Aula 06 - Balancete e BP - alteração

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UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO DE JANEIRO – UFRJ
Faculdade de Administração e Ciências Contábeis – FACC
Departamento de Contabilidade
Profa. Marcia Carvalho
Aula 06
Balancete de Verificação do Razão e 
Classificação da Contas no BP
 Balancete 
 BP - Importância
 Classificação das Contas no BP
 Ciclo Operacional
 Ativo Circulante 
 Ativo Não Circulante
 Passivo Circulante
 Passivo Não Circulante
 Patrimônio Líquido
 BP
• Não haverá débito (s) sem crédito (s) correspondentes;
• Soma dos Débitos = Soma dos Créditos;
• Tipos de Balancetes:
– Duas Colunas (simplificada)
– Seis colunas (completa, demonstra a movimentação ocorrida 
em cada período)
Balancete de Verificação do Razão
Balancete de Verificação do Razão
Balancete de duas colunas
CONTAS DEVEDOR CREDOR
Caixa
Estoques
Móveis e Utensílios
Capital
700.000,00
500.000,00
300.000,00
1.500.000,00
TOTAL 1.500.000,00 1.500.000,00
To
ta
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s
B
e
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s 
+ 
d
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s
Total das 
Obrigações
Aplicação de Recursos Origem de Recursos
Balancete de Verificação do Razão
Cia. Alegria em XX/YY/WW
O grau de detalhamento oferece a qualidade do instrumento de decisão.
Fluxo de Escrituração:
DÉBITO
CRÉDITO
Aplicação
De 
Recurso
Origem
De 
Recurso
Lembrando que:
Transação
Comercial
Documento
Lançamento
Contábil
Razão
Balancete
Balancete de Verificação do Razão
Balancete de seis colunas:
Contas
Devedor Credor Devedor Credor Devedor Credor
Saldos do
mês anterior
Movimentos
do mês
Saldos do
Final do mês
Caixa
Empréstimo a Pagar
Estoque
Capital Social
Veículos
100.000
______
______
______
50.000
______
______
______
150.000
______
200.000
______
50.000
______
______
50.000
200.000
______
______
______
250.000
______
50.000
______
50.000
______
200.000
______
150.000
______
Total 150.000 250.000150.000 250.000 350.000 350.000
Balancete de Verificação do Razão
Cia. XPTO em XX/YY/WW
Balanço Patrimonial 
• Apresenta a situação econômica e financeira da entidade 
em uma determinada data.
• Importância:
 Resume e apresenta os dados de forma adequada;
 Permite conhecer a situação patrimonial da empresa e
as variações ocorridas;
 Dá a visão das aplicações de recursos feitas pela
empresa (Ativo);
 Mostra as origens dos recursos (passivo e patrimônio
líquido);
 Possibilita uma série de análises (endividamento
liquidez etc.)
 A Visão de dois períodos, consecutivos, no Balanço
Patrimonial mostra facilmente como a estrutura
patrimonial e financeira se modificou .
Ativo: 
Segundo o CPC 00* - é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos
passados e do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a
entidade. Repare-se que a figura do controle (e não da propriedade formal) e a dos
futuros benefícios econômicos esperados são essenciais para o reconhecimento de um
ativo. Se não houver a expectativa de contribuição futura, direta ou indireta, ao caixa da
empresa, não existe o ativo.
Passivo:
é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação
se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos.
Patrimônio Líquido:
é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos.
* http://www.cpc.org.br
Definição, conforme CPC 00
http://www.cpc.org.br/
• A legislação brasileira estabelece 2 grupos de contas para 
o Ativo e 3 grupos de contas para o Passivo.
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo
Ativo Circulante
Ativo Não Circulante
Passivo Circulante
Passivo Não Circulante
Patrimônio Líquido
A Lei 11.941/09, art. 37, altera o art. 178, da Lei 6.404/76 , mais 
precisamente os grupos do Ativo e Passivo.
B
e
n
s 
e
 D
ir
e
it
o
s C
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ital
d
e
 3
o
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C
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P
ró
p
rio
Balancete de Verificação do Razão
Cia. XYZ XX/01/WW
....
Balancete de Verificação do Razão
Cia. XYZ XX/12/WW
CONTAS DEVEDOR CREDOR
Caixa
Estoques
Veículos
Capital
700.
500.
300.
1.500
TOTAL 1.500 1.500
CONTAS DEVEDOR CREDOR
Caixa
Estoques
Veículos
Capital
700.
500.
300.
1.500
TOTAL 1.500 1.500
Organizar as 
contas, de acordo 
com as datas de 
vencimento e 
suas 
especificidades, 
classificando-as 
em Circulante e 
não circulante.
Elaboração do BP
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo
Ativo Circulante
Ativo Não Circulante
Passivo Circulante
Passivo Não Circulante
Patrimônio Líquido
Conceito de Curto e Longo Prazos (Circulante e Não Circulante)
Curto Prazo  até um ano (conceito geral)
Longo Prazo  Período acima de um ano
Longo PrazoCurto Prazo
X1 X2
31.12.1431.12.13
Término do
Exercício Social
31.12.15
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Ativo Não Circulante 
Passivo Não Circulante
Ciclo Operacional
CPC 26 item 68
O ciclo operacional da entidade é o tempo entre a
aquisição de ativos para processamento e sua
realização em caixa ou seus equivalentes.
ATIVO
 Ativo Circulante – representam bens e direitos, suscetíveis de serem
convertidos em dinheiro ou de serem consumidos no próximo ciclo normal de
operações da empresa (geralmente tem-se como base um ano).
O Ativo circulante é o grupo que gera dinheiro para 
a empresa saldar suas dívidas no curto prazo
Ativo circulante Capital de Giro
O ativo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos 
seguintes critérios (CPC 26, item 66 – www.cpc.org.br):
(a) espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido 
no decurso normal do ciclo operacional da entidade;
(b) está mantido essencialmente com o propósito de ser negociado;
(c) espera-se que seja realizado até doze meses após a data do balanço; ou
(d) é caixa ou equivalente de caixa
Neste grupo são classificados:
 Disponibilidades: conjunto de valores representado, essencialmente, pelo
dinheiro e pelos títulos que a ele equivalem.
- Caixa, Bancos - C/ Movimento, Aplicações de curto prazo;
 Direitos: valores referentes às vendas e aos serviços prestados a prazo,
deduzidos os valores referentes as duplicatas descontadas e os considerados de
difícil recebimento. Também fazem parte desse subgrupo os adiantamentos feitos
aos empregados e fornecedores.
- Duplicatas a Receber, Duplicatas Descontadas etc.
 Estoques: são os bens prontos para revenda ou em elaboração, assim como as
matérias-primas usadas em sua fabricação. Também fazem parte desse subgrupo
os diversos materiais de consumo pertencentes à entidade.
- Estoque de Produtos Acabados, Estoque de Produtos em Elaboração etc.
 Despesas do Exercício Seguinte: despesas que ainda não ocorreram, mas
foram pagas antecipadamente.
- Seguros a Vencer, Aluguel Antecipado etc.
 Ativo Circulante 
A conta de Duplicatas Descontadas vinha sendo classificada no
Ativo, como uma conta retificadora da conta de Faturas/Duplicatas
a receber. Com a implantação das Normas Contábeis
Internacionais, através do Pronunciamento Técnico CPC 38,
validada pela Comissão de Valores Mobiliários (CVM), por meio
da Deliberação CVM nº 604/2009 e pelo Conselho Federal de
Contabilidade (CFC), por meio da Resolução CFC nº
1.197/2009 (NBC TG 37), a conta passa a ser classificada no
Passivo.
Na operação de duplicatas descontadas, duplicatas a receber são
oferecidas em troca de valores antecipados. Em essência, toma-se
um empréstimo oferecendo as duplicatas como garantia. O valor
recebido pelo adiantamento (empréstimo) deve ser contabilizado
como passivo e os encargos cobrados pelo banco devem ser
reconhecidos como despesa financeira.
Importante!!
Balanço Patrimonial – Cia. Magnum
ATIVO 31.12.X7 31.12.X6 PASSIVO 31.12.X7 31.12.
X6
Circulante
- Disponível
- Duplicatas a receber
- Estoque
800
6.200
10.000
500
4.500
8.000
Circulante
Não Circulante
Patrimônio Líquido
Não Circulante
Realizável a Longo Prazo 
Investimentos
Imobilizado
Intangível
Ativo Circulante 
ATIVO
 Ativo Não Circulante – grupo criado pela Lei 11.638/07. Fazem
parte dele as contas que dizem respeito aos direitos realizáveisapós o
término do exercício seguinte, aquelas que representam a parte do Ativo
que não se destina a venda.
Este Pronunciamento (CPC 26, item 67) utiliza a expressão “não
circulante” para incluir ativos tangíveis, intangíveis e ativos financeiros de
natureza de longo prazo. Não se proíbe o uso de descrições alternativas
desde que seu sentido seja claro.
- compreende itens que serão realizados em dinheiro no longo prazo.
 Ativo Não Circulante 
O ativo não circulante deve ser subdividido em realizável a longo prazo, 
investimentos, imobilizado e intangível. (CPC 26 – item 67 A)
 Realizável a Longo Prazo: contas referentes aos direitos realizáveis após o
término do exercício seguinte, assim como os valores com prazo de realização
incerto, oriundas de negociações não operacionais.
- Contas a Receber (L/P), Empréstimos a Controladas, Aplicações Financeiras.
 Investimentos: aplicações permanentes em outras empresas e em bens
destinados a produzir renda.
- Obras de Arte, Imóveis não de uso, Participações em outras Empresas etc.
 Imobilizado: bens tangíveis destinados à manutenção das atividades da
entidade.
- Imóveis, Veículos, Instalações, Móveis e Utensílios etc.
 Intangível: foi introduzido pela Lei 11.638/07 e está relacionado a direitos que
tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da entidade ou
exercidos com essa finalidade. (CPC 13 – Medida Provisória nº 449/08)
- Marcas e Patentes, Softwares,Direitos de Concessão etc.
Balanço Patrimonial – Cia. Magnum
ATIVO 31.12.X7 31.12.X6 PASSIVO 31.12.X7 31.12.X6
Circulante
- Disponível
- Duplicatas a receber
- Estoque
Total do Circulante
800
4.200
10.000
15.000
500
4.500
9.000
14.000
Circulante
Não Circulante
Patrimônio Líquido
Não Circulante
Realizável a Longo Prazo
Títulos a Receber
Empréstimos a Coligadas
Investimentos
Ações de outras Cias.
Imobilizado
Máquinas e Equipamentos
Intangível
Marcas e Patentes
8.000
4.000
4.000
5.000
7.000
3.000
3.000
3.000
3.500
5.500
Ativo Não Circulante
PASSIVO
 Passivo Circulante – neste grupo são classificadas as obrigações que 
vencerem no exercício social seguinte. 
- Fornecedores, Salários a Pagar etc.
O passivo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos 
seguintes critérios (CPC 26 – item 69):
(a) espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade;
(b) está mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado;
(c) deve ser liquidado no período de até doze meses após a data do balanço.
 Passivo Não Circulante - este grupo é composto pelas obrigações 
com terceiros a serem liquidadas após o término do exercício social 
seguinte:
- Financiamentos; Empréstimos de Controladas etc.
PASSIVO
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo
Ativo Circulante
Ativo Não Circulante
Passivo Circulante
Passivo Não Circulante
Patrimônio Líquido
NBC T.3 – Item 3.2.2.2 (Resolução CFC 686/1990)
As contas do Ativo são dispostas em ordem crescente dos prazos
esperados de realização (ordem decrescente do grau de liquidez);
As contas do Passivo são dispostas em ordem crescente dos prazos de
exigibilidade, estabelecidos ou esperados.
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rd
e
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 d
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razo
s d
e
 exigib
ilid
ad
e
IMPORTANTE
De acordo com a Lei no. 6.404/76, são classificados no Patrimônio Líquido:
 Capital Social: representado pela parcela do capital subscrito deduzida da parcela do 
capital que falta ser integralizada, denominada capital a realizar ou a integralizar. 
 Reservas de Capital: são constituídas por recursos obtidos pela empresa que não possuem
vínculo com a formação de lucro do exercício. Podem ser originadas de ágio na emissão 
de ações, alienação de partes beneficiárias e alienação de bônus de subscrição. ‽
 Ajustes de Avaliação Patrimonial: São assim classificadas, enquanto não computadas no
resultado do exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de
aumentos ou diminuições de valor atribuído a elementos do ativo e do passivo.
 Reservas de Lucros: constituída pela apropriação de lucros da empresa. Nas Sociedades 
por Ações os Lucros apurados nos períodos são destinados, obrigatoriamente para a 
esta conta. As principais contas componentes das Reservas de Lucros são: Reserva Legal, 
Reserva Estatutária e Reserva para Contingências.
 Ações em Tesouraria: As ações ou quotas adquiridas pela companhia ou sociedade limitada 
serão registradas em conta específica redutora do Patrimônio Líquido
 Lucros ou Prejuízos Acumulados: o resultado apurado no período (lucro ou prejuízo) são 
contabilizados nesta conta. Exceto nas Sociedades por Ações. Apenas irá compor a conta 
Prejuízos Acumulados, quando for o caso.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO (Alterada pela Lei 11.638/2007 )
Balanço Patrimonial – Cia. Magnum
ATIVO 31.12.X7 31.12.X6 PASSIVO 31.12.X7 31.12.X6
Circulante
- Disponível
- Duplicatas a receber
- Estoque
Total do Circulante
800
4.200
10.000
15.000
500
4.500
9.000
14.000
Circulante
- Fornecedores
- Salários a Pagar
- Empréstimos Bancários
Total do Circulante
Não Circulante
- Financiamentos
Patrimônio Líquido
- Capital Social
- Lucros ou Prejuízos 
Acumulados
Total
4.200
5.000
2.800
12.000
15.000
10.000
6.000
43.000
4.500
7.000
1.500
13.000
5.000
10.000
4.000
32.000
Não Circulante
Realizável a Longo Prazo
- Títulos a Receber
- Empréstimos a Coligadas
Investimentos
- Ações em outras Cias.
Imobilizado
- Máquinas e Equipamentos
Intangível
- Marcas e Patentes
Total
8.000
4.000
4.000
5.000
7.000
43.000
3.000
3.000
3.000
3.500
5.500
32.000
Passivo e Patrimônio Líquido
Incluindo as Deduções
Balanço Patrimonial – Cia. Magnum
ATIVO 31.12.X7 31.12.X6 PASSIVO 31.12.X7 31.12.X6
Circulante
- Disponível
- Duplicatas a receber
(-) Perda c/ Créd. de Liq. Duv.
(-) Duplicatas Descontadas
- Estoque
-
-
( - )
( - )
-
-
-
( - )
( - )
-
Circulante
Não Circulante
Patrimônio Líquido
Capital Social
Capital a Integralizar 
Reservas de Lucros
Total
( - ) ( - )
Não Circulante
Realizável a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
- Máquinas e Equipamentos
(-) Depreciação Acum. M&E
- Veículos
(-) Depreciação Acumu– Veíc. 
Intangível
Total 
( - )
( - ) 
( - )
( - )
- Estudar: FEA/USP – capítulo 6;
- Lista de Exercícios Nº 3: fazer letras b e c dos itens I 
e II e os itens III, IV e V.