CONTABILIDADE EMPRESARIAL - APOSTILA 05

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Contabilidade 
Empresarial
DRE - Demonstração do Resultado do 
Exercício
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Hebert Sá
1ª Edição
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Sumário
DRE - Demonstração do Resultado do Exercício
Para Início de Conversa... ............................................................................... 3
Objetivos ......................................................................................................... 4
1. Grupos que Formam o Relatório e suas Funções para o Processo 
de Gestão Financeira .................................................................................. 4
2. Formação da Receita Bruta Operacional, suas Deduções e Receita 
Líquida ......................................................................................................... 6
3. Resultado de Despesas e Receitas Financeiras na DRE ................. 7
4. Resultados Contábil (Fiscal) e Financeiro .......................................... 8
Referências ......................................................................................................... 10
Para Início de Conversa...
A elaboração da DRE objetiva demonstrar de que forma foi alcançado o 
resultado da empresa naquele exercício (Lucro ou Prejuízo), detalhando 
a composição das receitas e das despesas e de que forma elas afetaram 
o Patrimônio Líquido da empresa. A geração de resultado positivo é 
um objetivo das empresas, inclusive daquelas sem fins lucrativos. Uma 
empresa que nunca gera lucros dificilmente terá sua continuidade 
mantida no longo prazo. 
Neste capítulo, estudaremos a aplicabilidade desse relatório como 
importante ferramenta na Gestão Empresarial, pois indica a eficiência 
ou ineficiência global do empreendimento, permitindo a análise dos 
resultados e o retorno resultante dos investimentos realizados. A partir 
da DRE, podemos decidir o melhor para a empresa em seus dias futuros, 
tanto em relação ao volume de vendas a ser alcançado quanto em 
relação aos custos e despesas associados ao negócio da instituição. Tais 
relatórios devem conter elevados graus de transparência e confiabilidade 
dos negócios, a fim de atender às autoridades tributárias, acionistas e 
usuários internos ou externos, abastecendo-os de informações que 
justifiquem as mutações no patrimônio; portanto, não é recomendável 
a prática de omitir informações, pois pode não ser um bom caminho 
para empresas que precisam captar novos recursos. A publicação dos 
relatórios contábeis na mídia é uma exigência da nossa legislação, que 
tem como finalidade, dar total transparência dos atos praticados pelos 
gestores. Lembre-se: recuperar a credibilidade e o valor de suas ações 
no mercado podem levar muito tempo, retardando o tão almejado 
crescimento da empresa.
Contabilidade Empresarial 3
Objetivos
 ▪ Compreender como as empresas chegam ao seu resultado final.
 ▪ Entender de que forma esse relatório pode ser útil na gestão 
empresarial.
 ▪ Empregar a utilização dessa ferramenta na determinação de metas e 
objetivos.
 ▪ Assimilar as diferenças entre Lucro Bruto, Lucro Operacional e Lucro 
Líquido.
 ▪ Conhecer as formas de tributação do Lucro.
1. Grupos que Formam o Relatório e suas 
Funções para o Processo de Gestão Financeira 
A Demonstração do Resultado do Exercício, comumente conhecida por 
DRE, está inserida na Lei nº 6.404/76, no artigo 176, como uma das 
demonstrações financeiras que devem expressar claramente a situação 
do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício. 
O artigo 187 aborda especificamente esse relatório, estabelecendo 
critérios na sua estrutura e elaboração. Trata-se de um modelo de 
demonstração ligado diretamente ao regime de ocorrência dos fatos 
geradores das Receitas e Despesas de determinado exercício, facilitando, 
inicialmente, a identificação da Receita Operacional Bruta, Lucro Bruto 
e os demais itens nela contidos. Um dos fatores relevantes desse 
relatório é distinguir os fatos ligados diretamente ao objeto social – os 
operacionais – daqueles que ocorrem de forma incomum na atividade 
diária da empresa – os não operacionais. 
Somente a DRE permite identificar e analisar, de forma dedutiva, os 
valores finais correspondentes ao Lucro Líquido ou Prejuízo apurados no 
Exercício, essenciais às autoridades tributárias e aos seus acionistas.
Contabilidade Empresarial 4
É necessário identificar todos os tipos relevantes de eventos econômicos 
produtores de resultados e classificá-los de acordo com sua natureza, 
para que seja possível dispor as gestões de instrumentos de análise e 
planejamento de ações futuras. Com base no conhecimento das Receitas 
e Despesas, podemos estruturar a Demonstração dos Resultados, que 
tem como objetivo principal apresentar, de forma vertical e resumida, o 
resultado apurado relativo ao conjunto de operações realizadas em um 
determinado período.
Figura 1: DRE. Fonte: Do autor.
Abaixo, temos um modelo de DRE, no qual estão identificadas as fontes 
geradoras do resultado de uma empresa: 
1. Receita Bruta Operacional (operações ligadas ao objeto social da 
empresa) 
 ▪ Receita das Vendas; 
 ▪ Receita de Prestação de Serviços. 
Receita Despesas DRE
2. Deduções e Abatimentos (operações ligadas ao objeto social da 
empresa) 
 ▪ (-) Abatimento sobre Vendas; 
 ▪ (-) Descontos Incondicionais Concedidos;
 ▪ (-) Vendas Canceladas ou Devoluções de Vendas; 
 ▪ (-) ISS (imposto municipal incidente sobre as vendas); 
 ▪ (-) COFINS sobre Faturamento (imposto federal incidente sobre as 
vendas);
 ▪ (-) ICMS sobre Faturamento (imposto estadual incidente sobre as 
vendas);
 ▪ (-) PIS sobre Faturamento (imposto federal incidente sobre as vendas). 
3. Receita Líquida Operacional na Venda e Prestação de Serviços (1-2) 
4. Custo de Vendas e dos Serviços Prestados 
 ▪ (-) C.M.V. – Custos das Mercadorias Vendidas (empresas comerciais); 
 ▪ (-) C.P.V. – Custos de Produtos Vendidos (empresas industriais); 
 ▪ (-) C.S.P. – Custos dos Serviços Prestados (empresas prestadoras de 
serviços). 
5. Lucro Bruto Operacional (3-4) 
6. (-/+) Despesas/Receitas Operacionais (contribuem para manutenção 
da atividade da empresa)(-) Despesas com Vendas (comissões, 
salários de vendedores etc.); 
Contabilidade Empresarial 5
 ▪ (-) Despesas Administrativas (salários, encargos sociais, aluguel de 
imóvel etc.); 
 ▪ (-) Outras despesas (não enquadradas como as de vendas 
administrativas e financeiras);
 ▪ (+) Receitas Operacionais (não estão ligadas à atividade e são 
eventuais, como vendas de sucatas). 
7. Lucro Líquido Operacional 
8. (-/+) Despesas/Receitas não Operacionais (não ligadas à atividade da 
empresa) 
 ▪ (-) Despesas não Operacionais (perdas na venda de veículos – 
imobilizado);
 ▪ (+) Receitas não Operacionais (ganhos na venda de veículo – 
imobilizado); 
 ▪ (+) Receitas Financeiras (juros recebidos e rendimentos de aplicações 
e outras receitas financeiras); 
 ▪ (-) Despesas Financeiras (juros pagos e outras financeiras). 
9. Lucro antes do Imposto de Renda e da Contribuição Social 
 ▪ (-) Imposto de Renda (imposto federal incidente sobre o lucro);
 ▪ (-) Contribuição Social (imposto federal incidente sobre o lucro). 
10. Lucro após o Imposto de Renda e a Contribuição Social 
 ▪ (-) Participação de empregados (normalmente previsto em acordo 
coletivo); 
 ▪ (-) Participação de debêntures; 
 ▪ (-) Participação de administradores (percentual previsto em estatuto 
ou contrato social); 
 ▪ (-) Contribuições para instituições ou fundos de assistência ou 
previdência de empregados.
11. Lucro Líquido do Exercício 
Com a utilização de informações dos períodos anteriores, e com 
base no entendimento e análise da DRE, podemos obter informações 
comparativas sobre o histórico que influenciará em decisões futuras. 
É possível exemplificar esseprocesso com o volume de vendas. 
Observando os resultados antecedentes, trabalha-se em uma forma de 
melhorá-los até alcançar o ideal. O mesmo ocorre com os demais itens.
2. Formação da Receita Bruta Operacional, suas 
Deduções e Receita Líquida 
A formação da Receita Bruta Operacional é resultante da atividade 
principal da empresa, ou seja, é constituída das receitas com venda de 
mercadorias e/ou prestação de serviços (vide item 1 no modelo acima), 
Contabilidade Empresarial 6
correspondente a tudo que a empresa faturou no ano. Em seguida, 
aplicam-se as deduções relacionadas aos abatimentos, descontos 
concedidos e à tributação a que a empresa está sujeita, chegando, então, 
ao que chamamos de Receita Líquida Operacional.
Figura 2: Receita Líquida Operacional. Fonte: Do autor.
Lucro Bruto, Lucro Operacional e Lucro Destinado aos Acionistas e sua 
Formação 
O Resultado Operacional Bruto, ou Lucro Bruto, é obtido pela Receita 
Líquida Operacional, deduzindo-se os custos diretamente ligados à 
atividade principal da empresa, ou seja, com aquisição de mercadorias 
(para empresas comerciais), matérias-primas (para empresas industriais) 
e materiais (para empresas prestadoras de serviços). É importante 
mencionar o Lucro destinado aos acionistas. Seu valor é estabelecido de 
acordo com o estatuto da empresa, sendo atribuído após a provisão dos 
impostos a serem pagos em função do lucro auferido. 
Receitas da 
Atividade Principal
Abatimentos, 
descontos, vendas 
canceladas e tributos
Receita Líquida
Operacional
Receita Extra Operacional 
Além das Receitas Operacionais, as empresas também podem ter outras 
fontes de receitas que não estão ligadas a sua atividade principal: são 
as chamadas Receitas não Operacionais, advindas de outros negócios 
realizados, como ganhos na venda de bens do seu imobilizado. O mesmo 
acontece com as despesas, que também podem ser Não Operacionais. 
Veja o esquema representativo da formação do lucro bruto:
Figura 3: Custos Operacionais. Fonte: Do autor.
3. Resultado de Despesas e Receitas 
Financeiras na DRE 
Receitas e Despesas financeiras também fazem parte do Não Operacional 
da empresa, exceto no caso de Instituições Financeiras. As atividades 
não relacionadas à especialidade da empresa (atividade-fim) devem ser 
segregadas dos resultados operacionais, pois têm uma gestão alheia às 
operações principais. 
Lucro Bruto Receita Líquida Operacional
Custos
Operacionais
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4. Resultados Contábil (Fiscal) e Financeiro 
O lucro é um importante instrumento não só de sobrevivência das 
empresas, mas também de medição do sucesso, que por sua vez, tiveram 
em atender às necessidades de bens e serviços junto à sociedade. 
Os resultados demonstrados no balanço econômico podem parecer 
brilhantes e promissores, porém, talvez os verdadeiros objetivos da 
empresa não tenham sido atingidos. Sua origem pode estar em uma 
excelente gestão, no recebimento de uma dívida antiga ou na venda de 
um ativo, mas isso não importa, pois, de qualquer forma, o dinheiro que 
entrará no caixa é o que permitirá que a empresa continue crescendo 
e se fortalecendo. O lucro nada mais é do que o resultado positivo 
deduzido das vendas e dos custos e despesas. 
Ainda sobre o Lucro Líquido, podemos interpretá-lo de duas formas: 
 ▪ Resultado Contábil (Lucro ou Prejuízo Contábil), demonstrado na linha 
11 do modelo acima, que leva em consideração todos os eventos 
ocorridos durante o exercício; 
 ▪ Resultado Financeiro (que não aparece na DRE), sendo objeto 
apenas de análise. Somente os eventos financeiros são levados 
em consideração, ou seja, são excluídos, informalmente, da DRE os 
eventos em que não houve desembolso de numerário.
Muitas empresas começam seus 
negócios com empréstimo de capital 
para iniciar suas atividades, por 
isso, a receita operacional deve ser 
suficiente para gerar lucro e pagar 
eventuais despesas relativas aos juros 
dessa operação. É preciso garantir 
que as dívidas contraídas sejam pagas 
em dia, a fim de evitar mais despesas, 
pois elas podem atrasar o crescimento da 
empresa. Por outro lado, as Receitas Financeiras 
somam-se ao resultado, mas não é possível afirmar 
que compensam as despesas. Como já foi dito, essas receitas não fazem 
parte da atividade-fim da empresa; logo, a empresa não conta com elas.
Uma empresa tem receita de juros quando um de seus clientes paga 
em atraso. Esses juros podem representar uma compensação pelo 
pagamento em atraso. Entretanto, seria melhor para a empresa ter 
recebido em dia, pois o não recebimento na data pode sensibilizar o seu 
fluxo de caixa e fazer com que a empresa atrase seus compromissos, 
adquirindo, consequentemente, novas despesas financeiras.
Contabilidade Empresarial 8
Formas de Tributação do Lucro 
Este resultado está demonstrado na linha 9 do modelo apresentado 
anteriormente. Ele representa o Lucro ou Prejuízo no período sobre o 
qual será tributado. Tratando-se de Resultado Lucrativo, a empresa está 
sujeita à tributação sobre esse lucro e, ainda, à forma de distribuição 
de lucros de acordo com seu estatuto social, para depois, então, 
se determinar o tão esperado Lucro Líquido, que é a linha final da 
demonstração do resultado, mostrando o efeito de ganho ou perda em 
um dado período de tempo. 
A forma de tributação do lucro está ligada à opção feita pela empresa, 
que pode ser pelo Lucro Real, Presumido ou Arbitrado ou, ainda, a 
empresa optante pelo Simples Nacional, o que representa importante 
papel no resultado da empresa. Esse assunto está ligado à contabilidade, 
especificamente na área tributária, e não será discutido nesta ocasião, 
por conta de sua extensão e complexidade.
Sabe-se que a competitividade empresarial é acirrada. Muitas vezes não 
é o grande que se destaca, mas, sim, aquele que detém o conhecimento, 
independentemente do porte da empresa. Partindo desse pressuposto, o 
sistema de informação interno de uma empresa deve estar desobstruído, 
como as artérias de um organismo vivo e saudável. Isto é, a informação 
passa a ser o combustível vital de uma organização, pois ela conduz 
o gestor a tomar decisões corretas, e é nesse cenário que podemos 
adicionar a DRE como ferramenta de destaque.
Neste capítulo, apresentamos os itens pertencentes à Demonstração 
do Resultado do Exercício, que possibilitam aos gestores da empresa 
avaliar o desempenho operacional. Este é mais um dos relatórios que 
contêm informações de natureza financeira, auxiliando os gestores na 
tomada de decisão. As referidas informações alcançarão públicos interno 
e externo, exigentes em sua interpretação. A DRE é uma demonstração 
contábil, responsável por evidenciar a apuração de lucro ou prejuízo 
líquido de uma empresa referente a dado período, ou seja um exercício.
Demonstração de 
resultado
do exercício{ ReceitasDespesas{ Relatórios:Receita operacional bruta, lucro bruto{ Decisões{
GESTORES
Contabilidade Empresarial 9
Referências
BRASIL. Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Dispõe sobre as 
Sociedades por Ações. Disponível em: www.planalto.gov.br/ccivil_03/
leis/ L6404compilada.htm. Acesso em: 14 mai. 2018. 
FARIA, Ana Cristina de; IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARION, José Carlos. 
Introdução à teoria da contabilidade. Para o Nível de Graduação. 5 ed. 
São Paulo: Atlas, 2009. 
FERRARI, Ed Luiz. Contabilidade geral e 1.000 questões. 26 ed. Niterói: 
Impetus, 2010. 
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade básica fácil. 26 ed. São Paulo: 
Saraiva, 2009. 
SZUSTER, Natan et al. Contabilidade geral. Introdução à Contabilidade 
Societária. 2 ed. São Paulo: Atlas, 2008.
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	DRE - Demonstração do Resultado do Exercício
	Para Início de Conversa...
	Objetivos
	1. Grupos que Formam o Relatório e suas Funções para o Processo de Gestão Financeira 
	2. Formação da Receita Bruta Operacional, suas Deduções e Receita Líquida 
	3. Resultado de Despesas e Receitas Financeiras na DRE 
	4. Resultados Contábil (Fiscal) e Financeiro 
	Referências