Prévia do material em texto
- -1 Programa de trabalho Raquel Puti de Souza Introdução Neste tema, estudaremos o programa de trabalho em auditoria. Ao chegar a uma empresa, o auditor se depara com suas características próprias e métodos de trabalho específicos para cada tipo de organização. O auditor deve possuir um guia para o cumprimento de toda a auditoria. Identificaremos que programa de trabalho também pode significar planejamento em auditoria e iremos verificar que nesse momento o auditor planeja seu trabalho e identifica quais são seus objetivos, definindo seu cronograma, procedimentos e riscos envolvidos. De que forma podemos auditar uma empresa? Como iniciar uma auditoria? Será que o programa de trabalho é suficiente? O que representa o programa de trabalho em uma auditoria? Veremos as respostas para essas perguntas ao longo deste tema. Ao final desta aula, você será capaz de: • conhecer os pontos de auditoria e programa de trabalho. Pontos de trabalho – etapa inicial O planejamento de auditoria pertence a uma fase inicial das etapas da auditoria que contempla o planejamento, a execução e, por fim, o relatório. Dessa maneira, o auditor, no momento em que chega ao local para realizar uma auditoria, deve realizar um planejamento com a finalidade de investigar todos os setores e controles da organização. Caso isso não seja feito não se pode garantir que o relatório saia conforme o esperado. O planejamento é a etapa inicial da auditoria e, nesse momento, o auditor identifica quais são seus objetivos e define os detalhes que conduzirão os trabalhos (cronograma, procedimentos, riscos envolvidos etc.). Nessa etapa, é traçada a estratégia geral dos trabalhos a serem executados, definindo a natureza, a oportunidade e a extensão dos exames, de modo que seja possível desempenhar uma auditoria eficaz (RIBEIRO; COELHO, 2018). • - -2 Figura 1 - Plano Fonte: Petr Vaclavek, Shutterstock, 2019. Em auditorias independentes, esse processo, muitas vezes, começa logo após a conclusão da auditoria anterior (ou durante a contratação da auditoria), continuando até a conclusão do trabalho de auditoria atual (DIAS, 2015). O planejamento de auditoria está regulamentado pela Resolução CFC 1.211/09 (NBC TA 300). O auditor deve fazer um planejamento adequado para que seu trabalho seja voltado às áreas importantes da auditoria, bem como para a identificação e solução de imediato dos problemas que forem surgindo. Planejar as ações contribui para a organização adequada do trabalho e para a seleção dos membros da equipe que ajudarão na auditoria da organização (CFC, 2016). FIQUE ATENTO O planejamento de auditoria é um processo contínuo que começa já nos primeiros contatos do auditor com a empresa e só se encerra com a emissão do seu relatório e o parecer de auditoria. A relação deve ser imparcial sem impressões tendenciosas para que o relatório descreva o que realmente importa. - -3 Figura 2 - Escopo de trabalho Fonte: Gustavo Frazao, Shutterstock, 2019. Resumindo, o auditor analisa em que lugar pretende chegar e quais premissas seguir para que possa embasar seu trabalho, definindo sua estratégia global e posteriormente os passos que serão realizados por meio do plano de auditoria. Sendo assim, o planejamento de auditoria (ou plano de auditoria) estabelece a estratégia geral dos trabalhos a executar e estabelece a natureza, a oportunidade e a extensão dos processos/procedimentos, tornando a auditoria eficaz. O planejamento guia o trabalho dos auditores e serve de base para a próxima etapa de avaliação quando são analisados os processos e levantadas as informações sobre a atividade da entidade que (RIBEIRO; COELHO, 2018)será auditada . O procedimento de auditoria é peça chave para descomplicar a supervisão e a revisão dos trabalhos da equipe de auditoria. De acordo com a NBC TA 300, o planejamento de auditoria envolve a definição de a estratégia global para o trabalho e o plano de auditoria. No caso de estabelecer uma estratégia global de auditoria que defina o alcance, a época e a direção da auditoria, o desenvolvimento do plano de auditoria deve: • identificar as características do trabalho definindo seu alcance; • deixar claros os objetivos do relatório do trabalho de forma a planejar a época da auditoria e a natureza FIQUE ATENTO O plano de auditoria contém a descrição a) da natureza, da época e da extensão dos procedimentos incluídos na avaliação do risco de auditoria; b) dos procedimentos que adequem o plano de auditoria à legislação vigente. Por isso, o plano de auditoria é mais detalhado que a estratégia global, pois engloba a natureza, a época e a extensão dos processos a serem auditados pela equipe. • • - -4 • deixar claros os objetivos do relatório do trabalho de forma a planejar a época da auditoria e a natureza das comunicações necessárias; • considerar os fatores que são significativos para orientar os esforços da equipe de trabalho; • considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de auditoria e, quando aplicável, sua relevância. Assim, o auditor deve fixar uma estratégia que o oriente e forneça um caminho de desenvolvimento do plano de auditoria (CFC, 2016). Figura 3 - Planejamento Fonte: Dusit, Shutterstock, 2019. Existe a necessidade de o auditor traçar uma linha de raciocínio e estabelecer uma direção, pois as premissas formam base do planejamento (durante a estratégia global) e, logo após, são definidas as etapas dos trabalhos que foram realizados no plano de auditoria. A ação de planejar os procedimentos de auditoria concentra-se no decurso do trabalho de campo, na medida em esse é desenvolvido. • • • EXEMPLO Uma equipe de auditoria independente realiza um trabalho em uma fábrica e, no primeiro momento, o responsável traça um planejamento. No segundo momento, a equipe realiza testes para verificar os controles da organização, constatando falhas. Por fim, a equipe propõe ações para a administração da organização, para que regularizem os controles reduzindo os riscos. Ao final dos trabalhos, o auditor chefe entrega um relatório com o plano, as ações, os testes e a conclusão do trabalho de auditoria. - -5 Nesse contexto, o planejamento de auditoria depende do resultado dessa avaliação de riscos. O plano de auditoria pode, e deve, ser alterado sempre que auditor e sua equipe acharem necessário, já que se trata de processo dinâmico. Em decorrência de imprevistos ou mudanças nas condições, o auditor pode ter que modificar a estratégia global e o plano de auditoria e, portanto, a natureza, a época e a extensão dos procedimentos planejados. Os programas de auditoria são revisados constantemente como forma de o auditor independente avaliar as modificações nas circunstâncias, bem como seus reflexos nos procedimentos de auditoria a serem aplicados. A auditoria evolui conforme se analisam e verificam documentos. Com isso, todos os membros-chave da equipe de trabalho são envolvidos no planejamento da auditoria, incorporando suas experiências e seus pontos de vista, garantindo a eficácia e a eficiência do processo (RIBEIRO; COELHO, 2018). Assim, a auditoria em uma empresa é um processo construído por várias pessoas. Além disso, a equipe de auditores pode discutir elementos do planejamento com a administração da entidade, atentando-se para não comprometer a eficácia dessa auditoria. De qualquer forma, independentemente de quem for envolvido na construção do planejamento, a estratégia global de auditoria e o plano de auditoria sempre serão responsabilidade do auditor chefe da equipe (RIBEIRO; COELHO, 2018). Planejamento em auditoria O planejamento de auditoria deve ser elaborado a partir da análise de informações iniciais, no início do trabalho de auditoria corrente. Isso contribui para o auditor identificar e avaliar adversidades no momento de elaborar e planejar o trabalho de campo. Nesse contexto, deve-se observar o seguinte: • competências e habilidades da equipe de trabalho, verificando informações relacionadas à aceitação e continuidade do trabalho com os clientes;a integridade de pessoal-chave da entidade auditada, a experiência da equipe de trabalho etc.; • a independência da auditoria e sua equipe de trabalho; • os termos de trabalho (RIBEIRO; COELHO, 2018). Essas atividades preliminares são importantes, pois permitem ao auditor planejar e executar um trabalho com segurança e manter a necessária independência para realizar o trabalho. • • • SAIBA MAIS Para saber mais sobre quem são os responsáveis pelos sistemas e políticas de controle de qualidade e sua relação com as firmas de auditoria, recomenda-se a leitura do capítulo 11 – Controle de qualidade da auditoria de demonstrações – do livro “Auditoria” (RIBEIRO; COELHO, 2018). - -6 Figura 4 - Normas contábeis Fonte: xtock, Shutterstock, 2019. De acordo com a NBC TA 300, para a auditoria inicial, o auditor pode considerar os seguintes temas adicionais na definição da estratégia global e do plano de auditoria: • se a lei proibir de manter contato com o auditor antecessor, para conduzir a revisão de seu trabalho; • procedimentos necessários para obter evidência de auditoria suficiente e apropriada; • temas discutidos com a administração e como eles afetam a estratégia global de auditoria e o plano de auditoria; • processos exigidos pelo sistema de controle de qualidade da firma de auditoria (CFC, 2016). Fechamento O planejamento ou procedimento de auditoria, bem como o programa de auditoria, é o passo de trabalho no qual o auditor independente traça e elabora a estratégia geral dos trabalhos a executar, estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extensão dos trabalhos. Observa-se que, nessa etapa do programa de auditoria, o auditor analisa e identifica quais são seus objetivos, definindo não só seu cronograma de trabalho em campo, mas também os procedimentos e os riscos envolvidos na análise de auditoria dos controles societários da entidade auditada. Referências ALMEIDA, M. C. . 9. ed. São Paulo: Atlas, 2017. Auditoria CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. NBC TA 300 (R1) – Planejamento da auditoria de demonstrações contábeis. Brasília: CFC, 19 ago. 2016. Disponível em: http://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTA300 (R1).pdf. Acesso em: 17 dez. 2019. DIAS, S. V. S. . 4. ed. São Paulo: Atlas, 2015.Auditoria de processos organizacionais RIBEIRO, O. M.; COELHO, J. M. R. Auditoria. Série foco. 3. ed. São Paulo: Saraiva, 2018. YOSHITAKE, M. . 2. ed. São Paulo: Saraiva,Auditoria contábil metodologia de processo de auditoria – Ifac 2012. • • • • http://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTA300 Introdução Pontos de trabalho – etapa inicial Plano Escopo de trabalho Planejamento Planejamento em auditoria Normas contábeis Fechamento Referências