Gestão de Custos no Setor Público

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Gestão de Custos 
no Setor Público
Sistemas de acumulação de custos e 
métodos de custeio
Prof°. Valdeci da Silva Araújo
Unidade 2
Palavras-chave Acumulação de custos; métodos de custeio;tomada de decisão; gestão pública.
Título Sistemas de acumulação de custos e métodos de custeio
Tele aula nº 02
Competências
da Unidade
Compreender os sistemas por meio dos quais os custos são
acumulados para fins de registro e controle, bem como,
entender os diversos métodos de custeio que colaboram para a
assertiva tomada de decisão.
Resumo
Sistemas por processos contínuos; sistemas por ordem de
produção e encomenda; custeio por absorção; custeio variável
ou direto; custeio RKW.
Apresentar o sistema de acumulação de custos por ordem e processo, além
de aprofundar nossos estudos sobre os métodos de custeio.
Contextualização
Sistemas de 
acumulação de custos
Sistemas de acumulação de custos
Refletem a forma como os custos são alocados e apropriados aos produtos
e serviços, ou seja, esses sistemas possibilitam o cálculo da unidade de
medida na apuração dos custos unitários dos produtos (hora, custo da mão
de obra, kg, metros, etc.).
Dividem-se em:
 Sistemas de processos contínuos.
 Sistemas por ordem de produção ou encomenda.
Sistema por Processo Contínuo
Os custos são acumulados em contas que são
encerradas no fim de cada período (ex.: mês, ano). O
custo unitário é calculado pela divisão dos custos totais
pelo número de unidades produzidas.
Produtos ou serviços padronizados (dimensões, especificações, etc).
Produção contínua.
Sistema mais simplificado de apuração dos custos totais.
Ex.: postes de luz, coleta de lixo, fornecimento de água... 
Sistema por Ordem de Produção 
 Produtos não padronizados (produção por encomenda).
 Produto ou serviço executado de acordo com projetos específicos.
 Mais complexo quanto à apuração dos custos totais.
 Maior dificuldade em se manter estoques regulares.
Diferente do sistema de custeio por processo, no sistema 
por ordem de produção, a acumulação dos custos se dá 
em uma conta específica para cada ordem ou encomenda.
Ex.: navios, edifícios, obras públicas...
SP01
Sistemas de Custos
Determine se a sentença diz respeito ao método de produção por Ordem ou 
Processo.
A) É mais utilizada em empresas que fabricam produtos padronizados e em 
série. ( )
B) Deve ser indicada para indústrias que fabricam por encomenda. ( )
C) Acumulam os custos de produção em fichas de custo de serviço ou 
produção. ( )
D) As contas são encerradas ao final de cada 
período (mês). ( )
E) Os custos são acumulados em uma conta específica 
para cada encomenda. ( )
Custeio por Absorção
Custeio por Absorção: conceitos
Segundo Martins (2010, p. 37), o Custeio por Absorção “[...] consiste na
apropriação de todos os custos de produção aos bens elaborados”.
Para a apropriação dos custos indiretos aos produtos, deve-se utilizar
critérios de rateio que, muitas vezes, são arbitrários e podem atribuir maior
ou menor custos a determinado produto de forma injusta.
A grande dificuldade desse método consiste em encontrar
critérios adequados de rateio aos custos indiretos.
Vantagens do custeio por absorção
 Para as empresas privadas, está no fato de já ser exigido para fins
fiscais na apuração do resultado.
 No sistema público, pode ser implementado de forma fácil, por ter
estrutura e critérios de implementação mais simples do que os outros
métodos mais sofisticados.
 O Custeio por absorção está de acordo com os
princípios contábeis geralmente aceitos, principalmente,
com o princípio da competência.
Funcionamento do custeio por absorção
Resultado do período (DRE)
(+) Receita de vendas
( - ) Custo do Prod. Vendido
(=) Lucro Bruto
( - ) Despesas 
(=) Lucro
Custo 
Fixo
Despesas
Custo 
variável Estoque
Venda
SP 02
Custeio por Absorção
Custos Diretos R$200.000,00
Custos Indiretos R$300.000,00
Custo de Prod. R$500.000,00
Qtde. Produzida. 50.000 un.
Qtde. Vendida 25.000 un.
Preço de Venda R$30,00
Despesas do Período R$50.000,00
R$250.000,00 Custo do Prod. Vendido
R$10,00/un.Custo Unitário
25.000,00 un.
x
Quantidade Vendida
R$10,00/un.Custo Unitário
50.000 un.Quantidade Prod.
R$500.000,00 
÷
Custo de Prod.
Estoque = R$10,00 x 25.000 un. = R$250.000,00
Receita = Preço venda x quantidade vendida
Receita = R$30,00 x 25.000 un. = R$750.000,00
Demonstração do Resultado do Exercício
450.000,00 Lucro Líquido
(50.000,00)Despesa
500.000,00 Lucro Bruto
(250.000,00)CPV
750.000,00 Receita
DRE
Estoque = R$250.000,00
Custeio Variável
Custeio variável: conceitos
É a forma de custeio que apropria aos produtos ou serviços apenas os
custos variáveis e considera todos os custos fixos do período diretamente
no resultado.
Os custos fixos não são distribuídos aos produtos, pois para que isso
ocorresse seria necessário utilizar critérios de rateio, que muitas vezes são
arbitrários.
Os custos fixos não passam pelos estoques.
Custeio variável: vantagens
 Possibilita uma visão mais gerencial dos custos da empresa.
 Não “penaliza” os produtos com custos fixos, pois estes existiriam
mesmo se não tivesse sido fabricado nenhum produto.
 Possibilita calcular a Margem de Contribuição e o Ponto de Equilíbrio
da empresa.
 Permite conhecer quanto cada produto contribui para
gerar o lucro total da empresa.
 Gera informações mais rápidas, pois não é necessário
ratear os custos indiretos.
Funcionamento do custeio variável
Resultado do período (DRE)
(+) Receita de vendas
( - ) Custo variável
(=) Margem de contribuição
( - ) Custo fixo
(=) Lucro bruto
( - ) Despesas 
(=) Lucro
Custo 
Fixo
Despesas
Custo 
variável
Estoque
Venda
SP 03
Custeio Variável
Custos Variáveis R$200.000,00
Custos Fixos R$300.000,00
Qtde. Produzida. 50.000 un.
Qtde. Vendida 25.000 un.
Preço de Venda R$30,00
Despesas do Período R$50.000,00
Custo Variável por unid. = R$200.000,00 ÷ 50.000 un. = R$4,00/un.
CPV = R$4,00/un. x 25.000 un. = R$100.000,00
Estoque = R$4,00/un. x 25.000 un. = R$100.000,00
Receita = R$30,00 x 25.000 un. = R$750.000,00
300.000,00 Lucro Líquido
(50.000,00)Despesa
650.000,00 Lucro Bruto
(100.000,00)CPV – C. Var.
750.000,00 Receita
DRE
(300.000,00)C. Fixos
Estoque = $100.000,00
Custeio RKW
Custeio RKW: Conceitos
O RKW “[...] também conhecido na literatura como custeio pleno ou método
dos centros de custos, [...] teve início na Alemanha e foi criado pelo
conselho governamental de assuntos econômicos”. (Crepaldi, 2008, p. 250).
O RKW possibilita verificar e apurar todos os custos e despesas (inclusive
financeiros) dos produtos e, assim, ter melhores condições para precificá-los.
Todos os custos e despesas do período são distribuídos
aos produtos.
Custeio RKW: características
 Mostra todos os custos de funcionamento da produção (custo de
produzir e vender, incluindo administrar e financiar).
 Auxilia no controle e planejamento do total dos custos e despesas.
 É “ideal” para se calcular o preço de venda a partir dos custos.
 Dificilmente pode ser empregado em contexto de
concorrência de mercado.
 Exige muitos critérios de rateio.
Funcionamento do custeio RKW
Resultado do período (DRE)
(+) Receita de vendas
( - ) ‘Custo’ do Prod. Vendido
(=) Lucro
Custo 
Fixo
Despesas
Custo 
variável Estoque
Venda
SP04 
Custeio variável: 
Empresa de 
Transporte Público
Custeio variável: Transporte Público 
Determinada empresa de transporte público presta dois tipos de serviços:
transporte urbano e transporte metropolitano. A gestão da empresa, não
satisfeita com o custeio absorção, e interessada em tomar decisões gerenciais
mais acertadas, decidiu realizar a apuração dos custos de cada serviço com a
utilização do Custeio Variável. As informações geradas pelo custeio por
absorção no mês 01/2021 são apresentadas a seguir:
Urbano Metropolitano Total
Pessoal (Variável)85.000,00 52.000,00 137.000,00 
Veículos (Variável) 57.500,00 38.000,00 95.500,00 
Aluguel (Fixo)* 30.104,71 19.895,29 50.000,00 
*O Aluguel é rateado de acordo com os custos de Veículos.
Custeio variável: Transporte Público 
Considerando os custos rateados e total das receitas das viagens realizadas
no período, cada tipo de serviço apresentou o seguinte resultado:
TRANSPORTE PÚBLICO: CUSTEIO POR ABSORÇÃO
Urbano Metropolitano Total
Receita 172.000,00 116.000,00 288.000,00 
Custos Totais 175.000,00 112.000,00 287.000,00 
Pessoal (Variável) 85.000,00 52.000,00 137.000,00 
Veículos (Variável) 60.000,00 40.000,00 100.000,00 
Aluguel (Fixo) 30.000,00 20.000,00 50.000,00 
LUCRO - 3.000,00 4.000,00 1.000,00 
Custeio variável: Transporte Público 
Considerando os custos rateados e total das receitas das viagens realizadas
no período, cada tipo de serviço apresentou o seguinte resultado:
TRANSPORTE PÚBLICO: CUSTEIO VARIÁVEL
Urbano Metropolitano Total
Receita 172.000,00 116.000,00 288.000,00 
Pessoal (Variável) 85.000,00 52.000,00 137.000,00 
Veículos (Variável) 60.000,00 40.000,00 100.000,00 
Margem de 
Contribuição
27.000,00 24.000,00 51.000,00 
Aluguel (Fixo) 50.000,00 
LUCRO 1.000,00 
Recapitulando
Sistemas de acumulação de custos
Custeio por Absorção
Custeio Variável
Custeio RKW