Gestão de Custos no Setor Público

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Gestão de Custos 
no Setor Público
Custeio Meta (Target costing), Custeio ABC e 
direcionadores de custos
Prof°. Valdeci da Silva Araújo
Unidade 3
Palavras-chave Tomada de decisão. Estratégia. Orçamento
público. Custeio Meta. Custeio ABC.
Título Custeio Meta (Target costing), Custeio ABC 
e direcionadores de custos
Tele aula nº 03
Competências
da Unidade
Compreender a utilização estratégica do Custeio Meta (Target
costing), do Custeio ABC e direcionadores de custos.
Compreender e analisar as técnicas de orçamento.
Resumo
Compreender o processo de construção e as técnicas de
Orçamento. Compreender a utilização estratégica do Custeio
Meta e do Custeio ABC. Direcionadores de custos.
Vamos apresentar e entender objetivamente dois métodos de custeio
considerados estratégicos: Target Costing e método ABC — Activity Based
Costing. Para tanto, estudaremos como surgiram, qual é a sua definição, seus
objetivos e sua aplicabilidade.
Contextualização
Custeio ABC - Custeio 
Baseado em Atividades
Custeio ABC: conceitos
 É um método que procura ratear os custos indiretos considerando os
custos envolvidos nas atividades necessárias à produção da unidade.
ABC = Activity-Based Costing ou Custeio Baseado em Atividades
 Considera que as atividades desenvolvidas são geradoras de custos e
consomem recursos.
 Procura estabelecer a relação entre atividades e os
objetos de custo por meio de direcionadores de custos.
Vantagens do custeio ABC
 Possibilita a identificação do custo de cada atividade realizada pela
entidade.
 Possibilita a identificação e eliminação de atividades que não
agregam valor ao produto.
 Geração de informações gerenciais mais confiáveis mediante redução
das metodologias de rateio.
 O sistema ABC é mais facilmente empregado em
empresas prestadoras de serviços.
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5 6
Funcionamento do custeio por ABC
Direcionadores de Recursos: são aqueles que refletem a maneira como 
os recursos são consumidos pelas atividades.
Direcionadores de Atividades: identificam de que maneira os bens
produzidos são consumidos pelas atividades.
Custo 
indireto
Direcionador 
de Recurso
Direcionador 
de Recurso
Direcionador 
de atividade
Produto 1
Produto 2
Produto 3
Direcionador 
de atividade
SP01
Custeio por absorção: 
Reforma do Colégio 
Municipal Floriano 
Barbosa
Reforma do Colégio Floriano Barbosa
Uma prefeitura, após a reforma do seu colégio municipal, precisa
determinar o custos totais que foram consumidos na reforma do Pavilhão A
e do Pavilhão B do prédio. Para isso, será necessário ratear os custos do
Material Indireto e da Supervisão da obra. Os custos incorridos e demais
informações são demonstrados abaixo:
Pavilhão A Pavilhão B Total
Matéria-prima 65.000,00 75.000,00 140.000,00 
Mão-de-obra direta 35.000,00 30.000,00 65.000,00 
Material Indireto 28.000,00 
Supervisão da obra 16.000,00 
Total 249.000,00
Rateio de Material Indireto
Para o rateio do Material Indireto o critério utilizado será o quanto foi 
consumido em cada Pavilhão de Matéria-prima:
Pavilhão A Pavilhão B Total
Matéria-prima 65.000,00 75.000,00 140.000,00
Proporção 46,4286% 53,5714% 100,000%
Pavilhão A Pavilhão B Total
Proporção 46,4286% 53,5714% 100,000%
Material Indireto 13.000,00 15.000,00 28.000,00 
Rateio do Material Indireto: 
Rateio da Supervisão da obra
Para o rateio da Supervisão da obra o critério utilizado será o quanto foi 
consumido em cada Pavilhão de Mão-de-obra direta:
Rateio da Supervisão da obra: 
Pavilhão A Pavilhão B Total
Mão-de-obra direta 35.000,00 30.000,00 65.000,00 
Proporção 53,8462% 46,1538% 100,000%
Pavilhão A Pavilhão B Total
Proporção 53,8462% 46,1538% 100,000%
Supervisão da obra 8.615,38 7.384,62 16.000,00 
Custos totais de cada Pavilhão
Pavilhão A Pavilhão B Total
Matéria-prima 65.000,00 75.000,00 140.000,00 
Mão-de-obra direta 35.000,00 30.000,00 65.000,00 
Material Indireto 13.000,00 15.000,00 28.000,00 
Supervisão da obra 8.615,38 7.384,62 16.000,00 
TOTAL 121.615,38 127.384,62 249.000,00 
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9 10
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Direcionadores de 
custos
Direcionadores de custos: conceitos
“direcionador de custos é o fator que determina o custo de uma atividade.
Como as atividades exigem recursos para serem realizadas, deduz-se que o
direcionador é a verdadeira causa dos seus custos” (Martins, 2003, p. 96).
“um critério utilizado para representar a forma de consumo dos recursos pelas
atividades e, também, como tais atividades são requeridas pelos produtos
fabricados ou serviços executados”. (Wernke, 2005, p. 36).
Tipos de direcionadores de custos
Martins (2003, p. 96) aponta que existem dois tipos de direcionadores de
custos:
Direcionador de custos de recursos: identifica a maneira como as
atividades consomem recursos e serve para custear as atividades.
Direcionadores de custos de atividades: que
identifica a maneira como os produtos consomem
atividades, e serve para custear produtos.
Exemplo de direcionadores de custos
Energia 
elétrica 
(600,00R$ e 
300 KW/h)
200 
KW/h
Passar 
R$200,00
Calça 
2 * 5 = 
R$10,00
Energia 
elétrica 
(R$600,00 e 
300 KW/h)
200 
KW/h
100 
KW/h
Camisa 
2 * 10 = 
R$20,00
Outras atividades...
Tempo gasto 
na atividade de 
passar 100 
minutos.
200 / 100 = R$2,00
Tempo de 
passar calça 
5 min.
Tempo de 
passar 
camisa 
10 min.
Min./
peça
SP02
Custeio ABC: empresa 
ETM postes em 
concreto
Custeio ABC: praticando...
A empresa ETM decidiu empregar o custeio ABC para obter melhores
informações gerenciais. Inicialmente, ela decidiu aplicar essa forma de
custeio apenas ao aluguel da fábrica, que representa um custo de
R$ 30.000,00 por mês. As informações levantadas são apresentadas a
seguir:
Atividades: Modelar e Finalizar
Produtos: Poste 20M e Poste 50M
Direcionador de Recursos: Metros quadrados
Direcionador de Atividades: Tempo de execuçãoPoste 20M Poste 50M
Mão-de-obra direta (un.) 2.000,00 4.000,00 
Matéria-prima (un.) 2.500,00 6.000,00 
13 14
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Direcionador de recurso
Recurso: aluguel no valor de R$ 30.000,00.
Direcionado de recurso: espaço ocupado por cada atividade (m2)
Espaço de Modelar: 700 m2
Espaço de Finalizar: 350 m2
Modelar Finalizar Total
M2 700 350 1050
Proporção 66,6667% 33,3333% 100,000%
Rateio do 
aluguel
20.000,00 10.000,00 30.000,00 
Direcionador de Atividade
Custo da atividade de Modelar: R$ 20.000,00
Custo da atividade Finalizar: R$ 10.000,00
Direcionador de Atividade: tempo de execução (horas)
Poste 20M Poste 50M TOTAL
Tempo de Modelar 20 60 80
Tempo de Finalizar 12 18 30
Poste 20M Poste 50M TOTAL
Tempo de Modelar 25,000% 75,000% 100,000%
Tempo de Finalizar 40,000% 60,000% 100,000%
Rateio do aluguel pelo custeio ABC
Poste 20M Poste 50M TOTAL
Tempo de Modelar 25,000% 75,000% 100,000%
Tempo de Finalizar 40,000% 60,000% 100,000%
Poste 20M Poste 50M TOTAL
Modelar 5.000,00 15.000,00 20.000,00 
Finalizar 4.000,00 6.000,00 10.000,00 
Total 9.000,00 21.000,00 30.000,00
Custo unitário pelo custeio ABC
Poste 20M Poste 50M TOTAL
Mão-de-obra direta (un.) 2.000,00 4.000,00 6.000,00 
Matéria-prima (un.) 2.500,00 6.000,00 8.500,00 
Aluguel 9.000,00 21.000,00 30.000,00
Custos totais 13.500,00 31.000,00 44.500,00 
Orçamento: contexto 
público
Conceito de Receita: L. C. Nº 101/2000
Art. 2º IV - receita corrente líquida: somatório das receitas tributárias, de
contribuições, patrimoniais, industriais, agropecuárias, de serviços,
transferências correntes e outras receitas também correntes (menos
deduções previstas em lei).
§ 3º A receita corrente líquida será apurada somando-se as
receitas arrecadadas no mês em referência e nos onze
anteriores, excluídas as duplicidades.
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Lei de Diretrizes Orçamentárias: Lei 101/2000
Art. 4º A lei de diretrizes orçamentárias atenderá [...] - I:
a) equilíbrio entre receitas e despesas;
e) normas relativas ao controle de custos e à avaliação dos resultados
dos programas financiados com recursos dos orçamentos;
§ 1o Integrará o projeto de lei de diretrizes orçamentárias
Anexo de Metas Fiscais, em que serão estabelecidas
metasanuais, [...], relativas a receitas, despesas,
resultados nominal e primário e montante da dívida
pública [...].
SICSP: Resolução CFC nº 1.366/2011
O SICSP é apoiado em três elementos: 
 Sistema de acumulação; 
 Sistema de custeio; 
 Método de custeio.
O Subsistema de Informação de Custos do Setor Público SICSP registra,
processa e evidencia os custos de bens e serviços e outros objetos de
custos, produzidos e oferecidos à sociedade pela entidade pública
(RESOLUÇÃO CFC Nº 1.366/2011).
SP 03
Rateio de produtos
Em determinada empresa ocorreram os seguintes gastos neste período:
75.000 Matéria-Prima
Custos Diretos TotalProdutos
X1 X2 X3
Mão de obra direta
Total dos Custos Diretos
Horas-máquinas
15.000 25.000 35.000 
28.000 15.000 25.000 
43.000 40.000 60.000
200 400 200 
68.000 
143.000 
800 
Total Custos Indiretos
Aluguel da Fábrica
Depreciação da Fábrica
Total dos Custos Indiretos
X1 X2 X3
? ? ? 
? ? ?
? ? ?
250.000 
100.000 
350.000 
Faça o Rateio dos Custos Indiretos utilizando o critério de horas-máquinas e 
determine o custo total de cada produto.
Total 
Horas-máquinas
% aplicação das HM
X1 X2 X3
200 400 200 800 
100%
Aluguel da Fábrica
Depreciação da Fábrica
% da Depreciação
100% 
100.000 
350.000 
% do Aluguel
Total Custos Indiretos
100% 
250.000
25 26
27 28
29 30
250.000Aluguel da Fábrica
Depreciação da Fábrica
% da Depreciação
100% 
100.000 
350.000 
% do Aluguel
Total Custos Indiretos
100% 
62.500
25%
25.000
25%
87.500
125.000
50%
50.000
50%
175.000
62.500
25%
25.000
25%
87.500
Total 
Horas-máquinas
% aplicação das HM
X1 X2 X3
200 400 200 800 
100%25 % 50 % 25 %
493.000 147.500 215.000 130.500 Total 
350.000 87.500 175.000 87.500 Total dos Custos Indiretos 
143.000 60.000 40.000 43.000 Total dos Custos Diretos 
TotalX3X2X1Custo Total 
Custeio Meta
Custeio Meta: conceitos
Custeio Meta (Target Costing) é “[...] um processo estratégico de
gerenciamento de custos para reduzir os custos totais, nos estágios de
planejamento e de desenho do produto”. (Sakurai apud Ferreira, 1997, p.
27).
 É o mercado consumidor quem determina o preço.
 A empresa tem a necessidade de gerar lucro para
sobreviver e remunerar os sócios.
 Logo, a empresa pode apenas atuar na redução
de custos.
Custeio Meta: vantagens
Reduzir os custos dos produtos de maneira que o nível de lucro
requerido possa ser garantido, ao mesmo tempo que os novos produtos
satisfaçam os níveis de qualidade, tempo de entrega e preço exigidos
pelo mercado.
Motivar todos os funcionários a alcançar o lucro-alvo
durante o desenvolvimento de novos produtos, tornando
o custo-alvo uma atividade de administração do lucro por
toda a empresa.
Funcionamento do custeio META
Preço de 
venda Custo = Lucro-
É definido 
pelo 
mercado
É aqui que a 
empresa atua!
É definido 
pela 
empresa*
31 32
33 34
35 36
SP 04
Elaboração de um 
orçamento: Empresa 
TWA
Receitas estimadas:
 A produção da empresa está estimada em 8.000 unidades. Ela
pretende vender todas as unidades que produzir.
 Hoje, seu produto tem o preço de R$ 150,00, porém,
por causa de ajustes inflacionais, a empresa o venderá
por R$ 160,00 no próximo ano.
A empresa TWA, no ano de 2020, precisa construir seu orçamento para
o ano de 2021. Nesse contexto, as informações sobre as receitas, custos
e despesas são apresentadas a seguir:
Custos estimados:
 A mão de obra (MOD) custa R$ 30,00 por unidade produzida.
 Cada unidade produzida consome dois componentes de matéria-prima.
O Componente A custa R$ 5,00 e o Componente B R$ 7,00.
 A empresa gasta também cerca de R$ 3,00 com embalagens.
 O aluguel do prédio comercial soma R$ 300.000,00 por
ano.
 As despesas com almoxarifado somam R$ 50.000,00
por ano.
Orçamento anual - Empresa TWA
Receitas 8.000 x 160 1.280.000,00 
MOD 8.000 x 30 240.000,00 
Comp. A 8.000 x 5 40.000,00 
Comp. B 8.000 x 7 56.000,00 
Embalagem 8.000 x 3 24.000,00 
Aluguel 300.000,00 
Almoxarifado 50.000,00 
RESULTADO 570.000,00 
Recapitulando
Custeio ABC 
Direcionadores de custos
Orçamento: contexto público
Custeio Meta
37 38
39 40
41 42