PCA AP1 - AP2 AUDITORIA

Prévia do material em texto

2 
 
 
SOCIEDADE NILZA CORDEIRO HERDY ED. CULT. S/S 
UNIGRANRIO – ESCOLA DE CIÊNCIAS SOCIAIS APLICADAS 
CURSO SUPERIOR EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS 
 
 
 
 
BEATRIZ GOES REZENDE 
MATRICULA 2112763 
 
 
 
PROJETO CURRICULAR ARTICULADOR DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS 
Auditoria 
 
 
AP1 – AP2 
 
 
 
NOVA IGUAÇU – RJ 
2022.1 
 
 
 
 
 
3 
 
Trabalho Legislação Tributária e 
Fiscal apresentado à Universidade do 
Grande Rio – “Sociedade Nilza 
Cordeiro Herdy” como requisito 
necessário para a obtenção de nota. 
 
Professora: Adriana Greco Ferreira 
 
 
 
PROJETO CURRICULAR ARTICULADOR DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS 
Auditoria 
 
 
 
 
AP1 - AP2 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
NOVA IGUAÇU – RJ 
2022.1 
 
4 
 
 
SUMÁRIO 
 
 
1. Concordância com os Termos do Trabalho .....................................................6 
2. Carta de Contratação de Auditoria, de acordo com a NBC-TA 2010 ..............7 
2.1. Planejamento de Auditoria e a Lista de Documentos ...................................7 
3. Elaboração dos Documentos da Empresa Sublime S.A .................................8 
3.1. Carta de Contratação de Auditoria, conforme a NBC-TA 
2010................................................................................................................10 
3.2. Elaboração do Planejamento de Auditoria ...............................................12 
3.3 Lista de Documentos Necessários para Auditoria das Demonstrações 
Financeiras da Empresa Sublime S.A ...........................................................16 
4. Identificação dos Riscos de Distorção Relevante por meio do Entendimento 
da Entidade e do seu Ambiente (NBC-TA 315).............................................17 
4.1. Procedimentos Preliminares de Avaliação de Risco e Atividades 
Relacionadas .................................................................................................20 
4.2. Entendimento da Entidade e de seu Ambiente do Controle Interno .......20 
4.3. Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados (NBC-TA 330)....................21 
4.4. Estudo de Caso ......................................................................................23 
5. Consideração Finais ..................................................................................26 
Referência ......................................................................................................28 
 
 
 
 
5 
 
 
INTRODUÇÃO 
 
 A auditoria independente das demonstrações contábeis constitui o 
conjunto de procedimentos técnicos, que tem por objetivo capacitar o auditor a 
emitir um parecer sobre a adequação com que estas representam a posição 
patrimonial e financeira, o resultado das operações, as mutações do patrimônio 
líquido e as origens e aplicações de recursos da entidade auditada, consoante 
as Normas Brasileiras de Contabilidade e legislação específica no que for 
pertinente. 
 
 O parecer de Auditoria destina-se, em geral, aos: acionistas, diretores, 
administradores, analistas de mercado, entidades financeiras etc. Desta forma, 
este documento se torna relevante para seus usuários, já que, as informações 
contidas em seu interior são de extrema importância. O produto da auditoria 
das demonstrações contábeis é o parecer do auditor. Sua emissão reflete o 
entendimento do auditor acerca dos dados que examinou, de uma forma 
padrão e resumida, que dê, aos leitores, em geral, uma noção dos trabalhos 
que realizou e, principalmente, o que concluiu. 
 
A necessidade de as demonstrações financeiras das empresas serem 
auditadas por um auditor externo independente tem sido uma ação 
fundamental de confiança nos sistemas financeiros mundiais. Em geral, uma 
auditoria consiste na avaliação de um assunto, e visa expressar uma opinião 
sobre se o assunto é apresentado de forma justa. 
 
Ao decorrer do trabalho será realizado um estudo de caso sobre a 
multinacional Sublime S.A. que atua no ramo de cosméticos, produtos de 
higiene e beleza. Terá que ser feita a carta de contratação, de acordo com a 
NBC TA 210, o planejamento de auditoria das demonstrações financeiras e a 
lista de documentos que serão necessários para a realização dos 
procedimentos de auditoria. 
 
 
 
6 
 
1. CONCORDÂNCIA COM OS TERMOS DO TRABALHO DE AUDITORIA 
(NBC-TA 210) 
 
Esta norma trata da responsabilidade do auditor independente em 
estabelecer os termos de um trabalho de auditoria com a administração e, 
quando adequado, com os responsáveis pela governança. 
O objetivo do auditor independente é aceitar ou continuar um trabalho 
de auditoria somente quando as condições em que esse trabalho deve ser 
realizado foram estabelecidas por meio de: 
 
a) determinação da existência das condições prévias a um trabalho 
de auditoria; 
b) confirmação de que há um entendimento comum entre o auditor 
independente e a administração e, quando adequado, com os 
responsáveis pela governança sobre os termos do trabalho de 
auditoria. 
As condições prévias para uma auditoria são: 
 
a) determinar se a estrutura de relatório financeiro a ser aplicada na 
elaboração das demonstrações contábeis é aceitável; 
b) obter a concordância da administração de que ela reconhece e 
entende sua responsabilidade. 
 
Os termos do trabalho de auditoria estabelecidos devem ser 
formalizados na carta de contratação de auditoria ou outra forma adequada de 
acordo por escrito que devem incluir: 
 
a) o objetivo e o alcance da auditoria das demonstrações contábeis; 
b) as responsabilidades do auditor; 
c) as responsabilidades da administração; 
d) a identificação da estrutura de relatório financeiro aplicável para a 
elaboração das demonstrações contábeis; 
e) referência à forma e ao conteúdo esperados de quaisquer 
relatórios a serem emitidos pelo auditor e uma declaração de que 
 
7 
 
existem circunstâncias em que um relatório pode ter forma e 
conteúdo diferente do esperado. 
 
2. CARTA DE CONTRATAÇÃO DE AUDITORIA, DE ACORDO COM A NBC-
TA 2010 
Segue exemplo de carta de contratação de auditoria para auditoria de 
demonstrações contábeis para fins gerais elaboradas de acordo com as 
práticas contábeis adotadas no Brasil. A adoção desse exemplo de carta não é 
obrigatória, mas visa ser apenas uma orientação que pode ser usada 
juntamente com as considerações descritas nesta norma. Ela deve ser 
adaptada de acordo com os requisitos e as circunstâncias de cada caso. Esse 
exemplo foi elaborado para referir-se ao exame de demonstrações contábeis 
de um único período de apresentação de relatório e requer adaptação no caso 
de se pretender ou esperar que seja aplicada a auditoria recorrente. 
 
2.1. PLANEJAMENTO DE AUDITORIA E A LISTA DE DOCUMENTOS 
O Planejamento de Auditoria ou Plano de Auditoria representa a etapa 
do trabalho na qual o auditor independente estabelece uma estratégia geral 
dos trabalhos que serão executados a entidade a ser auditada, elaborando-o a 
partir da contratação dos serviços, estabelecendo a natureza, a oportunidade 
e a extensão dos exames, de modo que possa desempenhar uma auditoria 
eficaz. 
Segundo Crepaldi (2004) o plano de auditoria consiste numa série de 
notas que abrangem o objetivo geral e a maneira de conduzir os trabalhos do 
autor. 
O auditor independente deve considerar que o Planejamento da Auditoria é um 
processo que tem início na fase de avaliação para a contratação dos serviços. 
Nesta etapa deve ser feito um levantamento das informações necessárias para 
conhecer o tipo de atividade da entidade, sua complexidade, a legislação 
aplicável, relatórios, parecer e outros informes a serem emitidos, para assim 
determinar a natureza do trabalho a ser executado. A conclusão do 
Planejamento da Auditoria só se dá quando o auditor independente completar 
os trabalhos preliminares. 
 
8 
 
 Os papéis de trabalho são elaborados, estruturados e 
organizados para atender às circunstânciasdo trabalho e satisfazer 
às necessidades do auditor para cada auditoria. 
 
O auditor deve registrar nos pápeis de trabalho informação relativos ao 
planejamento de auditoria,a natureza, a oportunidade e a extensão dos 
procedimentos aplicados, os resultados obtidos e as suas conclusões da 
evidência da auditoria . Os papéis de trabalho devem incluir o juizo do auditor 
acerca de todas as questões significativas , juntamente com a conclusão a que 
chegou , inclusive nas áreas que envolvem questões de difícil julgamento. 
 
A auditoria deve ser pensada de acordo com a natureza da empresa a 
ser avaliada. Dessa forma é preciso que sejam analisados os tributos diretos e 
indiretos aos qual a empresa está sujeita , além das obrigações financeiras 
diretas e acessórias. 
 
Para a análise, geralmente são submetidos os seguintes documentos: 
balanço patrimonial, demonstração de resultados, demonstração de variações 
do patrimônio líquido, balancetes mensais relativos ao período analisado, 
memórias de cálculos e comprovantes de recolhimento do Imposto de Renda e 
Contribuição Social, IPI, ICMS, ISS, PIS e Cofins, escrituração contábil 
atualizada, movimentação contábil, demonstrativos de estoques e revisão de 
gastos não dedutíveis do lucro real. Alguns casos necessitam de documentos 
específicos. 
 
3. ELABORAÇÃO DOS DOCUMENTOS DA EMPRESA SUBLIME S.A 
 
A companhia Sublime S.A. é uma empresa multinacional brasileira de 
cosméticos, produtos de higiene e beleza. Atualmente, está em segundo lugar 
no setor de venda direta no Brasil, atingiu um volume de negócios líquido de 
4,6 mil milhões de reais em 2021e conta 4.800 colaboradores. 
A companhia possui operações em países como Argentina , Chile, México, 
Estados Unidos e Portugal. Possui fábricas no estado de São Paulo e do Rio 
 
9 
 
de Janeiro e centros de pesquisas e tecnologia em São paulo, Manaus e Nova 
Iorque. 
 
Os produtos da Sublime S.A são desenvolvidos para proporcionar bem-estar e 
prazer. São produzidos nas seguintes categorias:banho, corpo, rosto, cabelo, 
perfume. Hoje, ela atua no Novo Mercado da B3, o maior nível degovernança 
corporativa da bolsa. Em virtude da pandemia, suas ações ordinárias perderam 
tração e apresentaram queda de 20%. 
 
A verificação S.A. é uma empresa que foi contratada para realozar a auditoria 
das demostrações financeiras da Sublime S.A. em 31 de março de 2022.No dia 
04 de abril, ela iniciará os trabalhos na companhia Sublime S.A. Por isso, 
precisa da carta de contratação da auditoria (conforme NBC TA 210), elaborar 
o planejamento de auditoria e listar os documentos necessários para auditoria 
das demonstrações financeiras. 
 
Para solicitação dos documentos, a empresa verificação S.A. considerou as 
demostrações contábeis emitidas em 31 de dezembro de 2021. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
10 
 
3.1. CARTA DE CONTRATAÇÃO DE AUDITORIA, CONFORME A NBC-
TA 2010 
 
Á Companhia Sublime S.A, 
 
Venho por meio deste contrato celebrar e apreciar a presente proposta de 
prestação de serviço de auditoria independente para examinar suas 
demonstrações contábeis em 31 de dezembro de 2021. 
 
O objetivo principal será sempre manter a segurança e confiabilidade das 
informações presentes nas demonstrações, verificando se as mesmas estão 
livres de fraudes e erros. 
 
Os exames serão efetuados de total acordo com as Normas Nacionais e 
Internacionais de práticas de Auditoria. Serão examinados os balancetes 
mensais e anuais, livros contábeis e fiscais, as demonstrações de resultados 
e resultado abrangente, de fluxo de caixa, das mutações do patrimônio 
líquido, os inventários físicos e de estoque, documentações de suporte, bem 
como as notas explicativas e os registros contábeis, também estão incluídos 
demais serviços necessários para emissão de parecer, observando sempre 
os prazos exigidos pela legislação. 
 
Os exames serão conduzidos de forma que a administração forneça de forma 
adequada a apresentação forneça de forma adequada a apresentação de 
todas as demonstrações contábeis mencionadas sem alterações, acesso 
irrestrito a sistemas e as pessoas dentro da entidade. 
 
Como parte do processo será solicitada a V.Sas. confirmações, por escrito, 
sobre as informações declaradas a nós sobre a auditoria. 
 
Em caso de descobertas de fraudes, desfalques irregularidades e/ou 
atos ilegais serão imediatamente informados a diretoria ou ao responsável 
direto. 
 
11 
 
As partes mediante um termo poderão acordar sobre prorrogações na entrega 
de relatórios quando necessário, desde que os motivos sejam devidamente 
justificados. 
 
Pela perfeita e completa prestação de serviços, o auditor receberá a 
importância de R$ 15.350,00 pagos em seis parcelas no 10° dia útil de cada 
mês, conforme acordado. “Os honorários podem ser reajustados e não 
incluem despesas extras como viagens, estadias e refeições que serão 
cobradas as partes quando necessário. 
Ao final de todos os exames necessários serão emitidos relatório detalhado 
nossa opinião mediante aos fatos apurados. 
Contamos com a total cooperação de todos os colaboradores da entidade, 
para que possamos fazer nosso trabalho. 
 
Solicito que está presente carta seja assinada e que seja devolvida uma cópia 
indicando reconhecimento e concordância. 
 
Atenciosamente, 
Verificação S.A 
. 
 São Paulo, 31 de março de 2022 
 
 
 
Contratante Contratado 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
12 
 
3.2. ELABORAÇÃO DO PLANEJAMENTO DE AUDITORIA 
 
a) Profissionais envolvidos 
O planejamento de auditoria envolve a definição de estratégia global 
para o trabalho e o desenvolvimento do plano de auditoria. A participante do 
trabalho do planejamento de auditoria foram: 
Beatriz Góes Rezende 
 
b) Histórico do Cliente 
A Companhia Sublime S.A. é uma empresa multinacional brasileira que 
atua há sete anos na fabricação de cosméticos, produtos de higiene e beleza. 
Fundada em 01 de fevereiro de 2015, a companhia possui operações em 
países como Argentina, Chile, México, Estados Unidos e Portugal e, possui 
fábrica em São Paulo e Rio de Janeiro e centros de pesquisa e tecnologia em 
São Paulo, Rio de Janeiro e Nova Iorque. 
 
Atualmente a empresa está em segundo lugar no setor de vendas 
direta no Brasil e atingiu um faturamento de 4,6 milhões de reais em 2021, e 
hoje conta com 4.800 colaboradores. 
 
c) Ambiente de controle 
 
• Ética e Conduta profissional 
 
A Companhia Sublime S.A. conduz suas negociações buscando 
sempre adequar-se as melhores práticas de mercado dentro dos padrões 
éticos. 
• Controle Internos 
 
A contabilidade da Companhia Sublime S.A. é processada em um 
sistema ERP que de forma integrada, prepara todas as informações contábeis 
e financeiras da empresa, por isso, estaremos avaliando os ciclos de 
controles durante o trabalho de auditoria. 
 
 
13 
 
d) Cronograma de Trabalhos 
 
A contratação dos trabalhos de auditoria e a visita interina da equipe de 
auditoria externa ocorreram no dia 31 de março de 2022, e os trabalhos de 
auditoria terão início no dia 04 de abril de 2022. 
 
e) Relatórios a serem emitidos 
 
Como resultado dos nossos trabalhos, nas formas acima delineadas serão 
emitidos os seguintes relatórios: 
Relatório de recomendação contendo oportunidades de melhorias nos 
controles internos, identificadas no decorrer de nossos trabalhos de 
auditoria. 
f) Assuntos importantes de auditoria e principais estimativas 
contábeis 
 
Em discussões juntamente ao Sr. João Carlos de Albuquerque e Silva 
(Diretor Financeiro e Administrativo), Anderson Gomes (Gerente 
Financeiro) e Catiene Mariano (Gerente Contábil) foram identificados 
os seguintes pontos de atenção para os trabalhos de 31/12/2021: 
 
Queda de 20% das ações ordinárias, ocasionadas pela crise 
econômica oriunda da pandemia da COVID-19; 
Reduçãodos ativos e aumento dos passivos, observados em 
comparação aos relatórios contábeis do ano de 2020; 
Redução das receitas e aumento das despesas na Demonstração 
do Resultado do Exercício (DRE) do ano de 2021, observadas em 
comparação ao ano de 2020. 
 
g) Estratégia de Auditoria 
 
• Livros e Relatórios contábeis 
 
 
14 
 
Será feita uma analise minuciosa dos livros e relatórios contábeis para 
corrigir erros de lançamentos e verificar o andamento das obrigações 
fiscais da empresa. 
 
• Inventário Físico 
 
Será feito uma amostra dos estoques da empresa em determinada 
data-base quando da nossa vida em campo a fim de identificar 
distorções significativas para os saldos registrados em tal data-base 
uma vez que a empresa realiza inventários físicos periódicos. Somente 
será realizado inventário geral se amostra extrapolada apresentar 
ajustes que possam ser significativos para fins de Demonstrações 
Contábeis. 
 
Responsabilidade e atribuições da equipe de auditoria 
 
Responsável Responsabilidades e Atribuições 
Sócio • Aprovação do plano de auditoria; 
• Acompanhamento dos trabalhos em geral; 
• Revisão doo trabalho de auditoria; 
• Revisão das Demonstrações Financeiras e notas 
explicativas; 
• Revisão do relatório de controles internos; 
 
Responsável Responsabilidades e Atribuições 
Gerente • Acompanhamento e realização da auditoria de campo; 
• Controle orçamentário do projeto; 
• Elaboração do relatório de auditoria; 
• Revisão das Demonstrações Financeiras e notas explicativas; 
• Elaboração do relatório de controles internos; 
• Revisão dos papéis de trabalho da equipe em campo 
 
Responsável Responsabilidades e Atribuições 
 
15 
 
Sênior e 
demais 
membros da 
equipe de 
auditoria 
Auditoria substantiva, de acordo com procedimentos descritos no 
planejamento dos trabalhos de auditoria por área das contas de ativo, 
passivo e resultado. 
 
h) Avaliação de Risco 
 
Avaliaremos os riscos e possíveis indícios de fraudes, por meio de 
questionamento á administração, e elaboração do memorando de 
fraude a ser formalizado. 
 
i) Continuidade Operacional 
 
As responsabilidades do auditor são as de obter evidência de auditoria 
apropriada e suficiente com relação á, e concluir sobre a, adequação do uso, 
pela administração, da base contábil de continuidade operacional na 
elaboração das demonstrações contábeis não incluir exigência explícita para 
que a administração faça avaliação específica da capacidade da entidade de 
manter sua continuidade operacional. 
 
j) Independência 
 
Conforme as normas de auditoria, NBC PA 290 (R2) relativas a 
independência, avaliamos as questões abaixo listados e não identificamos 
problemas quanto a independência para a realização dos trabalhos de 
auditoria para o nosso time de auditoria. 
 
Vínculo conjugal ou parentesco consanguíneo em linha reta, sem 
limites de grau, em linha colateral até 3° grau e por afinidades até 2° grau 
com administradores, acionistas, sócios ou com profissionais que tenha 
ingerência na administração ou nos negócios ou sejam responsáveis pela 
contabilidade dessa empresa ou respectivas empresas coligadas, controladas 
ou controladoras. 
 
16 
 
Relação de Trabalho como profissional, administrador, colaborador, 
assalariado, acionista ou sócio, ainda que esta relação seja indireta nos dois 
últimos anos, com essa empresa ou respectivas coligadas, controladas ou 
controladoras. 
 
Interesse financeiro direto ou indireto nessa empresa ou respectivas 
coligadas, controladas ou controladoras. 
 
Relações comercias relevantes ou operações de crédito e garantias nessa 
empresa ou respectivas coligadas, controladas ou controladoras. 
 
3.3. LISTA DE DOCUMENTOS NECESSÁRIOS PARA AUDITORIA DAS 
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS DA EMPRESA SUBLIME S.A 
 
Para que sejam listados os documentos necessários para a auditoria da 
empresa Sublime S.A., atuante do ramo de cosméticos produtos de higiene e 
beleza com base na demonstração auditada, demonstração do resultado do 
exercício é necessário identificar as características dos documentos testados, 
facilitando a investigação de exceções ou inconsistências e fixação de 
responsabilidades. 
 
Com relação a documentação, nesse caso, as notas fiscais deverão ser 
analisadas, tanto as de entrada quanto de saída do período em que foi 
determinada a auditoria. 
 
Deverá ser pedido também os balancetes referindo ao período auditado, 
assim como as memórias de cálculo e comprovantes de recolhimento do 
imposto de Renda e Contribuição Social, IPI, ICMS, ISS, PIS e Cofins, 
movimentação contábil, demonstrativos de estoque questão das mercadorias, 
produtos e até mesmo a ficha de estoque da empresa. 
 
 
 
 
 
17 
 
4. IDENTIFICAÇÃO E AVALIAÇÃO DOS RISCOS DE DISTORÇÃO 
RELEVANTE POR MEIO DO ENTENDIMENTO DA ENTIDADE E DO SEU 
AMBIENTE (NBC-TA 315) 
O objetivo do auditor é identificar e avaliar os riscos de distorção relevante 
independentemente se causada por fraude ou erro, nos níveis de demonstração 
contábil e afirmações, por meio do entendimento da entidade e do seu ambiente, 
inclusive do controle interno da entidade, proporcionando assim uma base para 
o planejamento e a implementação das respostas aos riscos identificados de 
distorção relevante. 
Definições: Para fins das NBCTAs, os termos têm os seguintes 
significados: 
a) Afirmações são declarações da administração, explícitas ou não, 
que estão incorporadas às demonstrações contábeis, utilizadas pelo auditor para 
considerar os diferentes tipos de distorções potenciais que possam ocorrer. 
b) Risco de negócio é o risco que resulta de condições, eventos, 
circunstâncias, ações ou falta de ações significativas que possam afetar 
adversamente a capacidade da entidade de alcançar seus objetivos e executar 
suas estratégias, ou do estabelecimento de objetivos ou estratégias 
inadequadas. 
c) Controle interno é o processo planejado, implementado e mantido 
pelos responsáveis da governança, administração e outros funcionários para 
fornecer segurança razoável quanto à realização dos objetivos de uma entidade 
no que se refere à confiabilidade dos relatórios financeiros, efetividade e 
eficiência das operações e conformidade com leis e regulamentos aplicáveis. 
d) Procedimentos de avaliação de riscos são os procedimentos de 
auditoria aplicados para a obtenção do entendimento da entidade e do seu 
ambiente, incluindo o controle interno da entidade, para a identificação e 
avaliação dos riscos de distorção relevantes, independentemente se causada 
por fraude ou por erro, nas demonstrações contábeis e nas afirmações. 
 
18 
 
e) Risco significativo é o risco de distorção relevante identificado e 
avaliado que, no julgamento do auditor, requer consideração especial na 
auditoria. 
O auditor deve aplicar procedimentos de avaliação de riscos para fornecer 
uma base para a identificação e avaliação de riscos de distorção relevante nas 
demonstrações contábeis e nas afirmações. 
Os procedimentos de avaliação de riscos por si só, não fornecem 
evidências de auditoria apropriada e suficiente para suportar a opinião da 
auditoria. Estes incluem: 
(a) indagações à administração e a outros na entidade que, no 
julgamento do auditor, possam ter informações com probabilidade de auxiliar na 
identificação de riscos de distorção relevante devido a fraude ou erro; 
(b) procedimentos analíticos; 
(c) observação e inspeção. 
Entendimento necessário da entidade e do seu ambiente, inclusive do 
controle interno da entidade. 
O auditor deve obter um entendimento do seguinte: 
(a) fatores do setor de atividade, regulamentares e outros fatores 
externos relevantes, incluindo a estrutura de relatório financeiro aplicável. 
(b) a natureza da entidade, incluindo: 
(i) suas operações; 
(ii) suas estruturas societária e de governança; 
(iii) os tipos de investimentos que a entidade estáfazendo e planeja 
fazer, incluindo investimentos em entidades de propósito específico; e 
(iv) a maneira como a entidade é estruturada e como é financiada, para 
possibilitar ao auditor entender as classes de transações, saldos de contas e 
divulgações esperadas nas demonstrações contábeis; 
 
19 
 
(c) a seleção e aplicação pela entidade de políticas contábeis, 
inclusive as razões para mudanças nessas políticas. O auditor deve avaliar se 
as políticas contábeis da entidade são adequadas para o negócio e compatíveis 
com a estrutura de relatório financeiro aplicável e políticas contábeis usadas no 
setor de atividade pertinente; 
(d) os objetivos e estratégias da entidade e os riscos de negócio 
relacionados que possam resultar em risco de distorção relevante; 
(e) a mensuração e revisão do desempenho financeiro da entidade. 
O auditor deve obter um entendimento do controle interno relevante para 
a auditoria. Embora seja mais provável que a maioria dos controles relevantes 
para a auditoria esteja relacionada com demonstrações contábeis, nem todos os 
controles que se relacionam com as demonstrações contábeis são relevantes 
para a auditoria. É uma questão de julgamento profissional do auditor, determinar 
se um controle, individualmente ou em combinação com outros, é relevante para 
a auditoria. 
Na obtenção do entendimento dos controles que são relevantes para a 
auditoria, o auditor deve avaliar o desenho desses controles e determinar se eles 
foram implementados, por meio da execução de procedimentos, além de 
indagações junto aos funcionários da entidade. 
O auditor deve obter um entendimento do ambiente de controle. Como 
parte da obtenção deste entendimento, o auditor deve avaliar se: 
a) a administração, com a supervisão geral dos responsáveis da 
governança, criou e manteve uma cultura de honestidade e conduta ética; e 
b) os pontos fortes no ambiente de controle fornecem coletivamente 
fundamento adequado para os outros componentes do controle interno, e se os 
outros componentes não são prejudicados por deficiências no ambiente de 
controle. 
O auditor deve buscar entender se a entidade tem processo para: 
 
20 
 
(a) identificar riscos de negócio relevantes para os objetivos das 
demonstrações contábeis; (b) estimar a significância dos riscos; 
(b) avaliar a probabilidade de sua ocorrência; e 
(c) decidir sobre ações em resposta a esses riscos 
4.1. PROCEDIMENTOS PRELIMINARES DE AVALIAÇÃO DE RISCO E 
ATIVIDADES RELACIONADAS 
O auditor deve aplicar procedimentos de avaliação de riscos para fornecer uma 
base para a identificação e avaliação de riscos de distorção relevante, sabe-se 
que estes procedimentos por si só não fornecem evidencias suficientes para 
sustentar a opinião da auditoria. 
Os procedimentos de avaliação de riscos incluem: procedimentos analíticos, 
observações e inspeções e por fim indagações à administração e a todos que 
possam ter informações para auxiliar na identificação de riscos de distorção 
relevante causadas por fraude ou erro. 
Devem ser consideradas também as informações obtidas no processo de 
aceitação ou continuidade do cliente e também do sócio de trabalho se o mesmo 
tiver executado outros trabalhos, pois são relevantes para essa identificação de 
riscos. 
 As etapas das classificações de riscos são feitas de forma mútua e deve ser 
realizada com zelo e atenção. Os riscos precisam ser identificados para que 
possa ser construído os relatórios sendo avaliados e revisados de acordo com 
todas as alterações que precisarem serem feitas de acordo com os 
procedimentos adicionais de auditoria. 
4.2. ENTENDIMENTO DA ENTIDADE E DE SEU AMBIENTE E DO CONTROLE 
INTERNO 
O auditor deve obter o entendimento dos fatores do setor de atividade sendo 
estes regulamentados ou outros fatores externos, entender também a natureza 
da entidade, como suas operações, suas estruturas societárias e de governança, 
 
21 
 
a maneira como a entidade é estruturada e como a mesma é financiada e por 
fim os investimentos que a entidade está fazendo e planeja fazer. 
Este também deve compreender a seleção e a aplicação pela entidade de 
políticas contábeis, incluindo as razões para a mudança nessas políticas e 
avaliá-las se são compatíveis com o negócio e com a estrutura de relatório 
financeiro e com as políticas contábeis. 
Deverá ter o entendimento dos objetivos e estratégias da empresa e os riscos 
do negócio, que possam resultar em risco de distorção relevante, além de 
entender também a mensuração e a revisão do desempenho das operações da 
entidade. 
Vale ressaltar também que o objetivo do auditor é identificar e avaliar os riscos 
de distorção relevante independentemente se causada por fraude ou erro, nos 
níveis de demonstração contábil e afirmações, por meio do entendimento da 
entidade e do seu ambiente, inclusive do controle interno da entidade, 
proporcionando assim uma base para o planejamento e a implementação das 
respostas aos riscos identificados de distorção relevante. 
Na obtenção do entendimento dos controles que são relevantes para a auditoria, 
o auditor deve avaliar o desenho desses controles e determinar se eles foram 
implementados, por meio da execução de procedimentos, além de indagações 
junto aos funcionários da entidade. 
Com relação ao controle interno, embora a probabilidade maior das 
demonstrações relevantes esteja nas demonstrações contábeis, é uma questão 
de julgamento profissional da equipe de auditoria determinar se um controle, 
individualmente ou em combinação com outros, é relevante para a auditoria. 
4.3. RESPOSTA DO AUDITOR AOS RISCOS AVALIADOS (NBC-TA 330) 
 
Esta Norma deve ser lida juntamente com a NBC TA 200 - Objetivos 
gerais do auditor independente e a condução de uma auditoria em conformidade 
com Normas de Auditoria. 
 
22 
 
Esta Norma trata da responsabilidade do auditor ao planejar e 
implementar respostas aos riscos de distorção relevante, identificados e 
avaliados pelo auditor de acordo com a NBC TA 315 em uma auditoria de 
demonstrações contábeis. 
a) Data de Vigência: Esta Norma aplica-se a auditoria de demonstrações 
contábeis de períodos iniciados em ou após 1º de janeiro de 2010. 
b) Objetivo: O objetivo do auditor é o de obter evidência de auditoria 
apropriada e suficiente relacionada aos riscos avaliados de distorção 
relevante por meio do planejamento e da implementação de respostas 
apropriadas a esses riscos. 
c) Definição: Para fins das normas de auditoria, os termos abaixo têm os 
seguintes significados: Procedimento substantivo é o procedimento de 
auditoria planejado para detectar distorções relevantes no nível de 
afirmações. 
 
I. Testes de detalhes (de classes de transações, de saldos de contas 
e de divulgações); 
II. Procedimentos analíticos substantivos. 
Teste de controle é o procedimento de auditoria planejado para avaliar a 
efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e correção de 
distorções relevantes no nível de afirmações. 
• Respostas Gerais: 
O auditor deve planejar e implementar respostas gerais para tratar dos 
riscos avaliados de distorção relevante no nível das demonstrações contábeis. 
O auditor deve planejar e realizar procedimentos adicionais de 
auditoria, cuja natureza, época e extensão se baseiam e respondem aos riscos 
avaliados de distorção relevante no nível de afirmações. 
Ao planejar procedimentos adicionais de auditoria a serem realizados, 
o auditor deve: 
 
 
23 
 
a. Considerar as razões para a avaliação atribuída ao risco de 
distorção relevante no nível de afirmações para cada classe de transações, saldo 
de contas e divulgações, incluindo; 
b. a probabilidade de distorção relevante devido às características 
particulares da classe de transações, saldo de contas ou divulgação relevantes 
(isto é, o risco inerente); e se a avaliação de risco leva em consideração os 
controles relevantes(isto é, o risco de controle), exigindo assim que o auditor 
obtenha evidência de auditoria para determinar se os controles estão operando 
eficazmente (isto é, o auditor pretende confiar na efetividade operacional dos 
controles para determinar a natureza, época e extensão dos procedimentos 
substantivos). 
4.4. ESTUDO DE CASO 
Os auditores da empresa Verificação S.A. estão em campo na companhia 
Sublime S.A. A equipe é composta de trainee, auditor pleno, auditor sênior e 
sócio. Nesse ano, o auditor pleno será responsável por ajudar o auditor sênior 
na identificação e avaliação dos riscos de distorção relevante. Ele explicou que 
essa atividade abrange a realização das seguintes etapas: 
 Procedimentos preliminares de avaliação de riscos e atividades relacionadas, 
entendimento da entidade e de seu ambiente, incluindo o seu controle interno e 
identificação e avaliação dos riscos de distorção relevante. 
O auditor sênior levantou os riscos inerentes e de controle das seguintes contas: 
Conta Risco inerente Risco de 
controle 
Caixas e bancos Alto Alto 
Aplicações financeiras Baixo Médio 
Contas a receber Alto Alto 
Estoques Alto Alto 
Tributos a recuperar Baixo Médio 
Ativo realizável a longo prazo Médio Médio 
Investimento Médio Médio 
Imobilizado Médio Médio 
 
24 
 
Intangível Médio Médio 
Obrigações Sociais e trabalhistas Médio Médio 
Fornecedores Médio Médio 
Obrigações fiscais Baixo Médio 
Empréstimos e financiamentos Médio Médio 
Tributos deferidos Baixo Médio 
Capital Social Baixo Médio 
Reserva de capital Baixo Médio 
Reserva de lucros Baixo Médio 
Ajuste de avaliação patrimonial Baixo Médio 
Receita de Venda de Bens e/ou 
serviços vendidos 
Alto Alto 
Custo dos Bens e/ ou serviços 
vendidos 
Alto Alto 
Despesas/Receitas operacionais Médio Médio 
Receitas/ Despesas financeiras Médio Médio 
Resultado líquido de operações 
descontinuadas 
Alto Alto 
 
Com base na tabela dos riscos inerentes e de controle apresentada na proposta 
da atividade, informe o risco combinado de cada conta. 
A começar por caixas e bancos podemos determinar que há um risco alto quando 
se é evidenciado o risco combinado entre o inerente e de controle. Outras contas 
que também possuem o mesmo resultado, alto, são: contas a receber, estoques, 
receita de vendas de bens ou serviços, custos dos bens e serviços vendidos e 
por fim o resultado líquido de operações descontinuadas. 
O risco combinado sobre aplicações financeiras, tributos a recuperar, obrigações 
fiscais, tributos diferidos, capital social, reserva de capital, reserva de lucros e 
ajuste de avaliação patrimonial é indicado como baixo. 
As contas determinadas a seguir possuem o risco combinado considerado médio 
ao comparar seu risco inerente e seu risco de controle, as contas são: ativo 
realizável a longo prazo, investimento, imobilizado, intangível, obrigações sociais 
 
25 
 
e trabalhistas, fornecedores, empréstimos e financiamentos, receitas/ despesas 
operacionais e financeiras. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
26 
 
 
5. CONSIDERAÇÕES FINAIS 
 
Vimos que a auditoria contábil compreende o exame de documentos, livros 
contábeis, registros, além de realização de inspeções e obtenção de 
informações de fontes internas e externas, tudo relacionado com o controle do 
patrimônio da entidade auditada. 
 
A auditoria tem por objetivo averiguar a exatidão dos registros contábeis e das 
demonstrações contábeis no que se refere aos eventos que alteram o 
patrimônio e a representação desse patrimônio. 
 
O objeto da auditoria se resume no conjunto dos elementos de controle do 
patrimônio, quais sejam os registros contábeis, documentos que comprovem 
esses registros e os atos administrativos. Fatos não registrados 
documentalmente também são objeto da auditoria uma vez que tais fatos 
podem ser relatados por indivíduos que executam atividades relacionadas ao 
patrimônio auditado 
 
No caso da Companhia Sublime S.A., pode ser constado pela equipe financeira 
que houve quedas em alguns indicadores da companhia, nas ações ordinárias, 
redução patrimonial e no resultado da companhia (quando comparado com o 
ano anterior). 
Portanto, para executar um plano de ação, pautado num cronograma de 
trabalhos, a empresa de auditoria Verificação S.A. solicitou uma série de 
documentos financeiros da Sublime S.A. para que fosse possível realizar 
diversos testes de auditoria, para verificar a fidedignidade dos dados 
financeiros. Foram solicitadas todas as Demonstrações Contábeis exigidas 
pela CVM para empresas listadas na Bolsa de valores, memórias de cálculos 
de da apuração de tributos da companhia durante o ano e ficha de estoque. 
O trabalho apresentou definições e resumos sobre os procedimentos 
preliminares de avaliações de riscos e atividades relacionadas, o entendimento 
da entidade sobre o seu ambiente e controle interno e também sobre 
identificação e avaliação dos riscos de distorção relevante. Foi feito também um 
 
27 
 
estudo de caso, uma auditoria, na empresa Sublime S.A pelo auditor pleno e 
auditor sênior. 
Com base na tabela apresentada no estudo de caso, há duas colunas com as 
seguintes nomenclaturas: riscos inerentes e riscos de controle. Com base nela 
foi informada o risco combinado de cada conta a qual foi apresentada e foi 
designada os devidos resultados. 
 Nessa avaliação de riscos, o auditor considera tanto o risco inerente como o 
risco de controle, que são preponderantes para a adequação das respostas do 
auditor (procedimentos de auditoria). 
 O risco inerente pode ser baixo, moderado ou alto e um controle pode ser 
eficaz/efetivo (gera risco baixo) e não efetivo/ineficaz (gera risco alto) ou ainda 
moderado. Na análise combinada de riscos, o auditor leva em consideração o 
seu julgamento sobre esses riscos e a extensão dos testes de controle que ele 
executou. 
Podemos assim concluir que, no processo de identificação dos riscos, o auditor 
deve planejar e realizar procedimentos de avaliação de riscos para obter 
evidência de auditoria que forneça uma base adequada para a execução do 
processo. Para isso, ele precisa ter conhecimento da entidade a ser auditada, 
conhecer o controle interno da mesma e também contar com o auxílio do 
departamento de auditoria interna da entidade que fará um mapeamento que 
evidenciará os possíveis riscos, tornando o trabalho do auditor independente 
mais claro e eficaz. 
 
 
 
 
 
 
 
 
28 
 
 
REFERÊNCIAS 
 
CONTÁBEIS. Auditoria das Demonstrações Contábeis e financeiras como 
garantia de confiabilidade empresarial. Disponível em 
<https://www.contabeis.com.br/artigos/5804/auditoria-das-demonstracoes-
contabeis-e-financeiras-como-garantia-de-confiabilidade-empresarial/> 
Acesso em: 20 de março de 2022. 
 
CRCCE. Auditoria Contábil. Disponível em <https://www.crc-
ce.org.br/fiscalizacao/informacoes-importantes/auditoria-contabil/> Acesso 
em: 20 de março de 2022. 
 
CFC. Resoluções e Ementas do CFC. Disponível em 
<https://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2016/NBVTA
300(R1)> Acesso em: 20 de março de 2022. 
 
AUDITANDO. Resumo da NBC TA – 210. Disponível em 
<https://auditando.wordpress.com/2017/10/02/resumo-da-nbc-ta-210/> 
Acesso em: 20 de março de 2022. 
 
MODELO DE DOCUMENTOS. Intelect Gerenciamento Financeiro. 
Disponível em <http://www.igf.com.br/blog/modelos-de-
documentos/Cartas/Proposta/Servicos-de-auditoria> Acesso em: 20 de março 
de 2022. 
 
AUDITORIA DAS DEMONSTRAÇÕES CONÁBEIS TRABALHO TÉCNICO. 
Mulher Contabilista. Disponível em 
<http://www.crcrs.org.br/arquivos/XVICCRS/trabalhos_tecnicos/Auditoria_das
_Demonstracoes_Contabeis.pdf> Acesso em 20 de março de 2022. 
 
ITR - Terra Santa 
https://www.terrasantapa.com.br › - Acesso em 20 de março de 2022. 
 
29 
 
 
https://portaldeauditoria.com.br/papeis-de-trabalho-e-documentacao-da-
auditoria/ - ACESSOEM 03-05-2022 
NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE. Revisão NBC 11, de 19 de 
agosto de 2021. Diário Oficial da União, edição: 167, seção:1, página:163. – 
ACESSO EM 03-05-2022. 
NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE. NBC TA 315 – Identificação e 
avaliação dos riscos de distorção relevante por meio do entendimento da 
entidade e do seu ambiente. Diário Oficial da União, 2014.- ACESSO EM 03-
05-2022.