade de carreira nas áreas de atuação da contabilidade é a de atuar como consultor contábil. Este profissional trabalha com os aconselhamentos à direção de empresas no que diz respeito à gestão de recursos. Além de prestar consultoria empresarial, ele também pode atuar como profissional autônomo. A consultoria contábil pode ser especializada em diversos segmentos como: 1. Tributos; 8 2. Finanças; 3. Contabilidade internacional; 4. Análise financeira; Entre outros. Auditor: A auditoria contábil é responsável por analisar e avaliar a utilização de recursos financeiros de uma organização. O auditor é responsável por identificar falhas no controle das finanças e até mesmo fraudes fiscais. Existem dois possíveis modos de atuação profissional, com auditoria interna e externa. O auditor interno avaliará processos dentro de uma empresa, com análise de dados contábeis e verificação de processos de acordo com a legislação. O auditor externo costuma ser um profissional autônomo contratado para realizar análise em um determinado período. Ele também verifica se os processos foram executados de maneira correta e de acordo com a legislação. Isso pode ser feito para preservar a credibilidade de uma organização ou auxiliar durante processo de compra. Gerente Financeiro: O gerente financeiro de uma empresa é responsável por cuidar da saúde financeira e da qualidade dos processos internos. Além disso, este profissional deve fazer análises de relatórios e interpretar os dados para outros gestores. Para exercer esse tipo de função é necessário possuir especialização na área, além de saber sobre legislação tributária e fiscal. Controller: O controller ou gestor de controladoria administra as questões financeiras e tributárias, e coordena a gestão nos aspectos econômico, financeiro e patrimonial de uma empresa. Sua função é diretamente ligada à diretoria de uma organização, estando entre os cargos mais altos, por isso, o profissional dessa área deve possuir capacidade para tomar decisões estratégicas e decisórias no âmbito financeiro. 9 Consultor trabalhista e previdenciário: Uma das áreas de atuação da contabilidade é a trabalhista. Esse campo está ligado a garantia dos direitos de colaboradores e dos deveres de uma organização com seu corpo de funcionários. A contabilidade trabalhista é responsável por lidar com todos os trâmites internos que envolvem colaboradores e empresa, como elaborar folha de pagamento e garantir pagamentos de direitos trabalhistas (13º salário, férias e rescisões). Para atuar na área trabalhista, o profissional deve estar atualizado com todas as nuances das novas leis, além de se planejar e desenvolver mecanismos que garantam o sucesso das relações de trabalho. Para todas essas carreiras é importante ter uma especialização na área de ciências contábeis. A graduação dá uma boa base para o mercado, mas com pós-graduação ou MBA é possível ser um profissional melhor e mais preparado para executar funções específicas exigidas atualmente. Balanço Patrimonial As empresas são obrigadas pela Lei nº. 2.627 de 1940 a apurar os resultados operacionais de suas atividades a cada ano civil e tal apuração é feita por meio do Balanço Patrimonial que é a demonstração, que a empresa deverá realizar ao fim de cada exercício social, que deverá exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia, sendo que o total do ATIVO (bens e direitos) deve ser obrigatoriamente igual ao total do PASSIVO (obrigações e PL), mesmo que a atividade contábil seja terceirizada, é necessário que o empresário busque interagir com o contador a fim utilizar os dados contábeis em seu planejamento financeiro. Assim, o BP é colocado à luz de todas as outras demonstrações, pois ele possui todas as informações necessárias à discussão da atividade contábil. O Balanço Patrimonial é composto por três grandes grupos: Ativo,Passivo e Patrimônio Líquido (PL) além de ser um dos principais relatórios gerados pela contabilidade, apresentando de forma ordenada, descrevendo, em determinado momento, o conjunto de Bens, Direitos, Obrigações e Patrimônio Líquido da entidade e seus respectivos valores. Ativo são todos os bens e direitos de propriedade da empresa, avaliáveis em dinheiro, que representam benefícios presentes ou futuros para a empresa, onde se subdivide-se em Ativo Circulante onde são registrados os bens e direitos que serão realizados em até 12 meses a partir do último balanço, Realizável a longo prazo 10 (RLP) onde são registrados os bens e direitos que serão realizados em até 12 meses a partir do último balanço, Ativo Permanente/Não Circulante este subgrupo se divide em Investimentos onde são registradas as participações em outras empresas e outros direitos não relacionados no Circulante ou RLP; Imobilizado neste subgrupo são lançadas as contas relacionadas aos bens físicos e destinados a manutenção das atividades principais da empresa; Intangível É composto pelos direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. Diferido este subgrupo destina-se aos gastos realizados em períodos específicos, mas que somente contribuirão para realização de exercícios futuros, como por exemplo: despesas pré-operacionais. Passivo é toda obrigação (dívida) que a empresa tem com terceiros: contas a pagar, impostos, empréstimos, etc... Passivo Circulante nele são registrados os valores devidos pela entidade cujo vencimento seja inferior a 12 meses a contar da data do último balanço; Exigível a Longo Prazo (ELP) este subgrupo é destinado ao registro dos valores devidos cujos vencimentos sejam superiores há 12 meses a contar do último balanço; Resultados de Exercícios Futuros – Segundo a Lei 6404/76 neste subgrupo são classificados as Receitas de exercícios futuros, diminuídas dos custos e despesas a elas correspondentes. Patrimônio líquido evidencia os recursos dos proprietários aplicados na empresa e que juntamente com o Ativo e o Passivo proporciona a base da análise financeira da empresa. Onde são classificados em Capital Social – representa os valores inseridos na empresa pelos próprios sócios ou acionistas; Reserva de capital – são constituídas com valores recebidos pela empresa e que não transitam pelo resultado, por não se referirem à entrega de bens ou serviços pela empresa; Variações Patrimoniais A Demonstração das Variações Patrimoniais, de acordo com o Art. 104 da Lei n. 4.320, de 17 de março de 1964, evidenciará as alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indicará o resultado patrimonial do exercício. Em qualquer instituição, nomeadamente nas empresas, o patrimônio existente em cada momento vai sofrendo variações de valor em resultado de eventos, de operações, ou até do simples decurso do tempo quando isso ocorre costuma-se dizer que estão a ocorrer variações patrimoniais. 11 Era normal os contabilistas referirem que havia variações meramente qualitativas onde os eventos e operações correspondentes não acarretassem acréscimos quantitativos do patrimônio, ou seja, substituição de valores igualitários, assim se ocorresse uma compra de mercadorias dizia-se que a variação patrimonial era meramente qualitativa porque entrava mercadorias com certo valor e saía, em igual valor o dinheiro correspondente a essa compra, ou ficava a dever essa compra o que mantinha o patrimônio líquido quantitativamente com o mesmo valor, no entanto, se a empresa fizesse uma venda, também se dizia que a variação patrimonial era quantitativa já que o patrimônio liquido da empresa e seu capital próprio cresciam, porque nessa venda entendia por via de regra que gerava lucro ou, inversamente, patrimônio e capital decresciam se a venda desse prejuízo. A evolução da contabilidade no sentido da patrimonialização das despesas mudou essa forma de descrever as despesas processadas. A Demonstração deverá ser apresentada utilizando-se o terceiro nível do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público – PCASP As variações quantitativas são aquelas decorrentes de transações no setor público que aumentam ou diminuem o patrimônio líquido e são divididas em variações patrimoniais ativas e passivas, onde as variações ativas se subdivide em grupos como as: TRIBUTÁRIAS que registra o somatório da variação patrimonial ativa/receita decorrente de impostos, taxas e contribuições de melhoria, temos como exemplo: impostos sobre importação de produtos estrangeiros, exportação de produtos nacionais, rendas e proventos de qualquer natureza, produtos industrializados, propriedade territorial rural, grandes fortunas, propriedade predial e territorial urbana. CONTRIBUIÇÕES que registra o somatório das variações patrimoniais ativas/receitas de contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas como instrumento de intervenção nas respectivas áreas, a exemplo contribuições previdenciárias, contribuição para o financiamento da seguridade social, contribuições sobre a receita de concurso de prognósticos. SERVIÇOS E EXPLORAÇÃO DE BENS representa o somatório das variações patrimoniais ativas/receita industriais compostas de: receita de produção vegetal, animal e derivados, decorrentes das atividades ou explorações agropecuárias; receita da indústria de extração mineral, de transformação, de 12 construção e outros; receita originária da prestação de serviços, tais como: atividades comerciais, de transporte, de comunicação, de saúde, e de remuneração pela exploração de bens como aluguéis, entre outros. TRANSFERÊNCIAS representa o somatório das variações patrimoniais ativas/receitas com transferências intergovernamentais (interferências) e intragovernamentais para entes governamentais, instituições multigovernamentais, instituições privadas com ou sem fins lucrativos. OUTRAS representa o somatório das demais variações patrimoniais ativas/receitas não incluídas nos grupos anteriores, a exemplo de reavaliação, ganho na alienação de ativos, ganhos na variação cambial, resultado positivo a equivalência patrimonial, cancelamento de passivos. Já as variações Passivas compreendem os grupos: PESSOAL E ENCARGOS representa o somatório das variações patrimoniais passivas/despesas de natureza salarial decorrentes do exercício efetivo do cargo ou do emprego público, quer seja civil ou militar, função de confiança, bem como as obrigações trabalhistas e os benefícios de responsabilidade do empregador incidentes sobre a folha de salários, como há exemplo salários, remunerações, gratificações, funções, 1/3 de férias, décimo terceiro salário, entre outros. BENEFÍCIOS SOCIAIS representa o somatório das variações patrimoniais passivas/despesas com benefícios previdenciários e assistenciais, há exemplo aposentadorias, pensões, reformas, benefícios de assistenciais, programas sociais tais como, Programa Fome Zero, Prouni. USO DE BENS E SERVIÇOS representa o somatório das variações patrimoniais passivas/despesas com manutenção e operação da máquina pública, exceto despesas com pessoal e encargos que serão registradas em grupo específico, a exemplo de diárias, material de consumo, material de distribuição gratuita, passagens e despesas com locomoção, serviços de terceiros. TRANSFERÊNCIAS representa o somatório das variações patrimoniais passivas/despesas com transferências intergovernamentais e intragovernamentais para entes governamentais, instituições multigovernamentais, instituições privadas com ou sem fins lucrativos OUTRAS representa o somatório das variações patrimoniais passivas/demais despesas não incluídas nos grupos anteriores e que nãocompreendem despesas não operacionais. 13 RESULTADO FINANCEIRO LÍQUIDO representa o somatório das variações patrimoniais passivas com operações financeiras, compreende: juros incorridos, descontos concedidos, comissões e despesas bancárias, correções monetárias. GANHOS/PERDAS NÃO OPERACIONAIS compreende reavaliação ou ajuste ao valor recuperável, ganho ou perda na alienação de ativos não financeiros, além dos sinistros como incêndio e inundações. RESULTADO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL consiste no resultado positivo ou negativo da equivalência patrimonial das empresas e outras entidades, em conformidade com a legislação aplicável. Já as Variações Qualitativas correspondem decorrentes da execução orçamentária que consistem em incorporação de ativos não-financeiros, desincorporação de passivos não-financeiros, desincorporação de ativos não- financeiros e incorporação de passivos não financeiros. Para fins da Demonstração das Variações Patrimoniais, considerar-se-ão apenas as decorrentes das receitas e despesas de capital. Situação liquida 0 ativo, também denominado “patrimônio bruto”, representa o aspecto positivo do patrimônio. Já o passivo exigível (ou apenas passivo, conforme alguns autores) expressa o aspecto negativo patrimonial, indicando as dívidas ou obrigações do titular do patrimônio sabemos que o patrimônio é um conjunto de bens, direitos e obrigações. Para apurarmos a situação líquida da empresa, temos simplesmente que somar os bens e os direitos (ativo) e deduzir das obrigações (passivo), este valor pode resultar de uma situação positiva, negativa ou nula. 1-Situação Líquida Nula —»Ativo - Passivo Exigível 2 - Situação Líquida Positiva —»Ativo > Passivo Exigível 3 - Situação Líquida Negativa —»Ativo < Passivo Exigível Situação líquida não é a mesma coisa que Patrimônio líquido, segundo a Teoria Patrimonialista, quando o ativo é maior que o passivo, situação líquida é denominada patrimônio líquido, o que quer dizer que patrimônio líquido é a situação líquida positiva. 14 2 USUÁRIOS, CAMPO DE ATUAÇÃO E APLICAÇÃO 2.1 USUÁRIOS: Sócios ou proprietários: avaliam o desempenho da administração e a rentabilidade de seus investimentos. Investidores: avaliam os riscos e oportunidades de negócios. Fornecedores: avaliam as condições financeiras da empresa e, assim, podem decidir se irão fornecer mercadorias e serviços. Clientes: avaliam se os fornecedores poderão ser os parceiros ideais Empregados: avaliam a continuidade da empresa, a capacidade de pagar salários, oportunidades e condições de negociar salários, se a participação nos lucros foi devidamente calculada etc. Governo: importante usuário das informações contábeis, pois verifica se a empresa está em dia com suas obrigações tributárias. Instituições financeiras: avaliam se a entidade tem capacidade financeira e patrimonial para realizar operações de crédito. Concorrentes: avaliam a capacidade financeira e de negócios de uma entidade concorrente. Administradores: são os que demandam por informações contábeis com maior frequência e profundidade, já que elas subsidiam a tomada de decisões e permitem avaliar as atividades da entidade. 2.2 CAMPO DE ATUAÇÃO E APLICAÇÃO: O mercado de trabalho possibilita ao profissional diversas áreas de atuação da contabilidade com boas vagas de emprego, como, por exemplo: atuar com questões patrimoniais, tributárias, fiscais e até trabalhistas. Com tantas possibilidades, a profissão tem crescido cada vez mais, já que qualquer empresa, seja de grande ou pequeno porte, necessita de um profissional de contabilidade capacitado para estar à frente de toda a parte burocrática. 15 Quem trabalha na área de contabilidade tem extrema importância nas decisões tomadas por gestores de organizações privadas e públicas, isso porque a formação na área permite que entenda de diversos departamentos da empresa. O contador passou a também ocupar papéis de gestão, a partir do gerenciamento de negócios de empresas, orientando as decisões baseadas em relatórios financeiros. Para isso é necessário estar capacitado e com atualizações em dia. Ainda mais com questões modernas ligadas a contabilidade digital. Contador: O contador interpreta e realiza registros contábeis de organizações privadas ou públicas. Este profissional subsidia a tomada de decisão dos gestores gerando informações precisas dos fatos ocorridos e possibilitando a projeção dos cenários financeiros futuros. Ele também é responsável por prestar declaração de imposto de renda e planejamento tributário, podendo atuar em escritório próprio, como prestador de serviço a empresas, ou trabalhando em uma organização. Analista Financeiro: Um profissional da contabilidade também pode ocupar o cargo de analista financeiro. Essa função pode ser executada em três frentes: análise de investimento, de desempenho e de crédito. As demandas da contabilidade 4.0 também ampliam as possibilidades de atuação do analista financeiro. Ele pode atuar em empresas de pequeno a grande porte e tem como função analisar relatórios contábeis e financeiros da organização. O analista financeiro também pode atuar como cientistas de dados, atribuindo regras técnicas, contábeis e tributárias, fazendo projeções para o futuro das finanças da empresa. O analista tem contato direto com a gerência da empresa, pois os dados analisados baseiam as decisões em relação a financiamentos, empréstimos e outros negócios. Além de basear a escolha sobre regime tributário. Perícia Contábil: O perito contábil deve exercer a atividade pericial de forma pessoal, devendo ser profundo conhecedor, por suas qualidades e experiência, da matéria periciada. Atribuindo análise, verificação e investigação de fatos fraudulentos em organizações. O perito contábil pode ser contratado para atender uma empresa que esteja 16 envolvida em processo judicial ou até mesmo pela própria Justiça, para analisar as provas e oferecer informações necessárias para soluções de litígio. Consultor: Uma outra possibilidade de carreira nas áreas de atuação da contabilidade é a de atuar como consultor contábil. Este profissional trabalha com os aconselhamentos à direção de empresas no que diz respeito à gestão de recursos. Além de prestar consultoria empresarial, ele também pode atuar como profissional autônomo. A consultoria contábil pode ser especializada em diversos segmentos como: 1. Tributos; 2. Finanças; 3. Contabilidade internacional; 4. Análise financeira; Entre outros. Auditor: A auditoria contábil é responsável por analisar e avaliar a utilização de recursos financeiros de uma organização. O auditor é responsável por identificar falhas no controle das finanças e até mesmo fraudes fiscais. Existem dois possíveis modos de atuação profissional, com auditoria interna e externa. O auditor interno avaliará processos dentro de uma empresa, com análise de dados contábeis e verificação de processos de acordo com a legislação. O auditor externo costuma ser um profissional autônomo contratado para realizar análise em um determinado período. Ele também verifica se os processos foram executados de maneira correta e de acordo com a legislação. Isso pode ser feito para preservar a credibilidade de uma organização ou auxiliar durante processo de compra. Gerente Financeiro: O gerente financeiro de uma empresa é responsável por cuidar da saúde financeira e da qualidade dos processos internos. Além disso, este profissional deve fazer análises de relatórios e interpretar os dados para outros gestores. Para exercer 17 esse tipo de função é necessário possuir especialização na área, além de saber sobre legislação tributária e fiscal. Controller: O controller ou gestor de controladoria administra as questões financeiras e tributárias, e coordena a gestão nos aspectoseconômico, financeiro e patrimonial de uma empresa. Sua função é diretamente ligada à diretoria de uma organização, estando entre os cargos mais altos, por isso, o profissional dessa área deve possuir capacidade para tomar decisões estratégicas e decisórias no âmbito financeiro. Consultor trabalhista e previdenciário: Uma das áreas de atuação da contabilidade é a trabalhista. Esse campo está ligado a garantia dos direitos de colaboradores e dos deveres de uma organização com seu corpo de funcionários. A contabilidade trabalhista é responsável por lidar com todos os trâmites internos que envolvem colaboradores e empresa, como elaborar folha de pagamento e garantir pagamentos de direitos trabalhistas (13º salário, férias e rescisões). Para atuar na área trabalhista, o profissional deve estar atualizado com todas as nuances das novas leis, além de se planejar e desenvolver mecanismos que garantam o sucesso das relações de trabalho. Para todas essas carreiras é importante ter uma especialização na área de ciências contábeis. A graduação dá uma boa base para o mercado, mas com pós-graduação ou MBA é possível ser um profissional melhor e mais preparado para executar funções específicas exigidas atualmente. 18 3 CONTAS: CONCEITO E CLASSIFICAÇÃO As contas contábeis de uma empresa são classificadas em ativos, passivos, receitas e despesas. Elas são utilizadas justamente para organizar os registros, dando nome a cada movimentação realizada pelo negócio. Sem esse método, fazer a análise fica muito mais difícil. Vamos entender a que atividade ou bem se refere cada uma das contas contábeis. 3.1 ATIVOS Neste grupo ficam as contas nas quais são registrados os bens, créditos e direitos que compõem o patrimônio da empresa. Alguns exemplos de ativos são: estoque (de produtos acabados ou de matéria-prima); bens, como máquinas, equipamentos e prédios; e ainda contas de ativos financeiros, como investimentos ou duplicatas a receber. A sede da empresa, por exemplo, se for própria, é contabilizada como um ativo, pois faz parte do patrimônio. Da mesma forma, os resultados da participação em um fundo imobiliário também podem entrar nesta classificação, pois a aplicação foi realizada com recursos do negócio e com o objetivo de aumentar o patrimônio. É algo menos palpável, mas é um bem da empresa. E no caso de dívidas, são os ativos da empresa que entram na conta para pagar os credores. O saldo dos investimentos, a sede e o maquinário podem ser utilizados para honrar esses pagamentos após uma determinação da justiça. 3.1.1 Passivos Aqui ficam as contas em que são registrados os deveres e obrigações da empresa com terceiros, como parceiros de negócio, bancos e governos. Alguns exemplos de passivos são pagamento dos fornecedores, empréstimos e 19 financiamentos, obrigações fiscais e sociais. Geralmente, são registros em longo prazo, ou seja, compromissos assumidos por um determinado período de tempo. Imagine que uma empresa comprou um bem e ele entrou na classificação das contas contábeis como ativo. O financiamento que ela fez para adquirir esse imóvel, consequentemente, entra nas contas do passivo, pois configura um compromisso que o empresário assumiu com um banco ou com a instituição que cedeu a quantia. O mesmo pode ser dito da matéria-prima. O material adquirido entra como um ativo do negócio, mas os pagamentos periódicos feitos de forma parcelada aos fornecedores são contabilizados como passivos. 3.1.2 Receitas Nas contas do grupo de receitas são registrados todos os valores recebidos pela empresa. Eles podem ser provenientes da operação direta, como venda de produtos ou serviços, de receitas não operacionais, como juros recebidos, e, até mesmo, da venda de um ativo que não é mais utilizado. Claro que as principais receitas de uma empresa vêm da venda de produtos e serviços, mas há outras formas de fazer o dinheiro entrar no caixa. O próprio patrimônio é um exemplo. Imagine uma empresa que cresceu e expandiu para um lugar maior. A antiga sede pode render de duas formas: com a venda ou com o aluguel. Na primeira, o valor entra de uma vez só. Já na segunda é recorrente, garantindo uma quantia importante para o negócio de maneira periódica. Além disso, a receita pode ser utilizada para aumentar o patrimônio. Depois de apurar o lucro, ou seja, verificar se sobrou algum dinheiro após arcar com os custos e as despesas, o empresário tem em mãos um recurso que pode ser investido na compra de máquinas ou no aumento da capacidade física. 3.1.2.1 Despesas Por fim, o grupo de despesas é composto pelas contas em que são registrados todos os desembolsos realizados pela organização, como pagamento de funcionários e fornecedores, compra de matéria-prima ou equipamentos e 20 pagamento por serviços de terceiros. É aqui que a empresa consolida os passivos. Caso não exista esse registro, há possibilidade de ocorrer 2 problemas: erro no processo ou falta de pagamento. Ambos são graves e devem ser motivo de preocupação para os gestores. Controlar cada uma das contas é essencial para manter a saúde financeira do empreendimento. Vamos pegar como exemplo o pagamento das parcelas de uma compra de matéria-prima. Elas devem ser contabilizadas conforme forem sendo pagas e o dinheiro realmente sair do caixa da empresa. Se essa despesa for registrada antes do dinheiro sair do caixa, pode dar a entender que o gasto já ocorreu e que o valor referente a ele está sobrando. O contrário também pode acontecer. A sua empresa fez o pagamento do financiamento das novas máquinas, mas não fez o registro corretamente. Alguns dias depois, outra pessoa, vendo nas contas que não havia ocorrido o pagamento, faz uma nova retirada do caixa para quitá-lo. Nos dois casos será necessário fazer ajustes para corrigir as falhas. Por isso, insistimos na necessidade de fazer todos os lançamentos corretamente, especialmente no que diz respeito à classificação correta de cada categoria. E para ajudá-lo nesse desafio, disponibilizamos um modelo de plano de contas simplificado, que funciona como o pontapé inicial para você entender, de forma mais clara, todo o processo. Com ele, fica muito mais fácil fazer a correta classificação das contas contábeis e a segmentação dos ativos, passivos, receitas, custos e despesas de seu negócio, possibilitando uma melhor análise de toda a situação. Além disso, o modelo também auxilia e serve de base para a elaboração de um plano de contas personalizado para a classificação e segmentação das contas de sua empresa. 3.1.2.1.1 Método das partidas dobradas O que é ativo e passivo Em contabilidade, existe um método chamado de método das partidas dobradas, em que cada transação financeira é registrada na forma de entradas em pelo menos 2 contas, nas quais o total de débitos deve ser igual ao total de créditos. 21 Este método foi registrado por Luca Pacioli em 1494, mas até hoje continua sendo o sistema padrão usado no mundo todo por empresas e outras organizações para registrar transações financeiras. Por exemplo, ao realizar a compra de matéria-prima, uma conta do ativo deve ser debitada, já que a conta de estoque do ativo é uma conta com natureza devedora. Porém, uma conta do caixa deve ser creditada, pois a empresa teve um desembolso para pagar ao fornecedor, então deve ocorrer uma saída de recursos já que a conta do caixa também é de natureza devedora. O correto é que a soma dos ativos e passivos de uma empresa seja sempre 0. No final do exercício contábil ― que, normalmente, é de 1 ano ― é feita a apuração deste saldo, chegando ao resultado do período. Se ele for positivo, a empresa deu lucro. Se for negativo, é porque a empresa ficou no prejuízo. 22 4 FUNÇÃO DAS CONTAS A função da conta é representar a variação patrimonial que um fato promove no patrimônioda empresa. Todo fato mensurável em dinheiro é representado por uma conta. É através das contas que a contabilidade consegue exercer o seu papel. Todos os acontecimentos que ocorrem diariamente na empresa (como compras, vendas, pagamentos e recebimentos) são registrados pela contabilidade em contas próprias. Assim, toda movimentação de dinheiro efetuada dentro da entidade é registrada em uma conta denominada Caixa, os objetos comercializados pela entida de são registrados em uma conta denominada Mercadorias/Estoques, e assim por diante. Exemplo: João vai ao banco e efetua um depósito em seu próprio nome. Sendo correntista do banco, ele terá uma conta aberta em seu nome, o que significa dizer que o valor depositado vai ser anotado em um registro, destinado a demonstrar todas as suas transações com o banco, chamado Conta. Da mesma forma que o banco, as empresas utilizam contas para registrar as transações ocorridas. Contas contábeis constituem-se representações escrituradas de bens, direitos, obrigações, capital, reservas, de uma entidade. A finalidade de tais contas é registrar as movimentações transcritas do livro diário, expressando-se monetariamente. Cada fato contábil é transportado para as respectivas contas, com sua data, histórico e valor. As contas poderão ser ativas, passivas, de resultado, ou de compensação. As contas ativas registram bens e direitos, como numerário (caixa), valores bancários (contas de movimento), clientes (duplicatas a receber), imóveis (terrenos e edificações), etc. As contas passivas registram as obrigações e os recursos de capital, como contas a pagar (fornecedores), empréstimos tomados (instituições financeiras), capital social, reservas de lucros, etc. 23 As contas de resultado registram as contrapartidas das mutações patrimoniais, e podem ser subdivididas em contas de receita (como venda de mercadorias) e custos e despesas (como despesas de vendas). As contas de compensação servem exclusivamente para controle, sem fazer parte do patrimônio. Como exemplos: Títulos Endossados/Endossos Para Desconto, Títulos Caucionados/Endossos para Caução, etc. São de utilização facultativa. Cada conta têm um título que represente, de forma adequada, o conjunto de movimentações que aglutinará. Exemplos: Caixa: registrará a movimentação de numerário (dinheiro) na tesouraria da entidade. Bancos Conta Movimento - Banco ABC: cheques, depósitos e outras transações movimentados na conta corrente bancária da entidade junto ao Banco ABC. Duplicatas a Receber: valores relativos à contrapartida dos créditos de vendas. Produtos Acabados: movimentação dos produtos fabricados. Capital Social: montante aportado pelo titular, sócios ou acionistas de uma empresa, para formação do respectivo capital. Receita de Vendas - Produtos: valores havidos pelo faturamento de produtos aos clientes. Salários Diretos - Produção: registro das remunerações de empregados aplicados na fabricação de produtos. 24 5 PLANO DE CONTAS O plano de contas é uma relação de códigos e classificações usada para registrar as movimentações financeiras e econômicas da empresa ele serve como base para elaborar relatórios contábeis importantes como o balanço patrimonial (BP) e a Demonstração de Resultado do Exercício (DRE), logo, podemos dizer que o plano de contas não é um simples relatório, mas sim um compilado de padrões usado para gerar outros documentos, basta pensar em todos os ativos, passivos, receitas, custos, despesas e investimentos do seu negócio, que precisam ser organizados e classificados para gerar os demonstrativos contábeis. Exemplos de categorias são as contas de bancos, estoque, aplicações financeiras, contas a pagar, empréstimos, impostos, receitas de vendas, etc. O plano de contas é basicamente a relação padronizada dessas contas, que serão agrupadas dentro do balanço, permitindo um controle econômico e financeiro mais preciso, por isso, é fundamental seguir as normas de contabilidade para elaborar um plano completo e estruturado, que será a principal base da escrituração contábil 5.1 ESTRUTURA DE UM PLANO DE CONTAS O plano de contas contábil deve seguir uma estrutura específica, conforme determinado em lei. Além disso, deve ter como base as Normas Brasileiras de Contabilidade, bem como os Princípios Fundamentais de Contabilidade. Apesar do modelo ser personalizável, o detalhamento de informações deve cobrir as seguintes informações: Ativos Os ativos são as contas ativas da empresa, ou seja, contas que fazem parte do patrimônio do negócio e são considerados bens não palpáveis. Entre os exemplos, podemos mencionar contas bancárias, empréstimos, linhas de crédito e quaisquer valores investidos pela própria empresa. Vale lembrar 25 que a sede da empresa é considerada um ativo. Imóveis como galpões também, muito embora o seu pagamento seja considerado um passivo. Os ativos podem ser divididos em circulantes (bens movimentados em menos de 1 ano, bem como o dinheiro em caixa e contas bancárias), não circulantes (contas a receber com prazo superior a 1 ano) e ativo imobilizado (bens e imóveis). Passivos O passivo é, portanto, todas as obrigações financeiras da empresa, como contas a pagar, parcelas de empréstimos, dívidas a serem quitadas, bem como tributos e impostos. O passivo pode ser dividido em circulantes (contas de curto prazo, até 1 ano para pagar), não circulantes (longo prazo, acima de 1 ano) e patrimônio líquido (o capital social dos próprios sócios). Receitas Receitas são todos os valores referentes à venda de produtos ou serviços que entram no seu caixa, bem como ao rendimento de investimentos da empresa (ou mesmo a renda de aluguéis, por exemplo). Podem ser divididos em operacionais (gerados diretamente por vendas ou prestação de serviços) e não operacionais (geradas de outras formas indiretas, como pela venda de um imóvel imobilizado, por exemplo). Despesas e custos As despesas são as contas passivas relacionadas aos pagamentos feitos a fornecedores, colaboradores e relativos à compra de novo maquinário, equipamentos e acessórios para produção. Podem ser divididas em operacionais (relacionados à manutenção da operação, como despesas administrativas) ou não operacionais (sem relação com a operação, como patrocínios ou doações). 5.1.1 Benefícios do plano de contas contábil para as empresas Auxilia na tomada de decisões 26 O plano de contas contábil é essencial como um guia para seu planejamento estratégico, esse instrumento permite que você patronize os registros contábeis, otimize os relatórios financeiros, melhore sua análise da situação econômica e tenha mais precisão na administração do negócio. Cumpre requisitos fiscais Como mencionamos, o plano de contas contábil é, acima de tudo, uma necessidade, na prática, ajuda não apenas na gestão financeira do seu negócio, mas efetivamente contribui para que sua empresa cumpra os requisitos fiscais e esteja em dia com todas as obrigações acessórias. O plano de contas contábil otimiza processos Por fim, o plano de contas contábil otimiza seus processos, especialmente a análise dos dados financeiros. Assim, com o uso deste instrumento, você pode otimizar a avaliação da condição financeira, padronizando sua classificação e simplificando o trabalho operacional de quem organiza as contas da empresa. 27 6 BALANÇO PATRIMONIAL As empresas são obrigadas pela Lei nº. 2.627 de 1940 a apurar os resultados operacionais de suas atividades a cada ano civil e tal apuração é feita por meio do Balanço Patrimonial que é a demonstração, que a empresa deverá realizar ao fim de cada exercício social, que deverá exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia, sendo que o total do ATIVO (bens e direitos) deve ser obrigatoriamente igual ao totaldo PASSIVO (obrigações e PL), mesmo que a atividade contábil seja terceirizada, é necessário que o empresário busque interagir com o contador a fim utilizar os dados contábeis em seu planejamento financeiro. Assim, o BP é colocado à luz de todas as outras demonstrações, pois ele possui todas as informações necessárias à discussão da atividade contábil. O Balanço Patrimonial é composto por três grandes grupos: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido (PL) além de ser um dos principais relatórios gerados pela contabilidade, apresentando de forma ordenada, descrevendo, em determinado momento, o conjunto de Bens, Direitos, Obrigações e Patrimônio Líquido da entidade e seus respectivos valores. 6.1 ATIVO São todos os bens e direitos de propriedade da empresa, avaliáveis em dinheiro, que representam benefícios presentes ou futuros para a empresa, onde se subdivide-se em Ativo Circulante onde são registrados os bens e direitos que serão realizados em até 12 meses a partir do último balanço, Realizável a longo prazo (RLP) onde são registrados os bens e direitos que serão realizados em até 12 meses a partir do último balanço, Ativo Permanente/Não Circulante este subgrupo se divide em Investimentos onde são registradas as participações em outras empresas e outros direitos não relacionados no Circulante ou RLP; Imobilizado neste subgrupo são lançadas as contas relacionadas aos bens físicos e destinados a manutenção das atividades principais da empresa; Intangível É composto pelos direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. Diferido este subgrupo destina-se aos gastos realizados em períodos 28 específicos, mas que somente contribuirão para realização de exercícios futuros, como por exemplo: despesas pré-operacionais. 6.1.1 Passivo É toda obrigação (dívida) que a empresa tem com terceiros: contas a pagar, impostos, empréstimos, etc... Passivo Circulante nele são registrados os valores devidos pela entidade cujo vencimento seja inferior a 12 meses a contar da data do último balanço; Exigível a Longo Prazo (ELP) este subgrupo é destinado ao registro dos valores devidos cujos vencimentos sejam superiores há 12 meses a contar do último balanço; Resultados de Exercícios Futuros – Segundo a Lei 6404/76 neste subgrupo são classificados as Receitas de exercícios futuros, diminuídas dos custos e despesas a elas correspondentes. 6.1.1.1 Patrimônio líquido Evidencia os recursos dos proprietários aplicados na empresa e que juntamente com o Ativo e o Passivo proporciona a base da análise financeira da empresa. Onde são classificados em Capital Social – representa os valores inseridos na empresa pelos próprios sócios ou acionistas; Reserva de capital – são constituídas com valores recebidos pela empresa e que não transitam pelo resultado, por não se referirem à entrega de bens ou serviços pela empresa; 29 7 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS A Demonstração das Variações Patrimoniais, de acordo com o Art. 104 da Lei n. 4.320, de 17 de março de 1964, evidenciará as alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indicará o resultado patrimonial do exercício. Em qualquer instituição, nomeadamente nas empresas, o patrimônio existente em cada momento vai sofrendo variações de valor em resultado de eventos, de operações, ou até do simples decurso do tempo quando isso ocorre costuma-se dizer que estão a ocorrer variações patrimoniais. Era normal os contabilistas referirem que havia variações meramente qualitativas onde os eventos e operações correspondentes não acarretassem acréscimos quantitativos do patrimônio, ou seja, substituição de valores igualitários, assim se ocorresse uma compra de mercadorias dizia-se que a variação patrimonial era meramente qualitativa porque entrava mercadorias com certo valor e saía, em igual valor o dinheiro correspondente a essa compra, ou ficava a dever essa compra o que mantinha o patrimônio líquido quantitativamente com o mesmo valor, no entanto, se a empresa fizesse uma venda, também se dizia que a variação patrimonial era quantitativa já que o patrimônio liquido da empresa e seu capital próprio cresciam, porque nessa venda entendia por via de regra que gerava lucro ou, inversamente, patrimônio e capital decresciam se a venda desse prejuízo. A evolução da contabilidade no sentido da patrimonialização das despesas mudou essa forma de descrever as despesas processadas. A Demonstração deverá ser apresentada utilizando-se o terceiro nível do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público – PCASP As variações quantitativas são aquelas decorrentes de transações no setor público que aumentam ou diminuem o patrimônio líquido e são divididas em variações patrimoniais ativas e passivas, onde as variações ativas se subdivide em grupos como as: TRIBUTÁRIAS que registra o somatório da variação patrimonial ativa/receita decorrente de impostos, taxas e contribuições de melhoria, temos como exemplo: impostos sobre importação de produtos estrangeiros, exportação de produtos 30 nacionais, rendas e proventos de qualquer natureza, produtos industrializados, propriedade territorial rural, grandes fortunas, propriedade predial e territorial urbana. CONTRIBUIÇÕES que registra o somatório das variações patrimoniais ativas/receitas de contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas como instrumento de intervenção nas respectivas áreas, a exemplo contribuições previdenciárias, contribuição para o financiamento da seguridade social, contribuições sobre a receita de concurso de prognósticos. SERVIÇOS E EXPLORAÇÃO DE BENS representa o somatório das variações patrimoniais ativas/receita industriais compostas de: receita de produção vegetal, animal e derivados, decorrentes das atividades ou explorações agropecuárias; receita da indústria de extração mineral, de transformação, de construção e outros; receita originária da prestação de serviços, tais como: atividades comerciais, de transporte, de comunicação, de saúde, e de remuneração pela exploração de bens como aluguéis, entre outros. TRANSFERÊNCIAS representa o somatório das variações patrimoniais ativas/receitas com transferências intergovernamentais (interferências) e intragovernamentais para entes governamentais, instituições multigovernamentais, instituições privadas com ou sem fins lucrativos. OUTRAS representa o somatório das demais variações patrimoniais ativas/receitas não incluídas nos grupos anteriores, a exemplo de reavaliação, ganho na alienação de ativos, ganhos na variação cambial, resultado positivo a equivalência patrimonial, cancelamento de passivos. Já as variações Passivas compreendem os grupos: PESSOAL E ENCARGOS representa o somatório das variações patrimoniais passivas/despesas de natureza salarial decorrentes do exercício efetivo do cargo ou do emprego público, quer seja civil ou militar, função de confiança, bem como as obrigações trabalhistas e os benefícios de responsabilidade do empregador 31 incidentes sobre a folha de salários, como há exemplo salários, remunerações, gratificações, funções, 1/3 de férias, décimo terceiro salário, entre outros. BENEFÍCIOS SOCIAIS representa o somatório das variações patrimoniais passivas/despesas com benefícios previdenciários e assistenciais, há exemplo aposentadorias, pensões, reformas, benefícios de assistenciais, programas sociais tais como, Programa Fome Zero, Prouni. USO DE BENS E SERVIÇOS representa o somatório das variações patrimoniais passivas/despesas com manutenção e operação da máquina pública, exceto despesas com pessoal e encargos que serão registradas em grupo específico, a exemplo de diárias, material de consumo,material de distribuição gratuita, passagens e despesas com locomoção, serviços de terceiros. TRANSFERÊNCIAS representa o somatório das variações patrimoniais passivas/despesas com transferências intergovernamentais e intragovernamentais para entes governamentais, instituições multigovernamentais, instituições privadas com ou sem fins lucrativos OUTRAS representa o somatório das variações patrimoniais passivas/demais despesas não incluídas nos grupos anteriores e que não compreendem despesas não operacionais. RESULTADO FINANCEIRO LÍQUIDO representa o somatório das variações patrimoniais passivas com operações financeiras, compreende: juros incorridos, descontos concedidos, comissões e despesas bancárias, correções monetárias. GANHOS/PERDAS NÃO OPERACIONAIS compreende reavaliação ou ajuste ao valor recuperável, ganho ou perda na alienação de ativos não financeiros, além dos sinistros como incêndio e inundações. RESULTADO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL consiste no resultado positivo ou negativo da equivalência patrimonial das empresas e outras entidades, em conformidade com a legislação aplicável. 32 Já as Variações Qualitativas correspondem decorrentes da execução orçamentária que consistem em incorporação de ativos não-financeiros, desincorporação de passivos não-financeiros, desincorporação de ativos não- financeiros e incorporação de passivos não financeiros. Para fins da Demonstração das Variações Patrimoniais, considerar-se-ão apenas as decorrentes das receitas e despesas de capital. 33 8 SITUAÇÃO LIQUIDA O ativo, também denominado “patrimônio bruto”, representa o aspecto positivo do patrimônio. Já o passivo exigível (ou apenas passivo, conforme alguns autores) expressa o aspecto negativo patrimonial, indicando as dívidas ou obrigações do titular do patrimônio sabemos que o patrimônio é um conjunto de bens, direitos e obrigações. Para apurarmos a situação líquida da empresa, temos simplesmente que somar os bens e os direitos (ativo) e deduzir das obrigações (passivo), este valor pode resultar de uma situação positiva, negativa ou nula. 1-Situação Líquida Nula —»Ativo - Passivo Exigível 2 - Situação Líquida Positiva —»Ativo > Passivo Exigível 3 - Situação Líquida Negativa —»Ativo < Passivo Exigível Situação líquida não é a mesma coisa que Patrimônio líquido, segundo a Teoria Patrimonialista, quando o ativo é maior que o passivo, situação líquida é denominada patrimônio líquido, o que quer dizer que patrimônio líquido é a situação líquida positiva. 34 9 CLASSIFICAÇÃO PATRIMONIAL Os bens patrimoniais podem ser classificados de diferentes formas. Uma das mais recorrentes é a distinção entre bens consumo e bens permanentes. 9.1 BENS PATRIMONIAIS DE CONSUMO: São os bens patrimoniais adquiridos com a intenção de serem consumidos pontualmente ou em um tempo inferior a um ano. Alguns exemplos são material de escritório, peças de reposição para máquinas e equipamentos de informática, produtos de limpeza, gêneros alimentícios e todo e qualquer bem de vida útil efêmera. 9.1.1 BENS PATRIMONIAIS PERMANENTES: Também conhecidos como ativos imobilizados, esses são bens mais duradouros na operação de uma empresa. De acordo com os CPC 27, pronunciamento contábil que trata sobre o tema, para que um item seja registrado contabilmente nessa categoria, ele precisa ter vida útil superior a um ano e expectativa de gerar benefícios econômicos futuros. Outro critério utilizado pelas empresas para registrar esses itens é a capitalização, ou seja, o valor do bem. Cada organização pode determinar o valor mínimo para que um item seja registrado como ativo fixo. No entanto, para fins de cálculo de Imposto de Renda, a lei 12.973/2014 determina que os bens com valores superiores a R$ 1.200,00 sejam registrados como imobilizado. 9.1.1.1 CLASSIFICAÇÕES DOS BENS PERMANENTES 35 Geralmente, umas das primeiras avaliações feitas sobre esses bens é quanto à sua existência física. Seguindo esse critério, é possível separá-lo em dois grupos: tangíveis e intangíveis. Ativos tangíveis: São aqueles que possuem existência física, ou seja, podem ser vistos e tocados. Alguns exemplos são máquinas e equipamentos, móveis e utensílios, terreno, instalações, etc. Ativos intangíveis: São aqueles que não possuem existência física, tais como softwares, marcas comerciais, direitos autorais, etc. Outra diferença é que os ativos tangíveis sofrem depreciação, que é reconhecimento contábil da perda de valor do bem em função do uso. Já os intangíveis sofrem amortização. Vale lembrar que alguns bens não sofrem nem depreciação nem amortização. Terreno, por exemplo, é um tipo de tangível que não costuma perder valor com o passar do tempo, por isso, não há o que se falar em depreciação. 9.1.1.2 CONTROLE PATRIMONIAL É IMPORTANTE A identificação dos tipos de bens é importante, no entanto, elas são apenas parte de um processo muito maior, conhecido como controle ou gestão patrimonial. Essa atividade é primordial para o controle, manutenção e conservação de todos os bens de consumo e permanentes. Basicamente, o controle patrimonial é responsável por identificar todos os objetos pertencentes a uma empresa, com o intuito de determinar especificamente cada item existente, bem como sua condição de conservação. As principais atividades consistem em: Identificação: Por meio de procedimentos padronizados, os bens são identificados com plaquetas de patrimônio, com as quais é possível identificar cada item, mesmo em caso de realocações ou mudanças. Isso garante um grande ganho em eficiência e precisão no cadastramento e identificação física. 36 Adequação Contábil: O levantamento contábil e a conciliação física x contábil é um procedimento mandatório para garantir que todos os itens registrados na contabilidade existem fisicamente e vice-versa. Gestão adequada: Toda empresa precisa adotar procedimentos referentes a compras, vendas e movimentação de ativos. Isso garante maior controle e impede a ocorrência de extravios e furtos. Verificação de Depreciação: A depreciação é muito importante para as empresas, pois, além de ser um procedimento contábil e gerencial para avaliar o valor dos ativos, impacta significativamente no cálculo do Imposto de Renda. Uma gestão patrimonial eficiente garante que os itens em operação estejam sendo corretamente depreciados. Essas são apenas alguns dos benefícios em instituir uma correta gestão patrimonial. Além de cumprir com determinações legais, essa atividade ajuda as empresas a ter maior controle sobre seus bens e uma visão gerencial muito mais apurada. 37 10 ATOS E FATOS CONTÁBEIS 10.1 ATOS CONTÁBEIS/ ATOS ADMINISTRATIVOS Os atos administrativos são os que não provocam alterações nos elementos do patrimônio ou do resultado, por tanto não são registrados pela contabilidade Exemplos de atos contábeis 1-Decisões normais sobre a conduta dentro da organização. 2-Elaboração de manuais de procedimentos. 3-Aplicação de advertências. 4-Registro de ata da reunião. 5-Preparação e realização do inventário do estoque 6-Autorização de compras e vendas. Todos esses acontecimentos são relevantes para uma empresa, porém não tem o poder de modificar o patrimônio da entidade. Os atos contábeis também são chamados de atos administrativos pois decorrem de meras decisões internas mas que não geram receitas ou despesas. 10.1.1 Fatos contábeis Diferentemente dos atos contábeis, os fatos contábeis modificam o patrimônio ou o resultado da entidade, ou ambos.. São fatos que geram receitas ou despesas ou modificam a estrutura de ativos e passivos da entidade. Exemplos de fatos contábeis 1-Compra efetiva de estoques 2-Venda de mercadorias 3-Aporte de capital pelos sócios 4-Construção de nova filial 5-Comprade computadores para uso administrativo 38 Todos esses itens modificam de alguma forma o patrimônio ou o resultado da entidade. 10.1.2 Tipos de fatos contábeis Existem três tipos de fatos contábeis: Os fatos modificativos, fatos permutativos e fatos mistos. Fatos modificativos Os Fatos modificativos são os fatos que alteram a situação líquida da entidade. Ou seja, eles alteram o patrimônio líquido. São fatos oriundos, geralmente, de receitas e despesas. Exemplos de fatos modificativos: 1-Venda de mercadorias 2-Compra de ações próprias da empresa (ações em tesouraria); 3-Registro da folha de pagamento de Depreciação 4-Receita de juros. Fatos permutativos São fatos contábeis que alteram a composição do patrimônio (ativos e passivos) mas que não modificam o patrimônio líquido. Também são chamados de fatos compensativos. Nesse tipo de fato contábil há apenas a permuta de itens de ativos e passivos. Exemplo de fatos permutativos 1-Compra de estoques; 2-Compra de imobilizado; 3-Pagamento de fornecedores; 4-Recebimento de vendas a prazo. 39 Fatos contábeis mistos São os fatos contábeis que tanto transacionam itens de passivo e ativo quanto alteram a composição do patrimônio líquido. Exemplos de fatos contábeis mistos 1-Pagamento de fornecedores com multa e juros 2-Recebimento de vendas a prazo com juros 3-Venda de imobilizado com prejuízo ou lucro 40 11 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO DRE A demonstração do resultado do exercício (DRE) é um relatório contábil que serve para evidenciar se as operações das empresas estão trazendo lucros ou prejuízos em um determinado período de tempo. A DRE é elaborada junto com o balanço patrimonial e deve ser assinada por uma contador habilitado pelo CRC (conselho regional de contabilidade) por lei esse relatório é obrigatório para todas as empresas, exceto MEI e deverá ser elaborado anualmente. Esse documento vai além do cumprimento de regras ele também serve para controlar o desempenho do seu negócio, observar a saúde financeira da empresa, e assim utilizar as informações para tomar decisões que irão reduzir gastos e fazer aumentar o faturamento. Além disso, a DRE é um documento importante para agentes externos à empresa. O governo utiliza o relatório para verificar se os impostos foram calculados corretamente, e faz o confronto do lucro declarado na DRE com os lucros declarados pelos sócios no IRPF. Como fazer um DRE 1 – A receita bruta das vendas e serviços prestados, incluindo as deduções das vendas, os abatimentos e impostos; 2 – A receita líquida das vendas e serviços, com o custo dos produtos e serviços comercializados, e o lucro bruto; 3 – As despesas com as vendas, as despesas financeiras (deduzidas das receitas), e as despesas operacionais, administrativas e gerais; 4 – O lucro ou prejuízo operacional, além de outras receitas e despesas; 5 – O resultado do exercício antes do Imposto de Renda e a provisão para esse imposto; 6 – Os valores relacionados às debêntures, aos funcionários, administradores e outros beneficiários, mesmo que na forma de instrumentos financeiros, às instituições, aos fundos de assistência ou à previdência de empregados – os quais não são classificados como despesas; 41 7 – O lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social. Sendo assim, vários cálculos devem ser considerados na hora de fazer sua DRE. Exemplo: 1- Receita Bruta de Vendas 2- (-) Deduções e Abatimentos 3- (=) Receita Líquida de Vendas 4- (-) CPV/CMV/CSP 5- (=) Resultado Bruto 6- (-) Despesas com Vendas 7- (-) Despesas Administrativas 8- (-) Outras Despesas 9- (+) Outras Receitas 10- (-) Despesas Financeiras 11- (+) Receitas Financeiras 12- (=) Resultado Antes do IR/CSLL 13- (-) IR/CSLL 14- (=) Resultado Líquido do Exercício 42 43 REFERÊNCIAS BATALHA, Marco. A NOVA ESTRUTURA DO BALANÇO PATRIMONIAL. 7 slides. Disponível em: http://uniesp.edu.br/sites/_biblioteca/revistas/20170531140437.pdf. Acesso em: 26 mai. 2023. CINTRA, Igor. Contabilidade Geral. 44 slides. Disponível em: https://cdn.direcaoconcursos.com.br/uploads/2020/09/contabilidade-revisao.pdf. Acesso em: 26 mai. 2023. CONTAS. SO Contabilidade. Disponível em: https://www.socontabilidade.com.br/conteudo/contas.php#. Acesso em: 25 mai. 2023. CONTAS CONTÁBEIS. Portal de contabilidade. Disponível em: https://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/contascontabeis.htm. 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Conceitos, objetivos e finalidades da Contabilidade: aprenda definitivamente!. Segredos de Curso. Disponível em: https://segredosdeconcurso.com.br/conceitos-objetivos-finalidades-contabilidade/. Acesso em: 25 mai. 2023. 44 NUNES, Felipe. Atos contábeis e Fatos contábeis. CFC Academy. Disponível em: https://www.google.com/url?sa=t&source=web&rct=j&url=https://cfcacademy.com.br/ 2021/03/13/atos-contabeis-e-fatos-contabeis-o-que-voce-precisa- saber/&ved=2ahUKEwiagqDP65H_AhUHA7kGHbHVDGMQFnoECCMQAQ&usg=A OvVaw3cohscA8Q2w5o5HnNPGig3. Acesso em: 25 mai. 2023. SILVA, Mauricio. Demonstração das variações patrimoniais (DVP): sugestões para a nova estrutura. 10 slides. Disponível em: file:///C:/Users/julia/Downloads/artigo_dvp_sugestes_R_ADp.pdf. Acesso em: 26 mai. 2023. STAGE, Rock. A Importância da Classificação das Contas Contábeis. IRKO. Disponível em: https://site.irko.com.br/blog/a-importancia-da-classificacao-das- contas-contabeis/. Acesso em: 25 mai. 2023. 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Acesso em: 25 mai. 2023. 1 Objetivo, objeto e finalidade Objetivo: Objeto Finalidade: 2 Usuários, campo de atuação e aplicação 2.1 USUÁRIOS: 2.2 Campo de atuação e aplicação: 3 Contas: conceito e classificação 3.1 ATIVOS 3.1.1 Passivos 3.1.2 Receitas 3.1.2.1 Despesas 3.1.2.1.1 Método das partidas dobradas 4 Função das contas 5 PLANO DE CONTAS 5.1 Estrutura de um plano de contas 5.1.1 Benefícios do plano de contas contábil para as empresas 6 Balanço Patrimonial 6.1 Ativo 6.1.1 Passivo 6.1.1.1 Patrimôniolíquido 7 Variações Patrimoniais 8 Situação liquida 9 Classificação patrimonial 9.1 BENS PATRIMONIAIS DE CONSUMO: 9.1.1 BENS PATRIMONIAIS PERMANENTES: 9.1.1.1 CLASSIFICAÇÕES DOS BENS PERMANENTES 9.1.1.2 CONTROLE PATRIMONIAL É IMPORTANTE 10 Atos e fatos contábeis 10.1 Atos contábeis/ atos administrativos 10.1.1 Fatos contábeis 10.1.2 Tipos de fatos contábeis 11 Demonstração do resultado do exercício Referências
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