LABORATÓRIO CONTÁBIL IV - 01

Prévia do material em texto

Laboratório 
Contábil IV
Material Teórico
Responsável pelo Conteúdo:
Profa. Ms. Rosana Buzian
Revisão Textual:
Profa. Dra. Selma Aparecida Cesarin
Balanço Patrimonial
• Introdução
• Contabilidade X Negócios
• Controle e Demonstrações Contábeis
• Controle
• Demonstrações Contábeis
• Balancete de Verificação
• Contas Patrimoniais
• Patrimônio Líquido
• Classificação das Contas: Saldos a Débito
e a Crédito
• Balanço Patrimonial – Lei 6.404/76
• Balancete de Verificação X Balanço Patrimonial
 · O objetivo desta Unidade é prover o aluno de conhecimentos para a 
montagem do demonstrativo contábil Balanço Patrimonial, a partir 
do Balancete de Verificação.
OBJETIVO DE APRENDIZADO
Nesta Unidade, vamos aprender um pouco mais sobre um importante tema, 
o “Balanço Patrimonial”.
Então, procure ler, com atenção, o conteúdo disponibilizado e o material 
complementar.
Não se esqueça! A leitura é um momento oportuno para registrar suas 
dúvidas; por isso, não deixe de registrá-las e transmiti-las ao professor-tutor. 
Além disso, para que a sua aprendizagem ocorra no ambiente mais interativo 
possível, na pasta de atividades, você também encontrará as atividades de 
Avaliação, uma Atividade Reflexiva e a videoaula. 
Cada material disponibilizado é mais um elemento para seu aprendizado, 
por favor, estude todos com atenção!
ORIENTAÇÕES
Balanço Patrimonial
UNIDADE Balanço Patrimonial
Contextualização
Com base nas operações realizadas pela Empresa, foram feitos os Lançamentos 
Contábeis. Para cada conta representativa dos elementos patrimoniais dos 
Lançamentos Contábeis efetuados, foi aberto um Razonete. Esse Razonete recebeu 
os valores de todas as operações que, de alguma maneira, modificaram, alteraram 
o saldo daquela conta, daquele elemento patrimonial. 
Ao final de determinado período, conforme a necessidade do usuário da 
informação contábil, os saldos de todos os Razonetes foram apurados e se deu 
origem ao Balancete de Verificação. 
Esse Balancete de Verificação servirá de base para a montagem do Balanço 
Patrimonial, ou seja, essa relação de contas patrimoniais e seus saldos, será 
classificado em Ativo (Circulante e Não Circulante), em Passivo (Circulante e Não 
Circulante) e em Patrimônio Líquido. O Ativo será apresentado na coluna da 
esquerda do demonstrativo e o Passivo e Patrimônio Líquido serão apresentados 
no lado direito dele.
6
7
Introdução
“A Contabilidade é a Linguagem dos Negócios.”
“A Contabilidade é a linguagem dos negócios. Mede os resultados das 
empresas, avalia o desempenho dos negócios, dando diretrizes para 
tomadas de decisões.” Marion, 2015.
Após o processo de internacionalização pelo qual passou a Contabilidade, a 
frase “A Contabilidade é a Linguagem dos Negócios” tem sido um referencial para 
indicar o grau de importância que está sendo atribuído à Contabilidade no ambiente 
empresarial dos negócios. Diante disso, podemos questionar o porquê de essa frase 
retratar tão bem o valor da Contabilidade no momento atual e como isso acontece. 
Para tanto, vamos estabelecer o elo existente entre a Contabilidade e os Negócios. 
Contabilidade X Negócios
Quando falamos de Negócios, estamos falando das operações que, diariamente, 
ocorrem nas empresas, sejam elas empresas privadas ou empresas públicas, sejam 
elas empresas de setores de comércio, de indústria e comércio, dos mais variados 
tipos de prestações de serviços que, apesar de suas especificidades, precisam do 
controle de todas essas operações. 
Esse controle é exercido por meio da Contabilidade, por meio dos seus registros, 
dos seus acúmulos, dos seus resumos e dos seus saldos finais.
Ainda assim, essas empresas também precisam de relatórios-resumos de todos os 
elementos relacionados aos seus negócios: seus bens, seus direitos, suas obrigações, 
seus compromissos com os acionistas/sócios da Empresa, seu resultado econômico 
(lucro ou prejuízo), sua movimentação financeira (as entradas e as saídas de caixa), 
enfim, as empresas precisam de quadros que contenham os resumos de todas essas 
informações. Esses relatórios representam o produto final da Contabilidade, as 
Demonstrações Contábeis.
“O objetivo da Contabilidade é “Captar, Registrar, Acumular, Resumir e Interpretar as 
alterações/modifi cações do Patrimônio” (ARAÚJO, 2008).
7
UNIDADE Balanço Patrimonial
Controle e Demonstrações Contábeis
A Contabilidade caracteriza-se por concentrar todas as operações resultantes 
dos negócios efetuados, além de resumi-los, ao final de determinado período; por 
isso, a Contabilidade é reconhecida como a Linguagem dos Negócios, ou seja, 
ao final de determinado período, a Empresa poderá recorrer à Contabilidade 
para obter todas as informações relacionadas aos negócios efetuados, seja por 
meio do controle de todas as operações que foram registradas, seja por meio 
das Demonstrações Contábeis que apresentarão o resumo de todos os elementos 
relacionados aos negócios.
Os dois pilares, diríamos assim, relacionados à frase “A Contabilidade é a 
Linguagem dos Negócios”, Controle e Demonstrações Contábeis, retratam toda 
a essência da Contabilidade, ou seja, o Controle por meio de todas as tarefas/ 
rotinas contábeis e, seu produto final, as Demonstrações Contábeis.
Controle
Assim sendo, tanto as rotinas contábeis como as Demonstrações Contábeis 
representam o fluxo das atividades cotidianas da Contabilidade. 
A começar pelas rotinas contábeis, temos os seguintes itens, já vistos:
Registrar → Lançamento Contábil
Acumular → Razonete Contábil
Resumir → Balancete de Veri�cação
8
9
Demonstrações Contábeis
Já as Demonstrações Contábeis, começaremos a estudar a partir de agora, 
começando pelo Balanço Patrimonial. Para a montagem dessa demonstração, 
vamos utilizar o Balancete de Verificação, que é o resumo de todas as contas com 
saldos em determinada data.
Balancete de Verifi cação
Contas
Saldos
A Débito A Crédito
Totais
→
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo e Patrimônio Líquido
Bens
+
Direitos
Obrigações
Passivo
Acionistas
Patrimônio Líquido
Balancete de Verifi cação
Para relembrar, Balancete de Verificação é uma relação de contas com seus 
respectivos saldos, sejam eles “a débito” ou “a crédito”, conforme a natureza do 
saldo da conta, sendo que ele pode conter duas, quatro, seis ou oito colunas, isso 
depende do nível de informações que está sendo apresentado.
Como o Balanço Patrimonial é a posição patrimonial da Empresa em 
determinada data, nosso ponto de partida para a montagem do Balanço Patrimonial 
será o Balancete de Verificação de 2 colunas, ou seja, aquele tipo que apresenta os 
Saldos Finais, a Débito e a Crédito. 
Esses saldos finais representam o resultado acumulado do registro de todas as 
operações, no decorrer da atividade contábil, até a data específica que foi escolhida 
(mês, trimestre, semestre ou ano).
Exercício Exemplo
O Balancete de Verificação que ora é apresentado, possui uma coluna de 
identificação das contas (elementos patrimoniais) seguida de duas colunas de saldos, 
uma a débito e outra a crédito:
9
UNIDADE Balanço Patrimonial
Balancete de Verificação
Contas
Saldos
A Débito A Crédito
Banco Conta Movimento 60.000
Caixa 40.000
Capital Social 250.000
Clientes 80.000
Depreciação Acumulada - Veículos 8.000
Empréstimos a Pagar - LP 20.000
Estoques 100.000
Fornecedores 35.000
Impostos a Recolher 30.000
Veículos 80.000
Reserva de Lucro 40.000
Salários a Pagar 25.000
Terrenos 48.000
Totais 408.000 408.000
Esse Balancete de Verificação relaciona uma série de elementos patrimoniais, 
em determinada data, seguidos de seus saldos. Esses saldos resultam da apuração 
de saldo do respectivo razonete que foi alimentado pelo registro dos lançamentos 
contábeis de uma entidade.
Contas Patrimoniais
Nesse primeiro exemplo, vamos trabalhar com Contas Patrimoniais, ou seja, 
contas representativas dos elementos patrimoniais de bens, direitos, obrigações e 
Patrimônio Líquido.
Contas Patrimoniais – Ativo
As contas patrimoniais debens e direitos deverão figurar no lado esquerdo do 
Balanço Patrimonial, denominado Ativo. Essas contas possuem característica de 
saldo a débito, exceto as contas redutoras de ativo que possuem a característica de 
saldo a crédito.
Contas Patrimoniais – Passivo e Patrimônio Líquido
As contas patrimoniais de obrigações e Patrimônio Líquido deverão figurar no lado 
direito do Balanço Patrimonial, denominado Passivo ou Passivo e Patrimônio Líquido. 
Essas contas possuem característica de saldo a crédito, exceto as contas redutoras de 
passivo e Patrimônio Líquido, que possuem a característica de saldo a débito.
10
11
Enquanto no lado do Ativo os bens e direitos são apresentados em conjunto, 
no lado do Passivo ou Passivo e Patrimônio Líquido, as obrigações e o Patrimônio 
Líquido são apresentados de maneira distinta. 
Os elementos patrimoniais representativos das dívidas são apresentados no grupo 
denominado Passivo e são os primeiros a serem apresentados no demonstrativo. 
Já os elementos patrimoniais representativos da figura dos sócios/acionistas são 
apresentados no grupo denominado Patrimônio Líquido e, na apresentação, são 
apresentados por último no Balanço Patrimonial, como segue:
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo e Patrimônio Líquido
Bens
+
Direitos
Obrigações
Passivo
Acionistas
Patrimônio Líquido
O Balanç o Patrimonial é uma demonstraç ã o contá bil, obrigató ria, que apresenta 
sinté tica e ordenadamente o saldo monetá rio de todos os elementos integrantes 
do patrimô nio da companhia, em determinada data, num sentido está tico 
(SANTOS & SCHMIDT).
Patrimônio Líquido
Embora o Patrimônio Líquido seja apresentado no lado direito do Balanço 
Patrimonial, denominado lado do Passivo, ele não se caracteriza como um passivo, 
ou seja, como uma dívida.
O Patrimônio Líquido representa os sócios, os acionistas da Empresa. Na 
verdade, a Empresa possui uma responsabilidade com os acionistas, vez que as 
pessoas que a representam, seus diretores, administradores, devem apresentar 
gestão eficiente, de maneira que ela apresente, no final do período, um resultado 
satisfatório, ou seja, lucro.
Passivo e Patrimônio Líquido
Pela Lei das S.A., o termo Passivo possui conceito amplo, pois abrange todo o lado 
direito do Balanço Patrimonial. Assim, nas Demonstrações Financeiras publicadas 
em jornais, observa-se que o Balanço Patrimonial evidencia no seu cabeçalho os 
termos Ativo e Passivo.
Todavia, a rigor, o Passivo tem conotação de Obrigações Exigíveis: dessa forma, o 
Patrimônio Líquido não fi ca adequadamente classifi cado como um subgrupo do 
Passivo (IUDÍCIBUS & MARION).
11
UNIDADE Balanço Patrimonial
Embora ambos sejam apresentados no lado direito do Balanço Patrimonial, o 
Passivo e o Patrimônio Líquido, eles apresentam diferenças, a saber:
Lado Direito – Passivo (dívidas):
 · Possui vencimento;
 · Pode ser cobrada;
 · Pode ser protestada quando não paga;
 · Representa uma relação da entidade com pessoas terceiras à Empresa.
Lado Direito – Patrimônio Líquido (figura dos sócios/acionistas):
 · Não possui vencimento, existe o pressuposto de que a entidade irá operar 
por um longo período de tempo (tempo indeterminado);
 · Não pode ser cobrada, tanto que, quando um sócio quer se retirar, ele deve 
vender a sua parte para outra pessoa, não haverá devolução, ou seja, a 
empresa (PL) não terá seu valor diminuído pela saída de um de seus sócios/
acionistas. Os sócios que pretendem sair da entidade podem negociar as 
suas ações na BM&FBovespa;
 · Representa uma relação da entidade com os próprios donos.
1º Exercício Exemplo – Resolução – Classificação das Contas
Dando continuidade à nossa atividade de montagem do Balanço Patrimonial e 
com base nos conceitos apresentados, devemos classificar cada elemento patrimonial 
do Balancete de Verificação como Ativo, Passivo ou Patrimônio Líquido, conforme 
o quadro a seguir:
Balancete de Verificação
Contas
Saldos
A Débito A Crédito
Banco Conta Movimento 60.000 Ativo
Caixa 40.000 Ativo
Capital Social 250.000 Patrimônio Líquido
Clientes 80.000 Ativo
Depreciação Acumulada - Veículos 8.000 Ativo (*)
Empréstimos a Pagar - LP 20.000 Passivo
Estoques 100.000 Ativo
Fornecedores 35.000 Passivo
Impostos a Recolher 30.000 Passivo
Veículos 80.000 Ativo
Reserva de Lucro 40.000 Patrimônio Líquido
Salários a Pagar 25.000 Passivo
Terrenos 48.000 Ativo
Totais 408.000 408.000
(*) conta redutora de Ativo.
12
13
Após essa 1ª classificação, devemos agrupar todas as contas classificadas como 
Ativo, como Passivo e como Patrimônio Líquido:
Balancete de Verifi cação
Contas
Saldos
A Débito A Crédito
Banco Conta Movimento 60.000 Ativo
Caixa 40.000 Ativo
Clientes 80.000 Ativo
Estoques 100.000 Ativo
Veículos 80.000 Ativo
Terrenos 48.000 Ativo
Depreciação Acumulada - Veículos 8.000 Ativo (*)
Empréstimos a Pagar - LP 20.000 Passivo
Fornecedores 35.000 Passivo
Impostos a Recolher 30.000 Passivo
Salários a Pagar 25.000 Passivo
Capital Social 250.000 Patrimônio Líquido
Reserva de Lucro 40.000 Patrimônio Líquido
Totais 408.000 408.000
Classifi cação das Contas: Saldos a Débito
e a Crédito
Antes de alocar as contas no formulário do Balanço Patrimonial, vamos analisar 
a classificação das contas do Balancete de Verificação. 
Inicialmente, temos as contas do Ativo e seus respectivos saldos estão na coluna 
do débito, isso porque a característica de saldo das contas do Ativo é a débito; 
porém, a última conta classificada como Ativo possui o saldo na coluna do crédito; 
isso contraria o que acabamos de afirmar. Entretanto, temos uma justificativa: essa 
conta caracteriza-se como uma conta redutora de ativo, a depreciação acumulada 
de veículos, sendo que sua função é mostrar a redução desse ativo, redução essa 
que deve ser evidenciada de forma segregada, não diminuída do próprio saldo do 
ativo veículo. 
Depois, temos as contas do Passivo e Patrimônio Líquido cujos saldos (das 
contas) estão na coluna do crédito, isso porque a característica de saldo dessas 
contas é a crédito.
13
UNIDADE Balanço Patrimonial
Exercício Exemplo – Resolução – 1ª Fase – Montagem 
do Balanço
Nosso próximo passo é a alocação dessas contas no formulário do Balanço 
Patrimonial. Lembrando que esse formulário do Balanço Patrimonial possui duas 
grandes colunas, a coluna da esquerda, denominada de Ativo, na qual serão alocados 
os bens e os direitos e a coluna da direita, denominada Passivo e Patrimônio Líquido, 
na qual serão alocadas as obrigações, como Passivo e os itens representativos dos 
acionistas como Patrimônio Líquido:
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo e Patrimônio Líquido
Banco Conta Movimento 60.000 Capital Social 250.000
Caixa 40.000 Empréstimos a Pagar - LP 20.000
Clientes 80.000 Fornecedores 35.000
Depreciação Acumulada - Veículos (8.000) Impostos a Recolher 30.000
Estoques 100.000 Reserva de Lucro 40.000
Veículos 80.000 Salários a Pagar 25.000
Terrenos 48.000
Total do Ativo 400.000 Total do Passivo e PL 400.000
Balanço Patrimonial – Lei 6.404/76
O quadro acima ainda não se caracteriza como um Balanço Patrimonial, se 
observarmos a Lei 6.404/76, vemos as considerações que justificam tal afirmação:
a) Tanto o Ativo como o Passivo possuem grupos;
b) As contas do Ativo possuem regras na ordem de apresentação;
c) Uma conta redutora, como é o caso da conta Depreciação Acumulada de 
Veículos, deve ser alocada imediatamente após a conta que pretende reduzir, 
no caso, Veículos.
Sendo assim, os procedimentos a serem seguidos são:
a) Dividir o Ativo em Ativo Circulante e Ativo não Circulante e o Passivo em 
Passivo Circulante e Passivo não Circulante;
b) Apresentar as contas do Ativo Circulante em ordem decrescente do grau de 
liquidez;
c) Na apresentação do Ativo não Circulante, primeiro, apresentar a conta de 
Veículos, para depois, apresentar a sua depreciação acumulada.
Vamos demonstrar, um a um, os procedimentos a serem seguidos com a justificativa 
de cada um deles, inclusive com as fases da montagem do BalançoPatrimonial.
14
15
Balanço Patrimonial – Lei 6.404/76 – Circulante e não Circulante
Começando pelo item (a), partindo da 1ª classificação dos elementos 
patrimoniais classificados como Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido, faremos 
a classificação em Circulante e Não Circulante, dos elementos patrimoniais 
classificados como Ativo e Passivo.
Lei 6.404/76 (compilada com as Leis 11.638/07 e 11.941/09)
SEÇÃO III
Balanço Patrimonial
Grupo de Contas
Art. 178. No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos 
do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o 
conhecimento e a análise da situação financeira da companhia.
§ 1º No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de 
liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
I – ativo circulante; e (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)
II – ativo não circulante, composto por ativo realizável a longo prazo, 
investimentos, imobilizado e intangível. (Incluído pela Lei nº 11.941, de 
2009)
§ 2º No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos:
I – passivo circulante; (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)
II – passivo não circulante; e (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)
III – Patrimônio Líquido, dividido em capital social, reservas de capital, 
ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e 
prejuízos acumulados. (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)
Ativo Circulante e Ativo não Circulante
Classificamos como Ativo Circulante todos os bens e direitos cuja realização 
(conversão em dinheiro) ocorrerá dentro de 360 dias a contar da data do Balanço 
Patrimonial e como Ativo Não Circulante todos os bens e direitos cuja realização 
(conversão em dinheiro ou geração de benefícios futuros) ocorrerá após o período 
de 360 dias a contar da data do Balanço Patrimonial.
Termo “Realização”
Vale lembrar que a ideia de “Realização” possui mais de uma conotação. Podemos 
associar o conceito de Realização com a efetivação de um elemento do Ativo, ou 
seja, o que se espera desse ativo, como ele contribui para a operacionalidade da 
Empresa? Em dinheiro, em estoques, em espaço, em utilização. 
15
UNIDADE Balanço Patrimonial
Os elementos patrimoniais classificados como Ativo Circulante e Ativo Não 
Circulante são diferentes quanto à sua geração de benefícios à Empresa.
Elementos Patrimoniais apresentados no Ativo Circulante: Aplicações 
Financeiras, Clientes e Estoques, entre outros, são responsáveis por gerar benefícios 
financeiros à Empresa, ou seja, sua Realização/Efetivação (resgate, recebimento e 
venda) será convertida em dinheiro. 
O resgate de uma aplicação financeira gera um crédito na conta corrente da 
Empresa; quando do recebimento de um cliente, o valor poderá ser colocado no 
caixa da empresa ou depositado na conta corrente da Empresa; quando a Empresa 
efetua a venda de um estoque, sendo à vista, o valor poderá ser colocado no caixa 
da Empresa ou depositado na conta corrente da Empresa e se a venda for a prazo, 
a Empresa passa a ter direito a receber desse cliente que, ao ser recebido, seguirá 
o curso do seu recebimento, o valor poderá ser colocado no caixa da Empresa ou 
depositado na conta corrente da Empresa.
Elementos Patrimoniais apresentados no Ativo Não Circulante: direitos de longo 
prazo, participações societárias, imobilizado e ativo intangível, entre outros, não 
terão conversão em dinheiro de imediato, mas serão responsáveis, por meio de 
sua intermediação, pela geração de benefícios futuros. Um direito de longo prazo 
se transformará num direito de curto, para então, ser convertido em dinheiro; a 
participação societária numa coligada que fornece matéria-prima colabora com 
produção; os bens do imobilizado impulsionam a produção da Empresa, alimentado 
o estoque, uma marca registrada no ativo intangível também gera estoques que 
serão vendidos, enfim, os elementos patrimoniais do Ativo Não Circulante se 
realizam na geração de benefícios futuros.
Passivo Circulante e Passivo não Circulante
Quanto às dívidas, classificamos como Passivo Circulante todas as dívidas 
cujo vencimento (exigibilidade) ocorrerá dentro de 360 dias a contar da data 
do Balanço Patrimonial e como Passivo Não Circulante todas as dívidas cujo 
vencimento (exigibilidade) ocorrerá após o período de 360 dias a contar da data 
do Balanço Patrimonial.
Exercício Exemplo – Resolução – 2ª Fase – Montagem do Balanço
Após a classificação dos elementos patrimoniais classificados como Ativo e 
Passivo em Circulante e Não Circulante, temos:
16
17
Balancete de Verifi cação
Contas
Saldos
A Débito A Crédito
Banco Conta Movimento 60.000 Ativo Ativo Circulante
Caixa 40.000 Ativo Ativo Circulante
Clientes 80.000 Ativo Ativo Circulante
Estoques 100.000 Ativo Ativo Circulante
Veículos 80.000 Ativo Ativo Não Circulante
Terrenos 48.000 Ativo Ativo Não Circulante
Depreciação Acumulada - Veículos 8.000 Ativo (*) Ativo Não Circulante
Empréstimos a Pagar - LP 20.000 Passivo Passivo Não Circulante
Fornecedores 35.000 Passivo Passivo Circulante
Impostos a Recolher 30.000 Passivo Passivo Circulante
Salários a Pagar 25.000 Passivo Passivo Circulante
Capital Social 250.000 Patrimônio Líquido Patrimônio Líquido
Reserva de Lucro 40.000 Patrimônio Líquido Patrimônio Líquido
Totais 408.000 408.000
Montando o Balanço Patrimonial após essa 2ª classificação, na qual, partindo 
da identificação da 1ª coluna, em Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido, fizemos a 
classificação dos elementos patrimoniais do Ativo em Ativo Circulante e Ativo não 
Circulante e do Passivo em Passivo Circulante e Passivo não Circulante, temos:
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo e Patrimônio Líquido
Ativo Circulante 280.000 Passivo Circulante 90.000
Banco Conta Movimento 60.000 Fornecedores 35.000
Caixa 40.000 Impostos a Recolher 30.000
Clientes 80.000 Salários a pagar 25.000
Estoques 100.000 Passivo Não Circulante 20.000
Ativo Não Circulante 120.000 Empréstimos a Pagar - LP 20.000
Depreciação Acumulada - Veículos (8.000) Patromônio Líquido 290.000
Veículos 80.000 Capital Social 250.000
Terrenos 48.000 Reserva de Lucro 40.000
Total do Ativo 400.000 Total do Passivo e PL 400.00
Ordem Decrescente do Grau de Liquidez
De acordo com a Lei 6.404/76, Art. 178, os itens do Ativo devem ser 
apresentados em ordem decrescente do grau de liquidez, ou seja, em primeiro 
lugar devem ser apresentados os itens com maior liquidez (mais líquidos, diríamos 
assim, aqueles cuja conversão em dinheiro é mais rápida), para posteriormente, 
apresentar aqueles itens com menor liquidez.
17
UNIDADE Balanço Patrimonial
Analisando o Ativo Circulante resultante da 1ª e 2ª montagens, temos:
Ativo Circulante 280.000
Banco Conta Movimento 60.000
Caixa 40.000
Clientes 80.000
Estoques 100.000
Analisando a questão da liquidez dos elementos patrimoniais sequencialmente 
apresentados no Ativo Circulante, qual seria a ordem correta de apresentação deles? 
Vamos começar por analisar os dois primeiros elementos patrimoniais 
apresentados, ou seja, ao compararmos a conta Bancos Conta Movimento com 
a conta Caixa, qual conta deve ser apresentada em 1º lugar? Qual desses dois 
elementos patrimoniais possui maior liquidez? Qual deles se transforma em dinheiro 
mais rápido? 
Resposta: entre as contas Bancos Conta Movimento e Caixa, a primeira conta a 
ser apresentada será a conta Caixa, isso porque ela já representa o próprio dinheiro. 
Após essa afirmativa, poderia surgir outra pergunta: mas a conta Bancos Conta 
Movimento também não representa dinheiro? 
E a resposta é sim. 
Aqui, serão necessárias algumas considerações: realmente, a conta Bancos Conta 
Movimento também representa o dinheiro; porém, em poder de uma instituição 
financeira, sob a custódia desse órgão, enquanto a conta Caixa representa o 
dinheiro “em espécie”, o próprio papel moeda, diríamos assim, tanto que, para 
que a conta Bancos Conta Movimento fosse transformada em dinheiro “em 
espécie”, seria necessário algum tipo de operação,como, por exemplo, um saque, 
a compensação de um cheque. Assim sendo, a conta Caixa deverá ser apresentada 
antes da conta Bancos Conta Movimento.
Depois de Bancos Conta Movimento, qual conta deveria ser apresentada? 
Clientes ou Estoques? Vamos analisar a realização de cada uma delas (é exatamente 
assim que devemos proceder quando se pensa na questão da ordem decrescente 
do grau de liquidez). 
Qual seria o próximo passo da conta Clientes? Seu recebimento, ou seja, ao ser 
recebido, esse montante de Clientes vai se transformar em dinheiro e deverá ser 
colocado na conta Caixa ou será depositado na conta corrente, representando uma 
entrada na conta Bancos Conta Movimento. 
E a conta Estoques, qual será o próximo passo dessa conta? Vender, sendo que a 
venda pode ser à vista, de maneira semelhante à conta Clientes, ou o valor entrará 
na conta Caixa ou na conta Bancos Conta Movimento, agora e se a venda for a 
prazo, será gerado um direito a receber, ou seja, Clientes que deverá ser recebido 
quando do seu vencimento.
18
19
Voltando à nossa pergunta: quem se transforma, inicialmente, em dinheiro, a 
conta Clientes ou a conta Estoques? 
A resposta é a conta Clientes, pois o Estoque precisa ser vendido, para se 
transformar em Clientes (venda a prazo), para então se transformar em dinheiro. 
Vale lembrar que, nas empresas, no total das vendas, a representatividade das 
vendas a prazo é sempre maior. Sendo assim, o Ativo Circulante deverá ter a 
seguinte apresentação:
Ativo Circulante 280.000
Caixa 40.000
Banco Conta Movimento 60.000
Clientes 80.000
Estoques 100.000
Ativo não circulante – Conta redutora de ativo
Ainda no lado do Ativo, vamos às considerações sobre a apresentação dos 
elementos patrimoniais do Ativo Não Circulante que possui a seguinte configuração:
Ativo Não Circulante 120.000
Depreciação Acumulada - Veículos (8.000)
Veículos 80.000
Terrenos 48.000
Essa sequência, Depreciação Acumulada – Veículos, Veículos e Terrenos, não 
está correta, a começar pelo fato de o grupo iniciar por uma Conta Redutora, mas, 
o que é uma Conta Redutora? Como eu sei que se trata de uma Conta Redutora? 
E por que um grupo não pode começar por uma Conta Redutora?
No Balanço Patrimonial, podem constar tanto Contas Redutoras de Ativo como 
Contas Redutoras de Passivo.
As contas redutoras do Balanço Patrimonial têm a função de evidenciar a redução 
de algum elemento patrimonial, sendo que essa redução deve estar evidenciada, ela 
não pode ser refletida no próprio saldo da conta, ou seja, diminuída da conta, mas 
sim deve ser mostrada, de forma separada a sua redução, por isso, é necessária 
a apresentação da conta, para depois ser apresentada a sua conta redutora, logo 
abaixo da respectiva conta que deseja demonstrar uma redução, essas duas contas 
estão relacionadas.
A característica que evidencia a conta ser redutora é o fato de ela ser apresentada 
de maneira redutora, ou seja, entre parênteses, isso acontece porque o saldo de uma 
conta redutora é diferente do saldo das contas do grupo no qual ela é apresentada, 
ou seja, ao invés de se fazer uma diminuição na própria conta, faz-se em outra 
conta e ela passa a assumir a função de redutora.
19
UNIDADE Balanço Patrimonial
Importante!
• As Contas Redutoras de Ativo têm a função de evidenciar a redução de um ativo, não 
exatamente o próprio ativo;
• As Contas Redutoras de Passivo têm a função de evidenciar a redução de um passivo, 
não exatamente o próprio passivo.
Trocando ideias...
A única exceção de um grupo começar pela conta redutora é a conta Prejuízos 
Acumulados que reflete uma circunstância específica, ou seja, um resultado 
econômico negativo a ser divulgado como redutor no Patrimônio Líquido, local 
dos investimentos dos acionistas.
Vejamos o nosso exemplo: não poderíamos citar a conta Depreciação Acumulada 
– Veículos antes da conta Veículos, vez que a depreciação foi calculada com base 
no valor do bem que consta na conta Veículos, ou seja, a conta Depreciação 
Acumulada – Veículos recebeu o registro de valores após o registro do próprio bem 
Veículos que a originou. Dessa maneira, primeiro deve apresentar o bem Veículos 
para, posteriormente, mostrar a conta Depreciação Acumulada – Veículos que 
representa a redução do valor do bem por conta do desgaste ocorrido em função 
da utilização e do tempo. Esse cálculo da depreciação, feito pela Contabilidade, 
tem por propósito evidenciar um fato econômico do patrimônio, mesmo que não 
tenha efeito financeiro.
Numa demonstração da posição contábil desse bem, teríamos:
Veículos........................................................ 80.000 
Depreciação Acumulada – Veículos.................. (8.000)
Valor Contábil............................................... 72.000
Ainda assim, embora não seja uma regra, é costume se apresentar, inicialmente, 
a conta Terrenos, por não possuir depreciação, para, então, exibir cada um 
dos bens seguidos da sua depreciação. Procedimento semelhante ao da conta 
depreciação se aplica às contas de amortização e exaustão, presentes em grupos 
do Ativo Não Circulante.
Passivo – Ordem de Apresentação
As dívidas da Empresa foram divididas em Passivo Circulante e Passivo Não 
Circulante, como segue:
Passivo Circulante 90.000
Fornecedores 35.000
Impostos a Receber 30.000
Salários a Pagar 25.000
Passivo Não Circulante 20.000
Empréstimos a Pagar - LP 20.000
20
21
A Lei 6.404/76 não especifica uma ordem de apresentação das contas no 
Passivo, embora já exista um costume de apresentar esses elementos patrimoniais 
conforme a sua relação e importância com os negócios:
 · Fornecedores: relação com a atividade operacional;
 · Empréstimos e Financiamentos: relação com instituições financeiras;
 · Obrigações Fiscais: relação com os tributos governamentais;
 · Obrigações Trabalhistas: relação com os funcionários;
 · Outras Obrigações: relação com terceiros;
 · Provisões: relação com Provisões Trabalhistas, Férias e 13º Salário.
Como no Passivo não Circulante, as dívidas não são, necessariamente, as mesmas 
e em menor número, as dívidas são apresentadas conforme o seu surgimento.
Patrimônio Líquido – Ordem de Apresentação
Em nosso exemplo, o Patrimônio Líquido possui a seguinte composição:
Patrimônio Líquido 290.000
Capital Social 250.000
Reserva de Lucro 40.000
Essa ordem de apresentação está de acordo com a Lei 6.404/76, que prevê a 
divisão do Patrimônio Líquido em:
 · Capital Social;
 · Reservas de Capital;
 · Ajustes de Avaliação Patrimonial;
 · Reservas de Lucros;
 · Ações em Tesouraria;
 · Prejuízos Acumulados.
Exercício Exemplo – Resolução – Fase Final – Montagem do Balanço
Após todas as considerações devidamente comentadas, a versão final do Balanço 
Patrimonial é:
21
UNIDADE Balanço Patrimonial
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo e Patrimônio Líquido
Ativo Circulante 280.000 Passivo Circulante 90.000
Banco Conta Movimento 40.000 Fornecedores 35.000
Caixa 60.000 Impostos a Recolher 30.000
Clientes 80.000 Salários a pagar 25.000
Estoques 100.000 Passivo Não Circulante 20.000
Ativo Não Circulante 120.000 Empréstimos a Pagar - LP 20.000
Terrenos 48.000 Patromônio Líquido 290.000
Veículos 80.000 Capital Social 250.000
Depreciação Acumulada - Veículos (8.000) Reserva de Lucro 40.000
Total do Ativo 400.000 Total do Passivo e PL 400.00
Balancete de Verificação X Balanço 
Patrimonial
Concluindo nosso assunto, foi dito que, a partir do Balancete de Verificação, 
montou-se o Balanço Patrimonial; porém, esses dois relatórios contábeis, Balancete 
de Verificação e Balanço Patrimonial, não são iguais, a saber:
Balancete de Verificação Balanço Patrimonial
Relação de contas com os saldos, a débito ou a crédito Demonstração Contábil que retrata a posição patrimonial
Pode conter contas patrimoniais e de resultado Mostra somente as contas patrimoniais
Apresenta os saldos: 
• A débito 
• A crédito
Não possui contas redutoras
Demonstrativo com duas colunas:
• Ativo: contras a débito (*)
• Passivo e PatrimônioLíquido: contas a crédito (*)
(*) exceto contas redutoras
Valor Total - R$ 408.000,00
Evidência somatórias dos valores
Valor Total - R$ 400.0000,00
Demonstra a redução do Ativo
Balancete de Verificação
Contas
Saldos
A Débito A Crédito
Estoques 40.000
Terrenos 50.000
Fornecedores 40.000
Capital 50.000
Totais 90.000 90.000
→
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo e PL
Ativo Circulante 40.000 Passivo Circulante 40.000
Caixa 40.000 Fornecedores 40.000
Ativo Não Circulante 50.000 Patrimônio Líquido 50.000
Terrenos 50.000 Capital Social 50.000
Total do Ativo 90.000 Total do Passivo e PL 90.000
22
23
Material Complementar
Indicações para saber mais sobre os assuntos abordados nesta Unidade:
 Sites
Contabilidade Empresarial
MARION, J. C. Contabilidade Empresarial. 17.ed. São Paulo: Atlas, 2015. (e-book). 
https://goo.gl/G9qQ6b
Contabilidade Societária
SANTOS, J. C. dos; SCHMIDT,P. Contabilidade Societária. 5.ed. São Paulo: Atlas, 
2015. (e-book).
https://goo.gl/CwAUt5
Manual de Contabilidade Societária
MARTINS, E. et al. Manual de Contabilidade Societária. 2.ed. São Paulo: Atlas, 
2013. (e-book).
https://goo.gl/z5u2iL
Contabilidade comercial: atualizado conforme Lei nº 11.638/07 e Lei nº 11.941/09
IUDÍCIBUS, S.; MARION, J. C Contabilidade comercial: atualizado conforme Lei nº 
11.638/07 e Lei nº 11.941/09. 10.ed. São Paulo: Atlas, 2016. (e-book).
https://goo.gl/m1jlPD
23
UNIDADE Balanço Patrimonial
Referências
ARAÚJO, I. P. S. Introdução à contabilidade. 3.ed. São Paulo: Saraiva, 2008.
BRASIL. Lei nº. 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Dispõe sobre as Sociedades por 
Ações. Disponível em <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L6404consol.
htm>. Acesso em: 30 set. 2016.
IUDÍCIBUS, S.; MARION, J. C. Contabilidade comercial: atualizado conforme 
Lei nº 11.638/07 e Lei nº 11.941/09. 10.ed. São Paulo: Atlas, 2016.
SANTOS, J. C. dos; SCHMIDT, P. Contabilidade Societária. 5.ed. São Paulo: 
Atlas, 2015.
MARION, J. C. Contabilidade Empresarial. 17.ed. São Paulo: Atlas, 2015.
24