8 - estudo aplicado damaso solução

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Prof. Poueri do Carmo Mário 
Contabilidade Gerencial 
 
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Custo Alvo (Target Cost) 
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Estudo de caso – DAMASO LTDA
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PARTE I 
 
 A DAMASO LTDA, fabricante de móveis de cozinha sob encomenda, é uma empresa 
fundada em 1980 que obteve sucesso neste segmento devido à qualidade reconhecida de seus 
produtos. As vendas e os lucros foram sempre crescentes ano a ano. Entretanto, no ano de 
2000, vários marceneiros de outras empresas foram demitidos e fundaram pequenas 
marcenarias, que passaram a concorrer com a DAMASO. O preço de venda destes 
concorrentes, devido ao seu menor overhead, representa no máximo 60% do preço praticado 
pela DAMASO. Com isto, a DAMASO encontra-se numa situação difícil com vendas e lucros 
em queda. 
O Sr. Danilo Martins de Souza, proprietário da DAMASO, preocupado com esta 
situação, procurou outras alternativas de venda que não apenas os trabalhos sob encomenda. 
Depois de muito pesquisar, descobriu que a empresa líder nacional no segmento de armários 
modulares de cozinha, chamada ATALAYA S/A, estava à procura de um parceiro para 
produzir módulos dos seus produtos. A DAMASO se enquadrava perfeitamente nos requisitos 
exigidos pela ATALAYA para concretização da parceria. 
O Sr. Danilo procura a ATALAYA e obtém desta uma proposta de fabricação de um 
módulo de armário de cozinha. O preço proposto pela ATALAYA é de $100,00 por módulo, 
sendo que a quantidade pedida é de 1.000 unidades por mês. Esta quantidade é suficiente para 
ocupar toda a oficina da DAMASO. 
Voltando à empresa, o Sr. Danilo solicita ao seu contador a elaboração de um 
levantamento dos custos para fabricação do módulo. O relatório apresentado pelo contador 
mostra os seguintes dados: 
 
Custos Diretos 
Madeirite 10,00 por módulo 
Fórmica 15,00 por módulo 
Dobradiças 5,00 por módulo 
Puxador 3,00 por módulo 
Mão de obra direta 30,00 por módulo 
Outros custos (cola, lixa, parafusos, etc) 12,00 por módulo 
Total 75,00 por módulo 
 
Custos e Despesas Fixos em relação ao volume 
Despesas Administrativas 20.000,00 por mês 
Custos com desenhos e projetos 10.000,00 por mês 
Custos para controlar e inspecionar produção 12.000,00 por mês 
Custos para entregar produtos 15.000,00 por mês 
 Total 57.000,00 por mês 
 
 
 
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 Adaptado de “O processo do target costing no auxílio à sobrevivência empresarial: estudo de caso da 
DAMASO Ltda” - Jens Erik Hansen & Fabrícia Souza Teixeira. 
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PARTE I 
 
Diante destes dados, o Sr. Danilo quedou desanimado. Sua receita com a venda para 
ATALAYA seria de $100.000,00 (1.000 unidades vezes $100,00), insuficiente para cobrir o 
total de custos e despesas previstos da empresa, uma vez que os custos variáveis por unidade 
de $75,00 vezes 1.000 unidades somados aos custos e despesas fixos totalizam o valor de 
$132.000,00. Como o Sr. Danilo sempre calculou um lucro de 20% sobre o total das vendas, 
ele concluiu que somente seria possível fechar negócio com a ATALAYA se a mesma 
pagasse $165,00 por módulo (calculado pela divisão de $132.000,00 por 0,80 e pelo volume 
de 1.000 unidades). 
Como a ATALAYA já tem outros fornecedores que oferecem o módulo pelo preço de 
$100,00, esta não abre mão deste preço. 
O Sr. Danilo pensava em desistir da proposta da ATALAYA quando, em conversa 
com o seu contador, foi-lhe sugerido a utilização da metodologia do Target Costing para 
solução do problema. Tal metodologia consiste em calcular o custo a partir do preço de venda 
estabelecido pelo mercado. Desta forma, o custo unitário de cada módulo deveria ser de 
$80,00 (Preço de venda - $100,00 menos margem de lucro de 20% - $20,00). 
Com esta informação, Sr. Danilo se entusiasmou e chamou seu gerente de produção 
para estudar prováveis formas de redução de custos de produção e outros. O gerente de 
produção, juntamente com o Sr. Danilo, examinou, item por item, os possíveis problemas na 
área de produção. 
Os seguintes pontos de análise foram listados: 
- percentagem de 2% de peças refugadas; 
- custos elevados de projetos devido à produção por encomenda; 
- custos de logística de distribuição e de vendas, além dos de recepção e de 
manutenção de estoques, também elevados; 
- mix diversificado de produtos com variações nos itens produzidos. 
 
Após essa identificação, o Sr. Danilo pensou “seriamente” em desistir. 
 
1) Auxilie o Sr. Danilo com idéias para que ele possa aprofundar a análise dos itens anteriores 
e verificar se realmente é ou não possível assumir o contrato com a ATALAYA. Quais 
sugestões você daria para corrigir esses “problemas” de custos (“Toró de parpite”)? 
 
 
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PARTE II 
 
Como visto, constatou-se que a empresa apresenta uma percentagem de 2% de peças 
refugadas. Em contato com os marceneiros da empresa, receberam diversas sugestões para 
reduzir a percentagem de peças refugadas. No início, estas sugestões pareceram inacessíveis 
para a empresa. Entretanto, após uma análise mais detalhada, aceitaram tais sugestões, como 
parte do controle de qualidade. Com este controle, o percentual de peças refugadas cairia a 
zero e a atividade controlar e inspecionar produção seria desativada. 
Com o atendimento do pedido da ATALAYA, haveria redução de atividades ligadas 
às vendas, de forma que as despesas administrativas cairiam para $12.000,00. Os custos com 
desenhos e projetos seriam reduzidos para $4.000,00, uma vez que a empresa deixaria de 
trabalhar por encomenda e passaria a trabalhar por produção contínua. O custo para entregar 
produtos também se reduziria em função de se trabalhar para um único cliente na mesma 
região dos clientes anteriores. O valor previsto para esta nova situação é de $8.000,00. Os 
outros custos, em função da padronização da produção, deverão se reduzir para $9,00 por 
módulo. 
Outra medida tomada pelo Sr. Danilo foi procurar o pessoal de Marketing da 
ATALAYA para especificar quais recursos são desejados pelos consumidores dos armários 
modulares. A ATALAYA tinha uma pesquisa do grau de importância atribuído pelos 
consumidores aos componentes. Estes estão explicitados no quadro 2 abaixo: 
 
Quadro 2 – Pesquisa do Grau de importância dos componentes. 
Características 
Recursos Grau de importância dos componentes 
Durabilidade do módulo (*) 5 
Qualidade e Beleza do puxador 4 
Resistência da Fórmica 3 
Qualidade da dobradiça 2 
Qualidade do acabamento (**) 4 
 
(*) A durabilidade do módulo depende da madeira utilizada. 
(**) A qualidade do acabamento depende da mão-de-obra direta. 
 
De posse desta pesquisa, o Sr. Danilo reuniu toda a sua equipe (produção, compras, 
contabilidade, controladoria e marketing) para efetuar um estudo para redução do custo para 
alcançar o custo meta unitário ($80,00). A área de compras, envolvendo fornecedores no 
processo de redução de custos, conseguiu chegar aos seguintes preços mínimos: 
 
Madeirite 6,50 por módulo 
Fórmica 11,00 por módulo 
Dobradiça 4,00 por módulo 
Puxador 2,50 por módulo 
 
2) Qual a avaliação que se pode fazer da área de compras ao se comparar esses novos valores 
com os anteriores, até então utilizados pela empresa? 
3) Na reunião, a equipe identificou também a necessidade de reduzir a mão-de-obra. O que 
poderia ser feito para isso (“+ parpite”)? 
 
 
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PARTE III 
 
Na reunião, a equipe estabeleceu que a mão-de-obra poderia ser reduzida para $20,00 
por módulo em função de treinamentos intensivos e por alterar a forma de remuneração da 
modalidade por hora para peça produzida. 
 
4) Utilizando-se das tabelas 1 e 2 abaixo, o contador apresentou uma forma de consolidaçãodos dados. Complete a tabela: 
Tabela 1 - Mapeamento na relação função-recurso para o módulo da DAMASO 
Recursos 
Grau Importância 
para o cliente 
Grau Importância 
para o cliente - % 
Componentes 
IR - Índice 
relativo 
Durabilidade do módulo 5 28% Madeirite 28% 
Qualidade e Beleza do puxador 4 22% Puxador 22% 
Resistência da Fórmica 3 17% Fórmica 17% 
Qualidade da dobradiça 2 11% Dobradiça 11% 
Qualidade do acabamento 4 22% Mão-de-obra 22% 
Totais 18 100% 100% 
 
Cabe ressaltar que o Índice Relativo - IR refere-se ao grau de importância para o 
cliente em percentual associado ao percentual de contribuição de cada recurso. Como, neste 
caso, o percentual de contribuição de cada recurso é diretamente associado a cada 
componente e equivale a 1, o IR tem o mesmo valor que o grau de importância para o cliente. 
Se, por exemplo, a durabilidade do módulo estivesse associada aos componentes 
madeirite e fórmica, haveria necessidade de apurar percentualmente a contribuição de cada 
um deles para o recurso durabilidade e associar ao grau de importância dado pelo cliente para 
cálculo do IR de cada componente. 
 
Tabela 2 – Estimativa de Custos de componentes para o módulo da DAMASO 
Componentes 
Custos unitários 
correntes 
Custo 
Relativo 
(CR) IR 
IV - Índice de 
Valor = IR/CV 
Madeirite 10,00 16% 28% 1,75 
Puxador 3,00 5% 22% 4,67 
Fórmica 15,00 24% 17% 0,70 
Dobradiça 5,00 8% 11% 1,40 
Mão-de-obra 30,00 48% 22% 0,47 
Totais 63,00 100% 100% 
 
O Custo Relativo - CR representa o percentual de cada custo unitário em relação ao 
total dos custos unitários discriminados na Tabela 2. 
O Índice de Valor - IV corresponde à relação existente entre o custo, representada pelo 
CR, e a satisfação do cliente, representada pelo IR. É importante salientar que o IV mostra 
(mensura) a relação benefício/custo de cada componente, pois apura o benefício que cada 
componente traz ao produto em relação ao custo que este acumula. Os índices de valor acima 
de 1 significam que o custo relativo do componente é menor que o grau de satisfação do 
cliente. Os índices de valor abaixo de 1 significam que o custo relativo do componente é 
maior que o grau de satisfação do cliente. 
 
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PARTE III 
 
 A Tabela 3 mostra como ficariam os custos e despesas após a incorporação das 
alterações sugeridas pela equipe da DAMASO. Pode-se verificar que para alcançar o custo 
alvo de $80,00, é necessária uma redução de $16,00. O passo seguinte é analisar os 
componentes diretos para alcançar o custo alvo. 
 
Tabela 3 – Composição dos custos em função das alterações sugeridas 
Custos e Despesas alterados pela Equipe Custo Estimado Total da DAMASO 
 Valor Custo dos Componentes 63,00 
Outros custos (cola, lixa, parafusos, etc) 9.000,00 Custo Fixo unitário 33,00 
Despesas Administrativas 12.000,00 Custo Estimado Total 96,00 
Custos com desenhos e projetos 4.000,00 Target Cost DAMASO 80,00 
Custos para entregar produtos 8.000,00 Variação $16,00 
Totais 33.000,00 Variação em % s/ CET 16,67% 
 
 Para solucionar o problema, o contador recorreu à função Solver
2
, presente no 
aplicativo MS-Excel. Foram obtidos os seguintes resultados, mostrados pela Tabela 4: 
 
Tabela 4 – Resultado apurado pelo Solver 
Componentes Custos unitários CR IR IV - Índice de Valor 
Madeirite 7,55 16% 28% 1,73 
Puxador 2,50 5% 22% 4,18 
Fórmica 11,19 24% 17% 0,70 
Dobradiça 4,00 9% 11% 1,31 
Mão-de-obra 21,76 46% 22% 0,48 
Totais 47,00 100% 100% 
Custo Estimado Total da DAMASO 
Custo dos Componentes 47,00 
Custo Fixo unitário 33,00 
Custo Estimado Total 80,00 
Target Cost DAMASO 80,00 
Variação (0,00) 
Variação em % s/ Custo Estimado Total 0,00% 
 
5) O contador apresentou o resultado da Tabela 4 acima para a equipe, que contestou apenas a 
redução do custo do puxador. Por quê? 
 
 
2
 O Solver é uma função deste software que utiliza os conceitos de Programação Linear / Operacional para 
problemas ou situações que envolvam limitações de recursos (restrições) e metas a serem otimizadas. O Solver é 
um “resolvedor de sistemas de equações, podendo encontrar o valor máximo ou mínimo de uma função ou até 
mesmo fazer com que a função seja equivalente a um valor específico”. Desta forma, esta ferramenta permite 
calcular um valor ideal para uma fórmula e lançá-lo em uma célula chamada célula de destino em uma planilha. 
O Solver trabalha com um grupo de valores relacionados direta ou indiretamente com a fórmula nesta célula de 
destino. O Solver ajusta os valores relacionados nas células variáveis especificadas — chamadas de células 
ajustáveis — para produzir o resultado especificado na fórmula da célula de destino. Pode-se aplicar restrições 
para limitar os valores que o Solver poderá usar no modelo, e as restrições podem se referir a outras células que 
afetem a fórmula da célula de destino. Como restrições, na utilização do Solver, o contador estabeleceu que os 
custos não poderiam ser menores que os preços mínimos estabelecidos em conjunto com fornecedores conforme 
levantado pela área de compras e discriminado anteriormente. Outras restrições seriam que os IV’s menores que 
1 seriam iguais ou maiores que os seus valores originais, e os IV’s maiores que 1 seriam iguais ou menores que 
seus valores originais. 
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PARTE IV 
 
 O puxador possui um alto IV em relação aos demais componentes. O benefício que ele 
traz é muito maior que seu custo relativo. Assim, pode-se aumentar seu custo e reduzir o custo 
da madeirite, que tem um IV menor e pode ser adquirida pelo valor de $7,00. Optou-se então 
por adquirir um puxador melhor ao preço de $3,05. Desta forma, a solução aceita pela equipe 
foi a mostrada na Tabela 5 abaixo: 
 
Tabela 5 – Solução final definida pela Equipe 
Componentes Custos unitários 
Madeirite 7,00 
Puxador 3,05 
Fórmica 11,19 
Dobradiça 4,00 
Mão-de-obra 21,76 
Totais $ 47,00 
 
6) Você concorda com essa decisão, uma vez que se está buscando “reduzir custos”? Por que? 
 
 
 
 
 A solução final aprovada pela equipe se compõe então do seguinte relatório: 
 
Custos Diretos 
Madeirite 7,00 por módulo 
Fórmica 11,19 por módulo 
Dobradiças 4,00 por módulo 
Puxador 3,05 por módulo 
Mão de obra direta 21,76 por módulo 
Outros custos (cola, lixa, parafusos, etc) 9,00 por módulo 
Total 56,00 por módulo 
 
Custos e Despesas Fixos em relação ao volume 
Despesas Administrativas 12.000,00 por mês 
Custos com desenhos e projetos 4.000,00 por mês 
Custos para entregar produtos 8.000,00 por mês 
 Total 24.000,00 por mês 
 
Com a receita estimada de $100.000,00 (1.000 unidades vezes $100,00), é possível 
cobrir o total de custos e despesas previstos da empresa (custos variáveis por unidade de 
$56,00 vezes 1.000 unidades que, somados aos custos e despesas fixos, totalizam $80.000,00) 
e obter um lucro de $20.000,00. 
 Com esta composição de custos alcançada utilizando-se a metodologia do Target 
Costing, a empresa pode fechar contrato com a ATALAYA S/A, obtendo um lucro de 20% 
sobre as vendas, e continuar seu negócio!