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Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati Autor: Gilmar Possati 07 de Janeiro de 2023 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo Gilmar Possati Aula 04 Índice ..............................................................................................................................................................................................1) Escrituração - Teoria 3 ..............................................................................................................................................................................................2) Escrituração - Questões Comentadas - FGV 34 ..............................................................................................................................................................................................3) Lista de Questões - Escrituração - FGV 72 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 2 88 ASPECTOS INTRODUTÓRIOS Escrituração Contábil é a técnica utilizada para o registro dos fatos contábeis. A escrituração é realizada por meio de lançamentos em livros destinados ao registro das operações que afetam o patrimônio. Os lançamentos, por sua vez, são efetuados por meio do método das partidas dobradas, o qual estudaremos a seguir. Por oportuno, destaca-se que a escrituração contábil deve ser mantida em registros permanentes, obedecendo a legislação comercial (societária ou empresarial) e aos princípios de contabilidade geralmente aceitos, além de observar métodos ou critérios uniformes, conforme prescreve a Lei 6.404/76 em seu art. 177. Outro aspecto introdutório importante está previsto no art. 177, § 2º da Lei 6.404/76. Referido artigo prescreve que a companhia observará exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer modificação da escrituração mercantil e das demonstrações reguladas nesta Lei, as disposições da lei tributária, ou de legislação especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilização de métodos ou critérios contábeis diferentes ou determinem registros, lançamentos ou ajustes ou a elaboração de outras demonstrações financeiras. Exemplo: Imagine que a legislação do ICMS de determinado Estado preceitue que as empresas contribuintes devem elaborar um demonstrativo anual do imposto recolhido aos cofres públicos. Nesse caso, como se trata de uma demonstração financeira não prevista na legislação comercial, as empresas deverão ter registros auxiliares, sem qualquer modificação da escrituração mercantil e das demonstrações reguladas. Por fim, cabe destacar que a escrituração está regulamentada na Resolução CFC n. 1.330/2011. No decorrer desta aula destacaremos os pontos que mais são exigidos nas provas. (IBRAM/2009) A contabilidade utiliza-se de registros por meio de lançamentos de partidas dobradas. Comentários Trata-se da definição de escrituração que acabamos de estudar. Gabarito: Certo Obrigatoriedade da Escrituração O Código Civil Brasileiro (Lei n. 10.406/02) determina a obrigatoriedade da escrituração contábil em seu art. 1.179, senão vejamos: Art. 1.179. O empresário e a sociedade empresária são obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou não, com base na escrituração uniforme de seus livros, em correspondência com a documentação respectiva, e a levantar anualmente o balanço patrimonial e o de resultado econômico. Como toda boa regra há exceções, quais sejam, o produtor rural e o pequeno empresário (microempreendedor individual - MEI), os quais estão dispensados da escrituração contábil. Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 3 88 E o que é considerado pequeno empresário para efeito de aplicação dessa dispensa? De acordo com a LC 155/2016: Para os efeitos desta Lei Complementar, considera-se MEI o empresário individual que se enquadre na definição do art. 966 da Lei nº 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Código Civil, ou o empreendedor que exerça as atividades de industrialização, comercialização e prestação de serviços no âmbito rural, que tenha auferido receita bruta, no ano-calendário anterior, de até R$ 81.000,00 (oitenta e um mil reais), que seja optante pelo Simples Nacional e que não esteja impedido de optar pela sistemática prevista neste artigo. LIVROS DE ESCRITURAÇÃO Livro Diário O Livro diário é obrigatório, principal e cronológico. Obrigatório: é exigido pelo Código Civil, estando sujeito às formalidades intrínsecas e extrínsecas que estudaremos logo a seguir. Regra: obrigatório Exceção: pequeno empresário (MEI) – até 81 mil de receita bruta. Principal: registra todos os fatos contábeis. Cronológico: os fatos contábeis são registrados em ordem cronológica. Este livro está regulado pelo Código Civil, que prescreve: Art. 1.179. O empresário e a sociedade empresária são obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou não, com base na escrituração uniforme de seus livros, em correspondência com a documentação respectiva, e a levantar anualmente o balanço patrimonial e o de resultado econômico. Art. 1.180. Além dos demais livros exigidos por lei, é indispensável o diário, que pode ser substituído por fichas no caso de escrituração mecanizada ou eletrônica. Parágrafo único. A adoção de fichas não dispensa o uso de livro apropriado para o lançamento do balanço patrimonial e do de resultado econômico. Finalidade O livro diário é um livro que contém o registro de todo e cada lançamento em ordem cronológica, fato que nos permite compreender a sequência de acontecimentos ocorridos na empresa. A escrituração do livro diário NÃO PODE ser substituída pela escrituração obrigatória do livro razão. Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 4 88 Livro Razão Sob o ponto de vista contábil, o livro Razão é o mais importante dentre aqueles utilizados pela Contabilidade. Por meio dele, é possível controlar, de forma separada, o movimento de todas as Contas. Destaca-se que não há necessidade de registro do Livro Razão. No entanto, o mesmo deve conter termo de abertura e encerramento, com a assinatura do contabilista e do responsável pela empresa. A seguir temos o modelo de um razão da conta “Bancos conta Movimento”: Razão Analítico KKK Comércio Ltda. Data: 10.01.20X1 CNPJ: 11.222.333/0001-44 Período: 01 a 10.01.20X1 Conta: Bancos Conta Movimento – Banco do Brasil S/A Data Histórico da Operação Débito Crédito Saldo 01.01.20X1 Saldo Inicial 5.000,00 05.01.20X1 Depósito 1.000,00 6.000,00 10.01.20X1 Cheque nº 0123456 500,00 5.500,00 Totais 1.000,00 500,00 5.500,00 O livro Razão é facultativo/obrigatório, principal e sistemático. Facultativo/obrigatório: facultativo pela legislação societária e obrigatório pelo Regulamento do Imposto de Renda (RIR/2018) somente para as entidades obrigadas a declarar o IR com base no Lucro Real. Principal: registra todos os fatos contábeis. Sistemático: os fatos contábeis são registrados por tipo de contas (bancos, duplicatas a receber fornecedores, capital social). Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 5 88Segundo a legislação do IR, os contribuintes sujeitos à apuração do lucro real devem escriturar o livro razão. Além disso, o contribuinte do Imposto de Renda sob Lucro Real deve manter, entre outros, basicamente os seguintes livros: ▪ Registro de Inventário; ▪ Registro de Compras; ▪ Apuração de Lucro Real – LALUR. Finalidades do livro Razão A finalidade do livro Razão é demonstrar a movimentação analítica das contas escrituradas no diário e constantes do balanço. Razonete Trata-se da representação gráfica de uma conta em forma de “T”, em que o lado esquerdo é de saldo devedor e o lado direito é de saldo credor. O razonete é uma forma simplificada do Razão. Nome da Conta Lado Direito Lado Esquerdo Saldo Devedor Saldo Credor Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 6 88 Livro Caixa No Livro Caixa são registrados cronologicamente todos os recebimentos e pagamentos realizados. Exemplo: Data Histórico Entradas Saídas Saldo 01.01.20X1 Saldo Anterior - - 1.000,00 05.01.20X1 Recebimento Fatura 01/2014 3.350,00 - 4.450,00 10.01.20X1 Pagamento de Salários - 2.000,00 2.250,00 Não existe determinação na legislação aplicável quanto à forma de escrituração do livro Caixa. Livros Obrigatórios para as Sociedades Anônimas Segundo a Lei 6.404/76, em seu art. 100, a companhia deve ter, além dos livros obrigatórios para qualquer empresa, os seguintes, revestidos das mesmas formalidades legais: I - o livro de Registro de Ações Nominativas. II - o livro de "Transferência de Ações Nominativas". III - o livro de "Registro de Partes Beneficiárias Nominativas" e o de "Transferência de Partes Beneficiárias Nominativas". IV - o livro de Atas das Assembleias Gerais. V - o livro de Presença dos Acionistas. VI - os livros de Atas das Reuniões do Conselho de Administração, se houver, e de Atas das Reuniões de Diretoria. VII - o livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal. (IBRAM/2009) Os principais livros utilizados pela contabilidade são o livro diário e o livro caixa. No primeiro, são escriturados os fatos decorrentes da atividade da companhia, explicados no histórico, e, no segundo, são feitos os registros em cada conta do sistema contábil. Comentários Os principais livros utilizados pela contabilidade são o livro Diário e o livro Razão. No primeiro, são escriturados os fatos decorrentes da atividade da companhia, explicados no histórico, e, no segundo, são feitos os registros em cada conta do sistema contábil. No Livro Caixa são registrados cronologicamente todos os recebimentos e pagamentos realizados. Perceba que o examinador trocou o livro Razão pelo livro Caixa. Gabarito: Errado Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 7 88 Formalidades da Escrituração Contábil A Interpretação Técnica 2000 (ITG 2000), estabelece que a escrituração em forma contábil deve conter, no mínimo: ▪ data do registro contábil, ou seja, a data em que o fato contábil ocorreu; ▪ conta devedora; ▪ conta credora; ▪ histórico que represente a essência econômica da transação ou o código de histórico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro próprio; ▪ valor do registro contábil; ▪ informação que permita identificar, de forma unívoca, todos os registros que integram um mesmo lançamento contábil. Esses são o que a doutrina denomina de requisitos das partidas do Diário ou, ainda, os elementos essenciais do registro contábil. Destaca-se, ainda que se admite a escrituração resumida do Diário, com totais que não excedam o período de trinta dias, relativamente a contas, cujas operações sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para registro individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua perfeita verificação. A legislação societária permite: ▪ que o lançamento no Diário seja feito por meio de partidas mensais; ▪ a escrituração resumida ou sintética, com valores totais que não excedam as operações de um mês, desde que haja escrituração analítica lançada em registros auxiliares; ▪ Serão lançados no Diário o balanço patrimonial e o de resultado econômico, devendo ambos ser assinados por profissional de Contabilidade legalmente habilitado e pelo empresário ou sociedade empresária. A ITG 2000 (R1) informa que o registro contábil deve conter o número de identificação do lançamento em ordem sequencial relacionado ao respectivo documento de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contábeis. Por fim, a Interpretação destaca que a terminologia utilizada no registro contábil deve expressar a essência econômica da transação. Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 8 88 Formalidades Extrínsecas e Intrínsecas Formalidades Extrínsecas A finalidade das formalidades extrínsecas é dificultar a adulteração do livro. Correspondem à forma de apresentação material do livro. Segundo a ITG 2000 (R1), os livros contábeis obrigatórios, entre eles o Livro Diário e o Livro Razão, em forma não digital, devem revestir-se de formalidades extrínsecas, tais como: a) serem encadernados; b) terem suas folhas numeradas sequencialmente; c) conterem termo de abertura e de encerramento assinados pelo titular ou representante legal da entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente habilitado no Conselho Regional de Contabilidade. Os livros contábeis obrigatórios, entre eles o Livro Diário e o Livro Razão, em forma digital, devem revestir- se de formalidades extrínsecas, tais como: a) serem assinados digitalmente pela entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente habilitado; b) quando exigível por legislação específica, serem autenticados no registro público ou entidade competente. Em caso de escrituração contábil em forma digital, não há necessidade de impressão e encadernação em forma de livro, porém o arquivo magnético autenticado pelo registro público competente deve ser mantido pela entidade. Cabe destacar que a inobservância das formalidades extrínsecas invalida todo o livro, o qual passa a fazer prova apenas contra o contribuinte. Formalidades Intrínsecas A finalidade das formalidades intrínsecas é resguardar a fidedignidade dos fatos ocorridos em relação aos fatos registrados. Estão relacionadas com o lançamento contábil. Sendo assim, a escrituração deve ser executada: a) em idioma e em moeda corrente nacionais; b) em forma contábil; c) em ordem cronológica de dia, mês e ano; d) com ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras ou emendas; e e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contábeis. A inobservância das formalidades intrínsecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrem. Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 9 88 LANÇAMENTOS CONTÁBEIS Elementos essenciais do lançamento Os elementos essenciais do lançamento contábil no livro Diário são: - local e data; - conta(s) debitada(s); - conta(s) creditada(s); - histórico; - valor. Vejamos um exemplo: Brasília,10 de janeiro de 20X1. D – Bancos Conta Movimento C – Caixa ................ 500,00 Conforme recibo de depósito nº 001 do Banco XYZ S.A no valor de R$ 500,00. O exemplo acima é de um lançamento mecanizado. Abaixo segue o mesmo exemplo, mas de um lançamento manual: Brasília, 10 de janeiro de 20X1. Bancos Conta Movimento a Caixa ................ 500,00 Conforme recibo de depósito nº 001 do Banco XYZ S.A no valor de R$ 500,00. Observe que na escrituração do livro Diário pelo processo manual, usa-se a preposição “a” para indicar a conta creditada. Pessoal, é claro que essa formalidade toda você não vai fazer na hora da sua prova. Para fins de praticidade, basta fazermos: D – Bancos C – Caixa Conta Debitada Conta Creditada e valor Local e data Histórico Conta Debitada Conta Creditada e valor Local e data Histórico Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 10 88 Fórmulas de Lançamento De acordo com número de contas debitadas e creditadas, podemos identificar 4 (quatro) fórmulas de lançamento, quais sejam: 1ª fórmula – uma conta debitada e uma creditada (1 1). 2ª fórmula – uma conta debitada e duas ou mais creditadas (1 2). 3ª fórmula – duas ou mais contas debitadas e uma creditada (2 1). 4ª fórmula – duas ou mais contas debitadas e duas ou mais creditadas (2 2). Assim, temos: 1ª fórmula 1 1 1 débito e 1 crédito 2ª fórmula 1 2 1 débito e 2 créditos ou mais 3ª fórmula 2 1 2 débitos ou mais e 1 crédito 4ª fórmula 2 2 2 débitos ou mais e 2 créditos ou mais Exemplos de fórmulas de lançamento 1ª fórmula: Compra à vista de veículo no valor de R$ 20.000,00 Lançamento Mecanizado Lançamento Manual D – Veículos C – Caixa .................. 20.000,00 Veículos a Caixa .................. 20.000,00 Quando a empresa adquire um veículo, ocorre uma redução na conta Caixa (saída de bens) e um aumento na conta Veículos (entrada de bens). Ativo → Natureza Devedora → Entrada de Bens (Veículo) → Debita Ativo → Natureza Devedora → Saída de Bens (Caixa) → Credita 2ª fórmula: Recebimento de duplicatas no valor de R$ 30.000,00, com juros de 10%. Lançamento Mecanizado Lançamento Manual D – Caixa ........................ 33.000,00 C – Duplicatas a Receber ... 30.000,00 C – Juros Ativos ................ 3.000,00 Caixa a Diversos a Duplicatas a Receber ... 30.000,00 a Juros Ativos ................ 3.000,00 No recebimento de duplicatas com juros, há aumento da conta Caixa (entrada de bens) e aumento de receitas, além de uma redução em duplicatas a receber (saída de direitos). Ativo → Natureza Devedora → Entrada de Bens (Dinheiro) → Debita Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 11 88 Ativo → Natureza Devedora → Saída de Direitos (Duplicatas a Receber) → Credita Receita → Natureza Credora → Aumento de Receitas (Juros Ativos) → Credita Observação: a expressão “a diversos” significa que existe mais de uma conta sendo creditada, as quais estão logo abaixo especificadas (nesse exemplo são as contas Duplicatas a Receber e Juros Ativos). Por outro lado, se aparecer a expressão “diversos” sem a preposição “a”, significa que temos mais de uma conta sendo debitada (essas contas também estarão especificadas abaixo da conta creditada, conforme você pode observar no exemplo abaixo). 3ª fórmula: Pagamentos de duplicatas no valor de R$ 20.000,00, com juros de 10%. Lançamento Mecanizado Lançamento Manual D – Duplicatas a Pagar....... 20.000,00 D – Juros Passivos ............ 2.000,00 C – Caixa ......................... 22.000,00 Diversos a Caixa Duplicatas a Pagar ... 20.000,00 Juros Passivos .......... 2.000,00 No pagamento de duplicatas com juros, há diminuição da conta Caixa (saída de bens) e aumento de despesas, além de uma redução em duplicatas a pagar (saída de obrigações). Passivo → Natureza Credora → Saída de Obrigações (Duplicatas a Pagar) → Debita Despesas → Natureza Devedora → Aumento de Despesas (Juros Passivos) → Debita Ativo → Natureza Devedora → Saída de Bens (Dinheiro) → Credita 4ª fórmula: Venda à vista de mercadorias no valor de R$ 60.000,00 ao custo de 40.000,00. Lançamento Mecanizado Lançamento Manual D - Caixa ............... 60.000,00 D – CMV* ................. 40.000,00 C - Vendas ............. 60.000,00 C - Mercadorias ...... 40.000,00 Diversos a Diversos Caixa ............... 60.000,00 CMV ................. 40.000,00 a Vendas ........... 60.000,00 a Mercadorias .... 40.000,00 * CMV = Custo da Mercadoria Vendida. Vamos estudar com maiores detalhes o assunto na aula sobre a Demonstração do Resultado do Exercício. Na venda de mercadorias, há aumento da conta Caixa (entrada de bens) e aumento de receitas. Em contrapartida temos uma redução de mercadorias (saída de bens), ocasionando o surgimento do Custo da Mercadoria Vendida – CMV (aumento de despesa). Ativo → Natureza Devedora → Entrada de Bens (Dinheiro) → Debita Receitas → Natureza Credora → Aumento de Receitas (Vendas) → Credita Ativo → Natureza Devedora → Saída de Bens (Mercadorias) → Credita Despesa → Natureza Devedora → Aumento de Despesas (CMV) → Debita Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 12 88 (IBRAM/2009) O lançamento de segunda fórmula corresponde a mais de um débito e apenas um crédito, enquanto o de terceira fórmula corresponde a um débito e diversos créditos. Comentários Galera, quando nos depararmos com uma questão desse “naipe”, devemos lembrar da nossa tabelinha: Observe que a questão inverte os conceitos de 2ª e 3ª fórmulas. Gabarito: Errado Erros de Escrituração e sua correção (retificação) Os principais erros de escrituração (lançamento) no livro Diário são: ▪ Título; ▪ Valor; ▪ Inversão; ▪ Duplo registro; ▪ Omissão; ▪ Histórico incorreto. O lançamento realizado de forma errônea pode ser corrigido (retificado) por meio de: ▪ Estorno; ▪ Transferência; e ▪ Complementação. Destaca-se que em qualquer dessas formas o histórico do lançamento deve precisar o motivo da correção, a data e a localização do lançamento de origem. Vejamos do que se trata cada uma dessas formas de correção: O estorno consiste em lançamento inverso àquele feito erroneamente, anulando-o integralmente. Em regra, a correção envolve dois lançamentos, o de estorno e o que corretamente registra a transação. Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 13 88 Exemplo: Registro errado de compra à vista de veículos D – Veículos C – Fornecedores ......... 20.000 Lançamento de estorno: D – Fornecedores C – Veículos .............. 20.000 Após o estorno, realiza-se o registro correto a fim de registrar a compra à vista de veículos: D – Veículos C – Caixa ......... 20.000 A transferência, por sua vez, consiste no estorno parcial. É aquele que promove a regularização de conta indevidamente debitada ou creditada, por meio da transposição do registro para a conta adequada. A transferência permite a correção do erro mediante um único lançamento. Assim, não há necessidade de estornar integralmente o lançamento errado. Exemplo: Registro errado de compra à vista de veículos D – Veículos C – Fornecedores ......... 20.000 Como o erro foi apenas naconta creditada (fornecedores), efetuamos o estorno somente nessa conta e, em seu lugar, creditamos a conta correta: D – Fornecedores C – Caixa ............. 20.000 A complementação, por fim, consiste em complementar, aumentando ou reduzindo o valor anteriormente registrado. Assim, repete-se o lançamento errado e registra-se a diferença de valor. Exemplo: Registro errado de compra à vista de veículos no valor de R$ 15.000,00, sendo o correto R$ 20.000,00. D – Veículos C – Caixa ......... 15.000 Assim, o lançamento de complementação seria: D – Veículos C – Caixa ......... 5.000 Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 14 88 (TRT-10/2013) A retificação de lançamento é o processo técnico de correção de registro que tenha sido realizado com erro na escrituração contábil da entidade e pode ser feita por meio de estorno, transferência ou complementação. Comentários Perfeito! Trata-se da definição exata da retificação (correção) de lançamento. Gabarito: Certo (IBRAM/2009) O lançamento suplementar serve para estornar o registro original que foi lançado com valor inferior ao devido. Comentários Como vimos, o lançamento suplementar serve para complementar o registro original que foi lançado com valor inferior ao devido. Gabarito: Errado ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES TÍPICAS Para abordarmos esse ponto, vamos nos valer de um exemplo doutrinário adaptado para o nosso propósito em que constam as principais operações elaboradas por uma empresa comercial. Sendo assim, para cada operação vamos: a. Identificar os efeitos do fato contábil e classificá-lo; b. Efetuar os lançamentos em razonete e em diário; A empresa comercial “Tchê Bagual” realizou as seguintes operações durante determinado ano: Operação 1: Subscrição de capital com integralização em dinheiro no valor de R$100.000. Operação 2: Depósito bancário no valor de R$40.000. Operação 3: Compra de mercadorias a prazo por R$20.000, aceitando duplicatas. Operação 4: Aplicação financeira no valor de R$10.000. Operação 5: Obtenção de empréstimo bancário no valor de R$3.000. Operação 6: Venda de mercadorias à vista por R$10.000, com lucro de 20% sobre o preço de venda. Operação 7: Apropriação da folha de pagamento no valor de R$2.000. Operação 8: Apropriação de rendimentos financeiros no valor de R$1.000. Operação 9: Pagamento de duplicata no valor de R$4.000, em dinheiro, com juros de 10%. Operação 10: Pagamento, em dinheiro, de despesas administrativas no valor de R$500. Operação 11: Pagamento dos salários provisionados em dinheiro. Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 15 88 Operação 12: Compra de veículo para uso por R$20.000, sendo 10% à vista, em dinheiro, e o restante a prazo. Operação 13: Pagamento, em cheque, de duplicata no valor de R$6.000, com desconto de 10%. Operação 14: Desconto de R$ 5.000 em duplicatas a vencer no prazo de 30 dias, sob a taxa de juros de 10% ao mês. Bem, pessoal, mãos à obra! Vamos destrinchar as operações! Operação 1: Subscrição de capital com integralização em dinheiro no valor de R$100.000. A subscrição de capital nada mais é do que a colocação de recursos (bens e/ou direitos) na empresa. Na operação acima a subscrição foi realizada em dinheiro. Efeitos do fato contábil → aumento na conta caixa (+A) e aumento na conta capital social (+ PL). Classificação → trata-se de um fato modificativo aumentativo (+A; +PL) Lançamentos em razonete Caixa Capital Social (1) 100.000 100.000 (1) 100.000 100.000 Lançamentos no diário D – Caixa C – Capital Social ... 100.000 Estudaremos com maiores detalhes o assunto de subscrição e integralização de capital nas questões comentadas. Operação 2 → Depósito bancário no valor de R$40.000. Efeitos do fato contábil → saída na conta caixa (- A) e entrada de valor na conta bancos (+ A). Classificação → trata-se de um fato permutativo (-A; +A) Lançamentos em razonete Caixa Bancos (1) 100.000 40.000 (2) (2) 40.000 60.000 40.000 Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 16 88 Operação 3 → Compra de mercadorias a prazo por R$20.000, aceitando duplicatas. Efeitos do fato contábil → entrada de valor na conta estoque (+A) e surgimento de uma obrigação (+P). Classificação → trata-se de um fato permutativo (+A; +P) Lançamentos em razonete Estoque Duplicatas a Pagar (3) 20.000 20.000 (3) 20.000 20.000 Lançamentos no diário D – Estoques C – Duplicatas a Pagar ... 20.000 Operação 4 → Aplicação financeira no valor de R$10.000. Pessoal, antes de procedermos com os nossos registros, cabe destacar que em operações financeiras (caso da operação 4) devemos visualizar três momentos diferentes: Momento 1 → aplicação Ocorre somente uma troca de valores entre componentes patrimoniais (+A, -A). Momento 2 → apropriação1 dos rendimentos Há o reconhecimento da aplicação financeira pelo rendimento obtido, ou seja, houve um aumento de PL em virtude de uma receita financeira (+A, +PL). Momento 3 → resgate É o inverso da aplicação, ou seja, a empresa resgata o valor da aplicação e retorna para a conta no banco (+A,-A). Nesse caso, somam-se os rendimentos apropriados, se houver. Considerações realizadas, passemos ao registro da operação. Efeitos do fato contábil → diminuição de valor da conta Bancos (-A) e aumento de valor da conta Aplicação Financeira (+A). Classificação → trata-se de um fato permutativo (-A; +A) Lançamentos em razonete 1 Apropriar significa reconhecer a ocorrência do fato gerador de uma receita ou despesa. Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 17 88 Banco Aplicações Financeiras (2) 40.000 10.000 (4) (4) 10.000 30.000 10.000 Lançamentos no diário D – Aplicações Financeiras C – Banco ... 10.000 Operação 5 → Obtenção de empréstimo bancário no valor de R$3.000. Na obtenção de empréstimos temos a mesma linha de raciocínio das aplicações financeiras, senão vejamos: Momento 1 → obtenção do empréstimo Ocorre somente uma troca de valores entre componentes patrimoniais (+A, +P). Momento 2 → apropriação dos juros (provisão dos encargos financeiros) Há o reconhecimento da apropriação dos encargos financeiros incidentes sobre a operação, ou seja, houve uma diminuição do PL em virtude de uma despesa financeira e o aumento do passivo (+P, -PL). Momento 3 → pagamento (quitação da dívida) Corresponde à saída de valor da conta bancos para quitar a obrigação assumida (-A, -P). Vamos aos registros... Efeitos do fato contábil → aumento de valor da conta Bancos (+A) e aumento de valor da conta Empréstimos Bancários (+P). Classificação → trata-se de um fato permutativo (+A; +P) Lançamentos em razonete Banco Empréstimos Bancários (2) 40.000 10.000 (4) 3.000 (5) (5) 3.000 33.000 3.000 Lançamentos no diário D – Banco C – Empréstimos Bancários ... 3.000 Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital)Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 18 88 Operação 6 → Venda de mercadorias à vista por R$10.000, com lucro de 20% sobre o preço de venda. Trata-se de uma operação de venda. Pessoal, em qualquer operação de venda sempre haverá, no mínimo, dois momentos. Momento 1 → Reconhecimento da venda Corresponde ao valor de entrada, vale dizer, o preço pelo qual a mercadoria foi vendida. Momento 2 → Reconhecimento do custo Corresponde ao valor de saída, ou seja, ao custo da mercadoria que foi baixada do estoque da entidade. Aqui cabe uma observação: perceba que falamos em “no mínimo” dois momentos. Ocorre que nas operações de vendas, em geral, registramos além do reconhecimento da venda e do custo, o reconhecimento dos impostos incidentes sobre as vendas e o reconhecimento de devoluções, abatimentos, descontos e cancelamentos, se houver. Essas operações serão detalhadas em momento oportuno do nosso curso. Efeitos do fato contábil → entrada de valor na conta Caixa (+A); saída de valor do estoque (-A); e aumento no PL, decorrente da receita com vendas (+PL). Classificação → trata-se de um fato misto aumentativo (+A; -A; +PL) Para efetuarmos os registros, vamos calcular o valor do lucro e o valor do custo. Preço de venda: 10.000 Lucro: 20% de 10.000 = 2.000 Custo: 10.000 - 2.000 = 8.000 Lançamentos em razonete Pelo reconhecimento da venda Caixa Receita c/ Vendas (1) 100.000 40.000 (2) 10.000 (6) (6) 10.000 70.000 10.000 Pelo reconhecimento do custo Estoque CMV (3) 20.000 8.000 (6) (6) 8.000 12.000 8.000 Lançamentos no diário Pelo reconhecimento da venda Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 19 88 D – Caixa C – Receita c/ Vendas ... 10.000 Pelo reconhecimento do custo D – CMV C – Estoque .................. 8.000 Operação 7 → Apropriação da folha de pagamento no valor de R$2.000. Antes de efetuarmos o registro, cabe destacarmos alguns pontos para melhor compreensão. Nesse fato, temos o reconhecimento de uma despesa já incorrida, vale dizer, cujo fato gerador já ocorreu, mas que ainda não foi paga. Tal fato decorre do regime da competência, previsto na Estrutura Conceitual (CPC 00) segundo o qual as receitas e as despesas devem ser reconhecidas no momento da ocorrência do seu fato gerador, independentemente de recebimento ou de pagamento. Bem, no caso da folha de pagamento, os salários dos colaboradores são pagos no início do mês subsequente ao trabalhado. Entretanto, os trabalhadores fizeram jus a esse salário ao final do mês trabalhado (mês anterior). Sendo assim, o fato gerador da despesa com salários ocorreu ao final do mês anterior. Portanto, em obediência ao regime da competência (CPC 00), a empresa deve reconhecer a despesa com salários ao final do mês trabalhado, para pagamento posterior. Considerações realizadas, vamos ao registro da operação. Efeitos do fato contábil → reconhecimento de uma despesa, diminuindo o PL (-PL) e surgimento de uma obrigação (+P). Classificação → trata-se de um fato modificativo diminutivo (+P; -PL) Lançamentos em razonete Desp. c/ Salários Salários a Pagar (7) 2.000 2.000 (7) 2.000 2.000 Lançamentos no diário D – Despesa com Salários C – Salários a Pagar ... 2.000 Operação 8 → Apropriação de rendimentos financeiros no valor de R$1.000. Chegou a hora de apropriarmos os rendimentos financeiros da aplicação. Efeitos do fato contábil → aumento no saldo da aplicação financeira (+A) e reconhecimento de uma receita, aumentando o PL da empresa (+PL). Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 20 88 Classificação → trata-se de um fato modificativo aumentativo (+A; +PL) Lançamentos em razonete Aplicação Financeira Rendimentos Financeiros (4) 10.000 1.000 (8) (8) 1.000 11.000 1.000 Lançamentos no diário D – Aplicação Financeira C – Rendimentos Financeiros ... 1.000 Operação 9 → Pagamento de duplicata no valor de R$4.000, em dinheiro, com juros de 10%. Efeitos do fato contábil → baixa na obrigação (duplicatas a pagar) (-P), diminuição da conta caixa (-A) e reconhecimento de uma despesa (juros passivos), diminuindo o PL (-PL). Classificação → trata-se de um fato misto diminutivo (-A; -P; -PL) Antes de efetuarmos os registros vejamos os valores envolvidos. Valor da duplicata: 4.000,00 Despesa de juros (10%): 400,00 Valor desembolsado: 4.400,00 Lançamentos em razonete Caixa Duplicatas a Pagar (1) 100.000 40.000 (2) (9) 4.000 20.000 (3) (6) 10.000 4.400 (9) 65.600 16.000 Juros Passivos (9) 400 400 Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 21 88 Lançamentos no diário D – Duplicatas a Pagar .... 4.000 D – Juros Passivos .......... 400 C – Caixa ...................... 4.400 Operação 10 → Pagamento, em dinheiro, de despesas administrativas no valor de R$500. Efeitos do fato contábil → saída de valor da conta caixa (-A) e reconhecimento de uma despesa, diminuindo o PL (-PL). Classificação → trata-se de um fato modificativo diminutivo (-A; -PL) Lançamentos em razonete Caixa Despesas Administrativas (1) 100.000 40.000 (2) (10) 500 (6) 10.000 4.400 (9) 500 (10) 65.100 500 Lançamentos no diário D – Despesas Administrativas C – Caixa ... 500 Operação 11 → Pagamento dos salários provisionados em dinheiro. Efeitos do fato contábil → saída de valor da conta caixa (-A) e a baixa de uma obrigação (-P). Classificação → trata-se de um fato permutativo (-A; -P) Lançamentos em razonete Caixa Salários a Pagar (1) 100.000 40.000 (2) (11) 2.000 2.000 (7) (6) 10.000 4.400 (9) 500 (10) 0 2.000 (11) 63.100 Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 22 88 Lançamentos no diário D – Salários a Pagar C – Caixa ... 2.000 Operação 12 → Compra de veículo para uso por R$20.000, sendo 10% à vista, em dinheiro, e o restante a prazo. Efeitos do fato contábil → entrada de valor na conta Veículos (+A); saída de valor da conta Caixa (-A); e entrada de valor na conta Financiamentos a Pagar (+P). Classificação → trata-se de um fato permutativo (+A; -A; +P) Lançamentos em razonete Caixa Financiamentos a Pagar (1) 100.000 40.000 (2) 18.000 (12) (6) 10.000 4.400 (9) 500 (10) 2.000 (11) 18.000 2.000 (12) 61.100 Veículos (12) 20.000 20.000 Lançamentos no diário D – Veículos ....................... 20.000 C – Financiamento a Pagar ... 18.000 C – Caixa ........................... 2.000 Operação 13 → Pagamento, em cheque, de duplicata no valor de R$6.000, com desconto de 10%. Efeitos do fato contábil → baixa de obrigação (duplicata a pagar) (-P); saída de valor da conta Bancos (-A); e reconhecimento de uma receita (descontos obtidos), aumentandoo PL (+PL). Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 23 88 Classificação → trata-se de um fato misto aumentativo (-A; -P; +PL) Antes de efetuarmos os registros vejamos os valores envolvidos. Valor da duplicata: 6.000,00 Desconto obtido (10%): 600,00 Valor desembolsado: 5.400,00 Lançamentos em razonete Banco Duplicatas a Pagar (2) 40.000 10.000 (4) (9) 4.000 20.000 (3) (5) 3.000 5.400 (13) (13) 6.000 10.000 27.600 Descontos Obtidos 600 (13) 600 Lançamentos no diário D – Duplicatas a Pagar ...... 6.000 C – Banco ........................ 5.400 C – Descontos Obtidos ....... 600 Operação 14 → Desconto de R$ 5.000 em duplicatas a vencer no prazo de 30 dias, sob a taxa de juros de 10% ao mês. Pessoal, essa é uma operação muito comum no âmbito corporativo. Como as empresas atualmente necessitam realizar muitas vendas a prazo, ocorre que em muitos casos falta liquidez para a empresa comprar mercadorias para venda. Sendo assim, uma saída muito utilizada é o desconto de duplicatas. Nessa operação, a entidade entrega as duplicatas de sua emissão ao Banco. Este promoverá a cobrança dessas duplicatas e antecipará à entidade o valor respectivo, obviamente que para tanto cobrará juros e despesas bancárias, por ocasião da operação financeira. Perceba que na essência essa operação corresponde a um Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 24 88 ==245596== empréstimo. Por isso a conta Duplicatas Descontadas atualmente é classificada no Passivo, pois representa uma obrigação da empresa perante o banco. Destaca-se que a empresa nessa operação assume responsabilidade solidária, pois caso o cliente não realize o pagamento na data prevista, o banco debita o valor da duplicata na conta corrente da empresa. Entendido a essência da operação de desconto de duplicatas, vejamos como se efetiva o seu registro. Efeitos do fato contábil → aumento do saldo da conta Bancos (+A); aumento do saldo da conta Encargos Financeiros a Transcorrer (a vencer) (-P); e aumento do saldo da conta Duplicatas Descontadas (+P). Classificação → trata-se de um fato permutativo (+A; -P; +P) Antes de efetuarmos os registros vejamos os valores envolvidos. Valor da duplicata: 5.000,00 Encargos Financeiros (10%): 500,00 Valor Ativado na conta Bancos: 4.500,00 Lançamentos em razonete Banco Duplicatas Descontadas (2) 40.000 10.000 (4) 5.000 (14) (5) 3.000 5.400 (13) (14) 4.500 5.000 32.100 Encargos Financeiros a Transcorrer (14) 500 500 Lançamentos no diário D – Banco .............................................. 4.500 D – Encargos Financeiros a Transcorrer ...... 500 C – Duplicatas Descontadas ...................... 5.000 Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 25 88 A conta encargos financeiros a transcorrer, nesse caso, é uma conta retificadora da conta duplicatas descontadas. Pessoal, para finalizar a operação de duplicatas descontadas devemos saber que no vencimento das duplicatas temos três hipóteses: 1ª Hipótese → O cliente paga as duplicatas. Nesse caso a empresa registra o seguinte lançamento: D – Duplicatas Descontadas C – Duplicatas a Receber Usando os dados do nosso exemplo, teríamos: D – Duplicatas Descontadas C – Duplicatas a Receber ...... 5.000 Perceba que zeramos o saldo da conta duplicatas descontadas e demos baixa nas duplicatas a receber, afinal o cliente efetuou o pagamento. 2ª Hipótese → O cliente não paga as duplicatas. Nesse caso a empresa registra o seguinte lançamento: D – Duplicatas Descontadas C – Bancos Como o cliente não pagou as duplicatas no vencimento para o banco, a empresa efetua o pagamento, pois é responsável solidária. Observe que não há, nesse caso, baixa das duplicatas a receber, pois ocorreu o vencimento e não foram pagas pelo cliente. Usando os dados do nosso exemplo, teríamos: D – Duplicatas Descontadas C – Bancos ......................... 5.000 3ª Hipótese → O cliente paga apenas uma parte do valor das duplicatas. Nesse caso a empresa registra o seguinte lançamento: D – Duplicatas Descontadas C – Duplicatas a Receber C – Bancos Voltando ao nosso exemplo, digamos que o cliente efetuou o pagamento de apenas R$ 3.000,00. Assim, teríamos: D – Duplicatas Descontadas ..... 5.000 C – Duplicatas a Receber ......... 3.000 C – Bancos ............................ 2.000 Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 26 88 Como o cliente pagou apenas 3.000,00, a empresa baixa esse valor das duplicatas a receber e o restante (2.000,00) quem paga é a empresa. Vale destacar que os Encargos Financeiros a Transcorrer precisam ser baixados em seu vencimento, de acordo com a competência (nesse nosso exemplo 30 dias, pois foi somente uma parcela). Assim, devemos efetuar o seguinte registro: D – Despesas Financeiras C – Encargos Financeiros a Transcorrer ... 500,00 Vamos ver um “exemplo real”! (SEFIN-RO/2010) Em 01/06/X9, a empresa Dara efetuou o desconto de duplicatas no valor de R$ 30.000,00, cujo vencimento era 31/07/X9, à taxa de juros de 2,5% a.m. (juros simples). As despesas cobradas pelo banco foram de R$ 500,00. Sabendo que no dia 31/07/X9 o cliente não pagou a duplicata, a empresa, nesta data, debitou: a) Duplicatas Descontadas e creditou Disponível, no valor de R$ 28.000,00. b) Duplicatas Descontadas e creditou Clientes, no valor de R$ 30.000,00. c) Perdas com Clientes e creditou Clientes, no valor de R$ 28.000,00. d) Duplicatas Descontadas e creditou Disponível, no valor de R$ 30.000,00. e) Disponível e creditou Duplicatas Descontadas no valor de R$ 28.000,00. Comentários Essa é uma típica questão que exige conhecimentos das operações de descontos de duplicatas. Em um primeiro momento parece uma questão difícil, não é mesmo? Mas, sabendo as 3 hipóteses que acabamos de estudar não tem erro! Vamos à resolução. Primeiramente, devemos enquadrar em uma das hipóteses (1ª – o cliente pagou; 2ª – o cliente não pagou; e 3ª – o cliente pagou parcialmente). No caso apresentado pela banca, o cliente não pagou a duplicata. Nesse caso, a empresa deveria efetuar o seguinte lançamento: D – Duplicatas Descontadas C – Bancos (disponível) ... 30.000 Gabarito: D Veja que nesse tipo de questão nem precisamos entrar no mérito dos juros pagos, pois a questão pede a contabilização no vencimento! Mas, professor, e se a questão pedisse a contabilização na data da operação do desconto (01/06/X9), qual o lançamento a ser registrado? Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 27 88 Bem, pessoal, nesse caso teríamos que efetuar os cálculos. Vejamos como ficaria: Valor das Duplicatas = 30.000,00 Taxa mensal = 2,5% a.m. Prazo até o vencimento = 2 meses Juros a serem pagos = 30.000,00 x (2 meses x 2,5%) = 1.500,00 Despesas Bancárias = 500,00 Valor líquido aser recebido pela entidade (01/06/X9) = 28.000,00 De posse dessas informações, vamos aproveitar para ver todos os lançamentos: Em 01/06/x9, foi feito o seguinte lançamento: D - Banco ... 28.000 D - Encargos financeiros a transcorrer ...1.500 (=30.000 x 2,5% x 2) *** D - Despesas Bancárias ... 500 C - Duplicatas descontas ... 30.000 Em 30/06/x9, foi feito o seguinte lançamento: D - Juros passivos ... 750 C- Encargos financeiros a transcorrer ... 750 *** Em 31/07/x9, foram feitos os seguintes lançamentos: 1) apropriação dos encargos financeiros D - Juros passivos ... 750 C- Encargos financeiros a transcorrer ... 750 *** 2) pagamento da duplicata D - Duplicatas descontas ... 30.000 C – Banco ... 30.000 3) baixa da duplicata não paga (considerando não haver estimativa de crédito de liquidação duvidosa pré constituída) D - Perdas com créditos de liquidação duvidosa ... 30.000 C - Duplicatas a receber ... 30.000 *** Perceba que o encargo financeiro vai sendo apropriado pelo regime de competência ao final de cada mês (mesmo que tenha sido pago no momento do desconto da duplicata). Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 28 88 Observe que a conta "encargos financeiros a transcorrer" registra o valor cobrado pelo Banco para "adiantar" o pagamento da duplicata. O fato gerador da despesa financeira oriunda do citado encargo financeiro é o decorrer do tempo. Nas questões comentadas vamos retornar ao assunto. BALANCETE DE VERIFICAÇÃO Definição e objetivo O Balancete de Verificação é um demonstrativo auxiliar, vale dizer, não obrigatório, levantado para fins operacionais. É composto por todas as contas com os seus respectivos saldos, extraídos do Livro Razão. O objetivo do Balancete de Verificação é verificar se o método das partidas dobradas foi obedecido ao longo do processo de escrituração dos fatos contábeis, ou seja, se os débitos e créditos foram efetuados corretamente. Elementos mínimos O Balancete de Verificação possui os seguintes elementos mínimos: a) identificação da entidade; b) data a que se refere; c) abrangência; d) identificação das contas e respectivos grupos; e) indicação dos saldos das contas (devedores ou credores); f) soma dos saldos devedores e credores. Tipos de balancete/estrutura Os balancetes podem ser de 4 tipos, de acordo com o número de colunas: 2, 4, 6 ou 8 colunas. Assim, quanto maior o número de colunas, maior será o detalhamento da informação. A estrutura do balancete de verificação de 2 colunas (o mais comum) é composta por uma coluna para os saldos devedores e outra para os saldos credores. A seguir temos um modelo básico do balancete de 2 colunas: Contas Saldo Devedor Saldo Credor Coluna 1 Coluna 2 Total Já o balancete de 4 colunas possui mais duas colunas indicando os movimentos: Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 29 88 Contas Movimentos Saldo Devedor Saldo Credor Devedor Credor Coluna 1 Coluna 2 Coluna 3 Coluna 4 Total No balancete de 6 colunas, o saldo anterior, os movimentos e o saldo atual são apresentados em duas colunas cada, conforme modelo a seguir: Contas Saldo Anterior Movimentos Saldo Atual Devedor Credor Devedor Credor Devedor Credor Coluna 1 Coluna 2 Coluna 3 Coluna 4 Coluna 5 Coluna 6 Total Por fim, no balancete de 8 colunas, temos mais duas colunas para os saldos relativos ao movimento do período. Assim, temos: Contas Saldo Anterior Movimentos Saldo Atual D C Saldos D C D C D C C1 C2 C3 C4 C5 C6 C7 C8 Total Observe que a coluna com o nome das contas não é considerada no número de colunas. Cada linha do balancete indica uma conta contábil. As colunas, por sua vez, os débitos e créditos, conforme o caso. Independente da sua estrutura, a consequência lógica do balancete é a seguinte: como o valor total debitado corresponde ao valor total creditado, então o somatório dos débitos corresponde ao somatório dos créditos efetuados. Sendo assim, se os totais divergirem entre si, ficará evidenciado erro na escrituração e desobediência ao método das partidas dobradas. (Polícia Federal) Em um balancete de seis colunas, apresentam-se, inicialmente, os saldos existentes nas rubricas contábeis no final do período anterior, seguidos da letra D ou C, que indicam se o referido saldo é devedor ou credor, respectivamente. Comentários Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 30 88 A redação dessa questão não é das melhores, infelizmente, mas é uma das únicas questões sobre balancete de seis colunas já exigidas em prova de grande expressão. No balancete de seis colunas temos duas colunas indicando o saldo anterior, duas colunas indicando o movimento e duas colunas indicando o saldo atual. Observe acima na estrutura apresentada que inicialmente (as duas primeiras colunas) realmente esse tipo de balancete apresenta os saldos do período anterior. No entanto, não são apenas essas as colunas apresentadas, motivo pelo qual, a nosso ver, a questão foi considerada errada. Reitero, no entanto, que a redação poderia ser bem mais clara, não é mesmo? Vida que segue! Gabarito: Errado (Polícia Federal) O balancete de verificação pode ser levantado em modelos que vão de um mínimo de duas colunas a um máximo de seis colunas. Comentários O balancete de verificação pode ter até 8 colunas. Gabarito: Errado (SUFRAMA) Cabe ao contador escolher a quantidade de colunas a ser adotada no balancete de verificação, desde que respeitado o limite máximo de seis colunas. Comentários O limite máximo é de 8 colunas. Gabarito: Errado (FUB) O balancete de verificação será elaborado em até oito colunas, na qual são apresentados os saldos iniciais, o movimento, os saldos do período e os saldos finais. Comentários Isso mesmo! Saldos iniciais (2 colunas), o movimento (2 colunas), os saldos do período (2 colunas) e os saldos finais (2 colunas). Gabarito: Certo (TRE-BA) Os modelos de balancetes de verificação utilizados incluem o de oito colunas, que demonstra os saldos anteriores, o movimento, os saldos do período e os saldos atuais. Comentários Para fixar! Praticamente igual à questão anterior. Gabarito: Certo (FUB) A diferença entre os modelos de balancete de 6 e de 8 colunas corresponde aos saldos devedores e credores que dizem respeito ao movimento do período, constantes no segundo modelo e ausentes no primeiro. Comentários Exatamente! A questão descreve a diferença entre os balancetes de 6 e 8 colunas. Gabarito: Certo (ABIN) O balancete de verificação é um relatório de conferência que corresponde a uma simples listagem dos saldos devedores e credores, cujos totais devem ser iguais. Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 31 88 Comentários O item aborda corretamente as principais características do balancete de verificação, conforme acabamos de estudar. Gabarito: Certo Resumindo as estruturas dos balancetes, temos: Tipo (colunas) Estrutura Duas saldo devedor (D); saldo credor (C) Quatro movimentos (D/C); saldo devedor (D); saldo credor (C) Seis saldo anterior (D/C), movimento (D/C); saldo atual (D/C) Oito saldo anterior (D/C); movimento (D/C) e Saldos (D/C); saldo atual(D/C) * saldo anterior pode também ser denominado de “saldo do período anterior” ou “saldo inicial” ** saldo atual pode também ser denominado de “saldo final” Vamos aproveitar o exemplo visto no tópico anterior da nossa aula e fecharmos o balancete de verificação da empresa “Tchê Bagual”. Empresa Tchê Bagual - Balancete de Verificação em 31/12/20X1 Contas Saldo Devedor Saldo Credor Caixa 61.100 Bancos 32.100 Aplicação Financeira 11.000 Estoque 12.000 Veículos 20.000 Duplicatas a Pagar 10.000 Empréstimos Bancários 3.000 Duplicatas Descontadas 5.000 Encargos Financeiros a Transcorrer 500 Salários a Pagar 0,00 Financiamentos a Pagar 18.000 Capital 100.000 Receita c/ Vendas 10.000 CMV 8.000 Despesa com Salários 2.000 Rendimentos Financeiros 1.000 Juros Passivos 400 Despesas Administrativas 500 Descontos Obtidos 600 Total 147.600 147.600 Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 32 88 Está fechado o nosso balancete! Destaca-se que o fato de o somatório dos saldos devedores ser igual ao somatório dos saldos credores não significa que a escrituração está 100% correta. Existem erros que não podem ser detectados pelo levantamento do balancete, quais sejam: omissão de registro, erro de título, determinados registros em duplicidade, entre outros. Obviamente que as bancas sabem desse detalhe e certamente já foi alvo de exigência. (ABIN) Quando a soma dos saldos credores for igual à soma dos saldos devedores no balancete de verificação, não haverá nenhum erro nos lançamentos contábeis do período. Comentários Questão de fixação! Como acabamos de ver, o fato de o somatório dos saldos devedores ser igual ao somatório dos saldos credores não significa que a escrituração está 100% correta, pois existem erros que não podem ser detectados pelo levantamento do balancete. Gabarito: Errado Para finalizar o tópico referente ao balancete de verificação cabe destacar que o balancete pode ser sintético ou analítico. O balancete sintético relaciona apenas as contas principais ou de primeiro grau (exemplo: conta “Bancos”). O balancete analítico relaciona as subcontas de segundo, terceiro e demais graus (exemplo: conta “Banco do Brasil S.A”). (ABIN) O balancete analítico relaciona as subcontas de segundo, terceiro e outros graus e o balancete sintético relaciona apenas as contas principais ou de primeiro grau. Comentários Trata-se da classificação dos balancetes de verificação de acordo com o grau das contas que relacionam, conforme acabamos de estudar. Gabarito: Certo Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 33 88 QUESTÕES COMENTADAS 1. (FGV/PC-RN/2021) Em 01/07/2020, a Cia. Alfa contratou um seguro para a sua frota de veículos, com cobertura de um ano a partir da contratação, no valor de R$ 90.000,00, que foram pagos à vista na assinatura do contrato. No registro dessa transação, o lançamento a débito será em uma conta de: a) ajustes patrimoniais; b) ativo; c) despesa; d) passivo; e) perda. Comentários Nesse fato (contratação de seguro com pagamento à vista) temos a contabilização de um direito (despesa antecipada), ou seja, um ativo. Logo, debitamos essa conta (ativo aumenta a débito). Além disso, como houve um pagamento, há uma saída de caixa. Logo, creditamos a conta caixa (ativo diminui a crédito). O lançamento fica: D - Seguros a Vencer (ou Prêmio de Seguros a Vencer ou Despesas antecipadas) C - Caixa ... 90.000,00 Gabarito: B 2. (FGV/PC-RN/2021) O contador de uma empresa registrou diretamente em uma conta de resultado (despesa) a aquisição de material de expediente para estoque, que só deveria ser baixado como despesa quando requisitado. Para efetuar a retificação do lançamento contábil, deve-se realizar um(a): a) compensação; b) complementação; c) estorno total; d) estorno parcial; e) transferência. Comentários a. Errado. A compensação não é uma forma de retificação. b. Errado. Usa-se a complementação para retificar erros no valor do lançamento! Observe que não houve erro no valor registrado. c. Errado. Usa-se o estorno total para anular totalmente um lançamento. Nesse caso, a anulação total não retificaria o lançamento por si só, pois precisaríamos de um segundo lançamento para que a situação fosse regularizada. Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 34 88 d. Errado. A banca considerou essa opção errada, mas poderia ser considerada certa, pois a doutrina trata a transferência como uma forma de estorno parcial. Aqui a banca foi no sentido de estorno parcial de parte do valor (e não parte do lançamento), o que não resolveria o problema. Como temos uma opção irrefutável (a opção "E"), vamos usar o princípio da "mais correta". Em questões de múltipla escolha temos que ter essa premissa em mente na hora da prova. e. Certo. Nesse caso, com o uso da transferência resolveríamos o problema do lançamento. O lançamento que seria correto (considerando a aquisição à vista) seria: D - Estoque C - Caixa Porém, foi lançado: D - Despesa com Material de Expediente C - Caixa Logo, usando-se a transferência teríamos o lançamento de retificação: D - Estoque C - Despesa com Material de Expediente Gabarito: E 3. (FGV/Analista Judiciário/Auditor/TJ-PI/2015) Com relação à escrituração contábil de uma entidade, analise as afirmativas abaixo: I - O registro contábil deve conter o número de identificação do lançamento em ordem sequencial relacionado ao respectivo documento de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contábeis. II - Lançamento de complementação é aquele que promove a regularização de conta indevidamente debitada ou creditada, por meio da transposição do registro para a conta adequada. III - Segunda Fórmula: são os lançamentos que envolvem mais de uma conta a débito e apenas uma conta a crédito. Está correto o que se afirma em: a) somente I. b) somente I e II; c) somente I e III; d) somente II e III; e) I, II e III; Comentários Vamos analisar as assertivas. I – Certo. Segundo a ITG 2000, Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 35 88 7. O registro contábil deve conter o número de identificação do lançamento em ordem sequencial relacionado ao respectivo documento de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contábeis. II – Errado. É o lançamento de transferência que promove a regularização de conta indevidamente debitada ou creditada, por meio da transposição do registro para a conta adequada. III – Errado. O item refere-se ao lançamento de 3ª fórmula. Gabarito: A 4. (FGV/Contador/SUDENE/2013) A escrituração do fato de pagamento em dinheiro de duplicatas no valor de $50 antes do vencimento com desconto financeiro de $2 é realizada da seguinte forma: a) D = Duplicatas a Pagar $50; C = Caixa $48; C = Desconto Obtido $2. b) D = Duplicatas a Vencer $50; C = Caixa $48; C = Desconto Obtido $2. c) D = Duplicatas a Pagar $50; D = Desconto Obtido $2; C = Caixa $48. d) D = Desconto Obtido $ 2; D = Duplicatas a Vencer $48; C = Caixa $50. e) D = Duplicatas a Vencer $50; C =Banco Conta Movimento $48; C = Desconto Obtido $2. Comentários Observe que houve um pagamento em dinheiro, logo há uma saída do caixa e, portanto, devemos creditar a conta caixa. E qual o valor que foi pago? Veja que a duplicata a pagar era de $50, porém houve um desconto de $2. Logo, o pagamento foi de $48. Com esse raciocínio, já ficamos entre as opções “A”, “B” e “C”. O valor do desconto obtido é uma receita financeira. Logo, devemos creditar a conta “desconto obtido”. Por fim, devemos efetuar a baixa da obrigação (conta “duplicatas a pagar”). Para tanto, devemos debitar essa conta. Assim, temos: D – Duplicatas a Pagar ... 50,00 C – Caixa ... 48,00 C – Desconto Obtido (receita financeira) ... 2,00 Observe que sempre o total dos créditos (no caso, 48 + 2) deve ser igual ao total dos débitos (no caso, 50). Gabarito: A 5. (FGV/Técnico de Gestão Administrativa/Contador/ALEMA/2013) Como forma de garantir a encomenda, determinada entidade efetuou um adiantamento de parte do valor a fornecedor de matéria prima. Após a entrega da matéria prima e passados 30 dias dessa entrega, a escrituração do pagamento da dívida no dia do vencimento do título, considerando todas as operações descritas, será a) D = Matéria prima; C = Fornecedor b) D = Matéria prima; C = Caixa c) D = Adiantamento a Fornecedor; C = Caixa d) D = Matéria prima; C = Adiantamento a Fornecedor; C = Caixa e) D = Fornecedor; C = Adiantamento a Fornecedor; C = Caixa Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 36 88 Comentários Vamos estruturar o raciocínio para entendermos a questão. Veja que são dois fatos diferentes. Primeiro houve o adiantamento de parte do valor a um fornecedor. Nesse momento, temos o seguinte lançamento: D – Adiantamento a Fornecedor* C – Caixa * Trata-se de um direito (receber a matéria-prima) que a empresa tem contra o fornecedor. Logo, estamos diante de uma conta do ativo. Em um segundo momento, houve a entrega e, passados 30 dias, o pagamento. Na data da entrega, temos o seguinte lançamento: D – Estoques C – Fornecedores/duplicatas a pagar A banca quer saber qual o lançamento no dia do vencimento do título e do consequente pagamento. Assim, temos que: a) dar baixa da obrigação (fornecedores = duplicatas a pagar), ou seja, devemos debitar essa conta; b) dar baixa do direito (adiantamento a fornecedor), pois a matéria-prima foi entregue. Para tanto, devemos creditar essa conta; c) dar baixa do valor pago, ou seja, creditar a conta caixa. O lançamento, portanto, fica: D – Fornecedor C – Adiantamento a fornecedor C – Caixa Gabarito: E 6. (FGV/Contador/BADESC/2010) Com base na lei 6404/76, analise os lançamentos contábeis a seguir. Bancos a Diversos a Duplicatas a Receber a Receitas de Juros Esses lançamentos contábeis representam: a) pagamento de duplicata com juros. b) recebimento de duplicatas com juros. c) pagamento de empréstimo com juros contratuais. d) emissão de duplicata com ágio. Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 37 88 e) aceite de duplicata com deságio. Comentários Pessoal, conforme estudamos, sempre que vier o “a” antes da conta, significa que ela está sendo creditada. Uma dica para resolver a questão é “traduzir” o lançamento. No caso do lançamento dessa questão fica: D – Bancos C – Duplicatas a Receber C – Receitas de Juros Veja que fica mais clara a visualização do fato ocorrido. Observe que houve um débito na conta “bancos”, logo há uma entrada de recursos no banco, pois o ativo aumenta a débito. Além disso, há uma baixa da conta “duplicatas a receber”, pois essa conta está sendo creditada e, como sabemos, o ativo diminui a crédito. Por fim, há o reconhecimento de uma receita, pois as receitas aumentam a crédito. Logo, o que o lançamento nos indica é o seguinte: Houve uma entrada de recursos referentes a duplicatas a receber com juros sendo depositado o valor na conta “bancos”, ou seja, houve um recebimento de duplicatas com juros. Veja que em questões envolvendo escrituração, devemos raciocinar por partes... entender o que está acontecendo: é um recebimento? Um pagamento? Refere-se a quê? Uma duplicata a pagar? Um empréstimo? Uma aquisição de mercadorias? Enfim... procure identificar o que está acontecendo e, a partir disso, basta aplicar o raciocínio da natureza das contas que já estudamos em nosso curso. Veja que saber o mecanismo de débito e crédito é fundamental, principalmente dessas operações básicas que estudamos nesta aula. Gabarito: B 7. (AOCP/Pref. Cariacica-ES/2020) Consoante ao Livro Diário nas sociedades, assinale a alternativa INCORRETA. a) É indispensável e pode ser substituído por fichas no caso de escrituração mecanizada ou eletrônica. b) A escrituração do Livro Diário não pode ser substituída pela escrituração do Livro Razão. c) A adoção de fichas não dispensa o uso de livro apropriado para o lançamento do balanço patrimonial e do resultado financeiro. d) É um Livro que contém os registros contábeis de todos os lançamentos em ordem cronológica. Comentários A questão tomou como base o disposto no Código Civil. Art. 1.180. Além dos demais livros exigidos por lei, é indispensável o Diário, que pode ser substituído por fichas no caso de escrituração mecanizada ou eletrônica. Parágrafo único. A adoção de fichas não dispensa o uso de livro apropriado para o lançamento do balanço patrimonial e do de resultado econômico. Gabarito: C 8. (AOCP/UFPB/2019) Relacione as colunas e assinale a alternativa com a sequência correta. 1. Lançamento de primeira fórmula. Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 38 88 2. Lançamento de segunda fórmula. 3. Lançamento de terceira fórmula. 4. Lançamento de quarta fórmula. ( ) Integralização de capital no valor de R$ 200.000,00, 40% em dinheiro e 60% em equipamentos. ( ) Aquisição de móveis por R$ 50.000,00 com pagamento à vista em cheque. ( ) Pagamento de R$ 5.600,00 de aluguel e R$ 400,00 de IPTU referentes ao imóvel alugado, sendo R$ 1.000,00 em dinheiro e R$ 5.000,00 em cheque. ( ) Aquisição de móveis por R$ 20.000,00, com pagamento de 20% à vista em cheque e 80% a prazo. a) 1 - 4 - 2 - 3. b) 3 - 1 - 4 - 2. c) 4 - 1 - 3 - 2. d) 2 - 1 - 4 - 3. e) 3 - 4 - 1 - 2. Comentários Vamos realizar os lançamentos para cada um dos fatos descritos: Integralização de capital no valor de R$ 200.000,00, 40% em dinheiro e 60% em equipamentos. D – Caixa ... 80.000,00 D – Equipamentos ... 120.000,00 C – Capital Social ... 200.000,00 2 Débitos, 1 crédito (2 1) → 3ª Fórmula Aquisição de móveis por R$ 50.000,00 com pagamento à vista em cheque. D – Móveis C – Bancos ... 50.000,00 1 Débito, 1 crédito (1 1) → 1ª Fórmula Pagamento de R$ 5.600,00 de aluguel e R$ 400,00 de IPTU referentes ao imóvel alugado, sendo R$ 1.000,00 em dinheiro e R$ 5.000,00 em cheque. D – Aluguel a pagar ... 5.600,00 D – IPTU a recolher ... 400,00 C – Caixa ... 1.000,00 C – Bancos ... 5.000,00 2 Débitos, 2 créditos (2 2) → 4ª Fórmula Aquisição de móveis por R$ 20.000,00, com pagamento de 20% à vista em cheque e 80% a prazo. Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 39 88 D – Móveis ... 20.000,00 C – Caixa ...16.000,00 C – Bancos ...4.000,00 1 Débito, 2 créditos (1 2) → 2ª Fórmula Gabarito: B 9. (AOCP/UFPB/2019) Sobre o método das partidas dobradas, preencha as lacunas e assinale a alternativa correta. A essência desse método determina que sempre será feito pelo menos um lançamento a _______________ em uma conta e um a _______________ em outra. Se existe um _______________, terá que haver também pelo menos um _______________. a) Esquerda do Balanço Patrimonial/Direita do Balanço Patrimonial/Credor/ Devedor b) Saldo Devedor/Saldo Credor/Débito/ Crédito c) Crédito/Débito/Credor/Devedor d) Direita do Balanço Patrimonial/Esquerda do Balanço Patrimonial/Devedor/Credor Comentários Segundo o método das partidas dobrados para todo o crédito temos um débito. Logo, para cada conta credita (credor) deverá existir ao menos uma conta debitada (devedor). Gabarito: C 10. (AOCP/PC-ES/2019) NÃO deve constar, como elemento mínimo na estrutura do balancete de verificação, o/a(s) a) identificação da entidade. b) abrangência. c) identificação das contas e respectivos grupos. d) saldos das contas, indicando se devedores ou credores. e) movimento individual das contas. Comentários O Balancete de Verificação possui os seguintes elementos mínimos: a) identificação da entidade; b) data a que se refere; c) abrangência; d) identificação das contas e respectivos grupos; e) indicação dos saldos das contas (devedores ou credores); f) soma dos saldos devedores e credores. Gabarito: E Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 40 88 11. (AOCP/SUSIPE-PA/2018) Analise as assertivas e assinale a alternativa que aponta as corretas. A retificação de lançamentos contábeis é o processo técnico de correção de um registro realizado com erro na escrituração contábil das Entidades. São formas de retificação de lançamentos contábeis: I. o estorno. II. a transferência. III. a complementação. IV. a exclusão. a) Apenas I, III e IV. b) Apenas I, II e IV. c) Apenas II, III e IV. d) Apenas I, II e III. e) I, II, III e IV. Comentários O lançamento realizado de forma errônea pode ser corrigido (retificado) por meio de: ▪ Estorno; ▪ Transferência; e ▪ Complementação. O estorno consiste em lançamento inverso àquele feito erroneamente, anulando-o integralmente. Em regra, a correção envolve dois lançamentos, o de estorno e o que corretamente registra a transação. A transferência, por sua vez, consiste no estorno parcial. É aquele que promove a regularização de conta indevidamente debitada ou creditada, por meio da transposição do registro para a conta adequada. A transferência permite a correção do erro mediante um único lançamento. Assim, não há necessidade de estornar integralmente o lançamento errado. A complementação, por fim, consiste em complementar, aumentando ou reduzindo o valor anteriormente registrado. Assim, repete-se o lançamento errado e registra-se a diferença de valor. Gabarito: D 12. (AOCP/EBSERH/2017) Os principais livros utilizados pela Contabilidade são o Livro Diário e o Razão. Em relação ao livro diário, assinale a alternativa correta. a) Livro de escrituração obrigatória, que pode ser elaborado em forma de fichas soltas ou formulário contínuo. b) Livro que permite a classificação dos fatos de acordo com a sua natureza e pode ser escriturado em forma de livro, fichas soltas ou formulário contínuo. c) Livro que não é obrigatório pelas normas de contabilidade, em que cada empresa pode optar pela sua elaboração e modelo. d) Livro que pode ser preenchido de forma manual em folhas soltas e sem numeração. e) Livro de escrituração obrigatória, sendo necessário encadernar para ser levado à Receita Federal do Brasil para o seu registro. Comentários a. Certo. Segundo o Código Civil, Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 41 88 Art. 1.180. Além dos demais livros exigidos por lei, é indispensável o Diário, que pode ser substituído por fichas no caso de escrituração mecanizada ou eletrônica. b. Errado. O Diário não permite a classificação dos fatos de acordo com a sua natureza. c. Errado. O Diário é obrigatório. d. Errado. O Diário deve ser encadernado e as suas folhas devem ser numeradas sequencialmente. São duas das formalidades extrínsecas. e. Errado. O Diário não é registrado junto à Receita Federal. Gabarito: A 13. (AOCP/EBSERH/2017) A escrituração necessita de uma boa definição por parte da empresa para que possa ser feito o controle do que precisa ser escriturado. Assinale alternativa que apresenta o conceito de escrituração na Contabilidade. a) Consiste em fornecer informações sobre o patrimônio, informações de origem econômica e financeira. b) Consiste em registrar toda a movimentação de entrada e saída de dinheiro da organização. c) Consiste em registrar, nos livros próprios, os acontecimentos que provocam modificações no Patrimônio da empresa. d) Consiste em avaliar as informações de ordem econômica referentes à movimentação das compras e vendas da empresa. e) Consiste em registrar as despesas e receitas de um determinado período. Comentários a. Errado. Esse é o objetivo da Contabilidade. b. Errado. A escrituração registra toda a movimentação dos fluxos financeiros (entrada e saída) de dinheiro da organização, mas não se limita apenas a isso. c. Certo. Perfeito! Trata-se de uma correta definição para a técnica da Escrituração. d. Errado. A escrituração não se relaciona com a avaliação de informações. e. Errado. Mesma ideia da opção B. Apesar da Escrituração registrar as despesas e receitas, não se limita a isso. Gabarito: C 14. (CESPE/Auditor do Estado/CAGE-RS/2018) Considerando o disposto no Código Civil sobre o livro diário, assinale a opção correta. a) A prescrição ou decadência dos atos consignados no diário não eximem o empresário e a entidade empresária da sua guarda por um prazo adicional de cinco anos. b) Antes de ser colocado em uso, o livro diário deverá ser autenticado no Registro Público de Empresas Mercantis, salvo disposição especial de lei. c) Mesmo no caso de escrituração mecanizada ou eletrônica, o diário não poderá ser substituído por fichas. d) O balanço patrimonial e o de resultado econômico devem ser lançados em livro distinto do diário. e) No diário, deve constar unicamente a assinatura do técnico em ciências contábeis legalmente habilitado e responsável pelos lançamentos nele efetuados. Gilmar Possati Aula 04 Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo 42 88 Comentários Questão interessante para complementarmos o estudo das disposições do Código Civil sobre os livros. Vamos analisar as assertivas. a. Errado. Não previsão no Código Civil desse prazo adicional de 5 anos. Nos termos do Código Civil, Art. 1.194. O empresário e a sociedade empresária são obrigados a conservar em boa guarda toda a escrituração, correspondência e mais papéis concernentes à sua atividade, enquanto não ocorrer prescrição ou decadência no tocante aos atos neles consignados. b. Certo. É o que dispõe o art. 1.181 do Código Civil, senão vejamos: Art. 1.181. Salvo disposição especial de lei, os livros obrigatórios e, se for o caso, as fichas, antes de postos em uso, devem ser autenticados no Registro Público de Empresas Mercantis. c. Errado. O Diário pode sim ser substituído por fichas. Veja o que dispõe o Código Civil: Art. 1.180. Além dos demais livros exigidos por lei, é indispensável
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