Baixe o app para aproveitar ainda mais
Prévia do material em texto
14/08/2022 18:37 Contabilidade avançada I https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=4AsqOouQqWyemSp5IsHjWA%3d%3d&l=ahDiQSM3Ln2wcqy%2fqTZgow%3d%3d&cd=3W… 1/23 Introdução Autoria: Thaís de Freitas Daneberg - Revisão técnica: Douglas Almeida Lima Contabilidade avançada I UNIDADE 1 - COMÉRCIO EXTERIOR, CPCs 23/24 E NOTAS EXPLICATIVAS 14/08/2022 18:37 Contabilidade avançada I https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=4AsqOouQqWyemSp5IsHjWA%3d%3d&l=ahDiQSM3Ln2wcqy%2fqTZgow%3d%3d&cd=3W… 2/23 Caro estudante, mesmo que a contabilidade seja uma ciência que estuda, interpreta e registra os fenômenos que afetam o patrimônio, ela está sujeita a erros. Nesse caso, o termo erro deve ser interpretado considerando aspectos matemáticos e também a não aplicação de políticas, a má interpretação de normas e o descuido e a fraude propriamente ditos. Diante da relevância desse tema para a área, nesta unidade, abordaremos as políticas contábeis, as mudanças de estimativa e as retificações de erro, além das operações de importação e de exportação, conforme apresentadas no pronunciamento técnico CPC 23 (CPC, 2009b). Ademais, aprofundaremos nossos conhecimentos em torno dos eventos subsequentes, de acordo com a maneira com que são tratados no pronunciamento técnico CPC 24 (CPC, 2009d). Outro assunto de grande importância sobre o qual trabalharemos são as notas explicativas, seguindo as normativas estabelecidas no pronunciamento técnico CPC 26 (R1) (CPC, 2011), que trata da apresentação das demonstrações contábeis. Como explica esse documento, as informações adicionais são de extrema relevância para efeitos de comparabilidade, enriquecendo, de fato, as demonstrações contábeis que acompanham. Contudo, será que, no mundo empresarial, as organizações vêm aplicando o pronunciamento técnico CPC 26 (R1) (CPC, 2011) e oportunizando informações de maior qualidade para os stakeholders? Acompanhe esta unidade e descubra a resposta a essa e a outras perguntas. Bons estudos! 1.1 Operações de importação e de exportação O comércio exterior, também conhecido como comércio internacional, compreende as operações de importação e de exportação. Nesse contexto, é importante observar que importação e exportação são conceitos contrários: enquanto o primeiro se refere às atividades de entrada (compras), o segundo diz respeito às atividades de saída (vendas) de bens e serviços de um determinado país. Na contabilidade, uma conta bastante conhecida é a de importação em andamento no ativo circulante. Ela é utilizada normalmente até que a importação seja concluída, momento este em que a conta correspondente à compra no ativo deverá ser debitada (em estoque ou imobilizado, por exemplo) e quando serão feitos os lançamentos de contrapartida necessários. Ao longo deste tópico, conheceremos mais detalhes acerca dessas atividades no contexto da contabilidade. 1.1.1 Conceitos e lançamentos 14/08/2022 18:37 Contabilidade avançada I https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=4AsqOouQqWyemSp5IsHjWA%3d%3d&l=ahDiQSM3Ln2wcqy%2fqTZgow%3d%3d&cd=3W… 3/23 A operação de comércio internacional poderá envolver contratação de serviços de terceiros, reconhecimento de câmbio, fretes, impostos, financiamentos, entre outros. Normalmente, essas operações possuem três fases: administrativa, fiscal e cambial. Além disso, de acordo com o pronunciamento técnico CPC 27 (CPC, 2009c), que versa sobre o ativo imobilizado, os impostos de importação devem compor o preço de aquisição do bem, sendo eles, portanto, parte do custo. Quando ocorre a compra de estoques, segundo o pronunciamento técnico CPC 16 R1 (2009a), o custo de aquisição dos estoques compreende, além do preço de compra, os impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco). Assim, no que diz respeito ao ativo imobilizado, o custo de um item compreenderá: Além disso, o pronunciamento técnico CPC 27 (2009c) e as demais legislações vigentes definem que o custo de aquisição dos bens importados destinados ao ativo imobilizado será composto pela soma dos seguintes itens de custo de aquisição: A Resolução CFC n. 1.055, de 2005, criou o Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), incumbido de todos os pronunciamentos técnicos que balizam nossos estudos. O comitê foi idealizado a partir da união de esforços e de objetivos de entidades como o Conselho Federal de Contabilidade (CFC), a Comissão de Valores Mobiliários (CVM) e o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (Ibracon), responsáveis pelas regulamentações contábeis no país (CFC, 2005). Você sabia? (a) seu preço de aquisição, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; (b) quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e condição necessárias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração; (c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do item e de restauração do local (sítio) no qual este está localizado. Tais custos representam a obrigação em que a entidade incorre quando o item é adquirido ou como consequência de usá-lo durante determinado período para finalidades diferentes da produção de estoque durante esse período. (CPC, 2009c, p. 5) preço de aquisição; imposto de importação e não recuperáveis; gastos aduaneiros; e gastos com fretes e seguros. 14/08/2022 18:37 Contabilidade avançada I https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=4AsqOouQqWyemSp5IsHjWA%3d%3d&l=ahDiQSM3Ln2wcqy%2fqTZgow%3d%3d&cd=3W… 4/23 Essa é uma interpretação muito similar àquela que observamos ao mencionarmos a aquisição de estoques: Ainda, Müller, Cordeiros e Scherer (2019) ressaltam que valores de aquisição, de transformação e outros custos incorridos irão compor os custos para trazer os estoques às suas condição e localização atuais. Diante disso, observa-se que todo tributo recuperável não deverá ser considerado, podendo ser julgados como recuperáveis o imposto sobre circulação de mercadorias e prestação de serviços (ICMS), o imposto sobre produtos industrializados (IPI), os programas de integração social e de formação do patrimônio do servidor público (PIS/PASEP) e a contribuição para o financiamento da seguridade social (COFINS) incidentes, de acordo com a atividade da empresa. Essa interpretação é confirmada por Dantas (2015, p. 54), que explica que os tributos incluídos no preço da mercadoria, “[...] mas que ao mesmo tempo gerarem direito de crédito tributário para compensação, restituição ou qualquer outra forma de recuperação futura, não se constituem em custo”. Outro aspecto importante quando nos referimos ao processo de importação é quando há a necessidade de adiantamento de recursos. Na figura a seguir, é evidenciado um exemplo de lançamento necessário, que ocorrerá como um lançamento provisório. #PraCegoVer: na figura, é apresentado, à esquerda, o razonete da conta importação em andamento (ativo circulante), em cujo débito é lançado o valor de R$ 100.000,00. À direita, consta o razonete da conta fornecedores estrangeiros (passivo circulante), com o valor de R$ 100.000,00 sendo lançado no crédito. O custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinação do custo de aquisição. (CPC, 2009a, p. 4) Figura 1 - Representação de lançamentos contábeis Fonte: Elaborada pela autora, 2020. 14/08/2022 18:37 Contabilidade avançada I https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=4AsqOouQqWyemSp5IsHjWA%3d%3d&l=ahDiQSM3Ln2wcqy%2fqTZgow%3d%3d&cd=3W… 5/23 Também no momento do reconhecimento da variação cambial ou do frete e do seguro deverá ocorrer registro contábil. Além disso, haverá lançamentos que compreenderãoo desembaraço aduaneiro, a recuperação de tributos, a variação cambial e, por fim, a internação do bem, na qual passará a compor, de fato, o estoque ou o imobilizado. Sabendo disso, a seguir, é apresentado um lançamento provisório que diz respeito aos recursos depositados previamente, como adiantamento para fornecedor e gastos para desembaraço aduaneiro ou para transporte e seguro, que, posteriormente, foram conciliados e transferidos para a composição do imobilizado. Tal ato é possível quando o bem chega até o estabelecimento e está à disposição para uso e, consequentemente, disponível para depreciação. #PraCegoVer: a figura apresenta, na parte superior, razonetes das contas importação em andamento (ativo circulante), à esquerda, e fornecedores estrangeiros (passivo circulante), à direita. Na parte inferior, apresenta razonetes das contas importação em andamento (ativo circulante), à esquerda, e máquinas e equipamentos (imobilizado – passivo circulante), à direita. Já no âmbito das exportações, os lançamentos ocorrerão no momento do reconhecimento da receita, assim como no mercado interno. Além disso, em acordo com as normas internacionais de contabilidade, tal reconhecimento se dará apenas quando se configurar a transferência da propriedade. Diante disso, observe, então, um exemplo de lançamento no diário contábil. Figura 2 - Representação de lançamento provisório e de internação de bem Fonte: Elaborada pela autora, 2020. 14/08/2022 18:37 Contabilidade avançada I https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=4AsqOouQqWyemSp5IsHjWA%3d%3d&l=ahDiQSM3Ln2wcqy%2fqTZgow%3d%3d&cd=3W… 6/23 #PraCegoVer: a figura apresenta o lançamento no diário contábil do ato de exportação, no qual a conta clientes no exterior (ativo circulante) é debitada e a conta receita de vendas – exportação direta (conta de resultado) é creditada. Os valores apresentados para os dois casos são de R$ 50.000,00. No que se refere ao critério de conversão de moeda estrangeira para efeito de registro da receita bruta de vendas nas exportações, no Brasil, por meio da Portaria do Ministério da Fazenda (MF) n. 356, de 1988, define-se que a receita deverá ser aferida pela conversão, em moeda nacional, dos valores em moeda estrangeira, considerando a taxa cambial fixada pelo Banco Central do Brasil na data do embarque dos produtos para o exterior. Todas as diferenças verificadas a partir dessa data, originadas das variações na taxa cambial, serão tratadas como variações monetárias (BRASIL, 1988). Outro ponto a ser destacado é que os lançamentos contábeis ocorrem entre as contas de clientes no exterior (ativo circulante) e de receita de vendas no exterior (resultado). Se houver comissão sobre vendas, deverá ocorrer lançamento entre comissões de vendas (resultado) e comissões a pagar (passivo circulante). Além disso, pelo reconhecimento da variação cambial, haverá a necessidade de lançamento entre as contas de variações passivas (resultado) e de clientes no exterior (ativo circulante). Na variação cambial sobre a comissão, finalmente, o lançamento compreenderá as comissões a pagar (passivo) e as variações cambiais ativas (resultado). 1.1.2 Evidenciação A convergência das práticas contábeis brasileiras às práticas internacionais tem como objetivo o aumento da transparência e a segurança das informações contábeis. Por meio da evidenciação, é possível garantir demonstrações contábeis com qualidade, que subsidiarão os diferentes stakeholders. Evidenciar as operações de importação e de exportação também é inerente ao âmbito contábil e contribui para a análise dos demonstrativos, considerando a natureza da organização. Na prática, essas operações são apresentadas em suas respectivas contas contábeis e ainda são referenciadas em notas explicativas. Figura 3 - Representação de lançamento contábil de exportação Fonte: Elaborada pela autora, 2020. Você quer ver? 14/08/2022 18:37 Contabilidade avançada I https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=4AsqOouQqWyemSp5IsHjWA%3d%3d&l=ahDiQSM3Ln2wcqy%2fqTZgow%3d%3d&cd=3W… 7/23 Dentro da estrutura do balanço patrimonial, normalmente na conta estoques ou imobilizado, temos a subconta importação em andamento. Devido ao processo lento de chegada do bem ou da mercadoria, todos os desembolsos referentes à negociação deverão ser registrados provisoriamente em tal subconta. Quando a importação se refere ao imobilizado, também se utiliza o termo imobilizado em andamento, que, além de deixar evidente as informações dentro do contexto, garante a evidenciação de que aquele bem ainda não pode ser depreciado, uma vez que não se encontra em posse e disponível para uso da empresa. Para os casos de exportação, também se sugere evidenciação em separado junto aos clientes, assim como na demonstração de resultados. Separar as exportações nas demonstrações contábeis e/ou nas notas explicativas contribui para a visualização e para a interpretação dos diferentes usuários. Mercado de capitais, normas internacionais de contabilidade e a prática contábil: entenda a relação entre esses termos em dois vídeos do CFC. Acesse (https://www.youtube.com/watch? v=OEnk5rih-80) Acesse (https://www.youtube.com/watch? v=aPrBj6JT9Xk) 1.2 CPCs 23 e 24 Os pronunciamentos técnicos CPC 23 e CPC 24 (CPC, 2009b, 2009d) referem-se às políticas contábeis, à mudança de estimativa, à retificação de erro, aos eventos subsequentes e às demonstrações retificadas. Desse modo, ambos os pronunciamentos são considerados ferramentas para o cumprimento do objetivo de transparência contábil, especialmente no que tange aos aspectos qualitativos fundamentais e de melhoria das informações contábeis. Dessa forma, na sequência, aprofundaremos nossos conhecimentos sobre o que versa cada um desses documentos. 1.2.1 Políticas contábeis É denominado políticas contábeis o conjunto de normas, procedimentos, convenções, regras e as próprias práticas específicas adotadas por uma entidade na elaboração e na apresentação de suas demonstrações contábeis (CPC, 2009b). Nesse contexto, segundo Lemes e Carvalho (2010, p. 43), “[...] as políticas contábeis são essenciais para a adequada compreensão da informação contida nas demonstrações contábeis preparadas pela administração da entidade”. De forma complementar, o pronunciamento técnico CPC 23 (CPC, 2009b) aponta que a clareza das políticas contábeis contribui com o objetivo de garantir maior relevância e confiabilidade das demonstrações da entidade, subsidiando a comparabilidade com as demonstrações contábeis de outras organizações. https://www.youtube.com/watch?v=OEnk5rih-80 https://www.youtube.com/watch?v=aPrBj6JT9Xk 14/08/2022 18:37 Contabilidade avançada I https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=4AsqOouQqWyemSp5IsHjWA%3d%3d&l=ahDiQSM3Ln2wcqy%2fqTZgow%3d%3d&cd=3W… 8/23 Como exemplo de política contábil, temos a definição do método de avaliação de estoques por parte de uma empresa. Nesse contexto, é importante destacar que, segundo o CPC 16 (R1) (CPC, 2009a), o valor de custo do estoque contempla todos os custos de aquisição e de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição. Sabendo disso, navegue pelas setas a seguir para saber mais sobre a importância da definição do método de avaliação dos estoques! Também é considerada uma política contábil a ação da organização de definir uma base de mensuração dos ativos e dos passivos. Nesse caso, é preciso observar que mensurar diz respeito ao processo de determinar o valor monetário. Assim, são exemplos de bases de mensuração os custos histórico e corrente, os valores realizável, presente e justo, e a atualização monetária. A política contábil que será aplicada deve sempre primar pela relevância e pela confiabilidade para a tomada de decisão dos usuários das demonstrações contábeis. Lemes e Carvalho (2010) explicam o que é confiável nesse contexto: Após a seleção das políticas contábeis, a organização deverá aplicá-las de forma uniforme e consistente em todas as transações e eventos. Em casode alteração, ela deve ser aplicada também aos anos anteriores, restabelecendo novos números que garantam a comparabilidade para os usuários. Desse modo, aos usuários, deverá ser possibilitada a comparação das demonstrações contábeis da entidade ao longo do tempo, para assim identificar tendências (GELBCKE et al., 2018). Subentende-se que pelos novos números, não haverá prejuízo na comparação. As organizações necessitam definir um método para separar o custo dos produtos entre o que foi vendido e o que permaneceu em estoque. Crepaldi e Crepaldi (2017, p. 54) explicam que o critério escolhido é de grande relevância, uma vez que “[...] representa uma parcela extremamente importante no processo de controle de custos”. Assim, os métodos de avaliação impactam diretamente nos resultados da empresa. representar fielmente a posição da organização, seu desempenho financeiro e seu fluxo de caixa; refletir a essência econômica de transações, outros eventos e condições; ser neutra; ser prudente; ser completa, em todos os aspectos materiais. Você o conhece? 14/08/2022 18:37 Contabilidade avançada I https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=4AsqOouQqWyemSp5IsHjWA%3d%3d&l=ahDiQSM3Ln2wcqy%2fqTZgow%3d%3d&cd=3W… 9/23 Caberá à organização realizar o ajuste do saldo da abertura de cada componente patrimonial afetado para o período mais antigo. É como se aquelas políticas sempre tivessem sido aplicadas; desse modo, o impacto de sua adoção deve ser registrado na conta de lucros ou prejuízos acumulados, salvo se houver determinação específica. Segundo Lemes e Carvalho (2010, p. 45), “O impacto da adoção da nova política sobre lucros acumulados anteriores ao ano mais antigo publicado deverá ser ajustado contra o saldo de lucros acumulados do balanço de abertura, ou seja, do balanço do ano anterior”. Destaca-se ainda que poderá haver limitações para a aplicação retrospectiva de políticas contábeis, por exemplo, quando os efeitos não são passíveis de determinação. Isso ocorre, principalmente, quando são exigidas suposições sobre qual poderia ter sido a intenção da administração naquele período ou quando são exigidas estimativas de valores e, assim, é impossível distingui-los. Mudanças poderão ocorrer em virtude da exigência de nova normativa ou quando poderão resultar em demonstrações contábeis com informações confiáveis e mais relevantes. Assim, resumidamente, segundo o CPC 23 (CPC, 2009b, p. 5), as alterações devem ocorrer apenas nas situações em que a mudança “a) for exigida por pronunciamento, interpretação ou orientação; ou b) resultar em informação confiável e mais relevante nas demonstrações contábeis sobre os efeitos das transações [...]”. Ernesto Rubens Gelbcke é um dos autores do Manual de contabilidade societária, literatura de referência sobre o tema há muitos anos e um dos clássicos da área na academia. Gelbcke também é um dos integrantes da Academia Paulista de Contabilidade, ocupando a cadeira n. 25, do patrono Aúthos Pagano. Você o conhece? Suponha uma empresa que, até o ano de 2016, avaliava seus estoques usando a média ponderada. Naquele momento, sua receita era de R$ 300.000,00; o custo da mercadoria vendida (CMV) era de R$ 100.000,00; o lucro bruto era de R$ 200.000,00; as despesas gerais e administrativas eram de R$ 70.000,00; as despesas de vendas eram de R$ 20.000,00; e o lucro líquido do exercício era de R$ 110.000,00. Em 2016, a empresa achou mais apropriado adotar a técnica primeiro que entra, primeiro que sai (PEPS). Assim, alterou a política contábil de avaliação de estoques e, conforme foi determinado no exercício, estimou uma redução de R$ 5.000,00 no CMV. Diante disso, como ficará a demonstração de resultados antes e após o ajuste de política contábil? No quadro a seguir, podemos observar Vamos Praticar! 14/08/2022 18:37 Contabilidade avançada I https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=4AsqOouQqWyemSp5IsHjWA%3d%3d&l=ahDiQSM3Ln2wcqy%2fqTZgow%3d%3d&cd=3… 10/23 A adoção de uma nova política contábil para transações, para outros eventos ou para condições que não ocorriam anteriormente ou que eram imateriais não se configura como mudança (LEMES; CARVALHO, 2010). Assim, em resumo, não se classifica como mudança a definição de uma nova política contábil que não se aplicava em contexto anterior. Mudar é de fato ter um política, como exemplificado por meio da avaliação de estoques, e optar pela mudança no decorrer das operações — por exemplo, historicamente, a técnica de avaliação pode ter sido a PEPS, que, depois, foi alterada para custo médio ponderado. Na prática, uma mudança de política contábil requer a reapresentação motivada pelos impactos financeiros nas demonstrações contábeis. Sob a ótica do mercado financeiro, alterar políticas contábeis irá ampliar ou reduzir os resultados, interferindo diretamente na análise e na tomada de decisão, tanto do empresário quanto do investidor. Em notas explicativas, é muito importante destacar quanto a alteração de política contábil melhor representa a organização, garantindo maior transparência e, desse modo, justificando maiores ou menores resultados, os quais não eram aguardados previamente. 1.2.2 Mudança de estimativa e retificação de erro O CPC 23 (CPC, 2009b) conceitua a mudança de estimativa contábil como um ajuste nos saldos contábeis do ativo ou do passivo, originado por uma nova informação. Desse modo, esse conceito é diferente daquele aplicado ao erro, uma vez que errar engloba omissões e incorreções, a exemplo dos erros matemáticos, dos erros na aplicação de políticas contábeis, das fraudes e dos descuidos ou de interpretações incorretas de fatos. De acordo com Rios e Marion (2017), as estimativas contábeis têm total relação com a ação de julgamento, e esta é realizada com base em informações e fatos disponíveis. Assim, tais estimativas poderão ou não se confirmar. Imaginemos, por exemplo, uma máquina que foi adquirida e que teve uma vida útil projetada de dez anos. No entanto, no quinto ano, verificou- se que a estimativa não seria alcançada e que a máquina teria apenas mais dois anos de vida o resultado dessa alteração.Quadro – Demonstração de resultados da Cia. Global S.A. Fonte: Elaborado pela autora, 2020. #PraCegoVer: o quadro, composto por três colunas e sete linhas, apresenta, na primeira coluna, à esquerda, os itens que compõem a demonstração de resultados da empresa: receita, CMV, lucro bruto, despesas gerais e administrativas, despesas de vendas e lucro líquido do exercício. Já na segunda coluna, ao centro, e na terceira coluna, à direita, são apresentados os valores de cada um desses itens para o ano de 2016 após ajuste de política contábil e para o ano de 2016 antes desse ajuste, respectivamente. 14/08/2022 18:37 Contabilidade avançada I https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=4AsqOouQqWyemSp5IsHjWA%3d%3d&l=ahDiQSM3Ln2wcqy%2fqTZgow%3d%3d&cd=3… 11/23 útil. Isso significa que as estimativas não se confirmaram, logo, será necessário realizar um ajuste de estimativa. É importante destacar que ajustes de estimativa devido à ação do julgamento não são considerados erros. Diante disso, podemos afirmar que a mudança de estimativa é uma parte essencial do processo de mensuração contábil, uma vez que a incerteza é uma característica inerente às organizações e ao mercado. De acordo com Lemes e Carvalho (2010, p. 48), “Em função de incertezas inerentes à própria atividade empresarial, muitos itens das demonstrações contábeis não podem ser mensurados com precisão, mas podem ser estimados”. Segundo o CPC 23 (CPC, 2009b), é prudente e exigido o uso da estimativa, por meio do julgamento, para diversos itens. Clique nos ícones a seguir para descobrir quais são esses itens! Estimar é fundamental na preparação das demonstrações contábeis, apoiando a mensuração da posição patrimonial da entidade sem comprometer sua confiabilidade. Além disso, Gelbcke et al. (2018, p. 520) explicam que “[...] as estimativas contábeis poderão ser revisadas à medida que se alteram as circunstânciasem que foram realizadas”. As alterações de estimativas decorrem da própria situação de incerteza em que foi originada a estimativa anterior. Créditos de liquidação duvidosa. Estoques obsoletos. Valor justo de ativos e passivos financeiros. Vida útil econômica de ativos depreciáveis. Obrigações decorrentes de garantias. 14/08/2022 18:37 Contabilidade avançada I https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=4AsqOouQqWyemSp5IsHjWA%3d%3d&l=ahDiQSM3Ln2wcqy%2fqTZgow%3d%3d&cd=3… 12/23 O pronunciamento técnico CPC 23 (CPC, 2009b) destaca que a estimativa contábil, quando revisada, não se relaciona a períodos anteriores, muito menos à correção de um erro. Sendo assim, não se pode confundir alteração de estimativa com retificação de erro, pois a última se refere à utilização incorreta ou à falta de uso de informação confiável disponível à época (LEMES; CARVALHO, 2010). Entretanto, existem situações em que as definições como mudança de política ou como mudança de estimativa se confundem, e, nesse contexto de limitações para sua distinção, o pronunciamento técnico CPC 23 (CPC, 2009b) prevê que “[...] quando for difícil distinguir uma mudança na política contábil de uma mudança de estimativa contábil, a mudança deverá ser tratada como de estimativa”. Após uma reunião extensa entre o gerente de produção e a controller da Cia. Maresia, a empresa definiu que seria realizada uma mudança na vida útil de um ativo. Este era depreciado com base no prazo de dez anos, que passará a ser de oito anos. Logo, a controller comunicou à equipe de contabilidade quanto à decisão e pediu providências de ajuste e de evidenciação. A assistente contábil que recebeu a informação ficou em dúvida se o fato representava uma alteração de política ou de estimativa e logo questionou à sua gestora. A controller sugeriu o resgate do pronunciamento técnico CPC 23 (CPC, 2009b) e, sem dar uma resposta exata, disse que a mudança de expectativa da vida útil estava sendo feita apenas para um bem. Após realizar a leitura do CPC 23, a assistente compreendeu que a decisão tomada impactará nas estimativas contábeis, e somente poderia ser considerada mudança de política se a organização, por exemplo, alterasse o método de depreciação utilizado. Você chegaria a essa mesma conclusão? Se não, acesse o link do pronunciamento e faça a sua leitura! http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/297_CPC_23_Sum ario.pdf (http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/297_CPC_23_Su mario.pdf) As mudanças de estimativas requerem ajustes prospectivos, ou seja, deverão considerar o momento em que a informação é corrigida e os períodos futuros, caso estes também sejam afetados. O pronunciamento técnico CPC 23 (CPC, 2009b) exemplifica essa questão por meio da mudança na estimativa de créditos de liquidação duvidosa, a qual afeta apenas os resultados do período corrente. Entretanto, quando a mudança é na estimativa de vida útil de Caso http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/297_CPC_23_Sumario.pdf 14/08/2022 18:37 Contabilidade avançada I https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=4AsqOouQqWyemSp5IsHjWA%3d%3d&l=ahDiQSM3Ln2wcqy%2fqTZgow%3d%3d&cd=3… 13/23 um ativo depreciável, isso afetará a depreciação do período corrente e de cada um dos períodos futuros da vida útil remanescente do ativo. Em ambos os casos, o efeito da mudança é reconhecido como receita ou despesa no período corrente e/ou futuro. Na figura a seguir, veja os impactos que a mudança de estimativa pode gerar nos resultados da organização. Observe que, quando realizada tal mudança, altera-se a despesa operacional. #PraCegoVer: na figura, são apresentados dois cenários de expectativa de vida útil de um ativo imobilizado. No Cenário 1, considerando um preço de aquisição de R$ 500 mil e um valor residual de R$ 100 mil, com expectativa de vida útil de cinco anos, a parcela de depreciação mensal é de R$ 6.666,67. No Cenário 2, considerando as mesmas informações de preço de aquisição e de valor residual, mas com uma mudança de estimativa de vida útil para dez anos, o valor da parcela de depreciação mensal é de R$ 3.333,33. Assim, como a parcela de depreciação se altera, há interferência nos períodos presente e futuro da organização (proporcional à expectativa de vida útil definida). Figura 4 - Depreciação de imobilizado Fonte: Elaborada pela autora, 2020. 14/08/2022 18:37 Contabilidade avançada I https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=4AsqOouQqWyemSp5IsHjWA%3d%3d&l=ahDiQSM3Ln2wcqy%2fqTZgow%3d%3d&cd=3… 14/23 Outro ponto a ser destacado é que, no que tange à evidenciação, a organização deverá divulgar os valores e a natureza das mudanças de estimativa contábil relacionados ao período corrente e/ou ao futuro. Até mesmo quando esses itens forem classificados como impraticáveis, o contexto dessa mudança precisará ser evidenciado. Quanto aos erros, as demonstrações contábeis não são isentas tanto daqueles considerados acidentais quanto dos intencionais. Como destaca o CPC 23 (CPC, 2009b, p. 9), “Erros podem ocorrer no registro, na mensuração, na apresentação ou na divulgação de elementos de demonstrações contábeis”. As demonstrações contábeis não estarão em conformidade com as normas vigentes quando contiverem erros materiais ou imateriais. Adriano (2018) ainda destaca que quando identificados erros ocorridos no período corrente, estes deverão ser corrigidos antes da autorização para publicação das demonstrações contábeis. Os erros ainda poderão ser detectados somente em período subsequente, porém, quando identificados, a organização deverá prontamente iniciar suas correções. Desse modo, segundo Gelbcke et al. (2018, p. 520): O CPC 23 (CPC, 2009b) explica que erros materiais de períodos anteriores devem ser corrigidos retrospectivamente no primeiro conjunto de demonstrações contábeis após sua descoberta. Lemes e Carvalho (2010, p. 49), de forma sucinta, resumem os procedimentos indicados no documento da seguinte forma: a correção deverá ser feita “(a) restabelecendo os valores comparativos para o período anterior apresentado; (b) se o erro ocorreu antes do período mais antigo apresentado, [deverá ser feita] restabelecendo os valores patrimoniais do período mais antigo apresentado”. 1.2.3 Evento subsequente As demonstrações contábeis evidenciam eventos ocorridos em um intervalo de tempo. Contudo, existem eventos que poderão ocorrer entre a data final do período a que se referem e a data na qual é autorizada a emissão dessas demonstrações, caso este denominado evento subsequente. Os eventos subsequentes poderão ser favoráveis ou não, e ainda poderão ser classificados em dois grupos: “a) os que evidenciam condições que já existiam na data do balanço; e b) os que evidenciam condições que surgiram subsequentemente à data do balanço” (GELBCKE et al., 2018, p. 523). Em todo caso, independentemente de esses eventos provocarem ou não impactos nos números das demonstrações contábeis, eles deverão compor as notas explicativas, que contribuem com a transparência da organização. [...] erros materiais de períodos anteriores devem ser corrigidos nas informações apresentadas para fins comparativos, tais como os erros imateriais que tenham sido cometidos intencionalmente com intuito de gerar alguma apresentação específica da situação da empresa. Agora é com você! Esta atividade não é pontuada. 14/08/2022 18:37 Contabilidade avançada I https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=4AsqOouQqWyemSp5IsHjWA%3d%3d&l=ahDiQSM3Ln2wcqy%2fqTZgow%3d%3d&cd=3… 15/23 Aqueles eventos que originam ajustes são, por exemplo, a falência de um cliente ou a atualização de um depósito judicial: ambos já existem e precisam ser ajustados. Já aqueles que não originam ajustes, mas que igualmente impactam a empresa, devem ser divulgados, a exemplo do anúncio de um plano para descontinuidade das operações. No pronunciamento técnico CPC 24 (CPC, 2009d), são apresentados alguns exemplos, destacados a seguir, que exigem que a organização ajuste os valores reconhecidos em suas demonstrações ou que reconheçaitens que não tenham sido previamente reconhecidos: Já aqueles eventos que se referem a fatos ocorridos após a data do balanço, mas que não geram correções numerais nas demonstrações contábeis, requerem notas explicativas quanto à matéria, inclusive quantificação, quando possível. Lemes e Carvalho (2010) complementam com alguns exemplos referentes a esses casos. Clique nos ícones a seguir para conhecê-los! Para a definição do período a que compete o evento subsequente, necessita-se do entendimento do processo envolvido na autorização da emissão das demonstrações contábeis. Quer entender um pouco mais sobre o tema? Confira o pronunciamento técnico CPC 24 (CPC, 2009d), que além de esclarecer sobre o assunto, apresenta exemplos que auxiliam em sua compreensão. Acesse (http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/300_CPC_ 24%20_rev%2012.pdf) Você quer ler? obtenção de informação indicando que um ativo estava desvalorizado ou que o montante da perda por desvalorização, previamente reconhecido em relação àquele ativo, precisa ser ajustado; decisão ou pagamento em processo judicial; determinação do custo de ativos comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do fim daquele período; determinação de valores referentes à participação nos lucros ou nas gratificações, se a entidade tiver a obrigação de efetuar tais pagamentos; descoberta de fraudes ou de erros que evidenciem que as demonstrações contábeis estavam incorretas. Declínio no valor de mercado de investimentos http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/300_CPC_24%20_rev%2012.pdf 14/08/2022 18:37 Contabilidade avançada I https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=4AsqOouQqWyemSp5IsHjWA%3d%3d&l=ahDiQSM3Ln2wcqy%2fqTZgow%3d%3d&cd=3… 16/23 A organização não tem controle sobre a ocorrência dos eventos subsequentes, mas quando identificados, deve classificá-los quanto à necessidade ou não de realizar ajustes financeiros, assim como será preciso verificar se haverá necessidade de evidenciação em notas explicativas. 1.2.4 Demonstrações retificadas Após a evidenciação dos erros ou dos eventos subsequentes, as demonstrações contábeis precisam ser corrigidas ou complementadas, bem como devem ser apresentadas. Quando houver erros de exercícios anteriores, a organização deverá divulgar a natureza do erro, o montante da retificação para cada período anterior apresentado, assim como o valor da correção no início do período mais antigo apresentado. Caso a aplicação retroativa seja impraticável, a entidade precisará, ainda, apresentar as circunstâncias que levaram à existência daquela condição e a descrição de como e a partir de quando o erro foi corrigido (CPC, 2009b). Posteriormente, não haverá necessidade de manter a repetição dessas informações nos períodos subsequentes à retificação do erro. Além disso, caberá à organização evidenciar, mesmo em situações de eventos que não requerem ajustes, a natureza do evento e a estimativa de seu efeito financeiro, ou uma declaração de que tal estimativa não pode ser feita (CPC, 2009d). Dessa forma, a demonstração retificada proporcionará transparência para os usuários das demonstrações contábeis e representará a realidade da organização. 1.3 Notas li ti Normalmente, refere-se a circunstâncias posteriores, devendo ser descrito em notas explicativas. Após a data do balanço, os dividendos não poderão ser reconhecidos como passivos, já que nenhuma obrigação existia na data do fechamento contábil. Desse modo, será preciso apresentá-los em notas explicativas. No caso de início de ação judicial relacionada a eventos que ocorreram após a data do balanço, deve-se evidenciar o fato em nota explicativa. Declaração de dividendos Início de ação judicial 14/08/2022 18:37 Contabilidade avançada I https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=4AsqOouQqWyemSp5IsHjWA%3d%3d&l=ahDiQSM3Ln2wcqy%2fqTZgow%3d%3d&cd=3… 17/23 explicativas As demonstrações contábeis devem ser complementadas por notas explicativas, que são de elaboração obrigatória para todas as entidades, independentemente de porte, atividade ou forma de tributação. O art. 176 da Lei n. 6.404, de 1976, conhecida como Lei das Sociedades por Ações, explica que as demonstrações contábeis devem ser complementadas por notas explicativas. Além da normativa apresentada, o pronunciamento técnico CPC 26 (R1) (CPC, 2011), que trata da apresentação das demonstrações contábeis, elenca o tema notas explicativas. Por fim, também a norma brasileira de contabilidade – técnica geral (NBC TG) de n. 1000, sobre a contabilidade para médias e pequenas empresas, destaca o conjunto completo de demonstrações contábeis, o qual contempla a inclusão de notas explicativas. De acordo com o CPC 26 (R1) (CPC, 2011), notas explicativas são informações adicionais, sendo utilizadas, no âmbito contábil, para acompanhar as demonstrações contábeis. Elas são criadas por meio de descrições narrativas e de aberturas de itens divulgados, oferecendo, desse modo, esclarecimentos quanto aos critérios de composição dos saldos patrimoniais. Sua estrutura deve conter informações acerca da base para a elaboração das demonstrações contábeis no que tange às políticas e aos critérios utilizados, assim como divulgar as informações adicionais consideradas relevantes. Sabendo disso, na sequência, aprofundaremos nossos conhecimentos em torno das notas explicativas, conhecendo sua regulamentação e o modo como devem ser divulgadas. 1.3.1 Regulamentação A Lei das Sociedades por Ações esclarece que as notas explicativas devem, entre outras informações: Todavia, embora os itens acima representem um norte a ser seguido pelas organizações, estas poderão optar por notas explicativas adicionais de acordo com sua necessidade e relevância. 1.3.2 Divulgação O CPC 26 (R1) (CPC, 2011) também apresenta algumas recomendações para a estruturação das notas explicativas. A sua organização se dá, inicialmente, pela definição da ordem de apresentação: I - apresentar informações sobre a base de preparação das demonstrações financeiras e das práticas contábeis específicas selecionadas e aplicadas para negócios e eventos significativos; II - divulgar as informações exigidas pelas práticas contábeis adotadas no Brasil que não estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstrações financeiras; III - fornecer informações adicionais não indicadas nas próprias demonstrações financeiras e consideradas necessárias para uma apresentação adequada [...]. (BRASIL, [2020], on-line) (i) declaração de conformidade com os Pronunciamentos Técnicos, Orientações e Interpretações do CPC; 14/08/2022 18:37 Contabilidade avançada I https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=4AsqOouQqWyemSp5IsHjWA%3d%3d&l=ahDiQSM3Ln2wcqy%2fqTZgow%3d%3d&cd=3… 18/23 A apresentação deverá seguir uma forma sistemática e de referência cruzada com os itens do balanço patrimonial, quando possível. Na sequência, é apresentado um exemplo de como pode ser feita essa referência. #PraCegoVer: no quadro, é apresentado o balanço patrimonial da Cia. Global S.A. À esquerda, constam os itens dos ativos circulante e não circulante com seus respectivos valores. À direita, são descritos os itens dos passivos circulante e não circulante junto de seus valores. Ao lado da conta contábil estoques, há a presença do número 1.5. Observa-se que ao lado da conta estoques foi inserida uma numeração, 1.5, que indica a presença de uma nota explicativa a respeito desse item. A seguir, podemos observar, então, um exemplo dessa nota explicativa para a conta em questão. #PraCegoVer: na imagem, é apresentado um modelo de nota explicativa, que compreende um recorte da conta estoques evidenciada no balanço patrimonial e que é destacada pelo número 1.5. Assim, na imagem, lê-se: os estoques são apresentados pelo menor valor entre o valor de (ii) políticas contábeis significativas aplicadas; (iii) informação de suporte de itens apresentados nas demonstrações contábeis pela ordem em que cada demonstração e cada rubrica sejam apresentadas.(CPC, 2011, p. 33) Quadro 1 - Balanço patrimonial da Cia. Global S.A. Fonte: Elaborado pela autora, baseado em LINS, 2017. Figura 5 - Modelo de nota explicativa Fonte: Elaborada pela autora, baseada em B3, 2020. 14/08/2022 18:37 Contabilidade avançada I https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=4AsqOouQqWyemSp5IsHjWA%3d%3d&l=ahDiQSM3Ln2wcqy%2fqTZgow%3d%3d&cd=3… 19/23 custo e o valor líquido realizável. Os custos dos estoques são determinados pelo método do custo médio. O valor líquido realizável corresponde ao preço de venda estimado dos estoques, deduzido de todos os custos estimados para conclusão, dos custos necessários para realizar a venda e ajustado pela provisão de devoluções, se necessário. Após a demonstração prática, ainda é possível complementar essas informações com demais recomendações do CPC 26 (R1) (CPC, 2011) referente à ordenação ou ao agrupamento sistemático das notas explicativas. Assim, as notas explicativas devem: Apesar de toda a relevância desse tema, na prática, notam-se problemas relacionados à publicação das notas explicativas. Após a adoção das normas internacionais de contabilidade (cuja sigla é IFRS, do inglês International Financial Reporting Standards), vem sendo observado um aumento exacerbado no volume de dados divulgados, excesso este que, muitas vezes, torna as notas explicativas irrelevantes e incompreensíveis (PIERRI JUNIOR; ONZI; VICENTE, 2017). Dessa forma, é importante que o profissional da área da contabilidade também esteja atento à orientação técnica do CPC 07 (OCPC 07) (CPC, 2014), que esclarece quanto à evidenciação na divulgação dos relatórios contábil-financeiros de propósito geral. Essa orientação visa apoiar na resolução de problemas gerados pelo grande volume de informações não necessariamente relevantes divulgado. Jales et al. (2020) apontam que o excesso de informações pouco importantes vem impactando negativamente na adequada tomada de decisão por parte dos stakeholders. Nesse contexto, é importante destacar, finalmente, que não é o volume que garante a qualidade, mas, sim, a objetividade das informações. (a) dar destaque para as áreas de atividades que a entidade considera mais relevantes para a compreensão do seu desempenho financeiro e da posição financeira, como agrupar informações sobre determinadas atividades operacionais; (b) agrupar informações sobre contas mensuradas de forma semelhante, como os ativos mensurados ao valor justo; ou (c) seguir a ordem das contas das demonstrações do resultado e de outros resultados abrangentes e do balanço patrimonial [...]. (CPC, 2011, p. 33) A OCPC 07 (CPC, 2014) tem como objetivo tratar dos requisitos básicos de elaboração e de evidenciação das notas explicativas. Ficou curioso para saber mais? Acesse (http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/488_OCP C_07_Orienta%C3%A7%C3%A3o.pdf ) Você quer ler? Agora é com você! http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/488_OCPC_07_Orienta%C3%A7%C3%A3o.pdf 14/08/2022 18:37 Contabilidade avançada I https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=4AsqOouQqWyemSp5IsHjWA%3d%3d&l=ahDiQSM3Ln2wcqy%2fqTZgow%3d%3d&cd=3… 20/23 Esta atividade não é pontuada. Ao longo desta unidade, conhecemos as operações de importação e de exportação e as orientações relativas a ambas. Além disso, descobrimos quais as diferenças entre políticas contábeis, mudanças de estimativa e retificação de erro, bem como pudemos observar como devem ser tratados os eventos subsequentes e como as demonstrações devem ser retificadas. Para finalizar nossos estudos, aprofundamo-nos nas especificidades das notas explicativas, fundamentados no CPC 26 (R1), que trata da apresentação das demonstrações contábeis. Diante disso, ressalta-se que o principal intuito desta unidade foi evidenciar a importância das demonstrações contábeis como um todo, uma vez que elas subsidiam as tomadas de decisão dos stakeholders. Nesta unidade, você teve a oportunidade de: Conclusão conhecer as operações de importação e de exportação, observando como devem ser lançadas e evidenciadas; inteirar-se acerca das orientações dos pronunciamentos técnicos CPC 23 e CPC 24 quanto às políticas contábeis, às mudanças de estimativa, às retificações de erro, aos eventos subsequentes e às retificações das demonstrações; compreender como devem ser tratadas as mudanças em casos de dúvidas quanto à sua classificação como de política contábil ou de estimativa; aprofundar-se acerca das características das notas explicativas, observando os cuidados em relação à sua divulgação. Referências 14/08/2022 18:37 Contabilidade avançada I https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=4AsqOouQqWyemSp5IsHjWA%3d%3d&l=ahDiQSM3Ln2wcqy%2fqTZgow%3d%3d&cd=3… 21/23 ADRIANO, S. Manual dos procedimentos contábeis comentados. São Paulo: Atlas, 2018. BRASIL. Portaria Ministério da Fazenda n. 356, de 5 de dezembro de 1988. Define critério de conversão de moeda estrangeira para efeito de registro da receita bruta de vendas nas exportações de produtos manufaturados nacionais. Brasília, DF: Presidência da República, 1988. Disponível em: http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action? visao=anotado&idAto=27008 (http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action? visao=anotado&idAto=27008). Acesso em: 2 dez. 2020. BRASIL. Lei n. 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Dispõe sobre as Sociedades por Ações. Brasília, DF: Presidência da República, [2020]. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404consol.htm (http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404consol.htm). Acesso em: 2 dez. 2020. B3. Ações: empresas listadas. B3, São Paulo, 1 dez. 2020. Disponível em: http://www.b3.com.br/pt_br/produtos-e-servicos/negociacao/renda- variavel/empresas-listadas.htm (http://www.b3.com.br/pt_br/produtos-e- servicos/negociacao/renda-variavel/empresas-listadas.htm). Acesso em: 2 dez. 2020. CFC em um minuto #63 - normas internacionais de contabilidade - IFRS. [S. l.: s. n.], 2019. 1 vídeo (59 s). Publicado pelo canal CFCBSB. Disponível em: https://www.youtube.com/watch?v=aPrBj6JT9Xk (https://www.youtube.com/watch?v=aPrBj6JT9Xk). Acesso em: 2 dez. 2020. CFC em um minuto #69 - mercado de capitais. [S. l.: s. n.], 2019. 1 vídeo (54 s). Publicado pelo canal CFCBSB. Disponível em: https://www.youtube.com/watch? v=OEnk5rih-80 (https://www.youtube.com/watch?v=OEnk5rih-80). Acesso em: 2 dez. 2020. COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Pronunciamento técnico CPC 16 (R1): estoques. Brasília, DF: 8 maio 2009a. Disponível em: http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/243_CPC_16_R1_rev%2013.pdf (http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/243_CPC_16_R1_rev%2013.pdf). Acesso em: 1 dez. 2020. COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Pronunciamento técnico CPC 23: políticas contábeis, mudança de estimativa e retificação de erro. Brasília, DF: 26 jun. 2009b. Disponível em: http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/296_CPC_23_rev%2014.pdf (http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/296_CPC_23_rev%2014.pdf). Acesso em: 1 dez. 2020. COMITÊ DE PRONUNCIAMENTO CONTÁBEIS (CPC). Pronunciamento técnico CPC 27: ativo imobilizado contábeis. Brasília, DF: 26 jun. 2009c. Disponível em: http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/316_CPC_27_rev%2014.pdf (http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/316_CPC_27_rev%2014.pdf). Acesso em: 1 dez. 2020. http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?visao=anotado&idAto=27008 http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404consol.htm http://www.b3.com.br/pt_br/produtos-e-servicos/negociacao/renda-variavel/empresas-listadas.htm https://www.youtube.com/watch?v=aPrBj6JT9Xk https://www.youtube.com/watch?v=OEnk5rih-80 http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/243_CPC_16_R1_rev%2013.pdf http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/296_CPC_23_rev%2014.pdf http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/316_CPC_27_rev%2014.pdf 14/08/2022 18:37 Contabilidade avançada I https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=4AsqOouQqWyemSp5IsHjWA%3d%3d&l=ahDiQSM3Ln2wcqy%2fqTZgow%3d%3d&cd=3… 22/23 COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOSCONTÁBEIS. Pronunciamento técnico CPC 24: evento subsequente. Brasília, DF: 17 jul. 2009d. Disponível em: http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/300_CPC_24%20_rev%2012.pdf (http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/300_CPC_24%20_rev%2012.pdf). Acesso em: 1 dez. 2020. COMITÊ DE PRONUNCIAMENTO CONTÁBEIS. Pronunciamento técnico CPC 26 (R1): apresentação das demonstrações contábeis. Brasília, DF: 2 dez. 2011. Disponível em: http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/312_CPC_26_R1_rev%2014.pdf (http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/312_CPC_26_R1_rev%2014.pdf). Acesso em: 1 dez. 2020. COMITÊ DE PRONUNCIAMENTO CONTÁBEIS (CPC). Orientação técnica OCPC 07: evidenciação na divulgação dos relatórios contábil-financeiros de propósito geral. Brasília, DF: CPC, 26 set. 2014. Disponível em: http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/488_OCPC_07_Orienta%C3%A7%C3% A3o.pdf (http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/488_OCPC_07_Orienta%C3%A7%C3% A3o.pdf). Acesso em: 1 dez. 2020. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE (CFC). Resolução CFC n. 1.055, de 7 de outubro de 2005. Cria o Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) e dá outras providências. Brasília, DF: CFC, 2005. Disponível em: https://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_1055.pdf (https://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_1055.pdf). Acesso em: 1 dez. 2020. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Normas brasileiras de contabilidade NBC TG 1000 (R1): contabilidade para pequenas e médias empresas. Brasília, DF: CFC, 2016. Disponível em: https://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTG1000(R1).pdf (https://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTG1000(R1).pdf). Acesso em: 1 dez. 2020. CREPALDI, S.; CREPALDI, S. A. Contabilidade de custos. São Paulo: Atlas, 2017. DANTAS, I. Contabilidade: introdução e intermediária. Rio de Janeiro: Freitas Bastos, 2015. GELBCKE, E. R. et al. Manual de contabilidade societária: aplicável a todas as sociedades de acordo com as normas internacionais e do CPC. 3. ed. São Paulo: Atlas, 2018. JALES, J. B. S. C. et al. Aspectos de evidenciação das informações divulgadas nas notas explicativas em companhias financeiras. Revista Conhecimento Contábil, Mossoró, v. 10, n. 1, p. 93-113, 2020. Disponível em: https://cutt.ly/AhxPPYH (https://cutt.ly/AhxPPYH). Acesso em: 2 dez. 2020. LEMES, S.; CARVALHO, L. N. Contabilidade internacional para graduação. São Paulo: Atlas, 2010. LINS, L. S. Auditoria: uma abordagem prática com ênfase na auditoria externa. São Paulo: Atlas, 2017. MÜLLER, A. N.; CORDEIROS, C. M. R.; SCHERER, L. M. Contabilidade avançada e internacional. 4. ed. São Paulo: Saraiva Educação, 2019. http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/300_CPC_24%20_rev%2012.pdf http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/312_CPC_26_R1_rev%2014.pdf http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/488_OCPC_07_Orienta%C3%A7%C3%A3o.pdf https://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_1055.pdf https://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTG1000(R1).pdf https://cutt.ly/AhxPPYH 14/08/2022 18:37 Contabilidade avançada I https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=4AsqOouQqWyemSp5IsHjWA%3d%3d&l=ahDiQSM3Ln2wcqy%2fqTZgow%3d%3d&cd=3… 23/23 PIERRI JUNIOR, M.; ONZI, S. M. D. O.; VICENTE, E. F. R. Aspectos qualitativos da informação contábil: um estudo da adequação das notas explicativas nas empresas do subsetor de transporte listadas na BM&FBOVESPA após a emissão da OCPC07. In: CONGRESSO UFSC DE CONTROLADORIA E FINANÇAS, 7., 2017, Florianópolis. Anais [...]. Florianópolis: UFSC, 2017. p. 1-12. RIOS, R. R.; MARION, J. C. Contabilidade avançada: de acordo com as normas brasileiras de contabilidade (NBC) e normas internacionais de contabilidade (IFRS). São Paulo: Atlas, 2017.
Compartilhar