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FEAACS- Departamento de Contabilidade Profa.Liliane Ramalho ramalholiliane@yahoo.com.br MÓDULO V UNIDADE V – CUSTOS INDIRETOS DE PRODUÇÃO CUSTOS INDIRETOS DE PRODUÇÃO OU DE FABRICAÇÃO Todos os gastos incorridos para a produção que não estejam enquadrados como material direto e mão-de-obra direta, são denominados de Gastos Indiretos de Fabricação, Gastos Gerais de Fabricação, Custos Gerais de Produção, Custos Indiretos de Produção. Embora possuindo várias denominações, as expressões “gastos gerais de fabricação” e “custos indiretos de produção”, são consagradas pela prática. Por questões de coerência, usaremos “CUSTOS INDIRETOS DE PRODUÇÃO”, por representar gastos indiretos incorridos na fabricação de produtos/serviços. Os Custos Indiretos de Produção são os custos que não podem ser identificados diretamente com os produtos e necessitam de rateios para sua apropriação. Exemplos: ∙ Aluguel da área ocupada pela fábrica; ∙ Depreciação das máquinas e ferramentas industriais; ∙ Energia elétrica consumida pela fábrica; ∙ Mão-de-obra indireta ; etc. Os métodos específicos de rateio dos custos indiretos comuns aos produtos, variam de empresa para empresa, pois estão relacionados às diferentes estruturas das organizações, com os graus de requinte desejado pela direção, com os diversos tipos de custeamento e com os registros mantidos pelas empresas. A escolha do método de distribuição mais apropriado, dependerá de certo modo, do grau de subjetividade do analista, pois recairá sempre no elemento humano e é bom que esta tarefa esteja a cargo do contador de custo, Controler, Diretor Financeiro, Diretor de Produção ou de quem conheça detalhadamente o sistema de produção. O desconhecimento da tecnologia de produção poderá provocar impropriedades desastrosas e conseqüentes prejuízos à empresa. DISTRIBUIÇÃO DOS CUSTOS INDIRETOS À PRODUÇÃO Para efetuar o rateio dos custos indiretos aos produtos fabricados ou aos departamentos da empresa, deve-se estudar a situação específica de cada um, a fim de escolher critérios adequados que efetivamente reflitam a carga de custos que devem ser descarregados ou atribuídos a cada produto. Muito embora cada caso possa ser estudado particularmente, há alguns critérios que são amplamente utilizados na prática (observar que existem métodos matemáticos/quantitativos/estatísticos que podem ajudar na escolha, porém nem sempre utilizáveis). De uma maneira geral, constituem Custos Indiretos de Produção os itens abaixo, cujos critérios são consagrados pelo uso: NOTA: Mesmo consagrados pelo uso, é preciso que se avalie a incidência de cada fator e as características de cada processo de produção. Deve-se levar em consideração o seguinte: 1. Custo de MD como base de rateio: Quando o custo do MD for o principal custo da produção e cujo valor for constante 2. Custo da MOD como base de rateio : Quando o valor da MOD for bastante uniforme e constante durante todo o processo de produção, ou seja, não deve ser usado quando existirem diferentes níveis salariais para as mesmas habilidades e funções. Quando os CIF se relacionarem mais com o tempo do que com o custo MOD, esta base de rateio deve ser rejeitada. 3. Horas MOD como base de rateio: O uso desse método pressupõe que os CIF estejam relacionados mais com o tempo de trabalho na produção do que com o valor MOD, ou seja o tempo de trabalho é fator preponderante. 4. Horas máquinas como base de rateio: Quando a ocorrência dos CIF dependerem predominantemente do trabalho executado por máquinas. A escolha do critério de rateio deve ser tomada somente após cuidadoso estudo dos fatores de produção e sobre como eles serão aplicados. Como perspectiva futura os custos da MOD perderão relevância em relação aos CIF, uma vez que o avanço da tecnologia de produção será responsável pela mudança da composição dos custos totais. Os equipamentos mais sofisticados e modernos e a automação dos processos produtivos, inevitavelmente, reduzirão drasticamente não somente os custos da MOD mas, também, a incidência desse custo no produto acabado. Por outro lado fará com que a depreciação dos equipamentos da tecnologia avançada seja de alta relevância e talvez um dos mais importantes fatores de produção. EXEMPLO : Distribuir os custos indiretos de produção comuns aos produtos ALFA e BETA, no montante de 16.100 utilizando o consumo da matéria-prima como critério de rateio: Produto ALFA ..... MP = 10.000 MOD = 15.000 Produto BETA ..... MP = 13.000 MOD = 11.000 SOLUÇÃO: Taxa de Rateio = ___Total dos CIF. = Total de consumo de MP Produto ALFA ..... Consumo de MP X Taxa Rateio= Produto BETA ..... Consumo de MP X Taxa Rateio = Valor do Custo de Produção: PRODUTO MP MOD CIF CP ALFA BETA TOTAL ESQUEMA BÁSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS Passos: 1. Separação entre custos e despesas; 2. Apropriação dos custos diretos aos produtos; 3. Rateio dos custos indiretos. 1o Passo: Separação entre Custos e Despesas Suponhamos que estes sejam os gastos em um determinado período da Cia X. $ Comissão de vendedores 80.000,00 Salários de fábrica 120.000,00 Matéria-prima consumida 350.000,00 Salários da administração 90.000,00 Depreciação da fábrica 60.000,00 Seguros da fábrica 10.000,00 Despesas financeiras 50.000,00 Honorários da diretoria 40.000,00 Materiais diversos - fábrica 15.000,00 Energia elétrica da fábrica 85.000,00 Manutenção da fábrica 70.000,00 Despesas de entregas 45.000,00 Correios e telefone 5.000,00 Material de expediente - escritório 5.000,00 TOTAL 1.025.000,00 A primeira tarefa é a separação dos Custos de Produção. Teremos, então, a seguinte distribuição dos gastos: Custos de Produção Salários de fábrica 120.000 Matéria-prima consumida 350.000 Depreciação na fábrica 60.000 Seguros da fábrica 10.000 Materiais Diversos – fábrica 15.000 Energia elétrica – fábrica 85.000 Manutenção – fábrica 70.000 Total 710.000 Despesas Administrativas Salários da Administração 90.000 Honorários da Diretoria 40.000 Correios e telefone 5.000 Material de consumo – escritório 5.000 Total 140.000 Despesas de Venda Comissões de vendedores 80.000 80.000 Despesas de entrega 45.000 Total 125.000 Despesas Financeiras 50.000 2o Passo : Apropriação dos Custos Diretos Digamos que a empresa elabore três produtos A, B e C. O passo seguinte é distribuir os Custos Diretos de Produção aos três itens. Suponhamos que os Custos Diretos são os de Matéria-prima, Mão-de-obra e parte da Energia Elétrica. Para o consumo de Matéria-prima, a empresa mantém um sistema de requisições de tal forma a saber sempre para qual produto foi utilizado o material retirado do Almoxarifado, conforme abaixo : Matérias-primas : Produto A $ 75.000; Produto B $ 135.000; Produto C $ 140.000. O total dos Salários da fábrica é $120.000,00 . É necessário verificar do total quanto diz respeito à Mão-de-obra direta e quanto diz respeito à Mão-de-obra indireta. Assim, a empresa mantém um apontamento de quais foram os operários que trabalharam em cada produto no mês e por quanto tempo. Conhecidos tais detalhes e calculados os valores, conclui: Mão-de-obra indireta : $ 30.000 Mão-de-obra direta : Produto A $ 22.000; Produto B $ 47.000; Produto C $ 21.000. A verificação da Energia Elétrica evidencia que, após anotado o consumo da fabricação dos produtos durante o mês, $45.000 são diretamente atribuíveis e $40.000 só alocáveis por critérios de rateio, já que existem medidores apenas em algumas máquinas. Energia Elétrica indireta : $ 40.000 Energia Elétricadireta : Produto A $ 18.000; Produto B $ 20.000; Produto C $ 7.000. Custos Diretos Indiretos Total Prod. A Prod. B Prod. C Matéria-prima Mão-de-obra Energia elétrica Depreciação Seguros Materias diversos Manutenção Total 3o Passo: Apropriação dos Custos Indiretos Alocar os custos indiretos, no valor de $ 225.000. Conhecendo o tempo de fabricação de cada produto, a empresa pretendendo realizar a distribuição dos Custos Indiretos proporcionalmente a ele, faz uso dos próprios valores da Mão-de-obra direta, por ter sido esta calculada com base nesse mesmo tempo. Calculando o Custo Total de cada produto: Custos Mão-de-Obra Direta Indiretos $ % $ % Produto A 22.000,00 Produto B 47.000,00 Produto C 21.000,00 Total 90.000,00 225.000,00 Custo direto Custo Indireto Total Produto A Produto B Produto C Total Supondo que tudo que foi produzido foi vendido, e que o Produto A tenha sido vendido por $300.000, o Produto B por $585.000 e o Produto C por $485.000, temos: Receita de vendas (-) Custo dos Produtos Vendidos (=) Lucro Bruto (-) Despesas Administrativas (-) Despesas de Vendas (-) Despesas Financeiras (=) Lucro Operacional D: Estoques Produto A.................. Produto B.................. Produto C.................. C: Custos Mat. Prima Cons.............. M.O.(Sal. Fáb.)............... Depreciação Fáb...... ....... Seguros Fáb. .......... ........ Mat. Diversos Fáb. ............. Energia Elétrica Fáb........... Manutenção Fáb. ..... .........................
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