Aula 03 Investimento em coligadas, em controlada

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Investimento em coligadas, em controlada e em empreendimento controlado em conjunto. 
Aula 3
Agenda
• Dúvidas dos exercícios da aula 2 de Investimentos• Aquisição de Investimentos: conceitos• Ágio Valor de Mercado• Ágio Rentabilidade Futura• Ganho por compra vantajosa• Aumento ou redução de Capital, sem ágio em investida que não possui saldo de reservas• Aumento ou redução de Capital, sem ágio em investida que possui saldo de reservas• Aumento ou redução de capital, com ágio em investida que possua saldo em reservas• Exercícios• Considerações Finais
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Aquisição de Investimentos: conceitos
• Quando uma investidora adquire parte de uma investida, deve seguiros seguintes passos:
1º passo: ajustar as práticas contábeis relevantes da investida às dainvestidora;
2º passo: ajustar todos os ativos e passivos da investida a valor justo;
3º passo: apurar o valor do goodwill pela diferença entre o valor pagoou a pagar e o valor da participação do Investidor no PatrimônioLíquido ajustado da Investidora.
Fontes: CPC 15 (R1) – item 32 e Interpretação Técnica ICPC 09 (R2) –item 19.
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Aquisição de Investimentos: conceitos
a) Ágio Valor de Mercado: Diferença entre o valor justo dos ativos líquidosda investida e o seu valor contábil.a1) se positiva = mais-valiaa2) se negativa = menos-valiab) Ágio por expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill): Diferençapositiva entre o valor pago e o montante proporcional adquirido do valorjusto dos ativos líquidos adquiridos, isto é, valor que o investidor paga a maispela aquisição do investimento.c) Ganho por compra vantajosa: Diferença negativa entre o valor pago e omontante proporcional adquirido do valor justo dos ativos líquidosadquiridos, ou seja, quando o investidor paga um valor inferior ao seu valorpatrimonial.
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Contabilização do Investimento
• Ao contabilizar um investimento adquirido pelo MEP, o Investidordeverá, no momento da aquisição, separar o custo da aquisição emsubcontas específicas:• Valor Patrimonial do Investimento ou Participação Societária: valorcorrespondente à participação da Investidora no PL da Investida. Éconta do subgrupo de Investimento.• Valor de mercado: valor corresponde a diferença entre o valorcontábil dos bens, direitos e obrigações e seus respectivos valoresjustos. Se positiva, mais-valia; se negativa, menos-valia. É conta dosubgrupo de Investimento.
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Contabilização do Investimento
• Ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill): correspondeao valor pago a mais pela aquisição da Investida, em razão de umasérie de fatores sobre as quais existe uma expectativa derentabilidade futura, ou seja, é o montante pago acima do valor justodos ativos líquidos adquiridos. É conta do subgrupo de Investimentoou Intangível.• Ganho por compra vantajosa: deve ser contabilizada pelo valor que oInvestidor pagar a menos pela Investida, em razão de seus ativoslíquidos avaliados a preços justos serem menores que o valorcontábil, ou seja, é a diferença obtida entre o valor contábil e o dosAtivos e passivos avaliados a valor justo. É uma conta de Resultado.
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Fundamentação Econômica:
Valor pago superior ao valor Patrimonial da Investida
São contas de Ativo
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ÁgioValor de Mercado (mais-valia)
Rentabilidade Futura (Goodwill)
Amortização Impairment
Investimento: Balanço Individual.Intangível: ConsolidaçãoInvestimento
Fundamentação Econômica: 
Valor pago inferior ao Valor Patrimonial da Investida
Menos-valia é conta do Ativo.
Ganho na compra Vantajosa é conta de Resultado.
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DeságioValor de Mercado (menos-valia)
Ganho na Compra Vantajosa
Amortização Direto para Resultado –receita 
METODO DE EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL E SUAS APLICAÇÕES
INVESTIMENTO (Custo de Aquisição)=Valor Patrimonial do Investimento (1ª Eq. Patrimonial)+Ágio por Dif. De Valor de Ativos (ou Ágio por Mais-Valia de Ativo Líquidos)+Ágio por Rentabilidade Futura (Goodwill)
Exemplo: A investidora Cia T adquiriu em 1º de julho de X1 por$ 700.000 30% das ações da investida na Cia U, cujo PLContábil era de 1.680.000,00
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Analisando os valores justos dos ativos e passivos dainvestida verificou-se que os estoques estavam $10.000 amenos do vl. Justo, o imobilizado $140.000 a mais seu vl.Líquido contábil e havia uma patente não contabilizada na CiaU no valor de $70.000, totalizando o valor a ser ajustado em$ 220.000
Cálculo :Valor Patrimonial do Investimento: $ 1.680.000 x 30% = $ 504.000
Ágio Mais Valia Ativos Líq.: $ 220.000 x 30% = $66.000
Ágio Rent. Futura (Goodwill): 700.000 – 504.000 – 66.000= $ 130.000
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O Lançamento contábil na Investidora seria:
D – Investimentos ......................$504.000D – Ágio Mais Valia Ativos Liq........$ 66.000D – Ágio Rent. Futura .................$ 130.000
C – Caixa/Bancos........................$ 700.000
O lançamento contábil na Investida ou Coligada seria:
D – Estoque..................................$ 10.000D – Imobilizado............................$ 140.000D – Patente (Intangível)................$ 70.000C – Ajuste de Avaliação Patrimonial $ 220.000
D – Caixa/Bancos..........................$ 504.000C – Capital Social..........................$ 504.000
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Exemplo 2
A Cia Beta adquiriu 60% do Capital da Cia Gama por $200.000. OPatrimônio Líquido de Gama está avaliado por $ 500.000. OutrasInformações:
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Contas Valor Justo Valor Contábil Diferença 60% de Beta
Estoques 80.000 100.000 (20.000) (12.000)
Instalações 40.000 50.000 (10.000) (6.000)
Terrenos 100.000 150.000 (50.000) (30.000)
(80.000) (48.000)
Cálculos
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Cálculo :Valor Patrimonial do Investimento: $ 500.000 x 60% = $ 300.000
Ágio Menos-Valia Ativos Líq.: ($ 80.000) x 60% = ($48.000)
Ganho na Compra Vantajosa: 200.000 – 300.000 – (-48.000)= ($ 52.000)
O Lançamento contábil na Investidora seria:
D – Investimentos ......................$ 300.000C – Ágio Menos-Valia Ativos Liq........$ 48.000C – Ganho na Compra Vantajosa.......$ 52.000
C – Caixa/Bancos........................$ 200.000
Variação do percentual de participação societária
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Variação no percentual de participação no MEP.
• Situação 1: Aumento ou redução de capital. Sem ágio, em Investida que não possui saldo de reservas. 
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Empresa Delta
AC 1.600 PL 3.000
Inv. 1.400
Total 3.000 Total 3.000
Empresa Ômega
AC 4.400 PL 5.000
Inv. 600
Total 5.000 Total 5.000
Empresa Sigma
PL 2.000
ANC 2.000
Total 2.000 Total 2.000
Delta 1.400 ações x $ 1,00. Possui 70% da Sigma
Ômega 600 ações x $ 1,00. Possui 30% da Sigma
Variação no percentual de participação no MEP.
• Evento 2: Sigma aumenta o capital em $1.000, efetuado pela Ômega
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Antes PL da Sigma Participação Delta Participação Ômega
Contas $ 70% 30%
Capital 2.000 1.400 600
Reservas 0 0 0
Total (1) 2.000 1.400 600
Depois do aumento PL da Sigma Participação Delta Participação Ômega
Contas $ 46,67% 53,33%
Capital 3.000 1.400 1.600
Reservas 0 0 0
Total (2) 3.000 1.400 1.600
Variação (2) – (1) 0 1.000
Variação no percentual de participação no MEP.
• Lançamentos Contábeis• Em Delta: não há.• Em Ômega:
D – Investimento $1.000
C – Caixa $ 1.000• Em Sigma
D – Caixa $ 1.000
C – Capital Social $ 1.000
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Resultado: Delta perde o Controle de Sigma
Variação no percentual de participação no MEP.
• Evento 2: Sigma aumenta o capital em $1.000, efetuado pela Ômega
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Empresa Delta
AC 1.600 PL 3.000
Inv. 1.400
Total 3.000 Total 3.000
Empresa Ômega
AC 3.400 PL 5.000
Inv. 1.600
Total 5.000 Total 5.000
Empresa Sigma
AC 1.000 PL 3.000
ANC 2.000
Total 3.000 Total 3.000Delta 1.400 ações x $ 1,00. Possui 46,67% da Sigma
Ômega 1.600 ações x $ 1,00. Possui 53,33% da Sigma
Variação no percentual de participação no MEP.
• Situação 2: Aumento ou redução de capital. Sem ágio, em Investida que possui saldo de reservas. 
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Empresa Delta
AC 1.450 PL 2.500
Inv. 1.050
Total 2.500 Total 2.500
Empresa Ômega
AC 4.550 PL 5.000
Inv. 450
Total 5.000 Total 5.000
Empresa Sigma
PL 1.500
C. Social 900
ANC 1.500 Reservas 600
Total 1.500 Total 1.500
Delta 630 ações x $ 1,00. Possui 70% da Sigma
Ômega 270 ações x $ 1,00. Possui 30% da Sigma
Variação no percentual de participação no MEP.
• Evento 2: Sigma aumenta o capital em $1.000, efetuado pela Ômega
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Antes PL da Sigma Participação Delta Participação Ômega
Contas $ 70% 30%
Capital 900 630 270
Reservas 600 420 180
Total (1) 1.500 1.050 450
Depois do aumento PL da Sigma Participação Delta Participação Ômega
Contas $ 33,16% 66,84%
Capital 1.900 630 1.270
Reservas 600 199 401
Total (2) 2.500 829 1.671
Variação (2) – (1) 221 1.221
Variação no percentual de participação no MEP.
Delta Antes 1.050
Depois 829
Diferença 221
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Ômega Antes 450
Depois 1.671
Diferença 1.221
Demonstração da Variação Percentual em investida que possui saldo de Reservas
Aumento de Capital $1.000
Variação nos investimentos pela diferença de percentual (66,84% - 30%) nas reservas existentes (600 x 36,84%) $ 221
Total do Acréscimo 1.221
Variação no percentual de participação no MEP.
• Lançamentos Contábeis• Em Delta:D – Perda de Capital em Investimento $ 221C – Investimento Sigma $ 221• Em Ômega:D – Investimento Sigma $1.000D – Investimento Sigma $ 221C – Caixa $ 1.000C – Ganho de Capital em Investimento $ 221• Em SigmaD – Caixa $ 1.000C – Capital Social $ 1.000
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Resultado: Delta perde o Controle de Sigma
Variação no percentual de participação no MEP.
• Evento 2: Sigma aumenta o capital em $1.000, efetuado pela Ômega
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Empresa Delta
AC 1.450 PL 2.279
Inv. 829
Total 2.279 Total 2.279
Empresa Ômega
AC 3.550 PL 5.221
Inv. 1.671
Total 5.221 Total 5.221
Empresa Sigma
AC 1.000 PL 2.500
C. Social 1.900
ANC 1.500 Reservas 600
Total 2.500 Total 2.500
Delta 630 ações x $ 1,00. Possui 33,16% da Sigma
Ômega 1.270 ações x $ 1,00. Possui 66,84% da Sigma
Variação no percentual de participação no MEP.
• Situação 3: Aumento ou redução de capital. Com ágio, em Investida que possui saldo de reservas. 
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Empresa Delta
AC 1.450 PL 2.500
Inv. 1.050
Total 2.500 Total 2.500
Empresa Ômega
AC 4.550 PL 5.000
Inv. 450
Total 5.000 Total 5.000
Empresa Sigma
PL 1.500
C. Social 900
ANC 1.500 Reservas 600
Total 1.500 Total 1.500
Delta 630 ações x $ 1,00. Possui 70% da Sigma
Ômega 270 ações x $ 1,00. Possui 30% da Sigma
Variação no percentual de participação no MEP.• Evento 2: Empresa Alfa integraliza 1.000 ações com ágio $2,00/ação, logo $ 2.000.
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Valor das ações da empresa Sigma
Valor nominal das ações ( $ 900 : 900) $ 1,00
Valor patrimonial das ações ( $ 1.500 : 900) $ 1,67
Valor emissão com ágio das ações (negociação) $ 2,00
Variação no percentual de participação no MEP.
• Lançamentos Contábeis• Em Delta:D – Investimento Sigma $ 111C – Ganho de Capital em Investimento $ 111• Em Ômega:D – Investimento Sigma $ 47C – Ganho de Capital em Investimento $ 47• Em SigmaD – Caixa $ 2.000C – Capital Social $ 1.000C – Reserva de Capital 1.000
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Resultado: Delta perde o Controle de Sigma para Alfa
• Em AlfaD – Investimento Sigma $ 1.842D – Inv. Mais-Valia Sigma $ 158C – Caixa $ 2.000
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Antes PL da Sigma Participação Delta Participação Ômega Participação Alfa
Contas $ 70% 30% 0%
Capital 900 630 270 0
Reservas 600 420 180 0
Ágio 0 0 0 0
Total (1) 1.500 1.050 450 0
Depois do aumento PL da Sigma Participação Delta Participação Ômega Participação Alfa
Contas $ 33,16% 14,21% 52,63%
Capital 1.900 630 270 1.000
Reservas 600 199 85 316
Ágio 332 142 526
Total (2) 2.500 1.161 497 1.842
Variação (2) – (1) 111 47 1.842
Variação no percentual de participação no MEP.
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Empresa Delta
AC 1.450 PL 2.279
Inv. 829
Total 2.279 Total 2.279
Empresa Ômega
AC 3.550 PL 5.221
Inv. 1.671
Total 5.221 Total 5.221
Empresa Sigma
AC 2.000 PL 3.500
C. Social 1.900
Res. Cap. 1.000
ANC 1.500 Reservas 600
Total 3.500 Total 3.500
Delta 630 ações x $ 1,00. Possui 33,16% da Sigma
Ômega 270 ações x $ 1,00. Possui 14,21% da Sigma
Empresa Alfa
AC 1.000 PL 3.000
ANC 2.000
Inv. 1.842
Inv. Mais-valia 158
Total 3.000 Total 3.000
Alfa 1.000 ações x $ 1,00. Possui 52,63% da Sigma
Exercícios
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