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Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do
Trabalho - AFT) Contabilidade Geral -
2023 (Pré-Edital) Profs. Júlio Cardozo,
Luciano Rosa e Silvio Sande
Autor:
Luciano Rosa, Júlio Cardozo
21 de Janeiro de 2023
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Luciano Rosa, Júlio Cardozo
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Índice
..............................................................................................................................................................................................1) Controle de Estoque 3
..............................................................................................................................................................................................2) Operações com Mercadorias e Tributação 21
..............................................................................................................................................................................................3) Critério de Avaliação dos Estoques 37
..............................................................................................................................................................................................4) Questões Comentadas - Operações com Mercadorias - Cebraspe 55
..............................................................................................................................................................................................5) Lista de Questões - Operações com Mercadorias - Cebraspe 88
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CONTROLE DE ESTOQUE 
O CPC 16 afirma que Estoques são ativos: 
(a) mantidos para venda no curso normal dos negócios; 
(b) em processo de produção para venda 
(c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de 
produção ou na prestação de serviços. 
Esquematizemos: 
 
O controle desses estoques pode ser feito através do inventário permanente ou do inventário 
periódico. 
Inventário periódico 
Por essa metodologia, os estoques são avaliados na data do balanço, através do inventário físico, 
ou seja, alguém vai lá e faz a contagem do estoque. Por este método, não há lançamento operação 
por operação. Apenas na data de encerramento é que apuramos o estoque para ver o saldo. 
A seguir, um quesito: 
(Especialista em Regulação/ANAC/2012) Se adota o sistema de inventário periódico, a empresa 
não deve fazer registro a débito ou a crédito na conta de mercadorias-estoque entre um período 
de inventário e outro. 
Comentários: 
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O item está correto. Vejam que o próprio nome estabelece que o inventário é periódico. Apenas 
na data do balanço é que realizamos o inventário físico. A empresa não faz registro a cada compra 
ou a cada venda na conta estoques. O inventário periódico é apurado através da conta 
mercadorias função mista. 
Um dos aspectos mais importantes quando falamos em estoques, é a apuração do Custo das 
Mercadorias Vendidas. (CMV). Ou seja, quanto custou para a empresa, a mercadoria que está 
sendo vendida. 
Para calcular o valor do Custo das Mercadorias Vendidas, usamos a fórmula: 
 
No sistema de inventário periódico, usamos a Conta Mista Mercadorias. Nessa conta, fazemos os 
seguintes lançamentos: 
➢ Lançamos o estoque inicial e as compras a débito; e 
➢ Lançamos as vendas a crédito. 
➢ No final do período, ao apurar o estoque final, podemos calcular o Resultado com 
Mercadorias. 
O Resultado com Mercadorias, também chamado de Lucro ou Prejuízo Bruto, é um dos conceitos 
mais importantes para provas e sempre é exigido. Ele é evidenciado em item próprio na 
Demonstração do Resultado do exercício. 
Fica assim: 
Estoque Inicial Vendas
Compras
Estoque final
Conta Mista Mercadorias
 
A conta mista tem esse nome, pois possui características de conta patrimonial (ao registrar o 
estoque inicial e final) e de conta de resultado (ao registrar as vendas). 
Exemplo: A empresa KLS, que utiliza o sistema de inventário periódico, possuía estoque inicial de 
1.000, registrado na conta mista mercadoria. Durante o ano de X1, comprou mercadorias no valor 
de 15.000 e efetuou vendas no valor de 25.000. O estoque final, apurado através de inventário 
físico, foi de 2.000. 
CMV Estoque Inicial Compras
Estoque 
Final
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Efetue a contabilização na conta mista mercadoria e apure o resultado com mercadorias do 
período. 
Resolução: 
A conta mista mercadoria apresenta saldo inicial (que é o saldo final do ano anterior) de 1.000. A 
partir daí, ocorrem as seguintes contabilizações: 
• Compra de mercadorias: 15.000 
D – Conta Mista Mercadoria 15.000 
C – Fornecedores 15.000 
• Venda de mercadorias: 25.000 
D – Clientes 25.000 
C – Conta Mista Mercadoria 25.000 
• Saldo da conta mista de mercadorias, após esses lançamentos: 
D – Estoque inicial 1.000 
D – Compras 15.000 
C – Vendas 25.000 
Fica assim: 
Estoque Inicial 1000 25000 Vendas
Compras 15000
9000 Saldo
Conta Mista Mercadorias
 
Se o total de débitos é igual a 16.000 (1.000 + 15.000) e o total de créditos é de 25.000, então, 
saldo: 9.000 a crédito. 
Como o estoque final apurado foi de 2.000, temos que fazer um lançamento contábil que 
“transforme” o saldo de 9.000 a crédito em 2.000 a débito. Como faremos? Devemos debitar a 
conta Mista Mercadoria no valor de 11.000. Vejam que para o estoque final ficar com valor de 
2.000,00 precisamos fazer um débito de algum valor, concordam? Para, respira um pouquinho, 
esse ponto é importante. 
Visualizando, temos: 
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Estoque Inicial 1000 25000 Vendas
Compras 15000
X
Estoque Final 2000
Conta Mista Mercadorias
 
A conta apresenta saldo credor de 9.000, com o débito de 11.000, passa a ter saldo devedor de 
2.000, que equivale ao estoque final. A contrapartida é o Resultado com Mercadorias. Portanto, 
no razonete acima, o valor X que acerta essa equação é 11.000,00. 
Contabilizemos: 
D – Conta Mista Mercadoria 11.000 
C – Resultado com Mercadorias 11.000 
Vamos conferir o valor do Resultado com Mercadorias. 
Custo Mercadoria Vendida = Estoque inicial + Compras – Estoque final 
CMV = 1.000 + 15.000 – 2.000 = 14.000 
Agora, podemos elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício: 
Receita de Vendas 25.000 
(-) Custo da mercadoria vendida (14.000) 
(=) Resultado Bruto (ou Lucro Bruto) 11.000 
Vejam que o custo da mercadoria vendida somente será conhecido ao final do período. 
Observemos duas questões: 
(Técnico/Termo Macaé/2009) A característica básica do inventário periódico é que o 
a) valor das compras só é conhecido no final do período. 
b) estoque físico só é conhecido no início do período. 
c) CMV só é conhecido no final do período. 
d) estoque é baixado a cada compra. 
e) estoque é baixado a cada venda. 
Comentários: 
O CMV somente será conhecido ao final do período. O gabarito é a letra c. 
O estoque não é baixado por compra/venda. Por isso as letras d e e estão incorretas. 
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A letra a está errada. O valor das compras é conhecido durante o período, quando ocorre. E, por 
fim, a letra b está incorreta, já que o estoque físico é conhecido no final do período 
(SUSEP/Agente Executivo/2006) A firma Agrária Agronegócios Ltda. utiliza a conta Mercadorias 
na modalidade conta mista, sendo debitada pelo valor das compras e creditada pelo valor das 
vendas. Se, no fim do período, a conta mercadorias, que representa o item "geagá", inteiramente 
isento de tributação, apresentar saldo contábil credor, no valor de R$ 5.000,00, e o inventário 
físico final for avaliado em R$ 2.000,00, pode-se dizer que as operações com esse item 
ocasionaram 
A) prejuízo de R$ 2.000,00. 
B) prejuízo de R$ 3.000,00. 
C) lucro de R$ 3.000,00. 
D) lucro de R$ 5.000,00. 
E) lucro de R$ 7.000,00. 
Comentários 
Temos apenas as seguintes informações: 
Estoque Inicial Vendas
Compras
Estoque Final 2000 5000 Saldo
Conta Mista Mercadorias
 
A conta Mista de Mercadorias apresentava saldo credor de 5.000, e o estoque final foi avaliado 
em 2.000. Assim, o saldo credor da Conta Mista de 5.000 deve ficar devedor em 2.000, que é o 
valor do estoque. 
Você precisa zerar o saldo credor, ou seja, debitar R$ 5.000,00 e apresentar a conta mista pelo 
valor de R$ 2.000,00, que é o estoque final, debitando, pois, mais este valor. Portanto, vamos 
debitar a conta Mista em 7.000, e a contrapartida é a conta Resultado com Mercadorias. 
Contabilizemos: 
D - Conta Mista Mercadorias 7.000 
C – Resultado com Mercadorias 7.000 
O lançamento a crédito na conta Resultado com Mercadorias indica que houve lucro. 
Visualizando, temos: 
Zerando o saldo credor 5.000
Ainda falta deixar o saldo do EF 2.000
Estoque final 2.000 5.000 Saldo
Conta Mista Mercadorias
 
O gabarito é a letra e. 
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Conta De Mercadorias Desdobrada 
Uma variação da conta mista é a Conta Mista Desdobrada. Nesse caso, usamos três contas para o 
controle e apuração do resultado, ao invés de uma. São elas: 
1) Mercadorias: registra o estoque inicial. Seu saldo não se altera durante o ano. 
2) Compras: registra as compras efetuadas durante o ano 
3) Vendas: Registra as vendas ocorridas durante o ano. 
Esquematizemos: 
 
No final do ano, após o inventário, apuramos o resultado com mercadorias, de forma semelhante 
ao cálculo da conta única, que já vimos acima. 
Observação: quando falamos em contabilizar as “compras” e as “vendas”, 
devemos também lançar todos os fatos que afetam o valor das compras e das 
vendas, como devoluções, abatimentos, fretes, seguros etc. 
Os gastos incorridos na aquisição de mercadorias que são necessários para colocar 
o estoque nas condições determinadas pela administração, como fretes, seguros, 
não são contabilizados como despesas, mas são somados ao custo do estoque. 
 
Mercadorias: 
Estoque Inicial
Compras: 
Compras do período
Vendas:
Vendas durante o ano
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Inventário Permanente 
Nesse caso, a empresa controla o estoque de forma contínua, dando baixa em cada operação de 
venda. 
A contabilização é a seguinte: 
• Pela aquisição de mercadorias, a prazo, no valor de 1.000: 
D – Estoque (Ativo) 1.000 
C – Fornecedores (Passivo) 1.000 
Observação: vamos desconsiderar os impostos para fins didáticos 
Vamos supor que metade dessa mercadoria foi vendida por 1.200. 
Teremos duas contabilizações: 
• Pela baixa do estoque e reconhecimento do custo: 
D – CMV (Resultado) 500 
C – Estoque (Ativo) 500 
• Pelo reconhecimento da receita: 
D – Duplicatas a Receber OU Clientes (ativo) 1.200 
C – Receita de vendas (Resultado) 1.200 
Dessa forma, a empresa consegue controlar os estoques de forma permanente. 
Após tais operações, o estoque da empresa (supondo que iniciou com estoque zero) apresenta os 
seguintes lançamentos: 
D – Estoque (Ativo) 1.000 
C – Estoque (Ativo) 500 
Saldo da conta Estoque: 500 
 
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==245596==
 PEPS, UEPS E PREÇO MÉDIO 
Dificilmente as mercadorias são compradas pelo mesmo valor. Surge, assim, a necessidade de 
atribuir preço ao estoque que está sendo vendido. Por isso temos alguns métodos de apuração, 
dentre eles, o PEPS, UEPS e o Preço Médio. 
Vamos supor que determinada empresa, tendo iniciado o ano com estoque zero, efetuou duas 
compras do produto X: a primeira de 10 unidades, com custo unitário de $10, e a segunda de 20 
unidades, com custo unitário de $12. 
Em seguida, a empresa efetuou a venda de 15 unidades do produto X, por 20 reais a unidade. 
Vamos ver como fica o resultado e o estoque final, usando cada um dos métodos acima. 
PEPS – Primeiro Que Entra Primeiro Que Sai 
Significa Primeiro que Entra é o Primeiro que Sai. Também conhecido pela sigla em inglês FIFO 
(First in first out). 
No nosso exemplo, ficaria assim: 
• 1ª compra: 10 unidades a 10 reais = R$ 100 
• 2ª compra: 20 unidades a 12 reais = R$ 240 
• Venda de 15 unidades x $ 20 = R$ 300 (receita de venda) 
Usando o PEPS, valorizamos as unidades vendidas usando o custo das unidades que entraram 
primeiro no estoque. Assim: 
Custo das 15 unidades: 
• 10 unidades a 10 reais = $ 100 
• 5 unidades a 12 reais = $ 60 
Então, as 15 unidades custaram, no total, 160 reais. 
Agora, podemos elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício: 
Receita de Vendas 300 
(-) Custo da mercadoria vendida (160) 
(=) Resultado Bruto (ou Lucro Bruto) 140 
Montemos uma tabela para calcular o Estoque final: 
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Estoque - Método PEPS 
(+) Compras 1ª compra: 10 unidades a 10 reais = R$ 100 
(+) Compras 2ª compra: 20 unidades a 12 reais = R$ 240 
(-) Saídas 10 unidades a 10 reais = $ 100 
(-) Saídas 5 unidades a 12 reais = $ 60 
(=) Saldo Final 15 unidades a 12 reais = 180 
Pessoal, quando a gente trabalha com o Método Peps, tem um bizu que nos ajuda a ganhar tempo 
na apuração do estoque final. A dica é: 
1. Trabalhar apenas com as quantidades de estoques 
2. Pelo Método PEPS, o estoque final é ‘’mais novo”, isto é, ele é composto pelas ÚLTIMAS 
COMPRAS da empresa. 
No nosso exemplo, ficaria assim: 
• 1ª compra: 10 unidades a 10 reais = R$ 100 
• 2ª compra: 20 unidades a 12 reais = R$ 240 
• Venda de 15 unidades x $ 20 = R$ 300 (receita de venda) 
Ou seja, compramos 30 unidades e vendemos 15, assim sendo, sobraram 15 unidades em estoque, 
ok? Como o Método de Apuração é o PEPS, sabemos que essas 15 unidades possuem o custo 
unitário das últimas compras, isto é, 12 reais, assim sendo, o estoque final será = 15 x 12 = 180 
reais. 
Essa ideia pode ser muito útil e te ajuda a ganhar muito tempo na apuração exigida em prova. 
UEPS – Último Que Entra Primeiro Que Sai 
SignificaÚltimo que Entra é o Primeiro que Sai. Também conhecido pela sigla em inglês LIFO (Last 
In First Out). 
Usando os mesmos dados do exemplo acima, fica assim: 
• 1ª compra: 10 unidades a 10 reais = R$ 100 
• 2ª compra: 20 unidades a 12 reais = R$ 240 
• Venda de 15 unidades x $ 20 = R$ 300 (receita de venda) 
Assim, custo das 15 unidades: 
• 15 unidades a 12 reais = $ 180 
Então, 15 unidades que custaram, no total, 180 reais. 
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Agora, podemos elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício: 
Receita de Vendas 300 
(-) Custo da mercadoria vendida (180) 
(=) Resultado Bruto (ou Lucro Bruto) 120 
Montemos uma tabela para calcular o Estoque final: 
Estoque - Método UEPS 
(+) Compras 1ª compra: 10 unidades a 10 reais = R$ 100 
(+) Compras 2ª compra: 20 unidades a 12 reais = R$ 240 
(-) Saídas 15 unidades a 12 reais = $ 180 
 
(=) Saldo Final 
10 unidades a 10 reais = 100 
 5 unidades a 12 reais = 60 
Então, o estoque final possui 15 unidades que custaram, no total, 160 reais. 
Custo Médio 
Usamos o custo médio do estoque, para calcular o custo das vendas. Retomando o exemplo acima, 
temos: 
• 1ª compra: 10 unidades a 10 reais = R$ 100 
• 2ª compra: 20 unidades a 12 reais = R$ 240 
• Custo médio: R$ 340 / 30 unidades = R$ 11,3333 por unidade. 
• Venda de 15 unidades x $ 20 = R$ 300 (receita de venda) 
Assim, custo das 15 unidades: 
• 15 unidades a 11,33 reais = $ 170 
Então, 15 unidades que custaram, no total, 170 reais. 
Observação: arredondando os centavos. 
Agora, podemos elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício: 
Receita de Vendas 300 
(-) Custo da mercadoria vendida (170) 
(=) Resultado Bruto (ou Lucro Bruto) 130 
Montemos uma tabela para calcular o Estoque final: 
 
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Estoque – Custo Médio 
(+) Compras 1ª compra: 10 unidades a 10 reais = R$ 100 
(+) Compras 2ª compra: 20 unidades a 12 reais = R$ 240 
(-) Saídas 15 unidades a 11,33 reais = R$ 170 
(=) Saldo Final 15 unidades a 11,33 reais = R$ 170 
Então, o estoque final possui 15 unidades que custaram, no total, 170 reais. 
Indo mais fundo! Para calcular o custo médio, podemos usar a média ponderada fixa ou a média 
ponderada móvel. No primeiro caso, calculamos a média de todas as entradas do mês e usamos 
esse valor para todas as saídas do mês. Assim: 
Dia Evento Quantidade Custo Médio Custo Total 
1 Estoque inicial 100 10,00 1.000,00 
4 Compras 150 12,00 1.800,00 
6 Compras 200 13,00 2.600,00 
10 Vendas -100 
 
15 Compras 200 15,00 3.000,00 
20 Vendas -250 
 
Vamos calcular o custo das vendas dos dias 10 e 20, usando as duas médias ponderadas (fixa e 
móvel). 
- Média Ponderada Fixa 
A partir do estoque inicial e das entradas, calculamos o custo médio que será usado para todas as 
saídas do mês. 
Dia Evento Quantidade Custo Médio Custo Total 
1 Estoque inicial 100 10,00 1.000,00 
4 Compras 150 12,00 1.800,00 
6 Compras 200 13,00 2.600,00 
15 Compras 200 15,00 3.000,00 
Total 
 
650 12,92 8.400,00 
Observação: Para chegar aos R$ 12,92, pegamos o valor total dos estoques e 
dividimos pelo total de unidades: 8.400/650 = 12,92. 
O Custo Médio Fixo é de $ 12,92. 
 O custo das vendas será: 
• Dia 10: venda de 100 unidades x $ 12,92 = $ 1.292,00 
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• Dia 20: venda de 250 unidades x $ 12,92 = $ 3.230,00 
Então, Custo total do mês: $ 1.292,00 + $ 3.230,00 = $ 4.522,00 
- Média Ponderada Móvel 
Nesse caso, calculamos o custo médio vigente na data de cada venda. A venda do dia 10 fica com 
o seguinte custo médio ponderado móvel: 
Dia Evento Quantidade Custo Médio Custo Total 
1 Estoque inicial 100 10,00 1.000,00 
4 Compras 150 12,00 1.800,00 
6 Compras 200 13,00 2.600,00 
Total 
 
450 12,00 5.400,00 
Assim, a venda do dia 10 terá custo médio de R$ 12,00. Do total de 450 unidades, sobram 350, 
após a venda. 
Podemos agora calcular o custo médio móvel para a venda do dia 12: 
Dia Evento Quantidade Custo Médio Custo Total 
11 Estoque inicial 350 12,00 4.200,00 
15 Compras 200 15,00 3.000,00 
Total 
 
550 13,09 7.200,00 
A venda do dia 20 terá custo médio de R$ 13,09. 
Agora podemos calcular o total do custo das vendas do mês: 
• Dia 10: venda de 100 unidades x $ 12,00 = $ 1.200,00 
• Dia 20: venda de 250 unidades x $ 13,09 = $ 3.272,50 
Então, Custo total do mês: $ 1.200,00 + $ 3.272,50 = $ 4.472,50 
Observação: Para chegar aos R$ 13,09, pegamos o valor total dos estoques e 
dividimos pelo total de unidades: 7.200/550 = 13,09 
Observação 2: se a questão for omissa, devemos utilizar a Média Ponderada 
Móvel. 
 
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Custo Específico 
Outra forma de atribuir custos às vendas é através do custo específico, ou seja, cada item de 
estoque possui um custo próprio. Muito utilizado na indústria aeronáutica, naval, entre outros. 
Podemos exemplificar da seguinte forma: Suponha que uma agência de automóveis possua 10 
unidades de um determinado modelo em estoque. Três foram comprados há 6 meses, por R$ 
20.000,00. Seis foram comprados na última semana, por R$ 22.000,00. O último é um carro usado, 
que foi aceito como parte de pagamento de um veículo novo, pelo custo de R$ 12.000,00. 
A empresa realiza a venda de quatro veículos: um que foi comprado há 6 meses, dois comprados 
na última semana e o veículo usado. Nesse caso, a empresa pode atribuir o custo específico de 
cada item vendido. 
Método Do Varejo 
Usado em empresas que trabalham com muitos itens e apresentam uma grande rotatividade de 
estoque, como os supermercados. Se a empresa costuma usar uma margem fixa sobre o custo 
para formar o preço de venda, ela pode valorizar o seu estoque final a partir do preço de venda e 
calcular o custo usando a fórmula: 
CMV = estoque inicial + compras – estoque final. 
Por exemplo, suponha que determinado supermercado forme o seu preço de venda multiplicando 
o custo por 1,5. Para calcular o estoque final, basta pegar o preço de venda dos itens em estoque 
e dividir por 1,5. 
Preço de venda = R$ 1.500, Margem de 50%, qual o valor do estoque? 
Estoque Final =
Preço de Venda
1+margem
=
1.500
1,5
=1.000 
Esse procedimento está previsto no Pronunciamento CPC 16 – Estoques, confira: 
22. O método de varejo é muitas vezes usado no setor de varejo para mensurar 
estoques de grande quantidade de itens que mudam rapidamente, itens que têm 
margens semelhantes e para os quais não é praticável usar outros métodos de 
custeio. O custo do estoque deve ser determinado pela redução do seu preço de 
venda na percentagem apropriada da margem bruta. A percentagem usada deve 
levar em consideração o estoque que tenha tido seu preço de venda reduzido 
abaixo do preço de venda original. É usada muitas vezes uma percentagem média 
para cada departamento de varejo. 
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100
Este método era muito útil quando não havia computadores. Imagine controlar e apurar o custo 
dos estoques “na mão”, com milhares de itens diferentes. Atualmente, com os controles 
informatizados, as empresas podem apurar os custos de estoque de forma mais adequadas que o 
Método do Varejo. Mas nada impede que usem esse método, caso julguem adequado. 
TABELA DE CONTROLE DE ESTOQUE 
No inventário permanente podemos utilizar também a tabela de controle de estoque. 
E como fazer a tabela? 
Você irá montar a tabela seguinte: 
Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total
XX.XX
XX.XX
PEPS
Data
Estoque finalCMV
Entrada Venda Saldo
 
Imagine as seguintes operações: 
Data Operações 
01/12/2019 Saldo inicial 10 unidades a R$ 100,00 = R$ 1.000,00 
02/12/2019 Compra de 10 unidades a R$ 120,00 = R$ 1.200,00 
03/12/2019 Venda de 7 unidades a R$ 200,00 = R$ 1.400,00 
04/12/2019 Compra de 2 unidades a R$ 150,00 = R$ 300,00 
Vamos utilizar cada um dos métodos: 
Comecemos pelo PEPS – Primeiro Que Entra Primeiro Que Sai! É simples! Fica assim: 
Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total
01/12/2019 10,00 100,00 1.000,00 
10,00 100,00 1.000,00 
10,00 120,00 1.200,00 
3,00 100,00 300,00 
10,00 120,00 1.200,00 
3,00 100,00 300,00 
10,00 120,00 1.200,00 
2,00 150,00 300,00 
700,00 1.800,00 
PEPS
Data
Estoque final
04/12/2019 2,00 150,00 300,00 
CMV
Entrada Venda Saldo
7,00 
10,00 120,00 1.200,00 
100,00 700,00 
02/12/2019
03/12/2019
 
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Observações: 
- Vejam que as vendas ficam registradas pelo preço de custo. Não importa o preço de venda para 
o cálculo da planilha de estoques. 
- O CMV é a soma do total das saídas. 
- O estoque final é a soma do total da coluna saldo. 
- As devoluções de compras são registradas na planilha entradas, com sinal negativo. 
- As devoluções de vendas são registradas na planilha saídas, com sinal negativo. 
Agora, vamos utilizar o UEPS – Último Que Entra Primeiro Que Sai! Fica assim: 
Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total
01/12/2019 10,00 100,00 1.000,00 
10,00 100,00 1.000,00 
10,00 120,00 1.200,00 
10,00 100,00 1.000,00 
3,00 120,00 360,00 
10,00 100,00 1.000,00 
3,00 120,00 360,00 
2,00 150,00 300,00 
840,00 1.660,00 
120,00 840,00 
02/12/2019
03/12/2019
UEPS
Data
Estoque final
04/12/2019 2,00 150,00 300,00 
CMV
Entrada Venda Saldo
7,00 
10,00 120,00 1.200,00 
 
Por fim, vamos utilizar o Média Ponderada: 
Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total
01/12/2019 10,00 100,00 1.000,00 
02/12/2019 10,00 120,00 1.200,00 20,00 110,00 2.200,00 
03/12/2019 7,00 110,00 770,00 13,00 110,00 1.430,00 
04/12/2019 2,00 150,00 300,00 15,00 115,33 1.730,00 
770,00 1.730,00 
MÉDIA PONDERADA
Data
Estoque finalCMV
Entrada Venda Saldo
 
Vejam que no UEPS o CMV é maior. Por isso, de modo geral, a tributação acaba sendo reduzida. 
Assim, o UEPS é proibido pela legislação brasileira. Só pode ser usado para fins gerenciais. 
Você precisa saber o seguinte para prova: 
 
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Método CMV Estoque Final Lucro Permitido 
UEPS Maior Menor Menor Não 
PEPS Menor Maior Maior Sim 
Média ponderada Fica no Meio Fica no Meio Fica no Meio Sim 
Observação: tal situação é evidenciada em economias inflacionárias. Ou seja, onde 
os preços aumentam devido a inflação. Em caso de omissão da questão, adote 
esse critério. 
Mas, professores, e se a economia for deflacionária? Nesse caso, as características do UEPS e do 
PEPS se invertem. Vejamos: 
Método CMV Estoque Final Lucro 
UEPS Menor Maior Maior 
PEPS Maior Menor Menor 
Média ponderada Fica no Meio Fica no Meio Fica no Meio 
 
(Contador/Niterói/2015) Em 02/01/x1, a Atacadista Iota S.A. adquiriu 100.000 unidades do 
Protetor Solar Y, por um custo unitário de R$ 10,00. Em 09/01/x1, a companhia adquiriu mais 
30.000 unidades, por um custo unitário de R$ 11,30. Em 15/01/x1, a companhia vendeu 40.000 
unidades desse produto, por um preço de R$ 16,00 cada. Em 23/01/x1, foram adquiridas mais 
20.000 unidades, por um custo unitário de R$ 9,75. Em 30/01/x1, a companhia vendeu 60.000 
unidades, por R$ 15,50 cada. Como a companhia não possuía estoques iniciais desse produto, a 
diferença entre os valores pelos quais o custo dos Protetores Solares Y vendidos durante janeiro 
de x1 poderá ser apresentado, de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil, será de: 
(A) R$ 10.000; 
(B) R$ 10.600; 
(C) R$ 13.000; 
(D) R$ 24.000; 
(E) R$ 34.000. 
Comentários: 
Montemos o controle de estoque. Pelo Pronunciamento CPC 16, a mercadoria pode ser avaliada 
pelo PEPS ou pelo Custo Médio. Não usamos o UEPS. 
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Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total
02/01/x1 100.000,00 10,00 R$ 1.000.000,00 100.000 10,00 R$ 1.000.000,00
100.000 10,00 R$ 1.000.000,00
30.000 11,30 R$ 339.000,00
60.000 10,00 R$ 600.000,00
30.000 11,30 R$ 339.000,00
60.000 10,00 R$ 600.000,00
30.000 11,30 R$ 339.000,00
20.000 9,75 R$ 195.000,00
30.000 11,30 R$ 339.000,00
20.000 9,75 R$ 195.000,00
1.000.000,00 R$ 534.000,00
10,00 400.000,00R$ 
09/01/x1
15/01/x1
PEPS
Data
Estoque final
23/01/x1 20.000,00 9,75 R$ 195.000,00
CMV
Entrada Venda Saldo
40.000
30.000,00 11,30 R$ 339.000,00
600.000,00R$ 30/01/x1 60.000 10,00
 
Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total
02/01/x1 100.000,00 10,00 R$ 1.000.000,00 100.000 10,00 R$ 1.000.000,00
09/01/x1 30.000,00 11,30 R$ 339.000,00 130.000 10,30 R$ 1.339.000,00
15/01/x1 40.000 10,30 412.000,00R$ 90.000 10,30 R$ 927.000,00
23/01/x1 20.000,00 9,75 R$ 195.000,00 110.000 10,20 1.122.000,00R$ 
30/01/x1 60.000 10,20 612.000,00R$ 50.000 10,20 R$ 510.000,00
1.024.000,00 R$ 510.000,00
MÉDIA
Data
Estoque finalCMV
Entrada Venda Saldo
 
Diferença: 1.024.000 – 1.000.000 = 24.000,00 
O gabarito é a letra D. 
(Esp. Regulação/ARTESP/2017) A empresa Organizada S.A. controla seu estoque pelo critério 
Primeiro que Entra, Primeiro que Sai – PEPS. No mês de dezembro, a empresa realizou as 
seguintes operações. 
Quantidade Preço de compra Preço de venda
(unidades) (unitário) (unitário)
04/dez Compra 300 R$ 20,00 -
15/dez Venda 150 - R$ 40,00
25/dez Venda 370 - R$ 40,00
29/dez Compra 60 R$ 25,00 -
Data Operação
 
O estoque inicial de dezembro era composto por 300 peças ao valor de R$ 10,00 cada. O 
Resultado com Mercadorias obtido pela empresa em dezembro foi, em reais, 
(A) 11.900,00. 
(B) 12.600,00. 
(C) 20.800,00. 
(D) 7.400,00. 
(E) 13.400,00. 
 
 
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Comentários: 
O Resultado com Mercadorias ou LucroBruto é obtido pela diferença entre a Receita Líquida de 
Vendas e o Custo da Mercadoria Vendida. 
A receita de vendas será igual a (150+370) x 40 = R$ 20.800,00. 
Foram vendidas 520 unidades, como o critério de controle é o PEPS, foram vendidas as 300 peças 
do estoque inicial, avaliadas a R$ 10,00 cada e 220 peças da compra realizada no dia 04/12, cujo 
valor unitário é R$ 20,00. Assim sendo: 
CMV = (300 x 10) +( 220 x 20) = R$ 7.400,00 
Por fim, o Resultado com mercadorias será: 
RCM = 20.800 - 7.400 = R$ 13.400 
O gabarito é a letra E 
 
 
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OPERAÇÕES COM MERCADORIAS E TRIBUTAÇÃO 
As questões de operações com mercadorias cobram basicamente o conhecimento da avaliação 
dos estoques, operações que envolvem a parte inicial da DRE (da receita bruta até o lucro bruto 
e apuração do CMV), tributação sobre as mercadorias e inventário periódico e permanente. 
No tocante à tributação, os principais tributos incidentes na compra e na venda de mercadorias 
são: 
 
Tributos Recuperáveis 
Um tributo é considerado recuperável ou não cumulativo, quando é possível COMPENSAR o 
montante pago em uma operação, com aquilo que é devido em outra. A ideia é evitar o efeito 
cascata, isto é, imposto sobre imposto. 
Imaginem a seguinte situação: 
Compra de mercadorias por R$ 1.000 e tributação de 15%, ou seja, a empresa 
pagou R$ 150 de tributos nessa operação. 
Depois, essas mercadorias foram vendidas por R$ 2.000 e a tributação é de 20%, 
isto é, R$ 400. 
Se a tributação for CUMULATIVA ou Tributo Não Recuperável, o valor que a empresa deverá 
recolher aos cofres públicos será de R$ 400,00, ou seja, o valor cheio. 
Tributação sobre 
Operações com 
Mercadorias
IPI
ICMS
PIS 
COFINS
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100
Agora, se a tributação for NÃO CUMULATIVA, isto é, os tributos forem RECUPERÁVEIS, a 
empresa irá recolher aos cofres públicos apenas a diferença entre o montante devido na saída e o 
valor pago na entrada: 400 – 150 = R$ 250. 
Esquematizemos: 
 
Surge aqui a ideia de créditos e débitos no sentido fiscal. Antes que você tenha um ”piripaque do 
Chaves“, precisamos entender que se a empresa tem um “crédito fiscal”, como por exemplo, 
crédito de ICMS a recuperar, isso representa um ativo para a empresa, um direito. 
Por outro lado, se ela tem “débitos fiscais”, ela tem uma dívida com o Fisco, como por exemplo, 
ICMS a RECOLHER, isso representa um passivo. Aos poucos esses conceitos estarão no sangue. 
Vamos conhecer quais são os principais tributos incidentes nas operações com mercadorias. 
Apenas destacamos que focaremos nos aspectos contábeis! Não iremos entrar nos aspectos da 
legislação tributária. 
• IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados: 
Imposto de competência federal, incidente sobre operações com produtos industrializados, por 
esse motivo, é devido por empresas industriais ou equiparadas. 
É um imposto “por fora”, o que significa que não está incluído no preço do produto. 
Normalmente, a questão informa qual a alíquota que deve ser considerada ou o valor do IPI. Assim, 
a questão vai dizer: o preço de venda foi R$ 100,00 e o IPI tem alíquota de 10%. O total será de 
R$ 110,00, correspondente ao preço da mercadoria + IPI, que é por fora. 
• ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços: 
É um imposto de competência estadual, incidente sobre a circulação de mercadorias e sobre a 
prestação de serviços de transportes interestadual e intermunicipal, comunicações e fornecimento 
de energia elétrica. 
É um imposto “por dentro”, ou seja, já está incluso no preço da mercadoria ou produto. Nesse 
caso, se a empresa adquire uma mercadoria por R$ 100,00 e o ICMS tem alíquota de 10%, o total 
da nota fiscal de compra será de R$ 100,00 e não R$ 110,00, como no caso do IPI. 
• Cumulativo
• Não há compensaçãoTributo Não Recuperável
• Não Cumulativo
• Compensação do montante devidoTributo Recuperável
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• PIS e a COFINS 
São dois tributos federais, previstos na Constituição Federal nos artigos 195 e 239, que significam: 
PIS: Programas de Integração Social e COFINS: Contribuição para Financiamento da Seguridade 
Social. 
PIS – Programa de Integração Social: É um tributo “por dentro”. Existe nas modalidades 
cumulativas e não-cumulativas. As alíquotas são: 
• Cumulativa: 0,65 % 
• Não-cumulativa: 1,65 % 
COFINS – Contribuição para a Seguridade Social: É um tributo “por dentro”. Existe nas 
modalidades cumulativas e não-cumulativas. As alíquotas são: 
• Cumulativa: 3,0 % 
• Não-cumulativa: 7,6 % 
Observação: como estamos interessados nos aspectos contábeis, não entraremos 
em maiores detalhes sobre os tributos, os quais podem ser estudados em Direito 
Tributário e Legislação Tributária 
Cuidado para não confundirem esses conceitos: tributos “por dentro” e “por fora”, cumulativo e 
não cumulativo, recuperável e não recuperável! Se sua cabeça deu um nó, não “priemos cânico”, 
pois aos poucos vamos dominando os conceitos. Mas essa parte de tributação é mesmo cheia de 
detalhes. 
Quadro resumo dos tributos: 
 
ICMS Imposto por dentro
Já está 
incluso no 
preço
PIS Tributo por dentro
Cumulativo 0,65%
Não 
cumulativo 1,65%
COFINS Tributo por dentro
Cumulativo 3,0%
Não 
cumulativo 7,6%
IPI Imposto por fora
Deve ser 
incluido no 
preço
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100
- Imposto Por Dentro E Por Fora 
Vamos detalhar a forma de cálculo do IPI (por fora) e do ICMS (por dentro). Normalmente, as 
questões informam o preço da mercadoria ou o preço da compra. O preço inclui o ICMS (imposto 
por dentro), mas não inclui o IPI (imposto por fora). 
Esquematizemos: 
 
Exemplo: A empresa KLS adquiriu matéria-prima a prazo, ao preço de R$ 1.000 reais, com 
incidência de ICMS de 18% e IPI de 10%. Indique a contabilização. 
Cálculo do imposto: 
• IPI: 1.000 x 10% = 100. 
Observação: como o IPI não está incluído no preço, deve ser somado. 
• Valor da Nota Fiscal: 1.000 + IPI 100 = $ 1.100 
• ICMS: 1.000 x 18% = 180 
Contabilização (considerando que os dois impostos são recuperáveis): 
D – Estoque matéria prima 820 
D – ICMS a recuperar 180 
D – IPI a recuperar 100 
C – Fornecedores 1.100 
Razonetes: 
820 180 100 1100
Estoque de MP ICMS a recuperar IPI a recuperar Fornecedores
 
Já mencionamos que o preço da mercadoria inclui o ICMS, mas não o IPI. Mas devemos atentar 
para a seguinte “pegadinha”: se a questão mencionar o “valor da nota fiscal” ou o “valor pago”, 
este já inclui o IPI. 
Preço
INCLUI 
TRIBUTOS POR 
DENTRO, MAS 
NÃO INCLUI 
TRIBUTOS POR 
FORA
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100
Esquematizemos: 
 
Explicando melhor: 
1) Empresa comprou 10 unidades de uma determinada mercadoria ao preço total de R$ 1.000, 
comICMS de 18% e IPI de 10%. Qual foi o valor total da Nota fiscal? 
R: O preço inclui o ICMS (que é "por dentro") e não inclui o IPI ("por fora"). Assim, o total da NF 
será: 1.000 + 10% de IPI = R$ 1.100,00 
2) Empresa comprou 10 unidades de uma determinada mercadoria pagando o total de 1.000,00, 
com ICMS de 18% e IPI de 10%. Qual foi o valor total da Nota fiscal? 
R: Se o comprador pagou R$ 1.000,00, este é o valor total da NF, já com 10% de IPI incluso. 
- Contabilização 
Exemplo: a empresa KLS comprou mercadorias, no valor de R$ 10.000,00, as quais foram 
revendidas por R$ 15.000. Nas operações de compra e venda, incidiu ICMS à alíquota de 18%. As 
operações foram realizadas a vista. 
Efetue a contabilização das operações, determine o valor do ICMS a Recolher e apure o lucro 
bruto. 
Comentários: 
• ICMS sobre as compras: 10.000 x 18% = 1.800 
• ICMS sobre as vendas: 15.000 x 18% = 2.700 
Contabilização da compra da mercadoria: 
D – Estoque (Ativo) 8.200 
D – ICMS a recuperar (Ativo) 1.800 
C – Caixa/bancos (Ativo) 10.000 
Dica: para retirarmos o “imposto por dentro” do valor das mercadorias basta pegarmos a base de 
cálculo e multiplicarmos por (1 – alíquota), vejam: 
Valor Líquido do Estoque =10.000 x (1- 0,18)=10.000 x 0,82 = 8.200 
Inclui o ICMS e e não inclui o IPI
• Preço da mercadoria, preço da compra
Incluiu o ICMS e o IPI
• Valor da nota fiscal, valor pago
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100
O valor do ICMS pago na compra de mercadorias representa um direito para a entidade perante 
o Fisco, por esse motivo, usamos a conta ICMS a recuperar no ativo, saldo devedor, mas é um 
crédito no sentido fiscal. 
Esquematizemos: 
 
Vamos voltar para a contabilização? 
Razonetes: 
8200 1800 10000
Estoques ICMS a recuperar Caixa
 
Contabilização da venda: 
▪ Baixa do estoque: 
D – Custo da mercadoria vendida (resultado) 8.200 
C – Estoque (Ativo) 8.200 
Razonetes: 
8200 8200 1800 10000 8200
CMVEstoques ICMS a recuperar Caixa
 
▪ Reconhecimento da Receita: 
D – Caixa/bancos (Ativo) 15.000 
C – Receita de Vendas (Resultado) 15.000 
 
ICMS a 
recuperar
Direito (Ativo)
Saldo Devedor 
Sentido Contábil
Crédito Fiscal
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Razonetes: 
8200 8200 1800 15000 10000
8200 15000
Estoques ICMS a recuperar Caixa
CMV Receita de Vendas
 
▪ Contabilização do ICMS sobre as vendas: 
Quando ocorrer a venda das mercadorias, o valor do ICMS pago pelos clientes representa uma 
obrigação da vendedora perante o Fisco, por esse motivo, usamos as contas ICMS sobre vendas 
(despesas) e ICMS a recolher no passivo, saldo credor, mas é um débito no sentido fiscal. 
 
Contabilização: 
D – Despesa com ICMS (Resultado) 2.700 
C – ICMS a Recolher (Passivo) 2.700 
Razonetes: 
8200 8200 1800 15000 10000
8200 15000 2700
2700
ICMS a recolher
Receita de Vendas
Estoques ICMS a recuperar Caixa
CMV ICMS sobre vendas
 
ICMS a recolher
Obrigação 
(Passivo)
Saldo Credor 
Sentido 
Contábil
Débito Fiscal
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Cálculo do ICMS a recolher: devemos confrontar o saldo das duas contas de ICMS (a recuperar x 
a recolher). 
- Se a conta ICMS a recuperar for maior, o saldo passa para o próximo mês. 
- Se a conta ICMS a recolher for maior, a empresa deve recolher a diferença entre as contas. 
Para isso, vamos transferir o saldo do ativo (ICMS a recuperar) para o passivo (ICMS a recolher). 
D – ICMS a recolher (passivo) 1.800 
C – ICMS a recuperar (Ativo) 1.800 
Após esse lançamento, a conta ICMS a recuperar fica com saldo zero, e a conta ICMS a Recolher 
fica com saldo de $2.700 - $1.800 = $900. 
Pelo recolhimento: 
D – ICMS a Recolher 900 
C – Caixa/bancos 900 
Razonetes: 
8200 8200 1800 1800 15000 10000
900
8200 15000 2700
1800 2700
900
ICMS a recolher
Receita de Vendas
Estoques ICMS a recuperar Caixa
CMV ICMS sobre vendas
 
Repare que a empresa recolheu ICMS apenas sobre a diferença entre o preço de compra e o preço 
de venda. Esse é o mecanismo da não-cumulatividade. O imposto destacado nas operações 
anteriores é abatido do valor a recolher. 
Percebam que o ICMS sobre vendas é lançado na Demonstração do Resultado do Exercício pelo 
valor integral, R$ 2.700, mas o que será recolhido aos cofres públicos é apenas a diferença de R$ 
2.700 – R$ 1.800 = R$ 900,00. A despesa com ICMS é a carga tributária incidente nas vendas e 
não necessariamente o montante devido. Peguem o bizu. 
Luciano Rosa, Júlio Cardozo
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Conta Corrente de ICMS 
É possível que apareça na sua prova a chamada “Conta Corrente de ICMS”, que seria a apuração 
do ICMS a recuperar e Recolher em uma única conta e não separadamente. Mas a contabilização 
e apuração é exatamente a mesma. 
Apuração do Lucro Bruto: 
Receita de vendas bruta 15.000 
(-) ICMS sobre vendas (2.700) 
Receita líquida 12.300 
(-) CMV (8.200) 
Lucro Bruto 4.100 
As bancas costumam cobrar apenas ICMS e IPI, nas questões sobre compra de matéria-prima e/ou 
mercadorias. Mas vamos examinar também a incidência de PIS e COFINS. 
É importante destacar, pessoal, que essa apuração de tributos a recolher ou a recuperar não é 
feita a cada operação, mas, sim, por período. Assim sendo, ao efetuarmos a contabilização da 
venda de mercadorias não temos que já efetuar a compensação de ICMS a recuperar. Essa 
apuração é feita ao final do período da apuração. 
Compra De Matéria Prima 
Exemplo: A indústria KLS adquiriu matéria-prima a prazo, com preço de $ 100.000,00, com IPI de 
10%, ICMS de 18%, PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%. Determine a contabilização. 
Pessoal, é importante destacar que a apuração dos tributos incidentes na compra possui muitos 
detalhes, mas alguns pontos são importantes e queremos destacar: 
1. Verifiquem se a operação é feita com empresa comercial ou indústria, pois irá fazer toda a 
diferença para sabermos se o tributo é recuperável ou não; 
2. Verifiquem também a DESTINAÇÃO da bem adquirido: será utilizado na produção? Vai ser 
comercializado? Vai para o Ativo Imobilizado? É para Uso e Consumo? Isso também é 
fundamental na apuração dos tributos: 
Apuração: 
IPI (100.000 x 10%) 10.000 
Preço da Matéria Prima (sem IPI e com ICMS) 100.000 
ICMS (100.000 x 18%) 18.000 
PIS (100.000 x 1,65%) 1.650 
COFINS (100.000 x 7,6 %) 7.600 
Luciano Rosa, Júlio Cardozo
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==245596==
Observação: usaremos sempre esse formato de cálculo. A partir do preço da 
mercadoria (segunda linha na tabela), o IPI irá aumentar o valor da nota fiscal (é 
“por fora”, lembra?). Por isso, colocamos o cálculo do IPI acima do preço da 
mercadoria. Já o ICMS, o PIS e a COFINS estão “dentro” do preço da mercadoria, 
assim não afetam o valor total da nota fiscal. 
Valor da Nota Fiscal: 100.000 + IPI 10.000 = 110.000 
Nessecaso, por se tratar de matéria-prima, portanto, destinada à produção, o IPI, o ICMS, o PIS 
e a COFINS são recuperáveis. 
 O valor do estoque é: 110.000 – 10.000(IPI) – 18.000 – 1.650 -7.600 = 72.750 
Assim, a contabilização é a seguinte: 
D – Estoque 72.750 
D – IPI a recuperar 10.000 
D – ICMS a recuperar 18.000 
D – PIS a recuperar 1.650 
D – COFINS a recuperar 7.600 
C – Fornecedores 110.000 
Dica: para retirarmos o “Imposto por fora” (IPI) do valor total da nota fiscal basta pegarmos o valor 
da nota fiscal e dividirmos por (1 + alíquota), vejam: 
Valor sem IPI =
110.000
1,10
= 100.000 
MUITO IMPORTANTE! O Supremo Tribunal Federal entendeu, em 2017, que o 
ICMS não deve integrar a base de cálculo do PIS/COFINS, uma vez que não 
compõe o faturamento da empresa. 
Foi reconhecido repercussão geral no assunto. Para provas de direito, o novo 
entendimento já está sendo cobrado de imediato. Além disso, foi publicada no 
site da Receita Federal a Solução de Consulta Interna Cosit nº 13, de 18 de outubro 
de 2018, que dispõe sobre os critérios e procedimentos a serem observados para 
fins de exclusão do ICMS na base de cálculo da Contribuição para o PIS/Pasep e 
da Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), no regime 
cumulativo ou não cumulativo, à luz do julgamento do Recurso Extraordinário nº 
574.706/PR pelo Supremo Tribunal Federal (STF). 
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Enquanto não houver uma manifestação do Senado Federal no sentido de sustar 
os dispositivos julgados inconstitucionais pelo Supremo ou quando tivermos um 
posicionamento mais claro, acreditamos que deve ser mantido em provas de 
contabilidade o procedimento atual, de calcular o valor do PIS/COFINS, em regra, 
sobre o valor da receita bruta. Mas vamos demonstrar aqui as duas formas de 
cálculo. 
Em 13 de maio de 2021, o STF decidiu o assunto, determinando que o ICMS deve 
ser retirado da base de cálculo do PIS/Cofins a partir de maio de 2017 para os 
contribuinte que não entraram com ação de restituição de indébito. Para os que 
entraram, a devolução retrocede à data da propositura da ação. 
Cálculo excluindo o ICMS da base do PIS/Cofins 
IPI (100.000 x 10%) 10.000 
Preço da Matéria Prima (sem IPI e com ICMS) 100.000 
ICMS (100.000 x 18%) 18.000 
PIS (82.000 x 1,65%) 1.353 
COFINS (82.000 x 7,6 %) 6.232 
Nesse caso, a base de cálculo do PIS e da COFINS é será 82.000, isto é, 100.000 – 18.000 (ICMS). 
Atenção ao seguinte ponto: 
----- Antes de 2017: o ICMS entrava na base de cálculo do PIS/Cofins. 
---- Entre 2017 e 13 de maio de 2021: período de incerteza quanto ao procedimento a ser adotado. 
As bancas praticamente não soltaram questões sobre esse assunto. 
---- A partir de 13/05/2021: Assunto resolvido! O ICMS deve ser retirado da base de cálculo do 
PIS/Cofins. 
Quando você estiver estudando questões antigas, atente-se à data da questão. 
Que seja do nosso conhecimento, a única questão que abordou o tema até agora foi esta: 
(Auditor Júnior/Petrobras/2018) Após muito debate, o Supremo Tribunal Federal decidiu que não 
deve ser incluída na base de cálculo do PIS e da Cofins o Imposto 
(A) de renda 
(B) de importação 
(C) sobre circulação de mercadoria e serviços 
(D) sobre a propriedade intelectual 
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(E) sobre a energia elétrica 
Comentários: 
Conforme acabamos de salientar, o gabarito é a letra C. 
Compra De Ativo Imobilizado 
Exemplo: A empresa LKS adquiriu uma máquina a prazo, para uso na produção, diretamente do 
fabricante, com preço de R$ 100.000,00, com IPI de 10%, ICMS de 18%, PIS de 1,65% e COFINS 
de 7,6%. Determine a contabilização. 
Conforme previsão da Constituição Federal, o ICMS não compreenderá, em sua base de cálculo, 
o montante do imposto sobre produtos industrializados, quando a operação, realizada entre 
contribuintes e relativa a produto destinado à industrialização ou à comercialização, configure fato 
gerador dos dois impostos. 
Atenção! No caso acima, em síntese, ficamos assim. Base de cálculo do ICMS: 
- Se a mercadoria foi comprada para industrialização ou comercialização: não inclui 
o IPI na BC do ICMS. 
- Se a mercadorias foi comprada para consumo/imobilizado: inclui o IPI na BC do 
ICMS. 
- Uso e consumo não é a mesma coisa do que Imobilizado!!!!! 
Esquematizemos: 
 
Neste caso, com se trata de aquisição de Ativo Imobilizado (não é matéria-prima destinada à 
industrialização e nem mercadoria destinada à comercialização, nem uso e consumo), o IPI será 
incluído na base de cálculo do ICMS. 
O IPI também será incluído na base de cálculo do PIS e COFINS, para o adquirente. 
 
Mercadoria Comprada
Industrialização ou 
Comercialização
Não inclui o IPI 
na BC do ICMS
Consumo/
Imobilizado
Inclui o IPI 
na BC do ICMS
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IPI (100.000 x 10%) 10.000 
Preço do Imobilizado (sem IPI e com ICMS) 100.000 
ICMS (110.000 x 18%) 19.800 
PIS (110.000 x 1,65%) 1.815 
COFINS (110.000 x 7,6 %) 8.360 
Vejam que nós somamos o IPI para achar o valor do ICMS e do PIS/COFINS. 
Valor da Nota Fiscal: 100.000 + IPI 10.000 = 110.000. 
Nesse caso, o IPI não é recuperável. O valor do imobilizado é: 110.000 – 19.800 – 1.815 – 8.360 = 
80.025. 
Assim, a contabilização é a seguinte: 
D – Imobilizado 80.025 
D – ICMS a recuperar 19.800 
D – PIS a recuperar 1.815 
D – Cofins a recuperar 8.360 
C – Fornecedores 110.000 
A Lei Complementar 87/96 (Lei Kandir) estabelece que a aquisição de ativo imobilizado também 
dá direito aos créditos de ICMS. Mas a compensação deve ser feita em 48 meses, ou seja, o valor 
do ICMS na aquisição será compensado na proporção de 1/48 avos por mês. 
Cálculo excluindo o ICMS da base do PIS/Cofins. 
IPI (100.000 x 10%) 10.000 
Preço da Matéria Prima (sem IPI e com ICMS) 100.000 
ICMS (110.000 x 18%) 19.800 
PIS (90.200 x 1,65%) 1.488 
COFINS (90.200 x 7,6 %) 6.855 
Com relação ao PIS e COFINS: as máquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo 
imobilizado, adquiridos ou fabricados para locação a terceiros ou para utilização na produção de 
bens destinados à venda ou na prestação de serviços dão direito ao crédito do PIS e COFINS, na 
modalidade não cumulativa. 
Para as aquisições ocorridas a partir de julho de 2012, o comprador poderá se creditar 
imediatamente do PIS/COFINS. 
 
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Compra De Mercadoria Por Empresa Comercial (Aquisição De 
Indústria) 
Exemplo: A empresa KLS adquiriu mercadoria a prazo, diretamente do fabricante, com preço de 
$ 100.000,00, com IPI de 10%, ICMS de 18%, PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%. Determine a 
contabilização. 
Neste caso, o IPI não é recuperável. Vejam. Estamos comprando mercadoria de uma indústria para 
revender. Como se trata de mercadoria destinada à comercialização, o IPI não entra na base de 
cálculo do ICMS. Mas, como será incorporado ao custo do estoque, o IPI entra na base de cálculo 
do PIS e do COFINS. Chamamos a atenção para esse caso, em particular.A base de cálculo do 
ICMS será diferente da base de cálculo do PIS e COFINS. 
Vamos aos cálculos: 
IPI (100.000 x 10%) 10.000 
Preço da Matéria Prima (sem IPI e com ICMS) 100.000 
ICMS (100.000 x 18%) 18.000 
PIS (110.000 x 1,65%) 1.815 
COFINS (110.000 x 7,6 %) 8.360 
Valor da Nota Fiscal: 100.000 + IPI 10.000 = 110.000 
Nesse caso, o IPI não é recuperável. O ICMS e o PIS/COFINS sim. 
O valor do estoque é: 110.000 – 18.000 – 1.815 -8.360 = 81.825 
Compra de 
Imobilizado
ICMS recuperável 1/48 por mês
PIS/COFINS 
recuperáveis Imediatamente
Compra de Mercadoria 
para Revenda
IPI não é recuperável
IPI não entra 
na BC do ICMS
IPI entra na BC do 
PIS/COFINS
Comprada de 
Industrial
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Assim, a contabilização é a seguinte: 
D – Estoque 81.825 
D – ICMS a recuperar 18.000 
D – PIS a recuperar 1.815 
D – COFINS a recuperar 8.360 
C – Fornecedores 110.000 
Cálculo excluindo o ICMS da base do PIS/Cofins. 
IPI (100.000 x 10%) 10.000 
Preço da Matéria Prima (sem IPI e com ICMS) 100.000 
ICMS (100.000 x 18%) 18.000 
PIS (92.000 x 1,65%) 1.518 
COFINS (92.000 x 7,6 %) 6.992 
Compra De Mercadoria Por Empresa Comercial (Aquisição De 
Empresa Comercial) 
Exemplo: A empresa LKS adquiriu mercadoria a prazo, de uma empresa comercial, com preço de 
R$ 100.000,00, ICMS de 18%, PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%. Determine a contabilização. 
Este é o caso mais fácil, por isso deixamos para o final. Como a empresa vendedora é uma empresa 
comercial, não há IPI. Os cálculos ficam assim: 
Preço da Matéria Prima (sem IPI e com ICMS) 100.000 
ICMS (100.000 x 18%) 18.000 
PIS (100.000 x 1,65%) 1.650 
COFINS (100.000 x 7,6 %) 7.600 
Valor da Nota Fiscal: 100.000 
Nesse caso, não há IPI. O valor do estoque é: 100.000 – 18.000 – 1.650 -7.600 = 72.750. Assim, a 
contabilização é a seguinte: 
D – Estoque 72.750 
D – ICMS a recuperar 18.000 
D – PIS a recuperar 1.650 
D – COFINS a recuperar 7.600 
C – Fornecedores 100.000 
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Cálculo excluindo o ICMS da base do PIS/Cofins. 
Preço da Matéria Prima (sem IPI e com ICMS) 100.000 
ICMS (100.000 x 18%) 18.000 
PIS (82.000 x 1,65%) 1.353 
COFINS (82.000 x 7,6 %) 6.232 
Os cálculos e a contabilização dos impostos normalmente provocam algumas dúvidas. Esse 
assunto é desafiador, cheio de detalhes. Avance aos poucos no conteúdo, refaça os cálculos mais 
de uma vez, mas vale a pena investir. Mas, com os esquemas que detalhamos acima, ficou mais 
fácil, não é? 
Quadro Resumo – Tributos 
Apresentamos a seguir um resumo, elucidando que o tributo é ou não recuperável em cada caso. 
Destinação ICMS IPI IPI na BC do ICMS
Industrialização Recupera Recupera Não
Comercialização Recupera Não recupera Não
Consumo Não recupera Não recupera Sim 
Resultado Bruto Com Mercadorias 
O resultado bruto com mercadorias, ou resultado com mercadorias equivale ao lucro bruto na 
Demonstração do Resultado. É um dos itens mais exigidos em provas, todo cuidado é pouco. 
Receita Bruta 
(-) Deduções da Receita 
- Devoluções de Vendas 
- Cancelamento de Vendas 
- Descontos incondicionais concedidos 
- Abatimentos concedidos 
- Impostos sobre vendas (ICMS, PIS e COFINS) 
- Ajuste a Valor Presente de Clientes 
(=) Receita Líquida 
(-) Custo das Mercadorias Vendidas 
(=) Lucro Bruto OU Resultado com Mercadorias. 
 
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CRITÉRIO DE AVALIAÇÃO DOS ESTOQUES 
Vamos falar sobre o custo da mercadoria vendida e do critério de avaliação dos estoques. 
Avaliação Segundo o CPC 16 
Os estoques, de modo geral, compreendem as mercadorias que a empresa possui para revenda, 
matéria-prima etc. Hoje, há um Pronunciamento Técnico específico para tratar do assunto, o CPC 
16. 
Conforme o Pronunciamento CPC 16 (R1) – Estoques: 
Mensuração de estoque 
9. Os estoques objeto deste Pronunciamento devem ser mensurados pelo valor 
de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor. 
Esquematizemos: 
 
Valor realizável líquido é o preço de venda estimado no curso normal dos negócios 
deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados 
necessários para se concretizar a venda. 
Se, por exemplo, a Cia Coruja possui estoque de mercadorias que só pode ser vendido por R$ 
90,00, com despesas de vendas de R$ 5,00, nosso valor realizável líquido será, portanto, de R$ 
85,00. 
Esta é a regra básica de mensuração dos estoques, que anteriormente era chamada de: “custo ou 
mercado, dos dois o menor”. O FIPECAFI ainda afirma que essa prática de reduzir o custo dos 
estoques (write-off) ao valor realizável líquido é coerente com o ”conceito geral de impairment”, 
isto é, não se deve ter registrado valores acima do que se espera realizar quando da ocorrência 
da venda ou do uso. 
Vejamos como foi cobrado: 
Menor
• Valor realizável líquido
• Custo
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(Exame de Suficiência/Bacharel/2017.1) De acordo com a NBC TG 16 (R1) – ESTOQUES, após o 
reconhecimento inicial, os Estoques devem ser mensurados pelo: 
a) custo de reposição futura ou preço bruto de venda, dos dois o maior. 
b) custo de reposição futura ou preço bruto de venda, dos dois o menor. 
c) valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o maior. 
d) valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor. 
Comentários: 
De acordo com o item 9 do CPC 16, nosso gabarito é a alternativa D. 
Avaliação Do Estoque 
Custos do estoque 
10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de 
transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua 
condição e localização atuais. 
Custos de aquisição 
11. O custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os 
impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco), 
bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente 
atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços. Descontos 
comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na 
determinação do custo de aquisição. (NR) (Nova Redação dada pela Revisão CPC 
nº. 1, de 8/01/2010) 
A ideia é que todo os gastos incorridos para que o estoque esteja no local pretendido pela 
administração sejam tratados como custo do estoque e não como despesas. Gravem isso. Assim, 
o custo de aquisição dos estoques compreende: 
1) Preço de compra 
2) Impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis). 
Atenção! Os tributos recuperáveis são: 
A) Matéria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos na modalidade não 
cumulativa) 
B) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos na modalidade 
não cumulativa) 
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3) Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamenteatribuíveis à aquisição. 
Esquematizemos: 
 
As devoluções, os descontos comerciais e os abatimentos devem ser deduzidos do custo de 
aquisição. Já iremos explicar a diferença entre devolução e abatimentos. 
A seguir, duas questões: 
Julgue o item que se segue, relativo à contabilização dos itens do ativo e do passivo. 
(MPU/Finanças e Controle/2015) O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de 
aquisição e de transformação bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua 
condição e à sua localização atuais. 
Comentários: 
Correto. Cópia do Pronunciamento Técnico CPC 16 (R1) – Estoque: 
Custos do estoque 
10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação, 
bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais. 
(Prefeitura do Recife/Analista/2019) A Cia. Vende & Revende comprou, à vista, mercadorias no 
valor de R$ 280.000,00, obtendo um desconto de R$ 14.000,00 em função do volume. 
Adicionalmente, incorreu nos seguintes gastos que foram pagos à parte: 
− Imposto de importação no valor de R$ 20.000,00. 
− Gasto com transporte das mercadorias até a empresa no valor de R$ 8.000,00. 
− Gastos com seguros para transporte das mercadorias até a empresa no valor de R$ 3.000,00. 
− IPI não recuperável no valor de R$ 6.000,00. 
− ICMS recuperável no valor de R$ 9.000,00. 
O valor atribuído ao estoque das mercadorias adquiridas pela Cia. Vende & Revende foi, em reais, 
(A) 292.000,00. 
Custo do estoque inclui:
•Preço de compra
•Impostos de importação e outros tributos 
(exceto recuperáveis)
•Custo de transportes 
•Seguro
•Manuseio
•Custos diretamente atribuíveis
Não inclui
•Tributos recuperáveis (MP: IPI, ICMS, PIS, 
COFINS não cumulativos. Revenda: ICMS, PIS, 
COFINS não cumulativos)
•Descontos comerciais
•Abatimentos
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==245596==
(B) 312.000,00. 
(C) 297.000,00. 
(D) 303.000,00. 
(E) 286.000,00. 
Comentários: 
O custo do estoque, nessa situação será: 
Valor Pago 280.000,00, 
(-) Desconto de (14.000,00) 
(+) Imposto de importação R$ 20.000,00 
(+) Transporte R$ 8.000,00 
(+) Seguros R$ 3.000,00 
(+) IPI não recuperável R$ 6.000,00 
Total R$ 303.000,00 
Observação: o ICMS é recuperável, portanto, não entra no custo do estoque. Não é necessário 
excluir esse saldo, porque a questão nos forneceu o valor da mercadoria líquido dos estoques. 
O gabarito é a alternativa D. 
- Devoluções 
A nota fiscal de devolução deve ser um espelho da nota fiscal de venda, incluindo todos os itens 
que nela aparecem. 
Exemplo: vamos supor que a empresa KLS vendeu 10 unidades do produto X pelo preço unitário 
de $100, com IPI de 10% e ICMS de 18%. Além disso, concedeu um desconto comercial, que 
constou na Nota Fiscal, de 20%. 
A nota fiscal de venda fica assim: 
10 unidades x preço unitário R$ 100,00 R$ 1.000,00
(-) Desconto comercial concedido -R$ 200,00
IPI (R$ 800 x 10%) R$ 80,00
ICMS (R$ 800 x 18%) R$ 144,00
Valor total da nota (1.000 +IPI 80 - desconto 200) R$ 880,00
Cálculo da Nota Fiscal
 
 
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Atenção! Por que o ICMS não foi somado no valor total da nota? O ICMS é um 
tributo por dentro. Portanto, ele já está incluso nos R$ 1.000,00. Diferentemente 
do IPI, que é um tributo por fora. Ele deve ser somado ao preço da mercadoria. 
Excluímos o desconto comercial da base de cálculo do IPI, entendimento mais 
recente, ainda que não tenha aparecido em provas. 
A empresa compradora devolve duas unidades. A nota fiscal de devolução ficará assim: 
2 unidade x preço unitário R$ 100,00 R$ 200,00
(-) Desconto comercial concedido -R$ 40,00
IPI (R$ 160 x 10%) R$ 16,00
ICMS (R$ 160 x 18%) R$ 28,80
Valor total da nota de devolução (200 + IPI 16 - desconto 40) R$ 176,00
Cálculo da Nota Fiscal de Devolução
 
Repare que o total da NF de devolução corresponde a 20% do valor total da NF de venda, o que 
está de acordo com a quantidade devolvida (2 unidades de uma venda de 10 unidade). 
SE na NF de venda constar desconto incondicional ou comercial, na NF de devolução também 
deve constar. 
Entretanto, se constar frete na NF de vendas e houver devolução parcial, o frete das unidades 
devolvidas deve sair do estoque, sendo transferido para o resultado, como despesa do exercício. 
- Descontos Comerciais Ou Incondicionais 
São aqueles que são negociados no momento da compra, sem nenhuma condição. 
Exemplo: determinada mercadoria custa 100 reais a unidades, mas, na negociação, acaba saindo 
por 95 reais. O vendedor concede um desconto de 5 reais, para realizar a venda. Esse tipo de 
desconto deve ser deduzido do custo do produto. Além disso, quando constar na nota fiscal, o 
desconto incondicional é abatido da base de cálculo do ICMS, do PIS/COFINS e do IPI. 
Observemos uma questão de prova: 
(Auditor Fiscal/ISS Cuiabá/2014) Em dezembro de 2008, uma empresa vendeu mercadorias por 
R$ 600.000 para recebimento em 90 dias. Na data da negociação, foi estabelecido um desconto 
comercial de 10% da venda e um desconto adicional de 5% caso o cliente pagasse na data 
acordada. O cliente costuma pagar no prazo correto, sendo muito provável que receba o desconto 
adicional. A empresa paga a seus vendedores comissão de 20% das vendas. Além disso, o custo 
da mercadoria vendida foi de R$ 200.000. Considerando que a empresa é isenta do pagamento 
do PIS e do COFINS, e que a alíquota incidente do ICMS é de 18%, a receita líquida, em 
31/12/2008, foi de: 
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(A) R$ 242.800,00. 
(B) R$ 418.200,00. 
(C) R$ 432.000,00. 
(D) R$ 442.800,00. 
(E) R$ 492.000,00. 
Comentário: 
Vamos demonstrar a Receita Líquida: 
Receita Bruta 600.000,00R$ 
(-) Desconto comercial 60.000,00-R$ 
(-) Icms sobre vendas 97.200,00-R$ 
(=) Receita Líquida 442.800,00R$ 
O desconto comercial é abatido da base de cálculo do ICMS. Fica assim: 
$600.000 - $60.000 = $ 540.000 
$540.000 x 18% = $97.200,00 
O outro desconto, o adicional, é chamado de desconto financeiro ou desconto condicional e é 
considerado como despesa financeira. Ele ficará situado mais abaixo, na demonstração do 
resultado do exercício. O gabarito é a letra D. 
Atenção! O Senado Federal, por meio da Resolução nº 01/2017 (DOU de 09/03) 
suspendeu a execução do § 2º do art. 14 da Lei nº 4.502 de 1964, com a redação 
conferida pelo art. 15 da Lei nº 7.798 de 1989, declarado inconstitucional por 
decisão definitiva proferida pelo Supremo Tribunal Federal nos autos do Recurso 
Extraordinário nº 567.935, quanto à previsão de inclusão dos descontos 
incondicionais na base de cálculo do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI). 
Portanto, os descontos incondicionais DEVEM ser excluídos da base de cálculo do 
IPI, da mesma forma que já acontecia com ICMS. Ainda não vimos esse novo 
entendimento ser cobrado em provas. 
Como as bancas ainda não estão cobrando, não sabemos como virá na prova. Por 
isso o exemplo anterior foi calculado da forma antiga, sobre o valor cheio. 
Se cair em prova: use o cálculo novo, abatendo os descontos incondicionais da 
base do IPI. 
E lembre-se, ao resolver questões antigas, que até 2017 o desconto incondicional 
não era abatido da basede cálculo do IPI. 
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- Abatimento 
O abatimento ocorre num momento posterior à compra. Por exemplo, uma loja fecha um pedido 
de cadeiras por 100 reais a unidade e, quando recebe a mercadoria, a cor está diferente do que 
foi pedido. 
Nesse caso, o vendedor pode conceder um abatimento para que a mercadoria não seja devolvida. 
Digamos, um abatimento de 3 reais por unidade. Nesse caso, a Nota Fiscal é emitida por 100 reais 
a unidade, mas deverá entrar para o estoque apenas 97 reais (sem considerar impostos ou outros 
custos). 
Com o abatimento é concedido após a ocorrência do fato gerador dos tributos, isto é, a saída das 
mercadorias, ele NÃO afeta a base de cálculo deles, diferente do desconto comercial. 
Como lançar o abatimento? Imagine a seguinte situação. A empresa faz a venda a prazo de 100 
unidades de mercadoria por R$ 20,00/unidade. 
Lançamento: 
D - Clientes 2000 
C - Receita de Vendas 2000 
Porém, em virtude de problemas no envio e para não cancelar totalmente a compra, a empresa 
concede um abatimento de 200 reais. 
Lançamento 
D - Abatimento sobre vendas - Resultado - Retificadora da Receita Bruta 200 
C- Clientes 200 
- Frete 
O custo do transporte integra o preço da mercadoria, quando o valor for pago pelo comprador. 
Se a despesa for por conta e risco do vendedor, então não há ônus para o comprador. 
Algumas considerações importantes! 
1) ICMS sobre frete: para a contabilidade, só destacamos ICMS sobre frete se a questão mencionar 
expressamente. Do contrário, não. Não é um aspecto muito usual em questões de contabilidade, 
somente em questões de legislação tributária do ICMS. 
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2) Há diferença no tratamento contábil se o transporte for do próprio fornecedor (em um caminhão 
próprio, por exemplo) ou de transportadora? Não. O frete sobre compras entra no custo do 
produto transportado, seja por transportadora ou pelo fornecedor. 
3) Qual o lançamento correto relativo à parte que acerta o frete na devolução de mercadorias? O 
frete referente às unidades devolvidas deve ser retirado do estoque e vai para o resultado, como 
despesa. 
O lançamento é o seguinte: 
D – Despesa com frete (Resultado) 
C – Estoque 
OBSERVAÇÃO: Infelizmente as bancas estão vacilando nesse ponto e não fazendo 
esse ajuste. Vejam esta pergunta feita por um aluno: 
“Se uma empresa compra R$ 1.000 reais em mercadorias, paga um frete de 200 
reais por isso, mas devolve 20% do que comprou, o que acontece com os "20% 
do frete" relacionado às mercadorias devolvidas? Os 200 reais totais do frete são 
incorporados ao estoque? Os 20% do frete relacionado às mercadorias devolvidas 
vão para despesa?” 
Resposta: 
De acordo com o CPC 16 – Estoques, o custo de aquisição dos estoques 
compreende o preço de compra, os impostos de importação e outros tributos 
(exceto os recuperáveis junto ao fisco), bem como os custos de transporte, seguro, 
manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, 
materiais e serviços. Portanto, o frete irá compor o custo do estoque, devendo ser 
registrado. 
Quando a empresa efetuar a compra e receber a mercadoria, a contabilização será 
a seguinte (desconsiderando quaisquer impostos na operação): 
D – Mercadorias 1.200,00 
C – Caixa/Bancos 1.200,00 
Porém, no caso de devolução de 20%, certo é tirar a parcela proporcional do frete 
que foi incorporado no custo do estoque e contabilizar uma despesa. Todavia, não 
é a forma que as bancas têm cobrado. Elas contabilizam a devolução considerando 
apenas a parte proporcional do valor de compra das mercadorias, sem incluir o 
frete. 
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Basicamente, seria dessa forma: 
D – Caixa/Bancos 200,00 
C – Mercadorias 200,00 
Vamos resolver algumas questões sobre esse ponto! 
4) Este raciocínio vale também para despesas de manuseio, seguros, já que o CPC 16 dá a elas o 
mesmo tratamento? Sim. Do contrário, a empresa ficaria com o estoque maior indevidamente. 
Avaliação Segundo a Lei 6.404/76 
A lei das SA (Lei 6.404/76) também estabelece critérios para a avaliação dos estoques. Precisamos 
conhecer especialmente os aspectos literais apresentados nessa lei. 
Critérios de avaliação do ativo 
Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes 
critérios: 
(...) II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da 
companhia, assim como matérias-primas, produtos em fabricação e bens em 
almoxarifado, pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para 
ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; 
Esquematizemos: 
O que? Avaliação (Art. 183, II) 
Mercadorias Custo de aquisição 
ou 
produção 
 
(-) Ajuste ao valor de mercado, 
se for inferior 
Produtos do comércio 
Matérias-primas 
Produtos em fabricação 
Bens em almoxarifado 
Então, a Lei 6404/76 fala que os estoques serão avaliados pelo custo de aquisição/produção ou 
valor de mercado, dos dois o menor. 
O valor de mercado (valor justo) é o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria 
pago pela transferência de um passivo em uma transação não forçada entre participantes do 
mercado na data de mensuração. 
Agora, percebam que o CPC 16 fala de valor de custo ou valor realizável líquido. 
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Então, professores, posso considerar que Valor de Mercado e Valor Realizável Líquido são 
sinônimos? 
A resposta é NÃO!!! O valor realizável líquido, meus queridos, é específico, peculiar de cada 
entidade, não é padronizado, definido para um grupo de entidades, mesmo que sejam entidades 
semelhantes, de um mesmo segmento. 
Imagine que duas empresas adquiram o mesmo modelo de máquina XYZ para utilização na 
produção e decidam vendê-la, após determinado período. 
É provável que cada empresa tenha gastos específicos para efetivar a venda, custos de 
desmontagem, de divulgação da venda, e assim sendo, podemos entender que cada uma terá um 
valor líquido de venda. Percebe que esse valor é ESPECÍFICO da entidade, pois será fruto de 
variáveis específicas que cada entidade possui? 
De outro modo, o Valor Justo não é específico para casa entidade, pois é um valor externo, ou 
seja, valor de mercado. 
Esquematizemos: 
 
Estas são as determinações gerais sobre avaliação de estoque. Veremos agora alguns pontos 
específicos. 
 
Valor Realizável Líquido
CPC 16
Valor de Venda - Gastos Necessários
Específico para a entidade 
(considera suas características)
Valor de Mercado
Lei 6404/76
Valor Externo
É um valor de mercado
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Estoque De Produtos Acabados (Fabricação Própria). 
1) Os custos dos produtos fabricadosincluem a alocação sistemática de todos os custos, diretos e 
indiretos de produção, fixos e variáveis, que sejam incorridos para transformar os materiais em 
produtos acabados. 
Repetindo. Todos os custos necessários para transformar os materiais em produtos acabados são 
incluídos no custo do produto. 
2) A alocação de custos fixos indiretos de fabricação às unidades produzidas deve ser baseada na 
capacidade normal de produção. Ou seja, as perdas normais de produção são apropriadas aos 
custos; as perdas excepcionais devem ser apropriadas diretamente no resultado do período. 
Esses conceitos são vistos com mais detalhes na disciplina de Contabilidade de Custos. 
Esquematizemos: 
 
Uma questão sobre o assunto: 
(Receita Federal/Auditor Fiscal/2005) No processo produtivo da empresa Desperdício S.A., no 
mês de julho de 2005, ocorreram perdas com rebarbas decorrentes do corte de tecidos da linha 
de produção. Em virtude da contratação de funcionário sem experiência houve a perda de 100 
itens por mau uso de equipamentos. De acordo com os conceitos contábeis, devem ser 
registradas essas perdas: 
a) ambas como custo dos produtos vendidos. 
b) respectivamente, como despesa operacional e custo. 
c) ambas como despesas não-operacionais no resultado. 
d) ambas como despesas operacionais no resultado. 
e) respectivamente, como custo e despesa operacional 
Comentários: 
A perda normal entra no custo dos produtos; a perda excepcional é classificada diretamente como 
despesa do período. O gabarito é, portanto, letra e. 
Perdas normais
Custo
Perdas anormais
Despesa
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3) Construção de ativo qualificável: 
O Pronunciamento CPC 20 – Custos de Empréstimos – estabelece que ativo qualificável é um ativo 
que, necessariamente, demanda um período de tempo substancial para ficar pronto para seu uso 
ou venda pretendidos. Pode ser estoque, imobilizado, ativo intangível, plantas para manufaturas, 
e outros. 
Os custos de empréstimos incorridos para financiar a construção de ativos qualificáveis são 
apropriados ao custo do ativo. Outros custos de empréstimos são reconhecidos como despesa no 
período em que são incorridos. 
Custos de empréstimos são juros e outros custos que a entidade incorre em conexão com o 
empréstimo de recursos. 
Esquematizemos: 
 
 
Ativo 
Qualificável
Tempo 
substancial para 
ficar pronto
Exemplo
Estoques
Imobilizado
Intangível
Tratamento 
dos custos de 
empréstimos 
relacionados
Ativados 
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Estoque De Matérias Primas 
É registrado pelo valor original, e deve incluir todos os custos de aquisição, bem como outros 
custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais. 
Assim, o custo dos estoques de matéria-prima compreende o preço de compra, os impostos de 
importação e outros tributos, bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros 
diretamente relacionados com a aquisição dos materiais. 
No caso de compra a prazo, os juros e despesas financeiras não devem integrar o custo do 
estoque. Devem ser apropriados como despesas financeiras por competência, exceto no caso de 
financiamento de ativos qualificáveis (pois, nesse caso os juros entram no custo dos estoques) 
No caso de estoques importados, a variação cambial incorrida até a data da entrada da matéria 
prima no estabelecimento do comprador será integrada ao custo; a partir daí, será apropriada 
como despesa financeira. 
Segundo a Lei das S.A.s (lei 6404/76): 
Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes 
critérios: 
II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da 
companhia, assim como matérias-primas, produtos em fabricação e bens em 
almoxarifado, pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para 
ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; 
§ 1o Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo: (Redação dada 
pela Lei nº 11.941, de 2009) 
a) das matérias-primas e dos bens em almoxarifado, o preço pelo qual possam ser 
repostos, mediante compra no mercado; 
Os estoques de matérias-primas, via de regra, não se destinam a ser vendidos. Serão usados na 
fabricação de produtos acabados. É por isso que o preço de reposição é considerado o valor justo; 
é o preço pelo qual o fornecedor das matérias-primas irá vendê-la. 
Há ainda outro ponto na avaliação das matérias-primas. 
 Conforme o CPC 16 – Estoques: 
 
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32. Os materiais e os outros bens de consumo mantidos para uso na produção de 
estoques ou na prestação de serviços não serão reduzidos abaixo do custo se for 
previsível que os produtos acabados em que eles devem ser incorporados ou os 
serviços em que serão utilizados sejam vendidos pelo custo ou acima do custo. 
Porém, quando a diminuição no preço dos produtos acabados ou no preço dos 
serviços prestados indicar que o custo de elaboração desses produtos ou serviços 
excederá seu valor realizável líquido, os materiais e os outros bens de consumo 
devem ser reduzidos ao valor realizável líquido. Em tais circunstâncias, o custo de 
reposição dos materiais pode ser a melhor medida disponível do seu valor 
realizável líquido. 
Os produtos acabados e as mercadorias destinam-se, apenas, à venda. A empresa só pode ganhar 
dinheiro com tais estoques através dessa operação. Assim, quando o valor realizável líquido fica 
abaixo do custo, o estoque deve ser ajustado, reconhecendo-se uma perda. 
No caso das matérias-primas, além de comparar o custo com o preço de reposição, devemos 
também verificar se os produtos acabados nos quais eles serão incorporados possuem preço igual 
ou superior ao custo. Nesse caso, não ajustamos o estoque de matérias-primas, eis que seu valor 
será recuperado pelo uso nos produtos acabados. 
Por exemplo, a empresa KLS fabrica a mercadoria Y, que tem como um de seus insumos a matéria-
prima X. No final do exercício, a empresa deve fazer uma avaliação do seu estoque, incluindo a 
matéria-prima X. Por não ter um mercado ativo, por não ser revendedora da matéria-prima X, a 
KLS deve se utilizar do preço de reposição na data das demonstrações contábeis (custo corrente). 
Suponha que o custo da matéria-prima X seja de R$ 10,00 a unidade. Porém, no encerramento, a 
companhia nota que o valor de reposição é de R$ 8,00. Bem, teoricamente, ela deveria reduzir o 
valor da MP. 
Mas o CPC 16 diz o seguinte: você deve chegar e olhar para a mercadoria como um todo! Se a 
mercadoria Y for vendida por preço superior ao seu custo, então não é necessário fazer o ajuste 
da matéria-prima. 
Porém, se for provável que a mercadoria não seja vendida por valor superior ao custo, nesta 
hipótese, faremos a redução do valor da matéria-prima ao preço de reposição. A justificativa é 
que a eventual baixa de preço da matéria-prima pode ser compensada com a venda do produto 
acabado. 
Então, vamos esquematizar? 
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Matéria-prima X, 
Custo R$ 10,00
Mercadoria Y, CustoR$ 40,00
Valor de reposição, 
MP X, R$ 8,00
Valor de venda da 
mercadoria Y, R$ 
50,00
Como o valor de venda da mercadoria supera o valor do custo, nada há que ser feito, 
ainda que o valor de reposição da MP seja inferior ao seu custo! 
Estoques De Mercadorias Fungíveis 
Vamos examinar a avaliação de mais um tipo de estoque. Conforme a Lei 6404/76: 
Art. 183, § 4° Os estoques de mercadorias fungíveis destinadas à venda poderão 
ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito 
pela técnica contábil. 
As mercadorias fungíveis são as commodities, ou seja, soja, suco de laranja, café etc. 
As commodities possuem cotação na bolsa de mercadoria. Portanto, normalmente ficam 
registradas na contabilidade pela cotação da bolsa. 
Se uma empresa possui um estoque de, digamos, cem toneladas de soja, ela conseguirá vender 
esse estoque pela cotação atual da soja na bolsa de mercadorias. 
Repare que isso tira a necessidade de negociação. E esta é a diferença entre as mercadorias 
fungíveis e as outras mercadorias. 
Vamos examinar os outros produtos. 
Uma determinada empresa pode usar aço, borracha, tinta e outras matérias primas que custaram 
10.000 e construir um carro que será vendido por 20.000. Depois de construído, o carro continua 
avaliado na contabilidade ao preço de custo de 10.000. 
E porque não podemos avaliar o carro em estoque pelo seu preço de venda, no caso, de 20.000? 
Afinal, a empresa já finalizou o esforço de fabricação do produto. 
Mas falta uma parte essencial, que é a validação do mercado. Se a empresa conseguir vender o 
carro por 20.000, irá reconhecer uma receita de venda e um lucro, pois o mercado aceitou esse 
preço. 
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Mas se ninguém quiser comprar o carro por 20.000, será necessário negociar e eventualmente 
diminuir o preço. 
Assim, por prudência, o carro, apesar de já construído, fica registrado pelo custo, até que o 
mercado aceite o preço estabelecido pela empresa. 
Com as commodities, não há necessidade de negociação. O preço já está estabelecido pela 
cotação em bolsa. 
Então, vamos acrescentar essas informações no nosso resumo! 
Juros na Compra de Estoques 
Pode acontecer de haver juros e encargos na compra de um estoque! Como já dissemos, o 
estoque deve ser reconhecido pelo valor à vista. 
Os encargos devem ser reconhecidos como despesa ao longo do tempo, de acordo com o regime 
de competência! 
Vejamos duas questões de prova: 
(Secretaria de Finanças de Rondônia/Contador/2018) Em 01/10/2017, uma sociedade empresária 
adquiriu R$ 20.000 em estoque, com prazo de 14 meses. 
Na análise da transação foi verificada a existência de encargos financeiros embutidos de R$ 2.000. 
Assinale a opção que indica os lançamentos contábeis corretos gerados pela transação. 
a) D- Estoques: 20.000. 
 C- Fornecedores 20.000. 
b) D- Estoques: 18.000 
 D- Despesas financeiras: 2.000 
 C- Fornecedores: 20.000 
c) D- Estoques: 18.000 
 D- Despesas financeiras a apropria: 2.000 
 C- Fornecedores: 20.000 
d) D- Estoques: 18.000 
 D- Despesas financeiras: 2.000 
 C- Fornecedores: 18.000 
 C-Despesas a pagar: 2.000 
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e) D- Estoques: 20.000 
 C- Fornecedores: 18.000 
 C- Despesas a pagar: 2.000 
Comentários: 
O CPC 16 – Estoque afirma que a entidade geralmente compra estoques com condição para 
pagamento a prazo. A negociação pode efetivamente conter um elemento de financiamento, 
como, por exemplo, uma diferença entre o preço de aquisição em condição normal de pagamento 
e o valor pago; essa diferença deve ser reconhecida como despesa de juros durante o período do 
financiamento. 
A questão afirma que o valor da mercadoria a prazo é de R$ 20.000, mas há encargos financeiros 
embutidos nessa operação de R$ 2.000. No momento da aquisição, essa quantia é registrada na 
conta de Despesas Financeiras a apropriar, retificadora do Passivo, e, ao longo do prazo da 
operação, serão apropriados como despesas financeiras. 
Destacamos que esses encargos financeiros não devem fazer parte do custo dos estoques: 
Contabilização: 
D – Estoques R$ 18.000,00 
D – Despesas Financeiras a apropriar R$ 2.000,00 
C – Fornecedores R$ 20.000,00 
O gabarito é, portanto, letra c. 
(Analista de Gestão de Contabilidade/SABESP/São Paulo/2018) A Cia. de Águas Marítimas 
adquiriu um estoque de mercadorias para revenda no valor de R$ 500.000,00. A compra foi 
realizada no dia 30/12/2017, o prazo para pagamento concedido pelo fornecedor foi de 300 dias 
e sabe-se que o preço das mercadorias seria R$ 453.000,00 se a compra fosse efetuada à vista. A 
Cia. de Águas Marítimas pagou, adicionalmente, R$ 7.000,00 referente a frete e seguro para 
retirada das mercadorias junto ao fornecedor. A Cia. possui um estudo estatístico confiável e 
auditado por empresa independente e avalia, por este modelo, que as perdas de estoque, em 
função do seu processo de armazenagem e distribuição, representa 2% do valor total de cada 
compra. Com base nestas informações, os valores líquidos reconhecidos pela Cia. de Águas 
Marítimas nas demonstrações contábeis de 2017 foram: 
(A) Estoque = 453.000,00; Fornecedores a Pagar = 500.000,00; Despesa com Frete = 7.000,00; 
Despesa Financeira = 47.000,00. 
(B) Estoque = 443.940,00; Fornecedores a Pagar = 453.000,00; Despesa com Frete = 7.000,00; 
Despesa com Impairment = 9.060,00. 
(C) Estoque = 507.000,00; Fornecedores a Pagar = 500.000,00. 
(D) Estoque = 450.800,00; Fornecedores a Pagar = 453.000,00; Despesa com Impairment = 
9.200,00. 
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(E) Estoque = 460.000,00; Fornecedores a Pagar = 500.000,00; Despesa Financeira = 47.000,00. 
Comentários: 
A mercadoria tem que ser registrada pelo preço à vista. Os juros são registrados como encargos 
a transcorrer. 
Valor aquisição 453.000,00 
(+) Frete 7.000,00 
= Valor contábil 460.000,00 
Perda (2%) 9.200,00 
Os encargos financeiros incidentes nessa operação são encontrados pela diferença entre o valor 
à vista e a prazo = 500.000 – 453.000 = 47.000. 
Portanto, “parte” da contabilização inicial é a que se segue: 
D – Mercadorias 460.000,00 
D – Encargos a transcorrer 47.000,00 
C – Fornecedores 500.000,00 
C – Caixa 7.000,00 
Por sua vez, o Manual das SAs afirma que quando nos estoques estiverem incluídos itens 
danificados ou obsoletos e uma baixa direta em seus valores não for praticável, deve-se, então, 
reconhecer a perda estimada em conta própria: Perdas em Estoques, conta retificadora do ativo. 
O FIPECAFI ainda afirma que essa prática de reduzir o custo dos estoques (write-off) ao valor 
realizável líquido é coerente com o “conceito geral de impairment”, isto é, não se deve ter 
registrado valores acima do que se espera realizar quando da ocorrência da venda ou do uso. 
Assim, vamos reconhecer a perda com impairment no resultado da empresa com o seguinte 
lançamento!!!! Isso mesmo, despesas com recuperabilidade! Isso mesmo, pessoal. 
Vejam a contabilização: 
D – Despesa com Impairment (ajuste de estoque) 9.200,00. 
C – Perdas com estoque (retificadora do ativo) 9.200,00 
Assim, os valores líquidos apuradosem 2017 serão: 
Estoque = 460.000 – 9.200 = 450.800,00 
Fornecedores a Pagar = 500.000 – 47.000 = 453.000,00 
Despesa com Impairment = 9.200,00. 
O gabarito é, portanto, letra d. 
 
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QUESTÕES COMENTADAS – OPERAÇÕES COM 
MERCADORIAS – CEBRASPE 
Quanto aos tipos de inventários, critérios e métodos de avaliação de estoques, julgue os itens a 
seguir. 
1. (CEBRASPE/SEFAZ CE/Auditor/2021) O método do custo específico é indicado para 
revendedoras de automóveis sempre que seja possível determinar o valor de aquisição de cada 
unidade em estoque. 
Comentários: 
No método do custo específico cada item de estoque possui um custo próprio. Muito utilizado na 
indústria aeronáutica, naval, entre outros. Podemos exemplificar da seguinte forma: 
Suponha que uma agência de automóveis possua 10 unidades de um determinado modelo em 
estoque. Três foram comprados há 6 meses, por R$ 20.000,00. Seis foram comprados na última 
semana, por R$ 22.000,00. O último é um carro usado, que foi aceito como parte de pagamento 
de um veículo novo, pelo custo de R$ 12.000,00. 
A empresa realiza a venda de quatro veículos: um que foi comprado há 6 meses, dois comprados 
na última semana e o veículo usado. Nesse caso, a empresa pode atribuir o custo específico de 
cada item vendido. O gabarito é certo. 
2. (CEBRASPE/SEFAZ CE/Auditor/2021) Por realizar uma média entre os preços de aquisição mais 
antigos e os mais novos, o método da média ponderada móvel invariavelmente aponta um 
custo da mercadoria vendida mais alto do que aquele que seria apurado pelo método PEPS 
(primeiro a entrar, primeiro a sair). 
Comentários: 
Depende dos preços. Pode ser maior ou menor. Pode até ser igual. Você precisa saber o seguinte 
para prova: 
• Economias inflacionárias 
Método CMV Estoque Final Lucro Permitido 
UEPS Maior Menor Menor Não 
PEPS Menor Maior Maior Sim 
Média ponderada Fica no Meio Fica no Meio Fica no Meio Sim 
• Economia deflacionária 
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Método CMV Estoque Final Lucro 
UEPS Menor Maior Maior 
PEPS Maior Menor Menor 
Média ponderada Fica no Meio Fica no Meio Fica no Meio 
O gabarito é errado. 
 
Com relação aos pronunciamentos técnicos do CPC a respeito do conteúdo e a classificação 
contábil de estoques, julgue os próximos itens. 
3. (CEBRASPE/TCE RJ/Analista de Controle Externo/2021) Não são considerados estoques os 
terrenos e outros imóveis, ainda que adquiridos com o propósito de revenda. 
Comentários: 
Questão incorreta, pois se um ativo é adquirido com propósito de revenda, pode ser classificado 
como estoque. Veja o que diz o CPC 16 - Estoques: 
8. Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados à venda, incluindo, 
por exemplo, mercadorias compradas por varejista para revenda ou terrenos e 
outros imóveis para revenda. Os estoques também compreendem produtos 
acabados e produtos em processo de produção pela entidade e incluem matérias-
primas e materiais, aguardando utilização no processo de produção, tais como: 
componentes, embalagens e material de consumo. Os custos incorridos para 
cumprir o contrato com o cliente, que não resultam em estoques (ou ativos dentro 
do alcance de outro pronunciamento), devem ser contabilizados de acordo com o 
CPC 47 – Receita de Contrato com Cliente. (Alterado pela Revisão CPC 12) 
4. (CEBRASPE/TCE RJ/Analista de Controle Externo/2021) Um estoque que uma entidade 
pretenda consumir no decurso normal do seu ciclo operacional deve ser por ela classificado 
como ativo circulante no balanço patrimonial. 
Comentários: 
Item correto, de acordo com a previsão de CPC 16. 
66. O ativo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos 
seguintes critérios: 
(a) espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido 
no decurso normal do ciclo operacional da entidade. 
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Assim sendo, uma mercadoria que a empresa espera que será vendida ou até mesmo consumida 
no decurso do ciclo operacional da entidade será classificada como circulante. O gabarito é certo. 
 
Com relação a operações envolvendo estoques de mercadorias, julgue os itens subsecutivos. 
5. (CEBRASPE/ SEFAZ-AL/Auditor/2020) Uma mercadoria cujo custo de aquisição não possa ser 
mais recuperável deve ser mensurada a valor justo até a sua venda definitiva. 
Comentários: 
Conforme o Pronunciamento CPC 16 (R1) – Estoques: 
Mensuração de estoque 
9. Os estoques objeto deste Pronunciamento devem ser mensurados pelo valor 
de custo ou pelo VALOR REALIZÁVEL LÍQUIDO, dos dois o menor. 
O valor realizável líquido, meus queridos, é específico, peculiar de cada entidade, não é 
padronizado, definido para um grupo de entidades, mesmo que sejam entidades semelhantes, de 
um mesmo segmento. De outro modo, o Valor Justo não é específico para casa entidade, pois é 
um valor externo, ou seja, valor de mercado. O gabarito é errado. 
Tome nota! Valor Justo e Valor Realizável Líquido NÃO são sinônimos. 
6. (CEBRASPE/ SEFAZ-AL/Auditor/2020) Em um cenário econômico de alta dos preços, a opção 
pela utilização do método PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai) provoca custos de 
mercadorias vendidas em valores maiores do que os que seriam obtidos com a utilização do 
método da média ponderada. 
Comentários: 
Em um cenário de alta de preços, as primeiras unidades que entram tem preço menor que as 
posteriores. Assim, o PEPS provoca custos de mercadorias vendidas em valores MENORES que os 
outros métodos. O gabarito é errado. 
 
Determinada entidade privada adquiriu, para revenda, mercadorias pelo valor de R$ 500.000. Com 
base nesse montante, o fornecedor cobrou, ainda, 10% referentes aos tributos não recuperáveis 
e 5% de frete para entrega. A partir dessas informações, julgue os itens a seguir. 
7. (CEBRASPE/ SEFAZ-DF/Auditor/2020) O gestor contábil deve debitar como despesa 
operacional o valor de R$ 25.000, referente ao valor pago pelo frete. 
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8. (CEBRASPE/SEFAZ- DF/Auditor/2020) O gestor contábil deve contabilizar as mercadorias como 
ativo circulante ao custo de R$ 550.000. 
Comentários: 
Sabemos que o custo do estoque inclui todos os gastos necessários para colocar o estoque nas 
condições determinadas pela administração: 
Custo do Estoque = Preço + Tributos Não Recuperáveis + Frete 
Custo do estoque = 500.000 + 50.000 + 25.000 = 575.000 
A questão 7 está errada, pois o valor do frete é contabilizado no custo do estoque e não como 
despesa. O item 8 também está errado, pois o custo do estoque é de 575.000 e não 550.000. 
 
Tabela 5A1-I 
A tabela a seguir apresenta informações a respeito de determinada empresa. 
data informação 
1.º/11/2019 saldo do disponível igual a R$ 14.507,00 
saldo do estoque de mercadorias para revenda igual a R$ 48,00 
quantidade de mercadorias em estoque para revenda igual a 6 unidades 
saldo da conta fornecedores do passivo circulante igual a R$ 1.457,00 
5/11/2019 compra de 10 unidades de mercadoria para revenda, a prazo, por R$ 9,00 cada 
pagamentodestacado de frete sobre compra realizada na data, no valor de R$ 
38,00 
08/11/2019 venda de 4 unidades à vista por R$ 25,00 cada, com pagamento de frete sobre 
vendas no valor de R$ 20,00 
14/11/2019 devolução, em dinheiro, do valor escriturado das cotas de um dos sócios que 
saiu da sociedade, no montante de R$ 2.000,00 
15/11/2019 aquisição de veículos financiados no valor de R$ 50.000,00 
17/11/2019 compra de 8 unidades de mercadoria para revenda à vista no valor de R$ 13,00 
cada 
20/11/2019 venda de 12 unidades por R$ 30,00 cada, com recebimento à vista 
21/11/2019 cliente devolveu 3 unidades da operação do dia 20/11/2019 e obteve 
abatimento de R$ 60,00 sobre o valor total 
22/11/2019 ressarcimento de R$ 230,00 de despesas a funcionário que representou a 
empresa em um evento 
23/11/2019 aquisição de 4 unidades de mercadorias por R$ 14,25 cada, à vista 
28/11/2019 outras receitas financeiras recebidas no período iguais a R$ 20,00 
outras despesas financeiras pagas no período iguais a R$ 80,00 
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9. (CEBRASPE/TJ-PA/Analista Judiciário - Ciências Contábeis/2020) Com base nas informações 
da tabela 5A1-I, assinale a opção que apresenta o valor do custo das mercadorias vendidas 
que deve ter sido apresentado na demonstração do resultado do exercício do mês de 
novembro de 2019, considerando a média ponderada móvel e o sistema permanente de 
controle de estoques, e desconsiderando reflexos tributários. 
A R$ 127,90 
B R$ 185,60 
C R$ 150,20 
D R$ 167,43 
E R$ 156,46 
Comentários: 
Montemos a ficha de controle de estoque: 
Q VU Total Q VU Total Q VU Total
01/nov EI 6 8,00R$ 48,00R$ 
05/nov Compra 10 9,00R$ 90,00R$ 
05/nov Frete 38,00R$ 
08/nov Venda 4 11,00R$ 44,00R$ 12 11,00R$ 132,00R$ 
17/nov Compra 8 13,00R$ 104,00R$ 20 11,80R$ 236,00R$ 
20/nov Venda 12 11,80R$ 141,60R$ 8 11,80R$ 94,40R$ 
21/nov Dev. Vendas -3 11,80R$ 35,40-R$ 11 11,80R$ 129,80R$ 
23/nov Compra 4 14,25R$ 57,00R$ 15 12,45R$ 186,80R$ 
289,00R$ 150,20R$ 186,80R$ 
176,00R$ 
Média Ponderada Móvel
Data Operação
Entrada Venda Saldo
Compras CMV EF
16 11,00R$ 
 
Obs.: em 21/11/2019 o cliente obteve abatimento SOBRE VENDAS de R$ 60,00 
sobre o valor total, por isso não inserimos na ficha. Tal valor entrará somente na 
Demonstração do Resultado do Exercício, como dedução de vendas. 
O gabarito é letra c. 
 
Julgue os itens subsequentes, relativos a estoque, conforme as regras estabelecidas pelo CPC. 
10. (CEBRASPE/TJ-AM/Analista Judiciário - Ciências Contábeis/2019) O fato de um item de 
estoque estar avaliado pelo seu valor realizável líquido no balanço patrimonial é indicativo de 
que o valor do investimento feito no referido item é plenamente recuperável por meio de sua 
venda ou de seu uso. 
 
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Comentários: 
Errado!!! CPC 16, item 28, a prática de reduzir o valor de custo dos estoques (write down) para o 
valor realizável líquido é consistente com o ponto de vista de que os ativos não devem ser 
escriturados por quantias superiores àquelas que se espera que sejam realizadas com a sua venda 
ou uso. 
Estoque 
Custo 10.000 
(-) Ajuste com perdas estimadas ao valor realizável (2.000) 
= Valor Realizável Líquido R$ 8.000 
Se o estoque está escriturado pelo valor realizável líquido, entende-se que o investimento inicial 
(custo, 10.000) NÃO é plenamente recuperável pela venda ou uso. O gabarito é errado. 
11. (CEBRASPE/ TJ-AM/Analista Judiciário - Ciências Contábeis/2019) A identificação específica 
do custo é o critério de valoração de estoque a ser utilizado para a mensuração dos itens de 
estoque que não são normalmente intercambiáveis e para a atribuição de valor aos bens ou 
serviços produzidos e segregados para projetos específicos. 
Comentários: 
Correto, o custo dos estoques de itens que não são normalmente intercambiáveis e de bens ou 
serviços produzidos e segregados para projetos específicos deve ser atribuído pelo uso da 
identificação específica dos seus custos individuais. 
Muito comum na indústria naval ou aeronáutica que trabalham com item específicos em seus 
estoques e utilizam como critério de avaliação o custo específico. O gabarito é certo. 
 
De acordo com a legislação societária e os padrões contábeis do CPC, julgue os itens seguintes, 
a respeito dos critérios de avaliação de ativos. 
12. (CEBRASPE/TJ-AM/Analista Judiciário - Ciências Contábeis/2019) O valor justo dos bens 
mantidos em almoxarifado equivale ao preço líquido de realização dos referidos ativos no 
mercado, deduzidos os impostos e demais despesas aplicáveis à venda, além da margem de 
lucro. 
Comentários: 
Errado, conforme a lei 6.404/76: 
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Art. 183, § 1° “Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo: 
(Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) 
a) das matérias-primas e dos bens em almoxarifado, o preço pelo qual possam ser 
repostos, mediante compra no mercado; 
 
Com relação a operações que envolvem resultado do exercício e a métodos de custeio das 
entidades comerciais, julgue o item que se segue. 
 Situação hipotética: Uma entidade comercial apresenta estoque inicial no valor de R$ 1 mil, 
compras líquidas no período no valor de R$ 500 e estoque final de R$ 500. 
13. (CEBRASPE/ TJ-AM/Analista Judiciário - Ciências Contábeis/2019) Assertiva: Nesse caso, o 
custo da mercadoria vendida por essa entidade comercial é de R$ 1 mil. 
Comentários: 
Dados: 
▪ Estoque inicial = R$ 1 mil; 
▪ Compras líquidas = R$ 500; 
▪ Estoque final de R$ 500. 
A questão solicita o CMV, então utilizaremos a seguinte fórmula: 
CMV = EI + Compras – EF 
CMV = 1.000 + 500 – 500 = R$ 1.000,00 
Logo, item correto. 
 
Uma empresa iniciou suas atividades sem estoques e adquiriu, a prazo, mercadorias para revenda, 
por R$ 30.000, tendo pagado adiantado R$ 300 de frete. Quando do pagamento das mercadorias 
ao fornecedor, por pagar no prazo estipulado, a empresa obteve 2% de desconto financeiro sobre 
o preço de aquisição. 
Com referência a essa situação hipotética, julgue o seguinte item, desconsiderando quaisquer 
efeitos tributários. 
14. (CEBRASPE/SLU DF/Analista de Gestão de Resíduos Sólidos - Ciências Contábeis/2019) Caso 
não haja venda, aquisição ou baixa de mercadorias no período, o valor registrado dos 
estoques, após o pagamento da fatura ao fornecedor, será de R$ 30.300. 
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Comentários: 
No momento da compra, lançamos: 
D – Estoque (Ativo, custo de aquisição + frete) 30.300,00 
C – Caixa (Ativo, pagamento frete) 300,00 
C – Fornecedores (Passivo) 30.000,00 
Na hipótese de não ocorrer, posteriormente, nenhuma venda, aquisição ou baixa de mercadorias 
no período; então o saldo da conta Estoque continuará R$ 30.300,00. Item correto. 
15. (CEBRASPE/SLU DF/Analista de Gestão de Resíduos Sólidos - Ciências Contábeis/2019) O 
desconto obtido em razãodo pagamento no prazo estipulado não influencia no valor do 
estoque das mercadorias para revenda. 
Comentários: 
Se temos uma obrigação de R$ 30.000,00 e antecipamos o pagamento com desconto financeiro 
de 2%, lançaremos: 
D – Fornecedores (Passivo) 30.000,00 
C – Descontos financeiros obtidos (resultado) 600,00 
C – Caixa (ativo) 29.400,00 
Esse desconto é concedido em MOMENTO POSTERIOR À NEGOCIAÇÃO. Neste caso, a 
condição para que se aufira o bônus é que a empresa antecipe o pagamento. Não o fazendo, não 
receberá. O desconto financeiro OBTIDO representa uma receita FINANCEIRA; NÃO É receita 
DE VENDA. 
Diante do exposto, é correto falar que não influenciará o valor do estoque das mercadorias para 
revenda. 
16. (CEBRASPE/SLU DF/Analista de Gestão de Resíduos Sólidos - Ciências Contábeis/2019) Se, 
em razão de negociação, o desconto de 2% fosse dado no momento da aquisição das 
mercadorias em vez de devido ao pagamento no prazo estipulado, mantidas as demais 
condições, o valor das mercadorias adquiridas a ser registrado seria de R$ 29.700. 
Comentários: 
Caso tivéssemos uma obrigação de R$ 30.000,00 e obtemos no momento da aquisição desconto 
de 2%, lançaremos: 
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D – Estoque (Ativo, custo de aquisição + frete - descontos comerciais obtidos) 29.700,00 
C – Fornecedores (Passivo) 29.400,00 
C- Caixa (Ativo) 300,00 
Esse desconto é concedido NO MOMENTO DA NEGOCIAÇÃO. Ele é denominado de desconto 
incondicional, ou desconto comercial. QUEM OBTÉM ESSE DESCONTO NÃO PRECISA 
CONTABILIZÁ-LO, não representa uma receita. Consequentemente, diminuímos seu valor da 
conta Estoque. O gabarito é correto. 
17. (CEBRASPE/SLU DF/Analista de Gestão de Resíduos Sólidos - Ciências Contábeis/2019) Se, 
em vez de ter sido adiantado, o frete fosse pago somente após 30 dias da entrega das 
mercadorias pelo fornecedor, mantidas as demais condições, o valor das mercadorias 
adquiridas a ser registrado seria de R$ 30.300. 
Comentários: 
Nessa situação, o lançamento seria o seguinte: 
D – Estoque (Ativo, custo de aquisição + frete) 30.300,00 
C – Fornecedores (Passivo, mercadoria + frete) 30.300,00 
Obs.: poderíamos lançar os R$ 300,00 do frete na conta “Fretes a Pagar”. 
Portanto, o montante registrado na conta Estoque independe da forma de pagamento do frete, 
ora à vista ora a prazo. Item correto. 
 
Com relação ao reconhecimento, à avaliação, à mensuração e à escrituração de itens patrimoniais 
passivos e do patrimônio líquido, julgue o item seguinte. 
18. (CEBRASPE/SLU DF/Analista de Gestão de Resíduos Sólidos - Ciências Contábeis/2019) A 
avaliação e o registro contábeis de obrigações relativas à aquisição de matérias-primas e 
insumos devem ser realizados pelo valor justo à data do balanço. 
Comentários: 
De acordo com a Lei 6404/76, o VALOR PRESENTE é o critério adequado para o registro de 
obrigações referentes, vejamos o que diz a Lei 6404/76: 
Art. 184. No balanço, os elementos do passivo serão avaliados de acordo com os 
seguintes critérios: 
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 III – as obrigações, os encargos e os riscos classificados no passivo não circulante 
serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver 
efeito relevante. (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) 
O erro da assertiva é afirmar que podemos usar o valor justo no caso apresentado. Logo, o item 
está errado. 
19. (CEBRASPE/SEFAZ-RS/Auditor/2019) Em uma compra de mercadorias para composição dos 
estoques de entidade que utiliza inventário permanente, o lançamento do imposto de 
circulação de mercadorias e serviços (ICMS) deve ser feito em uma conta de natureza 
A credora, no ativo. 
B devedora, no ativo. 
C credora, no passivo. 
D devedora, no passivo. 
E devedora, no resultado. 
Comentários: 
O valor do ICMS em uma compra de mercadorias para composição dos estoques representa um 
direito para a entidade perante o Fisco, por esse motivo, usamos a conta ICMS a recuperar no 
ativo, saldo devedor, mas é um crédito no sentido fiscal. Vamos rever o nosso esquema: 
 
Então, o gabarito é a letra b. 
20. (CEBRASPE/SEFAZ-RS/Auditor/2019) Ao final do exercício social, uma empresa que utiliza o 
sistema de inventário periódico realizou a contagem de estoques; porém, em auditoria, o 
auditor deseja calcular o estoque final de mercadorias com base nas informações contábeis. 
Para essa empresa, os saldos são os seguintes: 
• estoque inicial = R$ 55.000; 
• compra líquidas = R$ 100.000; 
ICMS a 
recuperar
Direito (Ativo)
Saldo Devedor 
Sentido Contábil
Crédito Fiscal
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• receita de vendas =R$ 175.000; 
• lucro bruto = R$ 105.000. 
Nessa situação hipotética, desconsiderando-se os efeitos de impostos/tributos e de demais 
receitas/despesas não citadas o valor do estoque final de mercadorias com base nos saldos 
contábeis apresentados é igual a 
A R$ 50.000. 
B R$ 70.000. 
C R$ 75.000. 
D R$ 85.000. 
E R$ 155.000. 
Comentários: 
Sabemos que: 
CMV = Estoque inicial + Compras – Estoque final 
Precisamos do valor do CMV para calcular o Estoque Final. Então, utilizaremos a fórmula do 
resultado com mercadorias: 
Receita de vendas – CMV = lucro bruto 
175.000 – CMV = 105.000 
CMV = 70.000 
Agora, podemos obter o EF: 
CMV = Estoque inicial + Compras – Estoque final 
70.000 = 55.000 + 100.000 – Estoque Final 
Estoque final = 55.000 + 100.000 - 70.000 = 85.000 
O gabarito é a letra d. 
21. (CEBRASPE/SEFAZ-RS/Auditor/2019) Se, indevidamente, a contabilidade de uma empresa 
superestimar seu saldo de estoques no inventário final do ano 20X1 e, embora constatado, 
esse problema não for corrigido, tal situação acarretará uma 
A superestimação do lucro líquido do ano 20X2. 
B superestimação do lucro líquido do ano 20X1. 
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C subestimação do lucro líquido do ano 20X1. 
D subestimação da situação líquida do ano 20X1. 
E subestimação do custo da mercadoria vendida do ano 20X2. 
Comentários: 
A fórmula do CMV é a seguinte: 
CMV = Estoque Inicial + Compras – Estoque Final. 
Vejamos as consequências: 
Se em 20X1 o estoque final estiver SUPERESTIMADO, seu CMV será SUBESTIMADO. 
CMV = Estoque Inicial + Compras – Estoque Final 
Por sua vez, seu Lucro Líquido estará SUPERESTIMADO. 
O estoque final de 20x1 é o estoque inicial de 20X2, nesse caso, a análise se alta: 
Se em 20X2 o estoque inicial estiver SUPERESTIMADO, seu CMV será SUPERESTIMADO 
CMV = Estoque Inicial + Compras – Estoque Final 
Por sua vez, seu Lucro Líquido estará SUBESTIMADO. 
Então, podemos marcar como gabarito a letra b, que diz: “superestimação do Lucro Líquido do 
ano de 20X1.” 
22. (CEBRASPE/SEFAZ-RS/Técnico/2018) De acordo com a legislação vigente, adiantamentos em 
dinheiro de uma empresa a seus fornecedores nacionais de mercadorias devem ser 
contabilizados 
A como despesa,no resultado do exercício. 
B no grupo de estoques, no ativo. 
C nas contas a receber, no ativo. 
D na conta de fornecedores, no passivo. 
E em resultados de exercícios futuros, no passivo. 
Comentários: 
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O adiantamento a fornecedores de mercadorias deve ficar registrado junto aos Estoques, pois 
possuem vinculação específica, ou seja, a compra de mercadorias. 
Muitos alunos tiveram dúvidas nessa questão e nos perguntaram se não seria possível fazer a 
classificação como Contas a Receber. Adiantamento a Terceiros é uma conta registrada em Contas 
a Receber, que engloba o numerário entregue a terceiros, mas sem vinculação específica ao 
fornecimento de bens, produtos ou serviços contratuais predeterminados. 
Para finalizar, você sabia que Adiantamento a Fornecedores de Imobilizado é classificada no 
Imobilizado, pela mesma lógica do Adiantamento a Fornecedores de estoques? Resumindo: 
 
O gabarito é a letra b. 
 
Relativamente aos procedimentos de mensuração e avaliação de itens patrimoniais, de acordo 
com os pronunciamentos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), julgue os itens 
subsequentes. 
23. (CEBRASPE/EMAP/Analista Portuário II/Área Financeira e Auditoria Interna/2018) Para fins de 
aplicação do pronunciamento CPC 16 (R1), valor realizável líquido é o mesmo que valor justo. 
Comentários: 
Questão recorrente do CEBRASPE. Fique Atento! Valor Justo e Valor Realizável Líquido NÃO são 
sinônimos. 
O valor realizável líquido é específico, peculiar de cada entidade. Já o valor justo NÃO É 
ESPECÍFICO para casa entidade, pois é um valor externo, ou seja, valor de mercado. 
O gabarito é errado. 
 
Julgue o seguinte item, que trata do plano de contas. 
Adiantamentos
Destinação 
Específica
Estoques
Imobilizado
Sem destinação 
específica
Contas a 
Receber
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24. (CEBRASPE/EBSERH/Técnico Contabilidade/2018) A conta perdas estimadas por redução ao 
valor realizável líquido, componente do subgrupo estoques, tem natureza credora, apesar de 
figurar no ativo. 
Comentários: 
Item correto, a conta perdas estimadas por redução ao valor realizável líquido é retificadora da 
conta Estoques do grupo Ativo. 
Lembrando que as contas retificadoras possuem natureza contrária ao grupo no qual estão 
inseridas. Ou seja, uma conta retificadora do Ativo, não possui a natureza desse grupo, isto é, 
devedora; possui natureza credora. Logo, ela ao invés de aumentar o saldo do grupo, irá diminuí-
lo. 
 
Uma empresa adquiriu R$ 220.000 de materiais para a produção, sendo recuperáveis R$ 20.000 
de IPI e R$ 24.000 de ICMS. 
Considerando essa situação hipotética, julgue o seguinte item a respeito do tratamento contábil 
aplicável aos impostos e às contribuições. 
25. (CEBRASPE/EBSERH/ Analista Administrativo - Contabilidade/2018) O lançamento contábil a 
ser realizado na data de aquisição dos materiais deverá ser o seguinte. 
D – Estoque de matérias-primas – R$ 176.000 
D – IPI a recuperar – R$ 20.000 
D – ICMS a recuperar – R$ 24.000 
C – Fornecedores – R$ 220.000 
Comentários: 
Como é para produção, IPI e ICMS são recuperáveis. O lançamento na aquisição é o que se segue: 
D – Estoque de matérias primas 176.000,00 
D – IPI a recuperar 20.000,00 
D – ICMS a recuperar 24.000,00 
C – Fornecedores 220.000,00 
Portanto, questão correta. 
26. (CEBRASPE/EBSERH/ Analista Administrativo - Contabilidade/2018) O lançamento contábil a 
ser realizado no término do período de apuração do IPI deverá ser o seguinte. 
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D – IPI a recuperar – R$ 20.000 
C – IPI a recolher – R$ 20.000 
Comentários: 
No final do exercício, se não houve qualquer venda, não há motivo para lançar o IPI a recuperar 
contra o IPI a recolher. Esse lançamento só é realizado se for para abater o valor a recuperar do 
valor a recolher. Ademais, pelo que foi apresentado na questão, você está aumentando o saldo 
do seu IPI a recuperar e do IPI a recolher, o que não tem sentido. O gabarito é errado. 
 
Em relação ao registro de operações contábeis diversas, julgue o item a seguir. 
 Situação hipotética: Ao final do período de apuração, a conta IPI a recuperar tem saldo devedor 
de R$ 2.000, e a conta IPI a recolher tem saldo credor de R$ 3.000. 
27. (CEBRASPE/ FUB/Técnico Contabilidade/2018) Assertiva: Nessa situação, o lançamento de 
ajuste a ser realizado por ocasião da apuração do IPI a pagar implicará um débito na conta IPI 
a recolher, no valor de R$ 2.000, e um crédito de mesmo valor na conta IPI a recuperar. 
Comentários: 
Cálculo do IPI a recolher: devemos confrontar o saldo das duas contas de IPI (a recuperar x a 
recolher). 
- Se a conta IPI a recuperar for maior, o saldo passa para o próximo mês. 
- Se a conta IPI a recolher for maior, a empresa deve recolher a diferença entre as contas. 
Para isso, vamos transferir o saldo do ativo (IPI a recuperar) para o passivo (IPI a recolher). 
D – IPI a recolher (passivo) 2.000 
C – IPI a recuperar (Ativo) 2.000 
Comparando com a afirmação do item, já podemos marcar como correto. 
Após esse lançamento, a conta IPI a recuperar fica com saldo zero, e a conta IPI a Recolher fica 
com saldo de $3.000 - $2.000 = $1.000. 
 
Acerca dos tributos e seus impactos nas operações das empresas, julgue o item subsequente. 
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28. (CEBRASPE/FUB/Técnico Contabilidade/2018) Os impostos recuperáveis incidentes sobre a 
compra de mercadorias para revenda não compõem o custo desses estoques e devem ser 
reconhecidos como direitos contra o fisco em conta própria do ativo. 
Comentários: 
Um tributo é considerado recuperável ou não cumulativo, quando é possível COMPENSAR o 
montante pago em uma operação, com aquilo que é devido em outra. Isso REPRESENTA UM 
ATIVO para a empresa, um direito. 
Lembrando que o CPC 16 (R1) – Estoque, diz: “11. O custo de aquisição dos estoques compreende 
o preço de compra, os impostos de importação e outros tributos (EXCETO OS RECUPERÁVEIS 
JUNTO AO FISCO) [...]”. Com base nessas explicações, podemos assinalar o item como correto. 
 
Julgue o item que se segue, relativo ao registro de fatos contábeis típicos. 
29. (CEBRASPE/PF/Perito Criminal Federal/Área 1/2018) A avaliação do estoque de mercadorias 
de uma empresa pelo método do preço específico é feita por meio do cálculo do custo das 
mercadorias vendidas ao final do período de apuração, levando-se em conta a média 
ponderada dos valores de aquisição e do estoque inicial. 
Comentários: 
ITEM ERRADO!!!! Pessoal, dentre os diversos métodos de avaliação de estoques, temos aquele 
no qual CADA UNIDADE POSSUI CUSTO ESPECÍFICO, o que é muito comum na indústria 
aeronáutica, indústria naval. 
A questão está errada, pois estamos realizando o controle PERMANENTE do estoque e não o 
periódico, quando apenas ao final do período é feita a contagem do inventário e apurado o CMV. 
Aquele trecho que fala "levando-se em conta a média ponderada dos valores de aquisição e do 
estoque inicial" também está errado.O CMV é apurado usando o custo específico de cada unidade!! 
 
Julgue o item que se segue, relativo ao registro de fatos contábeis típicos. 
30. (CEBRASPE/PF/Perito Criminal Federal/Área 1/2018) Para uma empresa que utilize o sistema 
de inventário periódico baseado na conta de mercadorias com função desdobrada, o valor de 
estoque existente pode ser conhecido a qualquer momento mediante a verificação do saldo 
da conta de mercadorias. 
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Vejam que o próprio nome estabelece que o inventário é periódico. Apenas na data do balanço é 
que realizamos o inventário físico. A empresa não faz registro a cada compra ou a cada venda na 
conta estoques. O inventário periódico é apurado através da conta mercadorias função mista. 
Uma variação da conta mista é a Conta Mista Desdobrada. Nesse caso, usamos três contas para o 
controle e apuração do resultado, ao invés de uma. São elas: 
1) Mercadorias: registra o estoque inicial. Seu saldo não se altera durante o ano. 
2) Compras: registra as compras efetuadas durante o ano 
3) Vendas: Registra as vendas ocorridas durante o ano. 
O Item está errado, pois nesse caso o valor de estoque existente só poderá ser conhecido após o 
inventário físico. 
31. (CEBRASPE/TRE-BA/Analista Judiciário/Ciências Contabilidade/2017) O valor do custo de 
aquisição de estoques compreende o preço de compra 
A acrescidos dos tributos, exceto os recuperáveis, e os custos de transporte diretamente 
atribuíveis à aquisição, deduzidos os descontos comerciais. 
B acrescidos dos tributos, exceto os recuperáveis, deduzidos os custos de transporte e de seguro 
atribuíveis à aquisição. 
C deduzidos todos os impostos, os custos de transporte diretamente atribuíveis à aquisição e os 
descontos comerciais. 
D sem deduções ou acréscimos decorrentes do valor descrito na nota fiscal de aquisição. 
E deduzidos todos os tributos incidentes sobre a mercadoria e acrescidos os custos de 
armazenagem. 
Comentários: 
A acrescidos dos tributos, exceto os recuperáveis, e os custos de transporte diretamente 
atribuíveis à aquisição, deduzidos os descontos comerciais. 
Correto, é o nosso gabarito, pois atende ao que está previsto no CPC 16. 
B acrescidos dos tributos, exceto os recuperáveis, deduzidos os custos de transporte e de seguro 
atribuíveis à aquisição. 
Errado, os custos com transporte e de seguro integram o custo do estoque. 
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C deduzidos todos os impostos, os custos de transporte diretamente atribuíveis à aquisição e os 
descontos comerciais. 
Errado, não devemos deduzir todos os impostos do custo dos estoques; apenas os recuperáveis 
junto ao Fisco. Além disso, o custo do transporte faz parte do custo das mercadorias. 
D sem deduções ou acréscimos decorrentes do valor descrito na nota fiscal de aquisição. 
Errado, já vimos que temos que fazer algumas deduções do custo dos estoques, conforme previsto 
no CPC 16, exemplo: Tributos Recuperáveis, Descontos Comercias e abatimentos. 
E deduzidos todos os tributos incidentes sobre a mercadoria e acrescidos os custos de 
armazenagem. 
Errado, não devemos deduzir todos os tributos incidentes na operação. Além disso, os gastos com 
armazenamento, como regra, são tratados como despesas, vejam o que nos diz o CPC 16: 
16. Exemplos de itens não incluídos no custo dos estoques e reconhecidos como 
despesa do período em que são incorridos: 
(b) gastos com armazenamento, a menos que sejam necessários ao processo 
produtivo entre uma e outra fase de produção; 
O gabarito é letra A. 
 
dia fato gerador unidades 
valor por 
unidade (R$) 
2 compra 10.000 10 
3 compra 15.000 15 
5 venda 20.000 20 
12 compra 25.000 20 
22 venda 20.000 30 
24 compra 30.000 25 
26 venda 25.000 45 
Com referência ao relatório apresentado, julgue o item a seguir. 
32. (CEBRASPE/Funpresp-JUD/Contabilidade/2016) Caso a entidade mantenha os registros por 
meio do método PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair) e resolva alterar a forma de 
mensuração para a média ponderada móvel (MPM), será necessário ajustar o resultado, de 
modo a constar um débito na conta de custo da mercadoria vendida e um crédito em estoques 
de mercadorias. 
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Pessoal, poderíamos pensar que o caminho mais rápido para resolver essa questão seria fazer a 
ficha de estoque pelo PEPS e após pelo MPM para compararmos o resultado, mas vamos ganhar 
tempo. 
O critério UEPS (último que entra é o primeiro que sai) significa que será atribuído ao custo das 
unidades vendidas o preço das unidades mais recentes. 
Há também o PEPS (Primeiro que entra é o primeiro a sair) e o Custo Médio Ponderado, que pode 
ser Móvel (calculamos o custo médio ponderado a cada saída) ou fixo (calculamos o custo médio 
ponderado para o mês e usamos esse valor para todas as saídas) 
Normalmente, o Custo Médio Ponderado resulta num valor intermediário, entre o PEPS e o UEPS. 
Mas, quando a questão se refere uma economia inflacionária (em que os preços aumentam) ou 
deflacionária (em que os preços diminuem), o custo médio ponderado irá sempre resultar num 
valor intermediário entre o PEPS e o UEPS. 
A questão analisada evidencia que os preços são sempre crescentes, então a economia é 
inflacionária. Como PEPS apresenta o menor custo, é o método que produz o maior resultado 
bruto. 
Em uma economia inflacionária, temos que: 
CMVUEPS > CMVMPM > CMV PEPS 
Lucro Bruto PEPS > Lucro Bruto MPM >Lucro Bruto UEPS 
Percebam que o CMV PEPS é menor que o CMVMPM. Portanto, está correto afirmar que para ajustar 
o resultado, devemos efetuar um lançamento a débito na conta de custo da mercadoria vendida 
e um crédito em estoques de mercadorias. O resultado bruto pelo MPM é menor e o estoque final 
também é menor. 
Sem fazer conta alguma, podemos garantir que o item está correto. 
 
Com referência ao relatório apresentado, julgue o item a seguir. 
33. (CEBRASPE/Funpresp-JUD/Contabilidade/2016) Pelo método PEPS (primeiro a entrar, 
primeiro a sair) de avaliação de estoque, constata-se que o valor do estoque final foi inferior a 
R$ 275.000,00. 
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Aqui temos também mais de uma maneira de resolver. Primeiro, vamos fazer a ficha de estoque: 
Entrada Saída Saldo 
VU QTD TOTAL VU QTD TOTAL VU QTD TOTAL 
R$ 10,00 10000 R$ 100.000,00 R$ 10,00 10000 R$ 100.000,00 
R$ 15,00 15000 R$ 225.000,00 R$ 10,00 10000 R$ 100.000,00 
 R$ 15,00 15000 R$ 225.000,00 
 R$ 10,00 10000 R$ 100.000,00 
 R$ 15,00 10000 R$ 150.000,00 R$ 15,00 5000 R$ 75.000,00 
R$ 20,00 25000 R$ 500.000,00 R$ 15,00 5000 R$ 75.000,00 
 R$ 20,00 25000 R$ 500.000,00 
 R$ 15,00 5000 R$ 75.000,00 R$ 20,00 10000 R$ 200.000,00 
 R$ 20,00 15000 R$ 300.000,00 
R$ 25,00 30000 R$ 750.000,00 R$ 20,00 10000 R$ 200.000,00 
 R$ 25,00 30000 R$ 750.000,00 
 R$ 20,00 10000 R$ 200.000,00 
 R$ 25,00 15000 R$ 375.000,00 
 Estoque Final R$ 25,00 15000 R$ 375.000,00 
Portanto,o valor do estoque final é R$ 375.000, superior a R$ 275.000,00. Portanto, item errado. 
Mas temos uma dica bem legal para resolver esse tipo de questão! 
2ª Solução: 
O PEPS é p critério do “Primeiro que entra, Primeiro que sai”, portanto, o estoque final é aquele 
que fica após as últimas compras, concordam? Então, analisando apenas a entrada e saída de 
unidades, temos o seguinte: 
Entradas: 10+15+25+30 = 80.000 unidades 
Saídas: 20+20+25= 65.000 
Saldo = 15.000 unidades 
Qual será o valor dessas unidades? Aquele realizado na última compra, isto é, R$ 25,00. 
Portanto, o valor do estoque final é de 15.000*25 = R$ 375.000,00. O gabarito é errado. 
 
Com referência ao relatório apresentado, julgue o item a seguir. 
34. (CEBRASPE/Funpresp-JUD/Contabilidade/2016) Considerando-se o método de avaliação de 
estoque pela média ponderada, é correto afirmar que o lucro foi superior a R$ 550.000,00. 
Comentários: 
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O valor da receita de vendas é igual a: 
Receita de Vendas 
QTD VU TOTAL 
20000 R$ 20,00 R$ 400.000,00 
20000 R$ 30,00 R$ 600.000,00 
25000 R$ 45,00 R$ 1.125.000,00 
Total R$ 2.125.000,00 
Pela ficha de estoque, saberemos o valor do CMV: 
Entrada Saída Saldo 
VU QTD TOTAL VU QTD TOTAL VU QTD TOTAL 
R$ 10,00 10000 R$ 100.000,00 R$ 10,00 10000 R$ 100.000,00 
R$ 15,00 15000 R$ 225.000,00 R$ 13,00 25000 R$ 325.000,00 
 R$ 13,00 20000 R$ 260.000,00 R$ 13,00 5000 R$ 65.000,00 
R$ 20,00 25000 R$ 500.000,00 R$ 18,83 30000 R$ 565.000,00 
 R$ 18,83 20000 R$ 376.666,67 R$ 18,83 10000 R$ 188.333,33 
R$ 25,00 30000 R$ 750.000,00 R$ 23,46 40000 R$ 938.333,33 
 R$ 23,46 25000 R$ 586.458,33 Estoque Final 
 CMV R$ 1.223.125,00 R$ 23,46 15000 R$ 351.875,00 
Portanto, o Lucro dessa operação foi de: R$ 2.125.000,00 - R$ 1.223.125,00 = R$ 901.875,00 
O gabarito é certo. 
 
Com referência ao relatório apresentado, julgue o item a seguir. 
35. (CEBRASPE/Funpresp-JUD/Contabilidade/2016) Se a avaliação de estoque tivesse sido feita 
pela média ponderada, o valor do estoque final teria sido superior a R$ 300.000,00. 
Comentários: 
Como vimos na ficha de estoque o valor do estoque final era de R$ 351.875,00. O gabarito é certo. 
 
Julgue o item a seguir, relativos aos procedimentos contábeis e à forma correta de registro das 
transações. 
36. (CEBRASPE/Funpresp-EXE/Contabilidade e Finanças/2016) Se o valor histórico da conta de 
estoques de uma entidade for superior ao valor realizável, então a diferença entre eles deverá 
ser reconhecida no balanço patrimonial, mediante débito em estoques. 
Comentários: 
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De acordo com o CPC 16, os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor 
realizável líquido, dos dois o menor. 
Assim sendo, se o valor histórico for superior ao valor realizável deverá ser reconhecido um Ajuste 
ao valor de mercado registrado em conta retificadora dos estoques veja: 
D – Despesas com ajuste ao valor de mercado (resultado) 
C – Ajuste ao valor de mercado (retificadora de estoques) 
Perceba que não há lançamento de débito em estoques, mas em conta de resultado e crédito em 
conta Ajuste ao valor de mercado, retificadora da conta Estoques. O gabarito é errado. 
37. (CEBRASPE/PC-PE/Perito Criminal–Ciências Contábeis/2016) Os itens que podem ser 
reconhecidos como custo dos estoques incluem: 
a) lote de matérias-primas danificado por queda durante seu deslocamento até a área produtiva. 
b) salários e encargos do almoxarife responsável pelo estoque de produtos em processamento. 
c) custos de telefonia e salários e encargos do departamento de compra de matérias-primas 
industrializáveis. 
d) fretes e seguros relativos aos produtos acabados comercializados. 
e) encargos financeiros cobrados em aquisição de matérias primas a prazo. 
Comentários: 
a) lote de matérias-primas danificado por queda durante seu deslocamento até a área produtiva. 
Não é custo do estoque. Trata-se de perda anormal e, portanto, deverá ir para despesa no 
resultado. 
b) salários e encargos do almoxarife responsável pelo estoque de produtos em processamento. 
Correto! Com relação à armazenagem, ocorre a seguinte distinção: quando a empresa compra 
matéria prima, pode ser necessário armazená-la por algum tempo, antes de utilizá-la na produção. 
Tais gastos com armazenagem são incluídos no custo da produção. Gabarito! 
c) custos de telefonia e salários e encargos do departamento de compra de matérias-primas 
industrializáveis. 
Errado, como se trata se atividade administrativa, não é considerado custo, mas sim despesa. 
d) fretes e seguros relativos aos produtos acabados comercializados. 
Errado, O frete sobre venda é considerado despesa. 
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e) encargos financeiros cobrados em aquisição de matérias primas a prazo. 
18. A entidade geralmente compra estoques com condição para pagamento a 
prazo. A negociação pode efetivamente conter um elemento de financiamento, 
como, por exemplo, uma diferença entre o preço de aquisição em condição 
normal de pagamento e o valor pago; essa diferença deve ser reconhecida como 
despesa de juros durante o período do financiamento. 
O gabarito é letra b. 
38. (CEBRASPE/PC-PE/Perito Criminal–Ciências Contábeis/2016) Em 2016, uma concessionária 
de veículos iniciou o mês de janeiro com três veículos em estoque, cada um dos quais tendo 
custado R$ 50.000. Ainda em janeiro, a empresa adquiriu mais dois veículos por R$ 40.000 
cada um e, em fevereiro, vendeu três veículos, obtendo uma receita líquida de vendas de R$ 
180.000. Nessa situação hipotética, considerando que a empresa adote o método do custo 
específico e que apenas um dos veículos vendidos tenha sido adquirido em janeiro de 2016, 
a) o valor total de veículos em estoque no final do mês de janeiro foi inferior a R$ 225.000. 
b) o lucro bruto auferido pela concessionária foi superior a 19% da receita líquida de vendas. 
c) o valor do estoque final no mês de fevereiro ficou abaixo de R$ 88.000. 
d) o custo das mercadorias vendidas no período foi obtido pelo valor das mercadorias que 
permaneceram em estoque no final de fevereiro. 
e) o custo dos veículos vendidos é superior a R$ 142.000. 
Comentários: 
Pessoal, uma forma de atribuir custos às vendas é através do Custo Específico. Podemos 
exemplificar da seguinte forma: Suponha que uma agência de automóveis possua 10 unidades de 
um determinado modelo em estoque. Três foram comprados há 6 meses, por R$ 20.000,00. Seis 
foram comprados na última semana, por R$ 22.000,00. 
O último é um carro usado, que foi aceito como parte de pagamento de um veículo novo, pelo 
custo de R$ 12.000,00. 
A empresa realiza a venda de quatro veículos: um que foi comprado há 6 meses, dois comprados 
na última semana e o veículo usado. Nesse caso, a empresa pode atribuir o custo específico de 
cada item vendido. 
Na questão apresentada, o examinador afirma que foram vendidos três veículos, sendo que um 
dos veículos vendido foi aquele adquirido em janeiro (custo de R$ 40.000) e, por consequência, 
os outros dois foram os que estavam no saldo inicial (2x R$ 50.000=R$ 100.000). 
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Com isso, já podemos calcular o CMV=40.000 + 100.000= R$ 140.000 e descartamos a alternativa 
“E”. 
Com as informações dadas, montamos o seguinte controle de estoque: 
Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total
3 50.000,00R$ 150.000,00R$ 
3 50.000,00R$ 150.000,00R$ 
2 40.000,00R$ 80.000,00R$ 
5 - 230.000,00R$ 
2 50.000,00R$ 100.000,00R$ 1 50.000,00R$ 50.000,00R$ 
1 40.000,00R$ 40.000,00R$ 1 40.000,00R$ 40.000,00R$ 
140.000,00 R$ 90.000,00
Saldo Inicial em Janeiro
Estoque Final em Janeiro
Estoque finalCMV
Entrada Venda Saldo
2 40.000,00R$ 80.000,00R$ 
 
Vamos analisar as demais assertivas: 
a) o valor total de veículos em estoque no final do mês de janeiro foi inferior a R$ 225.000. 
Item incorreto, pois, conforme vimos no controle do estoque, o valor do estoque é de R$ 230.000. 
b) o lucro bruto auferido pela concessionária foi superior a 19% da receita líquida de vendas. 
O lucro bruto é obtido pela expressão = Receita líquida de Venda – CMV 
O lucro bruto é obtido pela expressão = R$ 180.000 - 140.000 = 40.000. 
Assim sendo, 40.000/180.000=0,22(22%). Esse é o nosso gabarito. 
c) o valor do estoque final no mês de fevereiro ficou abaixo de R$ 88.000. 
Item incorreto, pois vimos que o valor do estoque final é de R$ 90.000. 
d) o custo das mercadorias vendidas no período foi obtido pelo valor das mercadorias que 
permaneceram em estoque no final de fevereiro. 
Item incorreto, visto que o CMV foi apurado pelo valor das mercadorias que foram vendidas em 
fevereiro e não das que permaneceram no estoque. 
e) o custo dos veículos vendidos é superior a R$ 142.000. 
Item incorreto, já apuramos o CMV no valor de R$ 140.000 
O gabarito é letra b. 
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39. (CEBRASPE/PC-PE/Perito Criminal–Ciências Contábeis/2016) Um mercado, contribuinte do 
ICMS, adquiriu, a prazo, mercadorias para revenda pelo valor, na nota fiscal, de R$ 200.000. O 
valor do ICMS, já incluído no valor das mercadorias, é de R$ 36.000. Nessa situação hipotética, 
a) o valor de R$ 200.000 deve ser registrado na contabilidade do mercado a crédito na conta de 
fornecedores. 
b) o ICMS sobre a compra deve ser registrado na conta de ICMS a pagar. 
c) o mercado não tem direito ao crédito do ICMS. 
d) a contabilidade deve registrar as mercadorias no estoque pelo valor de R$ 200.000. 
e) o ICMS deve ser lançado na conta contábil de ICMS a recuperar no ativo. 
Comentários: 
a) o valor de R$ 200.000 deve ser registrado na contabilidade do mercado a crédito na conta de 
fornecedores. 
Item correto, pois a conta fornecedores será creditada em 200. O lançamento fica 
D - Estoque 164.000 
D - ICMS a recuperar 36.000 
C - Fornecedores 200.000 
b) o ICMS sobre a compra deve ser registrado na conta de ICMS a pagar. 
Item incorreto, porque o ICMS na compra para revenda é recuperável e deve ser registrado na 
conta ICMS a recuperar, no Ativo Circulante, e não ICMS a pagar. 
c) o mercado não tem direito ao crédito do ICMS. 
Item incorreto, pois o ICMS é recuperável, visto que foi uma compra de mercadoria para revenda. 
d) a contabilidade deve registrar as mercadorias no estoque pelo valor de R$ 200.000. 
Item incorreto. Já vimos que o valor registrado no estoque é de R$ 164.000. 
e) o ICMS deve ser lançado na conta contábil de ICMS a recuperar no ativo. 
Item correto, pois o ICMS nesse caso é recuperável e será registrado no Ativo Circulante na conta 
ICMS a recuperar. 
A princípio temos duas respostas corretas, mas a banca não anulou a questão. 
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O gabarito é letra e. 
40. (CEBRASPE/PC-PE/Perito Criminal–Ciências Contábeis/2016) Uma empresa tinha os seguintes 
saldos contábeis, em reais, no início de janeiro de 2016. 
Banco 25.000 
Estoques 35.000 
ICMS a recuperar 4.300 
Fornecedores 39.300 
Capital social 25.000 
Considerando que, em janeiro de 2016, essa empresa tenha vendido todo o seu estoque, à vista, 
por R$ 52.500, sendo o ICMS que integre o valor das vendas igual a R$ 6.400, assinale a opção 
correta. 
a) Se o reconhecimento da venda tiver sido feito de modo correto, então foi realizado o 
lançamento de débito em contas a receber e crédito no estoque. 
b) Após a apuração do ICMS, a conta ICMS a recuperar deve ter apresentado saldo credor. 
c) O ICMS recolhido pela empresa foi superior a R$ 2.000. 
d) O valor da despesa do custo das mercadorias vendidas deve ter sido registrado em conta 
patrimonial. 
e) O valor da receita líquida de vendas foi menor que R$ 45.000. 
Comentários: 
a) Se o reconhecimento da venda tiver sido feito de modo correto, então foi realizado o 
lançamento de débito em contas a receber e crédito no estoque. 
Item incorreto, pois o lançamento deve ser débito na conta Caixa, pois a venda foi à vista. 
b) Após a apuração do ICMS, a conta ICMS a recuperar deve ter apresentado saldo credor. 
Item incorreto. A empresa possuía saldo de ICMS a recuperar de 4.300 e com a venda ICMS a 
recolher de 6.400. Assim sendo, o saldo é de 6.400 - 4.300=R$ 2.100, credor, o que significa que 
a empresa possui saldo de ICMS a recolher e não a recuperar. 
c) O ICMS recolhido pela empresa foi superior a R$ 2.000. 
Item correto, conforme visto na explicação anterior, a empresa tem que recolher ao final do 
período o valor de R$ 2.100. 
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d) O valor da despesa do custo das mercadorias vendidas deve ter sido registrado em conta 
patrimonial. 
Item incorreto. O lançamento que envolve o CMV deve ser feito assim: 
D - CMV (conta de resultado) R$ 35.000 
C – Estoques R$ 35.000 
e) O valor da receita líquida de vendas foi menor que R$ 45.000. 
Item incorreto. O valor da receita líquida de venda é 52.500 - 6.400 (ICMS s/vendas) = 46.100. 
O gabarito é letra c. 
41. (CEBRASPE/TRE-MT/Analista Judiciário/2015) Determinada empresa industrial, sujeita ao 
regime normal de tributação, adquiriu matérias-primas destinadas a sua atividade-fim no valor 
total de R$ 10.000. A alíquota do ICMS (imposto sobre operações relativas à circulação de 
mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual, intermunicipal e de 
comunicação) aplicável à referida aquisição foi de 12%. 
Nessa situação hipotética, deve ser lançado na conta de estoque de matérias-primas um 
a) crédito de R$ 8.800. 
b) débito de R$ 8.800. 
c) débito de R$ 10.000. 
d) débito de R$ 11.200. 
e) crédito de R$ 10.000. 
Comentários: 
Quando a questão fala de Regime normal de Tributação de ICMS é o famoso “débito e crédito”, 
isto é, a empresa poderá irá recuperar o imposto pago na aquisição do estoque com o imposto 
devido na saída tributada das mercadorias. 
Vamos efetuar a contabilização da compra de mercadorias apresentada na questão: 
Valor da Operação = R$ 10.000 
ICMS a recuperar = 10.000 x 12% = R$ 1200 
Estoque = R$ 8.800 
Contabilização da compra da mercadoria: 
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D – Estoque (Ativo) 8.800 
D – ICMS a recuperar (Ativo) 1.200 
C – Caixa/bancos (Ativo) 10.000 
Razonetes 
8800 1200 10000
Estoques ICMS a recuperar Caixa
 
O gabarito é letra b. 
 
Com relação aos princípios, às normas, às teorias e às práticas contábeis vigentes, julgue o item 
que se segue. 
42. (CEBRASPE/TCE-RN/Auditor/2015) Em uma empresa que faz controle por inventário 
permanentemente, a contabilização realizada no ato da compra de mercadorias a prazo, com 
juros identificáveis e embutidos, gera um fato contábil modificativo. 
Comentários: 
Segundo o CPC 16, item 18, a entidade geralmente compra estoques com condição para 
pagamento a prazo. A negociação pode efetivamente conter um elemento de financiamento, 
como, por exemplo, uma diferença entre o preço de aquisição em condição normal de pagamento 
e o valor pago; essa diferença deve ser reconhecida como despesa de juros durante o período do 
financiamento, ou seja, NÃO É CUSTO DO ESTOQUE. 
Vejam o seguinte exemplo: a empresa efetua a compra a prazo de mercadorias por R$ 10.000, 
porém, se a compra fosse à vista, o valor pago seria de R$ 9.000; 
Nesse caso, a diferença, R$ 1.000, representam juros identificáveis que serão reconhecidos com 
despesa financeira AO LONGO DA OPERAÇÃO! Muito cuidado. 
Contabilização da compra 
D – Estoques (ativo) 9.000,00 
D – Encargos financeiros a transcorrer (retificadora passivo) 1.000,00 
C – Fornecedores (passivo) 10.000,00 
Razonetes: 
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100
==245596==
10000 1000 1000
Estoques Encargos a trans. Fornecedores
 
Percebam que esse é o registro de um fato permutativo e não contábil modificativo. Não 
reconhecemos a despesa financeira no momento da compra dos estoques, mas no decurso da 
operação. O gabarito é errado. 
 
Uma empresa cujas operações de compra e venda estão sujeitas à incidência de ICMS de 17% 
apresenta, em um mesmo ano, as seguintes informações de seu estoque de mercadorias: 
30/9 – estoque existente: 30 unidades a R$ 18,00 cada unidade; 
6/10 – compras a prazo: 100 unidades a R$ 24,10 cada unidade; 
7/10 – vendas a prazo: 60 unidades a R$ 36,14 cada unidade; 
8/10 – compras à vista: 100 unidades a R$ 30,12 cada unidade; 
9/10 – vendas à vista: 90 unidades a R$ 36,14 cada unidade. 
Acerca dessa situação, julgue o item que se segue, considerando que, no PEPS, saem as primeiras 
unidades e ficam as últimas, e que o custo da mercadoria vendida (CMV) será correspondente às 
primeiras unidades a ingressarem no estoque. 
43. (CEBRASPE/Telebras/Contador/2015) O valor total do estoque final pelo PEPS, que 
corresponde às 80 últimas unidades compradas em 8/10, é inferior a R$ 2.100,00. 
Comentários: 
Temos que lembrar que os estoques devem ser registrados líquidos de impostos! Portanto, o valor 
de compra será multiplicado por (1 – alíquota) para encontramos o valor líquido. Lembrando que 
o ICMS é um imposto “por dentro”. 
Estoque = 80 x 30,12 x 0,83 = R$ 2000,00 
Portanto, o valor total do estoque final pelo PEPS, é inferior a R$ 2.100,00. O gabarito é certo. 
44. (CEBRASPE/Telebras/Contador/2015) O valor do CMV, considerando-se o PEPS, é superior a 
R$ 3.000,00. 
Comentários: 
Elaborando a ficha de estoque com os dados fornecidos, temos que: 
 
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Data 
Entrada Saída Saldo 
VU QTD TOTAL VU QTD TOTAL VU QTD TOTAL 
30/set R$ 18,00 30 R$ 540,00 
06/out R$ 20,00 
 
100 
 
R$ 2.000 
 
 
 
R$ 18,00 30 R$ 540,00 
R$ 20,00 100 R$ 2.000,00 
07/out 
 
R$ 18,00 30 R$ 540,00 
R$ 20,00 70 R$ 1.400,00 
R$ 20,00 30 R$ 600,00 
08/out R$ 25,00 100 R$ 2.500 
 
 
R$ 20,00 70 R$ 1.400,00 
 
 
R$ 25,00 100 R$ 2.500,00 
09/out 
 
 
R$ 20,00 70 R$ 1.400,00 
 R$ 25,00 20 R$ 500,00 Estoque Final 
 CMV R$ 3.040,00 R$ 25,00 80 R$ 2.000,00 
Atenção! O ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços: é um 
imposto “por dentro, ou seja, já está incluso no preço da mercadoria ou produto. 
Por exemplo, na compra a prazo realizada no dia 06, houve incidência de ICMS de 
17%. 
A contabilização é a seguinte: 
D- Estoque R$ 2.000 
D – ICMS a recuperar R$ 410 
C - Fornecedores R$ 2410 
Por meio da ficha de controle de estoque encontramos um Custo de Mercadoria Vendida de R$ 
3.040,00 (maior que 3.000), então a questão está correta. 
 
Com relação aos critérios de avaliação de ativos de companhias abertas, julgue o item a seguir. 
45. (CEBRASPE/STJ/Analista Judiciário/Contadoria/2015) O imposto de importação e os impostos 
não recuperáveis junto ao fisco, diretamente atribuíveis à aquisição de mercadorias destinadas 
à revenda, devem compor o custo de aquisição desses estoques. 
Comentários: 
Correto, conforme previsão do CPC 16 – Estoques, o custo de aquisição dos estoques 
compreende: 
1) Preço de compra 
2) Impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis). 
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Atenção! Os tributos recuperáveis são: 
A) Matéria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos na modalidade não 
cumulativa) 
B) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos na modalidade 
não cumulativa) 
3) Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição. 
 
Com relação aos critérios de avaliação de ativos de companhias abertas, julgue o item a seguir. 
46. (CEBRASPE/STJ/Analista Judiciário/Contadoria/2015) Valores anormais de desperdício de 
matéria-prima não são considerados custos de estoques e devem ser reconhecidos como 
despesas do período em que ocorreu o desperdício. 
Comentários: 
Vamos rever os conceitos: 
Perda: bem ou serviço consumidos de forma anormal e involuntária. 
- Perdas normais no processo de produção: são consideradas parte do custo dos produtos. 
- Perdas anormais: vão diretamente para o resultado do período. 
Conforme previsão do CPC 16: 
16. Exemplos de itens não-incluídos no custo dos estoques e reconhecidos como 
despesa do período em que são incorridos: 
(a) valor anormal de desperdício de materiais, mão-de-obra ou outros insumos de 
produção. 
O gabarito é certo. 
47. (CEBRASPE/Contador/TRT/10ª/2010) Com base na sistemática adotada para a contabilização 
do ICMS, julgue o item a seguir. 
Considere a situação de uma empresa, em que determinada mercadoria sujeita à alíquota de ICMS 
de 15% estava cotada a R$ 1.000. A empresa adquirente conseguiu um desconto comercial de 
10%. O lançamento na empresa adquirente foi feito da seguinte forma. 
 
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D – mercadorias 850 
D – ICMS a recuperar 150 
C – caixa (ou bancos) 900 
C – descontos obtidos 100 
Comentários: 
O ICMS sobre a compra não incide sobre o desconto comercial que a empresa conseguiu. Assim, 
a base de cálculo do ICMS é R$ 900,00. 
O desconto comercial tambémnão deve entrar no cálculo do estoque. Portanto, o registro pode 
ser feito corretamente do seguinte modo: 
D – Mercadorias (ativo) 765 
D – ICMS a recuperar (ativo) 135 
C – Caixa (ativo) 900 
O gabarito é errado. 
 
Acerca das operações típicas de uma empresa comercial, julgue os itens a seguir. 
48. (CEBRASPE/POLÍCIA FEDERAL/2004/NACIONAL) Ao registrar a aquisição de mercadorias 
para revenda, no caso de incidência de IPI e ICMS, a empresa não incorpora o valor do ICMS 
na conta estoque de mercadorias para revenda. 
Comentários: 
O item está correto. O ICMS, neste caso, de aquisição de mercadoria para revenda é recuperável, 
compensando-se o valor que incidiu na compra com o valor devido na venda das mercadorias. 
Assim, para registrar esse direito, a empresa deve destacar o ICMS da compra em uma conta 
específica, chamada ICMS a recuperar. 
Exemplifiquemos. A empresa LKS adquiriu mercadoria a prazo, diretamente do fabricante, com 
preço de $ 100.000,00, com IPI de 10%, ICMS de 18%, PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%. Determine 
a contabilização. 
Neste caso, o IPI não é recuperável. Como se trata de mercadoria destinada à comercialização, o 
IPI não entra na base de cálculo do ICMS. 
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Mas, como será incorporado ao custo do estoque, o IPI entra na base de cálculo do PIS e do 
COFINS. Chamamos a atenção para esse caso, em particular. A base de cálculo do ICMS será 
diferente da base de cálculo do PIS e COFINS. 
Vamos aos cálculos: 
IPI (100.000 x 10%) 10.000 
Preço da Matéria Prima (sem IPI e com ICMS) 100.000 
ICMS (100.000 x 18%) 18.000 
PIS (110.000 x 1,65%) 1.815 
COFINS (110.000 x 7,6 %) 8.360 
Valor da Nota Fiscal: 100.000 + IPI 10.000 = 110.000 
Nesse caso, o IPI não é recuperável. O valor do estoque é: 110.000 – 18.000 – 1.815 -8.360 = 
81.825 
Assim, a contabilização é a seguinte: 
D – Estoque 81.825 
D – ICMS a recuperar 18.000 
D – PIS a recuperar 1.815 
D – COFINS a recuperar 8.360 
C – Fornecedores 110.000 
O gabarito é Certo. 
 
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LISTA DE QUESTÕES – OPERAÇÕES COM MERCADORIAS – 
CEBRASPE 
Quanto aos tipos de inventários, critérios e métodos de avaliação de estoques, julgue os itens a 
seguir. 
1. (CEBRASPE/SEFAZ CE/Auditor/2021) O método do custo específico é indicado para 
revendedoras de automóveis sempre que seja possível determinar o valor de aquisição de cada 
unidade em estoque. 
2. (CEBRASPE/SEFAZ CE/Auditor/2021) Por realizar uma média entre os preços de aquisição mais 
antigos e os mais novos, o método da média ponderada móvel invariavelmente aponta um 
custo da mercadoria vendida mais alto do que aquele que seria apurado pelo método PEPS 
(primeiro a entrar, primeiro a sair). 
 
Com relação aos pronunciamentos técnicos do CPC a respeito do conteúdo e a classificação 
contábil de estoques, julgue os próximos itens. 
3. (CEBRASPE/TCE RJ/Analista de Controle Externo/2021) Não são considerados estoques os 
terrenos e outros imóveis, ainda que adquiridos com o propósito de revenda. 
4. (CEBRASPE/TCE RJ/Analista de Controle Externo/2021) Um estoque que uma entidade 
pretenda consumir no decurso normal do seu ciclo operacional deve ser por ela classificado 
como ativo circulante no balanço patrimonial. 
 
Com relação a operações envolvendo estoques de mercadorias, julgue os itens subsecutivos. 
5. (CEBRASPE/ SEFAZ-AL/Auditor/2020) Uma mercadoria cujo custo de aquisição não possa ser 
mais recuperável deve ser mensurada a valor justo até a sua venda definitiva. 
6. (CEBRASPE/ SEFAZ-AL/Auditor/2020) Em um cenário econômico de alta dos preços, a opção 
pela utilização do método PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai) provoca custos de 
mercadorias vendidas em valores maiores do que os que seriam obtidos com a utilização do 
método da média ponderada. 
 
Determinada entidade privada adquiriu, para revenda, mercadorias pelo valor de R$ 500.000. Com 
base nesse montante, o fornecedor cobrou, ainda, 10% referentes aos tributos não recuperáveis 
e 5% de frete para entrega. A partir dessas informações, julgue os itens a seguir. 
7. (CEBRASPE/ SEFAZ-DF/Auditor/2020) O gestor contábil deve debitar como despesa 
operacional o valor de R$ 25.000, referente ao valor pago pelo frete. 
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8. (CEBRASPE/SEFAZ- DF/Auditor/2020) O gestor contábil deve contabilizar as mercadorias como 
ativo circulante ao custo de R$ 550.000. 
 
Tabela 5A1-I 
A tabela a seguir apresenta informações a respeito de determinada empresa. 
data informação 
1.º/11/2019 saldo do disponível igual a R$ 14.507,00 
saldo do estoque de mercadorias para revenda igual a R$ 48,00 
quantidade de mercadorias em estoque para revenda igual a 6 unidades 
saldo da conta fornecedores do passivo circulante igual a R$ 1.457,00 
5/11/2019 compra de 10 unidades de mercadoria para revenda, a prazo, por R$ 9,00 cada 
pagamento destacado de frete sobre compra realizada na data, no valor de R$ 
38,00 
08/11/2019 venda de 4 unidades à vista por R$ 25,00 cada, com pagamento de frete sobre 
vendas no valor de R$ 20,00 
14/11/2019 devolução, em dinheiro, do valor escriturado das cotas de um dos sócios que 
saiu da sociedade, no montante de R$ 2.000,00 
15/11/2019 aquisição de veículos financiados no valor de R$ 50.000,00 
17/11/2019 compra de 8 unidades de mercadoria para revenda à vista no valor de R$ 13,00 
cada 
20/11/2019 venda de 12 unidades por R$ 30,00 cada, com recebimento à vista 
21/11/2019 cliente devolveu 3 unidades da operação do dia 20/11/2019 e obteve 
abatimento de R$ 60,00 sobre o valor total 
22/11/2019 ressarcimento de R$ 230,00 de despesas a funcionário que representou a 
empresa em um evento 
23/11/2019 aquisição de 4 unidades de mercadorias por R$ 14,25 cada, à vista 
28/11/2019 outras receitas financeiras recebidas no período iguais a R$ 20,00 
outras despesas financeiras pagas no período iguais a R$ 80,00 
9. (CEBRASPE/TJ-PA/Analista Judiciário - Ciências Contábeis/2020) Com base nas informações 
da tabela 5A1-I, assinale a opção que apresenta o valor do custo das mercadorias vendidas 
que deve ter sido apresentado na demonstração do resultado do exercício do mês de 
novembro de 2019, considerando a média ponderada móvel e o sistema permanente de 
controle de estoques, e desconsiderando reflexos tributários. 
A R$ 127,90 
B R$ 185,60 
C R$ 150,20 
D R$ 167,43 
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E R$ 156,46 
 
Julgue os itens subsequentes, relativos a estoque, conforme as regras estabelecidas pelo CPC. 
10. (CEBRASPE/TJ-AM/Analista Judiciário - Ciências Contábeis/2019) O fato de um item de 
estoque estar avaliado pelo seu valor realizável líquido no balanço patrimonial é indicativo de 
que o valor do investimento feito no referido item é plenamente recuperável por meio de sua 
venda ou de seu uso. 
11. (CEBRASPE/ TJ-AM/Analista Judiciário - Ciências Contábeis/2019) A identificação específica 
do custo é ocritério de valoração de estoque a ser utilizado para a mensuração dos itens de 
estoque que não são normalmente intercambiáveis e para a atribuição de valor aos bens ou 
serviços produzidos e segregados para projetos específicos. 
 
De acordo com a legislação societária e os padrões contábeis do CPC, julgue os itens seguintes, 
a respeito dos critérios de avaliação de ativos. 
12. (CEBRASPE/TJ-AM/Analista Judiciário - Ciências Contábeis/2019) O valor justo dos bens 
mantidos em almoxarifado equivale ao preço líquido de realização dos referidos ativos no 
mercado, deduzidos os impostos e demais despesas aplicáveis à venda, além da margem de 
lucro. 
 
Com relação a operações que envolvem resultado do exercício e a métodos de custeio das 
entidades comerciais, julgue o item que se segue. 
 Situação hipotética: Uma entidade comercial apresenta estoque inicial no valor de R$ 1 mil, 
compras líquidas no período no valor de R$ 500 e estoque final de R$ 500. 
13. (CEBRASPE/ TJ-AM/Analista Judiciário - Ciências Contábeis/2019) Assertiva: Nesse caso, o 
custo da mercadoria vendida por essa entidade comercial é de R$ 1 mil. 
 
Uma empresa iniciou suas atividades sem estoques e adquiriu, a prazo, mercadorias para revenda, 
por R$ 30.000, tendo pagado adiantado R$ 300 de frete. Quando do pagamento das mercadorias 
ao fornecedor, por pagar no prazo estipulado, a empresa obteve 2% de desconto financeiro sobre 
o preço de aquisição. 
Com referência a essa situação hipotética, julgue o seguinte item, desconsiderando quaisquer 
efeitos tributários. 
14. (CEBRASPE/SLU DF/Analista de Gestão de Resíduos Sólidos - Ciências Contábeis/2019) Caso 
não haja venda, aquisição ou baixa de mercadorias no período, o valor registrado dos 
estoques, após o pagamento da fatura ao fornecedor, será de R$ 30.300. 
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15. (CEBRASPE/SLU DF/Analista de Gestão de Resíduos Sólidos - Ciências Contábeis/2019) O 
desconto obtido em razão do pagamento no prazo estipulado não influencia no valor do 
estoque das mercadorias para revenda. 
16. (CEBRASPE/SLU DF/Analista de Gestão de Resíduos Sólidos - Ciências Contábeis/2019) Se, 
em razão de negociação, o desconto de 2% fosse dado no momento da aquisição das 
mercadorias em vez de devido ao pagamento no prazo estipulado, mantidas as demais 
condições, o valor das mercadorias adquiridas a ser registrado seria de R$ 29.700. 
17. (CEBRASPE/SLU DF/Analista de Gestão de Resíduos Sólidos - Ciências Contábeis/2019) Se, 
em vez de ter sido adiantado, o frete fosse pago somente após 30 dias da entrega das 
mercadorias pelo fornecedor, mantidas as demais condições, o valor das mercadorias 
adquiridas a ser registrado seria de R$ 30.300. 
 
Com relação ao reconhecimento, à avaliação, à mensuração e à escrituração de itens patrimoniais 
passivos e do patrimônio líquido, julgue o item seguinte. 
18. (CEBRASPE/SLU DF/Analista de Gestão de Resíduos Sólidos - Ciências Contábeis/2019) A 
avaliação e o registro contábeis de obrigações relativas à aquisição de matérias-primas e 
insumos devem ser realizados pelo valor justo à data do balanço. 
19. (CEBRASPE/SEFAZ-RS/Auditor/2019) Em uma compra de mercadorias para composição dos 
estoques de entidade que utiliza inventário permanente, o lançamento do imposto de 
circulação de mercadorias e serviços (ICMS) deve ser feito em uma conta de natureza 
A credora, no ativo. 
B devedora, no ativo. 
C credora, no passivo. 
D devedora, no passivo. 
E devedora, no resultado. 
20. (CEBRASPE/SEFAZ-RS/Auditor/2019) Ao final do exercício social, uma empresa que utiliza o 
sistema de inventário periódico realizou a contagem de estoques; porém, em auditoria, o 
auditor deseja calcular o estoque final de mercadorias com base nas informações contábeis. 
Para essa empresa, os saldos são os seguintes: 
• estoque inicial = R$ 55.000; 
• compra líquidas = R$ 100.000; 
• receita de vendas =R$ 175.000; 
• lucro bruto = R$ 105.000. 
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Nessa situação hipotética, desconsiderando-se os efeitos de impostos/tributos e de demais 
receitas/despesas não citadas o valor do estoque final de mercadorias com base nos saldos 
contábeis apresentados é igual a 
A R$ 50.000. 
B R$ 70.000. 
C R$ 75.000. 
D R$ 85.000. 
E R$ 155.000. 
21. (CEBRASPE/SEFAZ-RS/Auditor/2019) Se, indevidamente, a contabilidade de uma empresa 
superestimar seu saldo de estoques no inventário final do ano 20X1 e, embora constatado, 
esse problema não for corrigido, tal situação acarretará uma 
A superestimação do lucro líquido do ano 20X2. 
B superestimação do lucro líquido do ano 20X1. 
C subestimação do lucro líquido do ano 20X1. 
D subestimação da situação líquida do ano 20X1. 
E subestimação do custo da mercadoria vendida do ano 20X2. 
22. (CEBRASPE/SEFAZ-RS/Técnico/2018) De acordo com a legislação vigente, adiantamentos em 
dinheiro de uma empresa a seus fornecedores nacionais de mercadorias devem ser 
contabilizados 
A como despesa, no resultado do exercício. 
B no grupo de estoques, no ativo. 
C nas contas a receber, no ativo. 
D na conta de fornecedores, no passivo. 
E em resultados de exercícios futuros, no passivo. 
 
Relativamente aos procedimentos de mensuração e avaliação de itens patrimoniais, de acordo 
com os pronunciamentos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), julgue os itens 
subsequentes. 
23. (CEBRASPE/EMAP/Analista Portuário II/Área Financeira e Auditoria Interna/2018) Para fins de 
aplicação do pronunciamento CPC 16 (R1), valor realizável líquido é o mesmo que valor justo. 
 
Julgue o seguinte item, que trata do plano de contas. 
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24. (CEBRASPE/EBSERH/Técnico Contabilidade/2018) A conta perdas estimadas por redução ao 
valor realizável líquido, componente do subgrupo estoques, tem natureza credora, apesar de 
figurar no ativo. 
 
Uma empresa adquiriu R$ 220.000 de materiais para a produção, sendo recuperáveis R$ 20.000 
de IPI e R$ 24.000 de ICMS. 
Considerando essa situação hipotética, julgue o seguinte item a respeito do tratamento contábil 
aplicável aos impostos e às contribuições. 
25. (CEBRASPE/EBSERH/ Analista Administrativo - Contabilidade/2018) O lançamento contábil a 
ser realizado na data de aquisição dos materiais deverá ser o seguinte. 
D – Estoque de matérias-primas – R$ 176.000 
D – IPI a recuperar – R$ 20.000 
D – ICMS a recuperar – R$ 24.000 
C – Fornecedores – R$ 220.000 
26. (CEBRASPE/EBSERH/ Analista Administrativo - Contabilidade/2018) O lançamento contábil a 
ser realizado no término do período de apuração do IPI deverá ser o seguinte. 
D – IPI a recuperar – R$ 20.000 
C – IPI a recolher – R$ 20.000 
 
Em relação ao registro de operações contábeis diversas, julgue o item a seguir. 
 Situação hipotética: Ao final do período de apuração, a conta IPI a recuperar tem saldo devedor 
de R$ 2.000, e a conta IPI a recolher tem saldo credor de R$ 3.000. 
27. (CEBRASPE/ FUB/Técnico Contabilidade/2018) Assertiva: Nessa situação, o lançamento de 
ajuste a ser realizado por ocasião da apuração do IPI a pagar implicará um débito na conta IPI 
a recolher, no valor de R$ 2.000, e um crédito de mesmo valor na conta IPI a recuperar. 
 
Acerca dos tributos e seus impactosnas operações das empresas, julgue o item subsequente. 
28. (CEBRASPE/FUB/Técnico Contabilidade/2018) Os impostos recuperáveis incidentes sobre a 
compra de mercadorias para revenda não compõem o custo desses estoques e devem ser 
reconhecidos como direitos contra o fisco em conta própria do ativo. 
 
Julgue o item que se segue, relativo ao registro de fatos contábeis típicos. 
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==245596==
 
 
29. (CEBRASPE/PF/Perito Criminal Federal/Área 1/2018) A avaliação do estoque de mercadorias 
de uma empresa pelo método do preço específico é feita por meio do cálculo do custo das 
mercadorias vendidas ao final do período de apuração, levando-se em conta a média 
ponderada dos valores de aquisição e do estoque inicial. 
 
Julgue o item que se segue, relativo ao registro de fatos contábeis típicos. 
30. (CEBRASPE/PF/Perito Criminal Federal/Área 1/2018) Para uma empresa que utilize o sistema 
de inventário periódico baseado na conta de mercadorias com função desdobrada, o valor de 
estoque existente pode ser conhecido a qualquer momento mediante a verificação do saldo 
da conta de mercadorias. 
31. (CEBRASPE/TRE-BA/Analista Judiciário/Ciências Contabilidade/2017) O valor do custo de 
aquisição de estoques compreende o preço de compra 
A acrescidos dos tributos, exceto os recuperáveis, e os custos de transporte diretamente 
atribuíveis à aquisição, deduzidos os descontos comerciais. 
B acrescidos dos tributos, exceto os recuperáveis, deduzidos os custos de transporte e de seguro 
atribuíveis à aquisição. 
C deduzidos todos os impostos, os custos de transporte diretamente atribuíveis à aquisição e os 
descontos comerciais. 
D sem deduções ou acréscimos decorrentes do valor descrito na nota fiscal de aquisição. 
E deduzidos todos os tributos incidentes sobre a mercadoria e acrescidos os custos de 
armazenagem. 
 
dia fato gerador unidades valor por unidade (R$) 
2 compra 10.000 10 
3 compra 15.000 15 
5 venda 20.000 20 
12 compra 25.000 20 
22 venda 20.000 30 
24 compra 30.000 25 
26 venda 25.000 45 
Com referência ao relatório apresentado, julgue o item a seguir. 
32. (CEBRASPE/Funpresp-JUD/Contabilidade/2016) Caso a entidade mantenha os registros por 
meio do método PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair) e resolva alterar a forma de 
mensuração para a média ponderada móvel (MPM), será necessário ajustar o resultado, de 
modo a constar um débito na conta de custo da mercadoria vendida e um crédito em estoques 
de mercadorias. 
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Com referência ao relatório apresentado, julgue o item a seguir. 
33. (CEBRASPE/Funpresp-JUD/Contabilidade/2016) Pelo método PEPS (primeiro a entrar, 
primeiro a sair) de avaliação de estoque, constata-se que o valor do estoque final foi inferior a 
R$ 275.000,00. 
 
Com referência ao relatório apresentado, julgue o item a seguir. 
34. (CEBRASPE/Funpresp-JUD/Contabilidade/2016) Considerando-se o método de avaliação de 
estoque pela média ponderada, é correto afirmar que o lucro foi superior a R$ 550.000,00. 
 
Com referência ao relatório apresentado, julgue o item a seguir. 
35. (CEBRASPE/Funpresp-JUD/Contabilidade/2016) Se a avaliação de estoque tivesse sido feita 
pela média ponderada, o valor do estoque final teria sido superior a R$ 300.000,00. 
 
Julgue o item a seguir, relativos aos procedimentos contábeis e à forma correta de registro das 
transações. 
36. (CEBRASPE/Funpresp-EXE/Contabilidade e Finanças/2016) Se o valor histórico da conta de 
estoques de uma entidade for superior ao valor realizável, então a diferença entre eles deverá 
ser reconhecida no balanço patrimonial, mediante débito em estoques. 
37. (CEBRASPE/PC-PE/Perito Criminal–Ciências Contábeis/2016) Os itens que podem ser 
reconhecidos como custo dos estoques incluem: 
a) lote de matérias-primas danificado por queda durante seu deslocamento até a área produtiva. 
b) salários e encargos do almoxarife responsável pelo estoque de produtos em processamento. 
c) custos de telefonia e salários e encargos do departamento de compra de matérias-primas 
industrializáveis. 
d) fretes e seguros relativos aos produtos acabados comercializados. 
e) encargos financeiros cobrados em aquisição de matérias primas a prazo. 
38. (CEBRASPE/PC-PE/Perito Criminal–Ciências Contábeis/2016) Em 2016, uma concessionária de 
veículos iniciou o mês de janeiro com três veículos em estoque, cada um dos quais tendo 
custado R$ 50.000. Ainda em janeiro, a empresa adquiriu mais dois veículos por R$ 40.000 
cada um e, em fevereiro, vendeu três veículos, obtendo uma receita líquida de vendas de R$ 
180.000. Nessa situação hipotética, considerando que a empresa adote o método do custo 
específico e que apenas um dos veículos vendidos tenha sido adquirido em janeiro de 2016, 
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a) o valor total de veículos em estoque no final do mês de janeiro foi inferior a R$ 225.000. 
b) o lucro bruto auferido pela concessionária foi superior a 19% da receita líquida de vendas. 
c) o valor do estoque final no mês de fevereiro ficou abaixo de R$ 88.000. 
d) o custo das mercadorias vendidas no período foi obtido pelo valor das mercadorias que 
permaneceram em estoque no final de fevereiro. 
e) o custo dos veículos vendidos é superior a R$ 142.000. 
39. (CEBRASPE/PC-PE/Perito Criminal–Ciências Contábeis/2016) Um mercado, contribuinte do 
ICMS, adquiriu, a prazo, mercadorias para revenda pelo valor, na nota fiscal, de R$ 200.000. O 
valor do ICMS, já incluído no valor das mercadorias, é de R$ 36.000. Nessa situação hipotética, 
a) o valor de R$ 200.000 deve ser registrado na contabilidade do mercado a crédito na conta de 
fornecedores. 
b) o ICMS sobre a compra deve ser registrado na conta de ICMS a pagar. 
c) o mercado não tem direito ao crédito do ICMS. 
d) a contabilidade deve registrar as mercadorias no estoque pelo valor de R$ 200.000. 
e) o ICMS deve ser lançado na conta contábil de ICMS a recuperar no ativo. 
40. (CEBRASPE/PC-PE/Perito Criminal–Ciências Contábeis/2016) Uma empresa tinha os seguintes 
saldos contábeis, em reais, no início de janeiro de 2016. 
Banco 25.000 
Estoques 35.000 
ICMS a recuperar 4.300 
Fornecedores 39.300 
Capital social 25.000 
Considerando que, em janeiro de 2016, essa empresa tenha vendido todo o seu estoque, à vista, 
por R$ 52.500, sendo o ICMS que integre o valor das vendas igual a R$ 6.400, assinale a opção 
correta. 
a) Se o reconhecimento da venda tiver sido feito de modo correto, então foi realizado o 
lançamento de débito em contas a receber e crédito no estoque. 
b) Após a apuração do ICMS, a conta ICMS a recuperar deve ter apresentado saldo credor. 
c) O ICMS recolhido pela empresa foi superior a R$ 2.000. 
d) O valor da despesa do custo das mercadorias vendidas deve ter sido registrado em conta 
patrimonial. 
e) O valor da receita líquida de vendas foi menor que R$ 45.000. 
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41. (CEBRASPE/TRE-MT/AnalistaJudiciário/2015) Determinada empresa industrial, sujeita ao 
regime normal de tributação, adquiriu matérias-primas destinadas a sua atividade-fim no valor 
total de R$ 10.000. A alíquota do ICMS (imposto sobre operações relativas à circulação de 
mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual, intermunicipal e de 
comunicação) aplicável à referida aquisição foi de 12%. 
Nessa situação hipotética, deve ser lançado na conta de estoque de matérias-primas um 
a) crédito de R$ 8.800. 
b) débito de R$ 8.800. 
c) débito de R$ 10.000. 
d) débito de R$ 11.200. 
e) crédito de R$ 10.000. 
 
Com relação aos princípios, às normas, às teorias e às práticas contábeis vigentes, julgue o item 
que se segue. 
42. (CEBRASPE/TCE-RN/Auditor/2015) Em uma empresa que faz controle por inventário 
permanentemente, a contabilização realizada no ato da compra de mercadorias a prazo, com 
juros identificáveis e embutidos, gera um fato contábil modificativo. 
 
Uma empresa cujas operações de compra e venda estão sujeitas à incidência de ICMS de 17% 
apresenta, em um mesmo ano, as seguintes informações de seu estoque de mercadorias: 
30/9 – estoque existente: 30 unidades a R$ 18,00 cada unidade; 
6/10 – compras a prazo: 100 unidades a R$ 24,10 cada unidade; 
7/10 – vendas a prazo: 60 unidades a R$ 36,14 cada unidade; 
8/10 – compras à vista: 100 unidades a R$ 30,12 cada unidade; 
9/10 – vendas à vista: 90 unidades a R$ 36,14 cada unidade. 
Acerca dessa situação, julgue o item que se segue, considerando que, no PEPS, saem as primeiras 
unidades e ficam as últimas, e que o custo da mercadoria vendida (CMV) será correspondente às 
primeiras unidades a ingressarem no estoque. 
43. (CEBRASPE/Telebras/Contador/2015) O valor total do estoque final pelo PEPS, que 
corresponde às 80 últimas unidades compradas em 8/10, é inferior a R$ 2.100,00. 
44. (CEBRASPE/Telebras/Contador/2015) O valor do CMV, considerando-se o PEPS, é superior a 
R$ 3.000,00. 
 
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Com relação aos critérios de avaliação de ativos de companhias abertas, julgue o item a seguir. 
45. (CEBRASPE/STJ/Analista Judiciário/Contadoria/2015) O imposto de importação e os impostos 
não recuperáveis junto ao fisco, diretamente atribuíveis à aquisição de mercadorias destinadas 
à revenda, devem compor o custo de aquisição desses estoques. 
 
Com relação aos critérios de avaliação de ativos de companhias abertas, julgue o item a seguir. 
46. (CEBRASPE/STJ/Analista Judiciário/Contadoria/2015) Valores anormais de desperdício de 
matéria-prima não são considerados custos de estoques e devem ser reconhecidos como 
despesas do período em que ocorreu o desperdício. 
47. (CEBRASPE/Contador/TRT/10ª/2010) Com base na sistemática adotada para a contabilização 
do ICMS, julgue o item a seguir. 
Considere a situação de uma empresa, em que determinada mercadoria sujeita à alíquota de ICMS 
de 15% estava cotada a R$ 1.000. A empresa adquirente conseguiu um desconto comercial de 
10%. O lançamento na empresa adquirente foi feito da seguinte forma. 
D – mercadorias 850 
D – ICMS a recuperar 150 
C – caixa (ou bancos) 900 
C – descontos obtidos 100 
 
Acerca das operações típicas de uma empresa comercial, julgue os itens a seguir. 
48. (CEBRASPE/POLÍCIA FEDERAL/2004/NACIONAL) Ao registrar a aquisição de mercadorias 
para revenda, no caso de incidência de IPI e ICMS, a empresa não incorpora o valor do ICMS 
na conta estoque de mercadorias para revenda. 
 
 
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GABARITO – OPERAÇÕES COM MERCADORIAS – CEBRASPE 
 
Questão Gabarito Questão Gabarito 
1 CERTO 26 CERTO 
2 ERRADO 27 ERRADO 
3 ERRADO 28 CERTO 
4 CERTO 29 CERTO 
5 ERRADO 30 ERRADO 
6 ERRADO 31 ERRADO 
7 ERRADO 32 A 
8 ERRADO 33 CERTO 
9 C 34 ERRADO 
10 ERRADO 35 CERTO 
11 CERTO 36 CERTO 
12 ERRADO 37 ERRADO 
13 CERTO 38 B 
14 CERTO 39 B 
15 CERTO 40 E 
16 CERTO 41 C 
17 CERTO 42 B 
18 ERRADO 43 ERRADO 
19 B 44 CERTO 
20 D 45 CERTO 
21 B 46 CERTO 
22 B 47 CERTO 
23 ERRADO 48 ERRADO 
24 CERTO 
 
 
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