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16/09/2021 Contabilidade Introdutória Método das Partidas Dobradas Vânia Machado • Unidade de Ensino: 3 Competência da Unidade: Conhecer aspectos estruturais e conceituais do patrimônio, a dinâmica patrimonial a partir do registro dos fatos contábeis e os procedimentos de apuração do resultado a partir do domínio do registro dos fatos por meio dos lançamentos contábeis. Resumo: compreender o método das partidas dobradas, o registro de operações, a tipologia de contas e os livros contábeis • Palavras-chave: partidas dobradas, registros contábeis, livros contábeis, balancete de verificação • Título da Aula: Método das Partidas Dobradas • Aula nº: 3 Contextualização • Estrutura patrimonial: os elementos patrimoniais recebem nomenclaturas também padronizadas por meio de planos de contas. • Há variações nos termos dos elementos patrimoniais de cada empresa, mas a estrutura básica é a mesma. • O registro dos fatos das empresas ocorre por meio do método das partidas dobradas. • A base utilizada para registro dos fatos contábeis é a de que toda aplicação de recursos deve ter sua respectiva origem. Aplicação de recurso Origem de recurso Conceitos Origens e Aplicações de Recursos Origens e aplicações de recursos ATIVO Bens e Direitos PASSIVO/PL Obrigações Exigíveis Obrigações Não Exigíveis Origem de Recursos Aplicações de Recursos Banco c/ Movimento 5.000 Estoques 10.000 Empréstimos 5.000 Fornecedores 10.000 Origens e aplicações de recursos ATIVO PASSIVO (exigível) PL Bens e Direitos Controle da empresa Benefícios Presentes ou Futuros Avaliado em Moeda Aplicação de Recursos Obrigações Exigíveis Passivos Exigíveis Capital de Terceiros Capital Próprio ou recursos próprios Origem de recursos externos bit.ly/3xp1FCN VEJA MAIS 1 2 3 4 5 6 16/09/2021 Conceitos Débito e Crédito Débito e Crédito Para o correto registro dos fatos contábeis é fundamental identificar adequadamente os fatos contábeis e atos administrativos ocorridos. Deve-se analisar os eventos e escolher as contas a serem utilizadas. • Débito: são as aplicações de recursos que estão sendo registrada a partir dos fatos contábeis. • Crédito: são as origens de recursos relativos às aplicações registradas a cada fato contábil. Débito e Crédito Desenvolvido por Luca Pacioli – Itália (1494); Para qualquer operação há sempre: Um débito e um crédito de igual valor; ou Um débito e vários créditos de igual valor; ou Vários débitos e um crédito de igual valor. Não há débitos sem créditos correspondentes Não haverá débito(s) sem crédito(s) correspondentes Soma dos Débitos = Soma dos Créditos Débito e Crédito são termos posicionais: esquerda e direta Débito e Crédito DÉBITO E CRÉDITO – RAZONETES (RAZÃO) Débito Crédito Contas de Ativo Lado Esquerdo Lado Direito Débito Crédito Contas de Passivo e PL Lado Esquerdo Lado Direito Debitar = lançamento valores lado esquerdo Creditar = lançamento valores lado direito Conceitos Método das Partidas Dobradas Método das Partidas Dobradas Ex: compra de estoques a prazo no valor de $ 30.000 Débito 30.000 Crédito 30.000Lançamentos duplos Estoques 30.000 Fornecedores 30.000 OrigemAplicação 7 8 9 10 11 12 16/09/2021 Método das Partidas Dobradas Nome da Conta (natureza devedora) 30.000 Lado esquerdo mostra o aumento Lado direito mostra a redução Nome da Conta (natureza credora) 30.000Lado esquerdo mostra a redução Lado direito mostra o aumento ATIVO e DESPESAS PASSIVOS e RECEITAS Método das Partidas Dobradas ATIVO Banco c/ Movimento 800.000 Móveis e Utensílios 120.000 PASSIVO/PL Títulos a pagar 120.000 Capital 800.000 Contas com Saldo Devedor Contas com Saldo Credor Bancos c/ Movimento Móveis e Utensílios 800.000 120.000 Títulos a Pagar Capital 120.000 800.000 Total 920.000 Total 920.000 Método das Partidas Dobradas OBS.: as contas ARE (resultado) e Lucros ou Prejuízos Acumulados (PL) podem ser devedoras ou credoras, conforme os montantes de lucros ou prejuízos apurados. Contas de: Devedora Credora Ativo X Aumentam a débito Reduzem a crédito Despesa X Redutora de Passivo/PL X Passivo X Reduzem a débito Aumentam a crédito Patrimônio Líquido X Receitas X Redutora de Ativo X Conceitos Balancete de Verificação Balancete de Verificação • Após registrados os fato contábeis e individualizados os saldos das contas, pode-se elaborar um balancete de verificação. • É um relatório auxiliar, não obrigatório, que serve para verificar os saldos das contas patrimoniais e de resultado gerados pelos registros contábeis. • Ele é útil em situações de conferências. • É possível checar a correção dos lançamentos contábeis e analisar os saldos das contas antes de levantar as demonstrações contábeis. Balancete de Verificação BALANCETE DE VERIFICAÇÃO CONTAS SALDO ANTERIOR MOVIMENTAÇÕES SALDO ATUAL Debito Crédito Debito Crédito Debito Crédito Caixa/Bancos Duplicatas a receber Estoques de mercadorias Veículos Fornecedores Salários e encargos a pagar ICMS a recolher Financiamentos Capital Social Vendas de mercadorias Impostos sobre vendas Custo das mercadorias Despesas administrativas Despesas financeiras Totais 13 14 15 16 17 18 16/09/2021 Resolução da SP CASO: Escritório CONTSEMPRE Situação-Problema (SP) O escritório de contabilidade CONTSEMPRE faz a escrituração contábil de várias empresas. Hoje o cliente Bazar Silva solicitou o balancete de verificação atualizado para analisar os saldos de suas contas e conferir algumas movimentações. O contador perguntou se existia algum movimento cuja documentação não havia ainda sido entregue ao escritório. Foi então enviada a lista a seguir: Situação-Problema (SP) O primeiro passo do escritório, antes de registrar os fatos entregues pelo Bazar será verificar os saldos anteriores das contas por meio de um balancete. Fatos contábeis 1 - Pagamento de fornecedor em dinheiro no valor de 2.300. 2 - Recebimento de duplicata de cliente no valor de 1.400. 3 - Venda de 2.600 do estoque por 6.000 a prazo. Impostos de 1.000. Resolvendo a SP BALANCETE DE VERIFICAÇÃO CONTAS SALDO ANTERIOR MOVIMENTAÇÕES SALDO ATUAL Debito Crédito Debito Crédito Debito Crédito Caixa/Bancos 4.500 - Duplicatas a receber 8.400 - Estoques de mercadorias 12.600 - Veículos 7.400 - Fornecedores - 9.300 Salários e encargos a pagar - 3.800 ICMS a recolher - 2.700 Financiamentos - 6.400 Capital Social - 9.700 Vendas de mercadorias - 28.100 Impostos sobre vendas 5.300 - Custo das mercadorias 16.700 - Despesas administrativas 3.900 - Despesas financeiras 1.200 - Totais 60.000 60.000 Razonetes Contas com Saldo Devedor Contas com Saldo Credor Caixa 2.300 (1) Fornecedores 9.3004.500 (1) 2.300 2.200 7.000 Resolvendo a SP BALANCETE DE VERIFICAÇÃO CONTAS SALDO ANTERIOR MOVIMENTAÇÕES SALDO ATUAL Debito Crédito Debito Crédito Debito Crédito Caixa/Bancos 4.500 - 2.300 2.200 - Duplicatas a receber 8.400 - 8.400 - Estoques de mercadorias 12.600 - 12.600 - Veículos 7.400 - 7.400 - Fornecedores - 9.300 2.300 - 7.000 Salários e encargos a pagar - 3.800 - 3.800 ICMS a recolher - 2.700 - 2.700 Financiamentos - 6.400 - 6.400 Capital Social - 9.700 - 9.700 Vendas de mercadorias - 28.100 - 28.100 Impostos sobre vendas 5.300 - 5.300 - Custo das mercadorias 16.700 - 16.700 - Despesas administrativas 3.900 - 3.900 - Despesas financeiras 1.200 - 1.200 - Totais 60.000 60.000 2.300 2.300 57.700 57.700 19 20 21 22 23 24 16/09/2021 Razonetes Contas com Saldo Devedor Contas com Saldo Credor Caixa 2.300 (1)4.500 3.600 (2)1.400 Duplicatas a Receber 1.400 (2)8.400 7.000 Fornecedor 9.300(1) 2.300 7.000 Resolvendo a SP BALANCETE DE VERIFICAÇÃO CONTAS SALDO ANTERIOR MOVIMENTAÇÕES SALDO ATUAL Debito Crédito Debito Crédito Debito Crédito Caixa/Bancos 4.500 - 1.400 2.300 3.600 - Duplicatas a receber 8.400 - 1.400 7.000 - Estoques de mercadorias 12.600 - 12.600 - Veículos 7.400 - 7.400 - Fornecedores - 9.300 2.300 - 7.000 Saláriose encargos a pagar - 3.800 - 3.800 ICMS a recolher - 2.700 - 2.700 Financiamentos - 6.400 - 6.400 Capital Social - 9.700 - 9.700 Vendas de mercadorias - 28.100 - 28.100 Impostos sobre vendas 5.300 - 5.300 - Custo das mercadorias 16.700 - 16.700 - Despesas administrativas 3.900 - 3.900 - Despesas financeiras 1.200 - 1.200 - Totais 60.000 60.000 3.700 3.700 57.700 57.700 Razonetes Fornecedor 9.300(1) 2.300 7.000 Caixa 2.300 (1)4.500 3.600 (2) 1.400 Estoque de Mercadorias 2.600 (3)12.600 10.000 Duplicatas a Receber 1.400 (2)8.400 13.000 (3) 6.000 Vendas de Mercadorias 6.000 (3) 34.100 28.100 ICMS a Recolher 1.000 (3) 3.700 2.700 Custo das Merc (3) 2.600 19.300 16.700 Impostos s/ Vendas (3) 1.000 6.300 5.300 Resolvendo a SP BALANCETE DE VERIFICAÇÃO CONTAS SALDO ANTERIOR MOVIMENTAÇÕES SALDO ATUAL Debito Crédito Debito Crédito Debito Crédito Caixa/Bancos 4.500 - 1.400 2.300 3.600 - Duplicatas a receber 8.400 - 6.000 1.400 13.000 - Estoques de mercadorias 12.600 - 2.600 10.000 - Veículos 7.400 - 7.400 - Fornecedores - 9.300 2.300 - 7.000 Salários e encargos a pagar - 3.800 - 3.800 ICMS a recolher - 2.700 1.000 - 3.700 Financiamentos - 6.400 - 6.400 Capital Social - 9.700 - 9.700 Vendas de mercadorias - 28.100 6.000 - 34.100 Impostos sobre vendas 5.300 - 1.000 6.300 - Custo das mercadorias 16.700 - 2.600 19.300 - Despesas administrativas 3.900 - 3.900 - Despesas financeiras 1.200 - 1.200 - Totais 60.000 60.000 13.300 13.300 64.700 64.700 Conceitos Livros Contábeis Livro Diário • Nele são registradas todas as operações contábeis de uma empresa, em ordem cronológica e com a observância de certas regras, padrões e formalidades. • Serve para registrar os lançamentos contábeis. • Sistematiza o registro e organiza seu armazenamento, essencial para segurança da informação. Formalidades do diário: Encadernação; Registro em órgão competente; Termos de abertura e encerramento; Ordem cronológica; Moeda corrente do país. 25 26 27 28 29 30 16/09/2021 Livro Razão • Serve para analisar as movimentações das contas patrimoniais e de resultado individualmente. • Isso ocorre por meio dos débitos e créditos específicos de cada conta e permite avaliar seu saldo, incrementos e reduções a partir dos fatos ocorridos. Formalidades do razão: Encadernação; Não exige registro; Termos de abertura e encerramento; Ordem conforme o plano de contas; Moeda corrente do país. Sped Atualmente temos o Sistema Público de Escrituração Digital (SPED), que foi implementado em 2009 e realiza a escrituração 118 U3 - Método das partidas dobradas digital, deixando para trás o recebimento dos livros contábeis em papel pela Receita Federal. O objetivo do SPED, conforme Falh e Marion (2013, p. 157), [...] é modernizar a atual sistemática do cumprimento das obrigações acessórias e utiliza-se da certificação digital para garantir a validade jurídica dos documentos eletrônicos, estabelecendo, assim, um novo tipo de relacionamento baseado na transparência mútua entre contribuintes e Governo. Conceitos Apuração do Resultado Apuração do Resultado - ARE • A ARE fecha um ciclo ao final de cada período. • Consiste no encerramento de todas as contas de resultado que são lançadas contra a conta transitória chamada de Apuração do Resultado do Exercício . • Após os lançamentos, as contas de resultado são encerradas e o saldo da conta ARE é destinado de acordo com o que determinou a assembleia ou os sócios da empresa. Resolução da SP CASO: Escritório CONTSEMPRE Situação-Problema (SP) Após a entrega do Balancete de Verificação finalizado o cliente Bazar Silva solicitou ao escritório: • Demonstração do Resultado do Exercício – DRE • Apuração do Resultado – ARE • Balanço Patrimonial 31 32 33 34 35 36 16/09/2021 Resolvendo a SP BALANCETE DE VERIFICAÇÃO CONTAS SALDO ANTERIOR MOVIMENTAÇÕES SALDO ATUAL Debito Crédito Debito Crédito Debito Crédito Caixa/Bancos 4.500 - 1.400 2.300 3.600 - Duplicatas a receber 8.400 - 6.000 1.400 13.000 - Estoques de mercadorias 12.600 - 2.600 10.000 - Veículos 7.400 - 7.400 - Fornecedores - 9.300 2.300 - 7.000 Salários e encargos a pagar - 3.800 - 3.800 ICMS a recolher - 2.700 1.000 - 3.700 Financiamentos - 6.400 - 6.400 Capital Social - 9.700 - 9.700 Vendas de mercadorias - 28.100 6.000 - 34.100 Impostos sobre vendas 5.300 - 1.000 6.300 - Custo das mercadorias 16.700 - 2.600 19.300 - Despesas administrativas 3.900 - 3.900 - Despesas financeiras 1.200 - 1.200 - Totais 60.000 60.000 13.300 13.300 64.700 64.700 Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) Receitas Operacional Bruta 34.100 ( - ) Deduções da Receita Bruta (6.300) Receitas Operacional Líquida 27.800 ( - ) Custo das vendas (19.300) Lucro Operacional Bruto 8.500 ( - ) Despesas Operacionais (3.900) Lucro Operacional antes do Resultado Financeiro 4.600 ( - ) Despesas Financeiras (1.200) ( + ) Receitas Financeiras 0 Lucro Operacional antes do Imposto de Renda e CS 3.400 ( - ) Provisão para Imposto de Renda (0) Resultado Operacional Líquido (Lucro Líquido) 3.400 Apuração do Resultado do Exercício (ARE) Receita de Vendas 34.100 (a) 34.100 Custo das Mercadorias 19.300 19.300 (b) Desp. Financeiras 1.200 1.200 (c) Desp. Administrativas 3.900 3.900 (d) Imposto sobre vendas 6.300 6.300 (e) ARE 19.300 (b) 34.100 (a) 1.200 (c) 3.900 (d) 6.300 (e) 30.700 34.100 3.400 LUCRO APURADO Destinação do Lucro O que fazer com o Lucro? Proposta da administração para a destinação do lucro; Constituição de Reservas Distribuição de dividendos Lucro Retido / Reservas distribuída aos donos da empresa visa à reaplicação na empresa para fortalecer o Capital Próprio Lucro gerado na DRE Dinâmica Patrimonial Receita 34.100 ( - ) Despesa (30.700) Lucro 3.400 Apuração do Lucro ATIVO PASSIVO Ativo Circulante Passivo Circulante Ativo Não Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido Caixa 3.600 Capital 9.700 LP Acumulado 3.400 Total 34.000Total 34.000 D – ARE [lucro] C – LP Acumulados 3.400 3.400 Dupl. a Rec. 13.000 Est. de Mercad. 10.000 Veículos 7.400 Fornecedores 7.000 Salários e Enca 3.800 ICMS a Recol 3.700 Financiamentos 6.400 Considerações Finais 37 38 39 40 41 42 16/09/2021 Considerações Finais • A estrutura de registro e controle patrimonial se pauta no conceito de aplicações e origens de recursos. • Método das partidas dobradas: consiste em utilizar um débito e um crédito equivalente a cada registro. • Os livros contábeis são os instrumentos que permitem o registro e a manutenção das informações ao longo do tempo. Ativo Passivo PL ATIVO = PASSIVO + PL LEMBRE-SE 43
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