AULA 2 - Tipos de Custeio

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Professor Raul Messias Neto
CUSTOS E PREÇOS
Os Métodos de Custeio são ferramentas que influenciam na geração de informações importantes para tomada de decisões assim como na apuração do resultado da empresa. Cada tipo de custeio altera o valor dos estoques de forma diferente e, consequentemente, ao vender o produto, o custo dos produtos vendidos se altera de acordo com a forma de apuração dos estoques, provocando impactos diferentes no resultado do período. Devem, portanto, ser escolhidos considerando-se os objetivos, finalidades e características de cada empresa.
Os tipos de custeio mais utilizados na literatura contábil e os mais aplicados nas diversas organizações são o Custeio por Absorção, Custeio Variável, Custeio Baseado em Atividade (ABC) e Custeio Padrão. Cabe lembrar que nenhum dos métodos é perfeito e resolverá todos os problemas da empresa, portanto sempre deve-se considerar o tipo de informação que se deseja buscar.
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Tipos de Custeio
1. Custeio por Absorção
No Custeio por Absorção, também chamado de Custeio Integral, a valoração dos estoques contempla todos os custos de produção. As despesas são excluídas na apuração dos custos por este método, portanto, a principal distinção é a separação entre custos e despesas. As despesas são contabilizadas diretamente contra o resultado do exercício. As principais características do custeio por absorção são:
Engloba os custos totais: fixos, variáveis, diretos e indiretos.
Necessita de critério de rateios, no caso de apropriação dos Custos Indiretos de Fabricação (gastos gerais de fabricação) quando houver dois ou mais produtos ou serviços.
É o critério legal exigido no Brasil. É o único aceito pela legislação fiscal e tributária no Brasil. Entretanto, nem sempre é útil como ferramenta de gestão (análise) de custos, por possibilitar distorções ao distribuir custos entre diversos produtos e serviços, possibilitando mascarar desperdícios e outras ineficiências produtivas.
Os resultados apresentados sofrem influência direta do volume de produção.
O Fluxo básico de um sistema de contabilidade de custos, ocorre na seguinte ordem:
Separação entre custos e despesas
Apropriação dos custos diretos a cada produto
Rateio dos custos indiretos para alocação a cada produto.
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EXEMPLO DE APLICAÇÃO DO CUSTEIO POR ABSORÇÃO
A empresa Indústria Mantiqueira é fabricante de ferramentas e para um dos seus produtos SERRAS, apurou os seguintes dados referentes ao mês de abril:
Produção de unidades acabadas                                  1.200 unidades
Total dos Custos Variáveis no período                          R$ 72.000,00
Total dos Custos Fixos do período                                R$ 48.000,00
Despesas Variáveis do período                                     R$ 12.000,00
Despesas Fixas do Período                                           R$ 8.000,00
Total de unidades vendidas                                          1.000 unidades
Preço de Venda Unitário                                                R$ 150,00/unidade
Não havia estoque no início de abril
Apurar o resultado do mês de abril, pelo Custeio por Absorção.
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1. Apuração do Custo (Pelo Custeio por Absorção entram apenas os custos)
CPV (Custo dos Produtos Vendidos) verifica se as despesas ainda dão lucro nas vendas.
2. Apuração do Resultado
Vendas (1.000 x 150,00)                                                  150.000,00
(-) CPV (1.000 x 100,00)                                                   (100.000,00)
(=) Lucro Bruto                                                                   50.000,00
(-) Despesas Variáveis                                                      (12.000,00)
(-) Despesas Fixas                                                             (8.000,00)
Lucro Líquido                                                                     30.000,00
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2. Custeio Direto ou Variável
Também conhecido como custeio marginal e custeio por não absorção, esse sistema considera unicamente os custos variáveis na composição do custo unitário do produto. Todas as demais despesas e custos fixos são cobertos pelo lucro do período e, portanto, lançados diretamente na demonstração de resultado do período, uma das peças fundamentais das demonstrações contábeis das empresas. Nesse caso, não são necessárias quaisquer fórmulas ou critérios de rateio, já que são computados no custo unitário do produto unicamente os custos variáveis perfeitamente identificados como tal. É o método de custeio indicado para tomada de decisões. A partir da utilização do Custeio Direto ou Variável é possível o cálculo da Margem de Contribuição. Margem de Contribuição (MC)é a diferença entre o valor da venda (PV) e o valor dos custos (CV) e despesas variáveis (DV). É o valor que cada unidade efetivamente traz à empresa de sobra para cobrir os custos Fixos.
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É apurada pela seguinte fórmula:
                                 
 
EXEMPLO DE APLICAÇÃO DE MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
Determinada empresa industrial adota o Método do Custeio Variável. No mês de abril/2021, produziu e vendeu 5.000 unidades de determinado produto. Considere as seguintes informações:
Preço de Venda unitário: R$ 25,00
Alíquota de tributos incidentes sobre as vendas: 17%
Custo Variável unitário: R$ 11,00
Comissões sobre Vendas: 5% das vendas
 
Calcular a Margem de Contribuição Unitária deste produto.
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Preço de Venda Unitário = R$25,00
Custo Variável Unitário = R$11,00
Impostos incidentes sobre Vendas = 17% x R$25,00 = R$4,25
Comissões sobre vendas = 5% x R$25,00 = R$1,25
 
MC U = PVU   -  (CVU   +  DVU )
MC U =  25,00 – (11,00 + 4,25 + 1,25)
MC U = R$8,50
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EXEMPLO DE APLICAÇÃO DO CUSTEIO DIRETO OU VARIÁVEL
Vamos utilizar o mesmo exemplo aplicado pelo Custeio por Absorção.
A empresa Indústria Mantiqueira é fabricante de ferramentas e para um dos seus produtos SERRAS, apurou os seguintes dados referentes ao mês de abril:
CUSTOS E PREÇOS
Tipos de Custeio
Produção de unidades acabadas                                 1.200 unidades
Total dos Custos Variáveis no período                          R$ 72.000,00
Total dos Custos Fixos do período                                R$ 48.000,00
Despesas Variáveis do período                                     R$ 12.000,00
Despesas Fixas do Período                                          R$ 8.000,00
Total de unidades vendidas                                           1.000 unidades
Preço de Venda Unitário                                                R$ 150,00/unidade
Não havia estoque no início de abril
 
Apurar o resultado do mês de abril, pelo Custeio Direto ou Variável.
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3) Apuração do Custo (Pelo Custeio Direto entram apenas os custos variáveis)
4) Apuração do Resultado
 
Vendas (1.000 x 150,00)                                                  150.000,00
(-) CPV (1.000 x 60,00)                                                   (60.000,00)
(-) Despesas Variáveis                                                      (12.000,00)
(=) Margem de Contribuição                                            78.000,00
(-) Custo Fixo                                                                   (48.000)
 (-) Despesas Fixas                                                           (8.000,00)
Lucro Líquido                                                                     22.000,00
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3. Custeio Baseado em Atividades (ABC) Activity Based Costing - Metodologia
 
Este método de custeio leva em consideração as atividades dos processos de produção. Logo, este método possibilita uma acurada medição do custo e do próprio desempenho das atividades e dos correspondentes objetos de custo. Parte do suposto de que:
(a) os produtos requerem atividades;
(b) tais atividades consomem recursos;(c) esses recursos envolvem gastos financeiros.
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Procura amenizar as distorções provocadas pelo uso do rateio necessários, principalmente, ao método do custeio por absorção. Tem como fundamento básico a busca do princípio da causa/ação, ou seja, procura identificar de forma clara, por meio de rastreamento, o agente causador do custo, para lhe imputar o valor.
A ideia básica é atribuir primeiramente os custos às atividades e posteriormente atribuir custos das atividades aos produtos. Sendo assim, primeiramente faz-se o rastreamento dos custos que cada atividade causou, atribuindo-lhes estes custos, e posteriormente verificam-se como os portadores finais de custos consumiram serviços das atividades, atribuindo-lhes os custos definidos. Para atribuir custos às atividades e aos produtos utilizam-se os Direcionadores.
Existem dois tipos de direcionadores: direcionador de custos de recursos e direcionadores de custos de atividades.
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Direcionador de custos de recursos: identifica a maneira como as atividades consomem recursos e serve para custear as atividades.
Direcionador de custos de atividade: identifica a maneira como os produtos consomem atividades e serve para custear produtos.
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Importância e utilização do Custeio ABC
A importância atribuída ao custeio ABC é de que este sistema não trata apenas de conferir valor aos estoques, mas também proporcionar informações gerenciais que auxiliam os tomadores de decisão, como por exemplo, conhecer os custos das atividades que proporcionam aos gestores cobrarem responsabilidades aos responsáveis pelas mesmas.
Um diferencial do sistema de custeio ABC, é de que a sua utilização, por exigir controles pormenorizados, proporciona o acompanhamento e correções devidas nos processos internos da empresa, ao mesmo tempo em que possibilita a implantação e/ou aperfeiçoamento dos controles internos da entidade.
A implementação do ABC requer uma cuidadosa análise do sistema de controle interno da entidade. Sem este procedimento que contemple funções bem definidas e fluxo dos processos, torna-se inviável a aplicação do Custeio ABC de forma eficiente e eficaz.
O Custeio ABC, por ser também um sistema de gestão de custos, pode ser implantado com maior ou menor grau de detalhamento, dependendo das necessidades de informações gerenciais para o gestor, o que está intimamente ligado ao ramo de atividade e porte da empresa.
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Custo Padrão
Custo Padrão é um custo estimado pela empresa e estabelecido como uma meta para os produtos de sua linha de produção. Com base em custos de produção de períodos anteriores, a empresa pode fixar, como padrão, os custos para cada produto fabricado considerando-se as características próprias de cada produto, a quantidade e os preços. Estabelece-se o padrão para os gastos com Matéria Prima, Mão-de-Obra e Custos Indiretos de Fabricação.
Existem diversos tipos custo padrão, sendo os mais importantes o custo padrão ideal, o custo padrão estimado e o custo padrão corrente.
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Custo padrão ideal: é o valor conseguido com o uso das melhores matérias primas possíveis, com a mais eficiente mão de obra viável, a 100% de capacidade da empresa, apenas considerando as paradas de manutenção.
Custo padrão estimado: é determinado através de uma projeção dos custos observados no passado. Não considera níveis de desperdícios dos materiais ou ineficiência da produtividade da mão-de-obra ou, ainda, se os preços pagos pelos insumos poderiam ser menores.
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Custo padrão corrente é o custo que se calcula o quanto deve custar normalmente um produto se a produção se pautar por um perfeito rigor técnico, dentro das possibilidades de produção da empresa onde se levanta tal tipo de custo. O custo padrão corrente é muito mais usual, no sentido de que faz a união entre aspectos teóricos e práticos da produção, enquanto o custo estimado só levaria em contas os práticos, podendo por isso nunca apontar defeitos ou ineficiência e o custo padrão ideal é uma maneira extremamente teórica. Daqui para frente quando falarmos em custo padrão estaremos nos referindo ao custo padrão corrente. O custo padrão predeterminado, tendo por base medidas científicas de:
            - Materiais – considerando-se a qualidade, a quantidade e o preço.
            - Mão de obra – considerando-se o salário padrão e o tempo padrão.
 - Gastos Gerais de produção – considerando-se os investimentos ideais em função da dimensão e 	os rateios ideais.
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FINALIDADE E UTILIDADES DO CUSTO-PADRÃO
A finalidade do custo-padrão é o controle dos custos, apontar ineficiência e defeitos na linha de produção. Serve como elemento de base para elaboração do orçamento de produção, já que o custo padrão é normalmente fixado com base na suposição de melhoria de aproveitamento dos fatores de produção.
O objetivo é o de fixar uma base de comparação entre o que ocorreu de custo e o que deveria ter ocorrido; sendo uma técnica auxiliar nas empresas. A utilização eficaz e eficiente deste tipo de custo implica em uma boa analise de custo real, para se extrair, da comparação de ambos, as divergências existentes.
A utilização do custo padrão possibilita aumento de trabalho em relação aos comparativos com o custo real e suas devidas conclusões; mas de uma outra parte simplifica a contabilização dos estoques por valores já fixados, sem a necessidade da apuração do custo real para seu registro o que agiliza a elaboração dos relatórios mensais.
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Questão Discursiva
A Indústria de Brinquedos S.A. operou, em março/21, abaixo de sua capacidade total produzindo 120.000 unidades de certo brinquedo. Os custos e as despesas relativas à produção e venda desse brinquedo são:
Variáveis
Matéria Prima                                                      R$ 150/u
Mão-de-obra Direta                                             R$ 100/u
Custos Indiretos de Fabricação                           R$ 50/u
Despesas de Vendas                                           R$10/u
Total                                                                     R$ 310/u
 
Fixos
Depreciação                                                         R$ 500.000
Mão-de-obra Indireta                                            R$ 6.000.000
Outros Custos                                                      R$ 2.500.000
Despesas                                                             R$ 3.000.000
Total                                                                      R$12.000.000/mês
 
O preço de venda é de R$ 450/u e não havia estoque iniciais neste mês. Foram vendidos 90.000 brinquedos.
Apurar o Lucro do mês pelo Custeio por Absorção e pelo Custeio Direto.
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Tipos de Custeio
 Apuração do Custo (Pelo Custeio por Absorção entram apenas os custos)
CPV (Custo dos Produtos Vendidos) verifica se as despesas ainda dão lucro nas vendas 
Apuração do Resultado
 
Vendas (90.000 x 450,00)                                                40.500.000
(-) CPV (90.000 x 375,00)                                               (33.750.000)
(=) Lucro Bruto                                                                   6.750.000
(-) Despesas Variáveis (90.000 x 10,00)                        (900.000)
(-) Despesas Fixas                                                           (3.000.000)
Lucro Líquido                                                                     2.850.000
11.250.000
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Apuração do Custo (Pelo Custeio Direto entram apenas os custos variáveis) 
                
            
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Tipos de Custeio - Exercícios
                
            
Os Métodos de Custeio são ferramentas que influenciam na geração de informações importantes para tomada de decisões assim como na apuração do resultado da empresa.
Sobre os sistemasde apropriação de custos, de acordo com os métodos de custeio, assinale a alternativa correta:
Alternativas
A) O custeio por absorção consiste no rateio dos custos diretos dos produtos fabricados.
B) No custeio por absorção, o valor destinado ao aluguel da fábrica é contabilizado como despesas do período.
C) No custeio ABC os produtos requerem atividades, mas as atividades não consomem recursos. D) O custo padrão é um sistema de custeio que idealiza o preço de venda de produtos acabados para maximizar os ganhos da entidade.
E) O custeio com base em atividades é um método que visa reduzir possíveis distorções decorrentes do rateio dos custos indiretos.
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Tipos de Custeio - Exercícios
                
            
Os Métodos de Custeio são ferramentas que influenciam na geração de informações importantes para tomada de decisões assim como na apuração do resultado da empresa.
Sobre os sistemas de apropriação de custos, de acordo com os métodos de custeio, assinale a alternativa correta:
Alternativas
O custeio por absorção consiste no rateio dos custos diretos (indiretos – gastos gerais) dos produtos fabricados.
B) No custeio por absorção, o valor destinado ao aluguel da fábrica é contabilizado como despesas do período.
C) No custeio ABC os produtos requerem atividades, mas as atividades não consomem recursos. (consomem recursos, ou seja, envolvem gastos).
D) O custo padrão é um sistema de custeio que idealiza o preço de venda de produtos acabados para maximizar os ganhos da entidade. (estabelece meta para os produtos de sua linha de produção).
E) O custeio com base em atividades é um método que visa reduzir possíveis distorções decorrentes do rateio dos custos indiretos.
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Tipos de Custeio - Exercícios
                
            
O custeio por absorção consiste na apropriação de todos os custos relacionados à produção, sejam variáveis, fixos, diretos e indiretos. Os custos diretos são aqueles que podem ser diretamente atribuídos aos produtos. Já, os custos indiretos só podem ser apropriados aos produtos através de critério de rateios.
Com relação à apropriação dos custos ao produto, assinale a alternativa INCORRETA:
Alternativas
A) Alguns custos podem ser diretamente apropriados aos produtos, bastando haver uma medida de consumo (quilogramas de materiais consumidos, embalagens, horas de mão-de-obra, quantidades produzidas) Trata-se dos custos diretos com relação aos produtos.
B) Outros custos não oferecem condição de uma medida objetiva e qualquer tentativa de alocação tem de ser feita de maneira estimada e muitas vezes arbitrada.
C) O volume de produção afeta o custo unitário.
D) O custeio por absorção adota critérios para alocação dos custos fixos.
E) O custeio por absorção apropria todos os custos de produção aos produtos elaborados durante um período.
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Tipos de Custeio - Exercícios
                
            
O custeio por absorção consiste na apropriação de todos os custos relacionados à produção, sejam variáveis, fixos, diretos e indiretos. Os custos diretos são aqueles que podem ser diretamente atribuídos aos produtos. Já, os custos indiretos só podem ser apropriados aos produtos através de critério de rateios.
Com relação à apropriação dos custos ao produto, assinale a alternativa INCORRETA:
Alternativas
A) Alguns custos podem ser diretamente apropriados aos produtos, bastando haver uma medida de consumo (quilogramas de materiais consumidos, embalagens, horas de mão-de-obra, quantidades produzidas) Trata-se dos custos diretos com relação aos produtos.
B) Outros custos não oferecem condição de uma medida objetiva e qualquer tentativa de alocação tem de ser feita de maneira estimada e muitas vezes arbitrada.
C) O volume de produção afeta o custo unitário.
D) O custeio por absorção adota critérios para alocação dos custos fixos.
E) O custeio por absorção apropria todos os custos de produção aos produtos elaborados durante um período.
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Tipos de Custeio - Exercícios
                
            
Determinada Sociedade Industrial apresenta a seguinte estrutura de custos e despesas num determinado período:
         
De acordo com as informações dadas, assinale a alternativa correta sobre o Custeio por Absorção:
A) As despesas totalizaram R$ 16.500,00
B) Os custos indiretos de fabricação totalizaram R$ 147.500,00
C) A depreciação dos veículos de entrega compõe o valor total dos custos indiretos de fabricação.
D) Os custos diretos são superiores a R$ 202.500,00
E) Se a indústria produziu 1.000 unidades do referido produto, o custo de produção unitário foi de R$ 352,50.
CUSTOS E PREÇOS
Tipos de Custeio - Exercícios
                
            
Determinada Sociedade Industrial apresenta a seguinte estrutura de custos e despesas num determinado período:
         
De acordo com as informações dadas, assinale a alternativa correta sobre o Custeio por Absorção:
A) As despesas totalizaram R$ 16.500,00 (6.000,00 + 2.500,00 + 6.000,00)
B) Os custos indiretos de fabricação totalizaram R$ 147.500,00
C) A depreciação dos veículos de entrega compõe o valor total dos custos indiretos de fabricação.
D) Os custos diretos são superiores a R$ 202.500,00 (150.000,00 + 2.000,00 + 47.000,00 = R$ 199.000,00)
E) Se a indústria produziu 1.000 unidades do referido produto, o custo de produção unitário foi de R$ 352,50 (R$ 346,50), ou seja,
(199.000,00 + 147.500,00)/1000
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Tipos de Custeio - Exercícios
                
            
Uma indústria apresenta os seguintes custos de produção ao mês de janeiro/21.
                         
Os custos fixos do mês totalizaram R$ 6.500,00. Esses custos fixos são indiretos e distribuídos entre os produtos na proporção da matéria-prima consumida, nos casos em que o critério exige alocação de tais custos.
Com base nos dados acima, é CORRETO afirmar que: (CFC – 2021)
Alternativas
A) O custo do produto A, calculado com base no Custeio Variável, é de R$ 21.100,00.
B) O custo do produto A, calculado com base no Custeio Variável, é de R$ 25.650,00.
C) O custo do produto B, calculado com base no Custeio por Absorção, é de R$ 5.600,00.
D) O Custo do produto C, calculado com base no Custeio por Absorção, é de R$ 3.300,00.
E) O custo do produto C, calculado com base no Custeio Variável é de R$ 6.900,00.
CUSTOS E PREÇOS
Tipos de Custeio - Exercícios
                
            
Uma indústria apresenta os seguintes custos de produção ao mês de janeiro/21.
                         
Os custos fixos do mês totalizaram R$ 6.500,00. Esses custos fixos são indiretos e distribuídos entre os produtos na proporção da matéria-prima consumida, nos casos em que o critério exige alocação de tais custos.
Com base nos dados acima, é CORRETO afirmar que: (CFC – 2021)
Alternativas
A) O custo do produto A, calculado com base no Custeio Variável, é de R$ 21.100,00. (9.100,00 + 12.000,00)
Outros cálculos: Soma da Matéria Prima ( R$ 13.000,00, ou seja 100%)
A = ( 9100/13000) . 100 = 70% ou seja, Custeio Fixo = 6500 . 70% = R$ 4.550,00
B = ( 2600/13000) . 100 = 20% ou seja, Custeio Fixo = 6500 . 20% = R$ 1.300,00
C = ( 1300/13000) . 100 = 10% ou seja, Custeio Fixo = 6500 . 10% = R$ 650,00
 Totalizando R$ 6.500,00
CUSTOS E PREÇOS
Tipos de Custeio - Exercícios
                
            
Uma indústria apresenta os seguintes custos de produção ao mês de janeiro/21.
                         
Cálculo do Custo Total;
A = 9100 + 12000 + 4550 = R$ 25.650,00
B = 2600 + 3000 + 1300 = R$ 6.900,00
C = 1300 + 2000 + 650,00 = R$ 3.950,00
 Totalizando R$ 36.500,00
B) O custo do produto A, calculado com base no Custeio Variável, é de R$ 25.650,00. (Não entra o Custo Fixo)
C) O custo do produto B, calculado com base no Custeio por Absorção, é de R$ 5.600,00.
D) O Custo do produto C, calculado com base noCusteio por Absorção, é de R$ 3.300,00.
E) O custo do produto C, calculado com base no Custeio Variável é de R$ 6.900,00.
Bibliografia:
Bibliografia básica
 MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 10ª. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
MORANTE, Antônio Salvador; JORGE, Fauzi Timaco. Formação de Preços de Venda. Preços e Custos. Preços e Composto de Marketing. Preços e Concorrência. Preços e Clientes. São Paulo: Atlas, 2009.
NEVES, Silvério das; VICECONTI, Paulo Eduardo V. Contabilidade de Custos – Um enfoque direto e objetivo. 11ª. ed. São Paulo: Saraiva, 2013.
CUSTOS E PREÇOS
BIBLIOGRAFIA
Bibliografia:
Bibliografia complementar
ASSEF, Roberto. Gerência de Preços: como ferramenta de marketing. 4ª. ed. Rio de Janeiro: Elsevier, 2015
BERNARDI, Luiz Antonio. Formação de Preços – estratégias, custos e resultados. 5ª. ed. São Paulo: Atlas. 2017.
BEULKE, Rolando. BERTÓ, Davio José. Precificação: sinergia do marketing e das finanças. 2ª. ed. São Paulo: Saraiva, 2012.
MORANTE, Antonio Salvador; JORGE, Fauzi Timaco. Formação de Preços de Venda. Preços e Custos. Preços e Composto de Marketing. Preços e Concorrência. Preços e Clientes. São Paulo: Atlas, 2009.
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BIBLIOGRAFIA
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