Cintabilidade geral modulo 4aulas 1,2 e 3

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Aula 1Demonstrações Contábeis Básicas: considerações gerais
Saiba Mais
As demonstrações contábeis são elaboradas e apresentadas para usuários externos em geral, tendo em vista suas finalidades distintas e necessidades diversas. Consulte o Pronunciamento Conceitual Básico (R1) Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro, disponível no site do Comitê de Pronunciamentos Contábeis.
Consulte também o CPC 26 para informações específicas e técnicas sobre as Demonstrações Contábeis.
De acordo com o Pronunciamento Técnico Contábil (CPC 26, 2001), as demonstrações contábeis são representações estruturadas da posição patrimonial e financeira e do desempenho da entidade.
O objetivo das demonstrações contábeis é o de proporcionar informação acerca da posição patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade que seja útil a um grande número de usuários em suas avaliações e tomada de decisões econômicas.
Ainda de acordo com esse CPC, as Demonstrações Contábeis proporcionam informação da entidade acerca do seguinte:
a. Ativos.
b. Passivos.
c. Patrimônio líquido.
d. Receitas e despesas, incluindo ganhos e perdas.
e. Alterações no capital próprio mediante integralizações dos proprietários e distribuições a eles.
f. Fluxos de caixa.
Observação
PASSIVO (exigível): capital de terceiros.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO (não exigível): capital próprio.
PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO: indica a origem dos capitais ou recursos.
ATIVO: indica a forma de aplicação desses capitais ou recursos.
Curiosidade
DIREITOS: são bens sobre os quais exercemos domínio, mas que estão sob posse de terceiros. Aparecem no patrimônio como valores a receber. Ex.: clientes ou duplicatas a receber, títulos a receber etc.
OBRIGAÇÕES: são bens que se encontram sob nossa posse, mas o domínio sobre eles é exercido por terceiros. Aparecem no patrimônio como valores a pagar.
Ex.: duplicatas a pagar, títulos a pagar, etc.
Demonstrações Contábeis obrigatórias
A Lei das Sociedades por Ações – Lei 6.404/1976 – determina que, ao final do exercício social, que em geral se confunde com o ano-calendário, devem ser elaboradas e publicadas as seguintes demonstrações contábeis:
· Balanço Patrimonial (BP).
· Demonstração do Resultado do Exercício (DRE).
· Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC).
· Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA).
· Demonstração do Valor Adicionado (DVA).
Quanto à apresentação e publicação das demonstrações contábeis, é importante destacar o seguinte:
	Somente as sociedades anônimas de capital aberto estão obrigadas a elaborarem a DVA.
	A CVM determina que as sociedades anônimas de capital aberto deverão publicar a Demonstração das mutações do Patrimônio Líquido, e o parágrafo 2 do artigo 186, da Lei 6404/76, dispensa da obrigatoriedade de elaborar a DLPA aquelas entidades que elaborarem a DMPL.
	As sociedades anônimas de capital fechado que na data do balanço tiverem um patrimônio líquido inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais) estão dispensadas de elaborar a Demonstração de Fluxo de Caixa.
É importante ainda ressaltar que as notas explicativas são parte integrante das demonstrações contábeis, portanto, é obrigatória a apresentação das notas explicativas junto com as demonstrações contábeis.
A Lei 6.404/1976 exige que as demonstrações contábeis das sociedades anônimas e das empresas de grande porte sejam auditadas por um auditor independente, cujo parecer deve ser publicado junto com as demonstrações contábeis.
A figura a seguir apresenta as demonstrações contábeis obrigatórias pela Lei 6.404/1976, em conjunto com as notas explicativas e o parecer do auditor independente.
Todas as demonstrações contábeis são relevantes, mas duas são essenciais para a elaboração das demais: o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). E é sobre essas duas que a partir de agora iremos obter maiores detalhes.
Vamos entender o que é Balanço Patrimonial.
O Balanço Patrimonial é uma demonstração obrigatória, que evidencia os elementos do Patrimônio, definido de forma simplista como "o conjunto de bens, direitos e obrigações pertencentes a uma Entidade".
A representação gráfica do Patrimônio Líquido pode ser apresentada assim, dentro da estrutura do Balanço Patrimonial:
	Ativo
	Passivo
	Bens e direitos
	Obrigações p/ com terceiros
	
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	
	Parte dos sócios
Vamos entender melhor o que é Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido.
· Ativo Conjunto dos bens e direitos de uma Entidade. São representados sempre do lado esquerdo do Balanço Patrimonial.
· 
· Passivo (Exigível): representa o conjunto de obrigações perante terceiros. Todos os elementos do Passivo (exigível) estão descriminados no lado direito do Balanço Patrimonial. É também denominado de capital de terceiros.
· 
· Patrimônio Líquido É a diferença entre o valor do Ativo e do Passivo (exigível) de uma entidade em determinado momento. Representa o registro do valor que os proprietários têm aplicado no negócio. É também denominado capital próprio.
Os elementos diretamente relacionados com a mensuração da posição patrimonial e financeira são os ativos, os passivos e o patrimônio líquido. Estes são definidos como segue:
	(a) ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade.
	(b) passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos.
	(c) patrimônio líquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos.
As definições de ativo e de passivo identificam suas características essenciais, mas não procuram especificar os critérios que precisam ser observados para que eles possam ser reconhecidos no balanço patrimonial. Desta forma, é considerada uma demonstração sintética dos componentes patrimoniais e representa uma prestação de contas para os usuários da contabilidade.
Atividade
A Lei das Sociedades por Ações – Lei 6.404/1976 – determina que, ao final do exercício social, que em geral se confunde com o ano-calendário, devam ser elaboradas e publicadas algumas demonstrações contábeis. Assinale como Verdadeiro (V) ou Falso (F) quais seriam essas demonstrações.
1. VVerdadeiro.
2. FFalso.
· Balanço Patrimonial (BP).
· Demonstração do Resultado do Exercício (DRE).
· Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC).
· Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA).
· Demonstração do Valor Adicionado (DVA)
Aula 2Requisitos e Estrutura do Balanço Patrimonial
Vamos começar com uma indagação: como o Balanço Patrimonial pode ser iniciado e como é constituído?
O Balanço Patrimonial inicia-se com o seguinte cabeçalho:
· Denominação da empresa
· Título da Demonstração (Balanço Patrimonial)
· Data de encerramento
O corpo do Balanço é constituído por duas colunas:
· À esquerda, na qual são evidenciados os componentes do ATIVO.
· À direita, na qual são evidenciados os componentes do PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO.
Saiba Mais
Os ativos e passivos serão registrados no CIRCULANTE, quando forem de curto prazo, e de NÃO CIRCULANTE, quando forem de longo prazo. Para saber mais sobre o que é curto e longo prazo, pesquise a Lei 6.404 através deste link.
Conta Lucros Acumulados
A obrigação de essa conta não conter saldo positivo aplica-se unicamente às sociedades por ações, e não às demais, e para os balanços do exercício social terminado a partir de 31 de dezembro de 2008. Assim, saldos nessa conta precisam ser totalmente destinados por proposta da administração da companhia no pressuposto de sua aprovação pela assembléia geral ordinária. Essa conta continuará nos planos de contas, e seu uso continuará sendo feito para receber o resultado do exercício, as reversões de determinadas reservas, os ajustes de exercícios anteriores, para distribuir os resultados nas suas várias formas e destinar valores para reservas de lucros.
OBalanço Patrimonial, pode ser representado graficamente da seguinte maneira:
	Denominação da empresa:
	BALANÇO PATRIMONIAL EM 31/12/X0
	ATIVO
	PASSIVO
	
	Ano atual
	Ano Anterior
	
	Ano atual
	Ano Anterior
	Bens Direitos
	
	
	Passivo PL
	
	
As contas do ATIVO são agrupadas de acordo com a sua rapidez de conversão, ou seja, por ordem decrescente de liquidez:
1. As contas que já são dinheiro e vão se transformar em dinheiro rapidamente (Caixa, estoques).
2. As contas que se transformarão em dinheiro mais lentamente (títulos a receber).
3. As contas que dificilmente se converterão em dinheiro (imóveis, máquinas).
4. 
As contas do PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO são agrupadas de acordo com o seu vencimento (rapidez de pagamento), ou seja, por ordem decrescente de exigibilidade:
1. As contas que serão pagas mais rapidamente (Fornecedores, salários).
2. As contas que serão pagas mais lentamente (Financiamentos).
3. As contas que dificilmente serão pagas (patrimônio líquido).
	Grau de natureza
	Ativo
	Passivo e PL
	Passivo e PL
	Rápida
	Circulante
	Lenta
	Realizável a Longo Prazo (Não Circulante)
	Não Circulante
	Sem exigibilidade
	Demais grupos do Não Circulante (Investimento, imobilizado e Intangível)
	Patrimônio Líquido
Na elaboração do Balanço Patrimonial, a entidade deve apresentar ativos circulantes e não circulantes, e passivos circulantes e não circulantes, como grupos de contas separados no balanço patrimonial.
	Balanço Patrimonial
	Ativo
	Passivo
	Circulante
	Circulante
	Não Circulante
	Não Circulante
	
	Patrimônio Líquido
Quando a entidade fornece bens ou serviços dentro do ciclo operacional claramente identificável, a classificação separada de ativos e passivos circulantes e não circulantes no balanço patrimonial proporciona informação útil ao distinguir os ativos líquidos que estejam continuamente em circulação como capital circulante dos que são utilizados nas operações de longo prazo da entidade.
	Balanço Patrimonial
	Ativo
	Passivo
	Circulante
	Circulante
	Disponível
Não Circulante
Caixa
Bancos
Créditos
Clientes
Estoques
Mercadorias
	Salários a Pagar
Fornecedores
Impostos a pagar
	Não Circulante
	Não Circulante
	Realizável a Longo Prazo
Contas a receber
Investimentos
Participações Societárias
Imobilizado
Imóveis
Móveis e Equipamentos
Veículos
Intangíveis
Marcas e patentes
	Empréstimos
Financiamentos
	
	Patrimônio Líquido
	
	Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
(-)Ações em tesouraria
Ajustes de Avaliação Patrimonial
Prejuízos Acumulados
	TOTAL DO ATIVO
	TOTAL DO PASSIVO
As contas do Balanço Patrimonial poderão diferenciar de acordo com o tipo de atividade da entidade. As contas e suas respectivas funções e funcionamento, serão extraídas do Plano de Contas.
Vamos pontuar as características dos grupos do Balanço Patrimonial.
Ativo Circulante: “são os bens e direitos que a empresa espera realizar no exercício social seguinte à data do balanço.” (ATHAR, 2005, p.55). O Ativo deve ser classificado como circulante quando satisfizer os seguintes critérios:
a. Espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido no decurso normal do ciclo operacional da entidade.
b. Está mantido essencialmente com o propósito de ser negociado.
c. Espera-se que seja realizado até doze meses após a data do balanço; ou
d. É caixa ou equivalente de, a menos que sua troca ou uso para liquidação de passivo se encontre vedada durante pelo menos doze meses após a data do balanço.
O Ativo Circulante compreende os valores a receber no período do ciclo operacional (em curto prazo), estando subdividido nos seguintes subgrupos:
Todos os demais ativos devem ser classificados como não circulante. Termo este utilizado para incluir ativos tangíveis, intangíveis e ativos financeiros de natureza associada a longo prazo, tais como: investimentos, imobilizado e intangível. São os valores a receber após o ciclo operacional, ou seja, o término do exercício seguinte.
Passivo: são obrigações assumidas por uma empresa (ou indivíduo) de entregar a terceiros parte do seu ativo ou lhes prestar serviços. (ATHAR, 2005).
Passivo Circulante: o passivo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer um dos seguintes critérios:
a. Espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade.
b. Está mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado.
c. Deve ser liquidado no período de até doze meses após a data do balanço; ou
d. A entidade não tem direito incondicional de diferir a liquidação do passivo durante pelo menos doze meses após a data do balanço.
Assim, representam obrigações exigíveis no período do ciclo operacional (em curto prazo).
1. Fornecedores
2. Impostos
De acordo com Athar (2005), passivo não circulante é classificado como não circulante se o credor tiver concordado, até a data do balanço, em proporcionar um período de carência a finalizar pelo menos após o término do exercício seguinte.
Assim, representam obrigações exigíveis após o período do ciclo operacional (em longo prazo):
1. Financiamentos
2. Parcelamentos de impostos
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
O Patrimônio Líquido representa o capital próprio da Entidade, o que significa dizer que se trata de uma obrigação não exigível.
· Capital Social
· Reservas de Capital
· Reservas de Lucros
· (-) Ações em Tesouraria
· Ajustes de Avaliação Patrimonial
· Prejuízos Acumulados
Capital Social
Formação: Poderá ser composto por bens móveis ou imóveis, assim como por direitos.Será dividido em ações ou quotas, onde a quantidade de ações será encontrada assim:
Discriminação: A conta capital social discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada. Desta forma:
No caso de Sociedade Anônima:
Reservas de Capital
Definição: São aquelas que não se originam do resultado do exercício, logo não transitam pelo resultado. São contribuições dos sócios ou terceiros.
Destinação: Serão utilizadas para absorver prejuízos ou para o aumento de capital.
Reservas de Lucros
Definição: São constituídas a partir da apropriação de lucros da companhia.
Destinação: Tem por finalidade assegurar a integridade do PL.
Ajustes de Avaliação Patrimonial
São definidos como ajustes de avaliação patrimonial as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuído a elementos do Ativo e do Passivo, em decorrência da sua avaliação a preço de mercado. Assim, as contas do Ativo e do Passivo continuam a ser inicialmente registradas pelo seu valor histórico de entrada, mas sempre que houver mudança no valor de mercado, tornando o superior ou inferior ao valor original, este deverá ser atualizado, utilizando como contrapartida uma conta do PL de ajuste de avaliação patrimonial. As contas de ajustes de avaliação patrimonial poderão ter saldo credor ou devedor (neste caso, serão retificadoras do PL), a depender da situação.
Ações em Tesouraria
As ações da companhia que forem adquiridas pela própria sociedade são denominadas Ações em Tesouraria. Não é permitido às companhias (abertas ou fechadas) adquirir suas próprias ações a não ser quando:
	a) de operações de resgate, reembolso ou amortização de ações.
	b) aquisição para permanência em tesouraria ou cancelamento, desde que até o valor do saldo de lucros ou reservas (exceto a legal) e sem diminuição do capital social ou recebimento dessas ações por doação.
	c) aquisição para dimunuição do capital.
Essas operações com as próprias ações estão previstas no art. 30 da Lei 6.404/76. Em se tratando de companhia aberta, deverão ser obedecidas as normas expedidas pela CVM, particularmente as disposições sobre aquisição de ações de sua própria emissão, contidas na Instrução CVM nº 10, de 14.02.1980, inclusive as relativas ao conteúdo das notas explicativas que deverão ser divulgadas sobre o assunto.
Prejuízos Acumulados
Abrigam os prejuízos acumulados de períodos anteriores. Com a nova Lei 11.638/07, não é mais prevista a existência de lucros acumulados no PL.
Atividade
O Balanço Patrimonial é uma demonstração obrigatória que evidenciaos elementos do Patrimônio, definido de forma simplista como o conjunto de bens, direitos e obrigações pertencentes a uma Entidade. Os elementos diretamente relacionados com a mensuração da posição patrimonial e financeira são os ativos, os passivos e o patrimônio líquido. Com base no Balanço Patrimonial da Cia. Industrial Uvinha, indique o valor total das origens de recursos:
	Balanço Patrimonial da Cia. Uvinha
	Ativo
	Passivo
	Caixa
	$ 10.000
	Fornecedores a Pagar
	$ 200.000
	Duplicatas a Receber
	$ 90.000
	Empréstimos a Pagar
	$ 40.000
	Estoques
	$ 50.000
	Salários a Pagar
	$ 60.000
	Máquinas
	$ 100.000
	Capital Social
	$ 250.000
	Terrenos
	$ 200.000
	
	Títulos a Receber
	$ 100.000
	
	Total
	$ 550.000
	Total
	$ 550.000
1. aR$ 250.000.
2. bR$ 300.000.
3. cR$ 1.100.000.
4. dR$ 550.000.
5. eR$ 800.000.
Aula 3Elaboração do Balanço Patrimonial
Após o registro dos fatos e apuração do resultado, os saldos das contas patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido) serão transportados para o Balanço Patrimonial. Observe os lançamentos abaixo:
Note que após toda a movimentação, a empresa apurou os saldos das contas patrimoniais e os mesmos serão demonstrados no Balanço Patrimonial. Agora veja como ficará o Balanço Patrimonial:
	Balanço Patrimonial em 31/12/20 x 1
	Ativo
	Passivo
	Ativo Circulante
	
	Passivo Circulante
	
	Disponível
	
	Fornecedores
	4.000
	Caixa
	8.000
	
	
	Ativo Não Circulante
	
	Patrimônio Líquido
	Imobilizado
	
	Capital
	10.000
	Móveis
	2.000
	
	
	Máquinas
	4.000
	
	
	Total
	14.000
	Total
	14.000
Demonstração do Resultado
É a apresentação, em forma resumida, das operações realizadas pela empresa durante o exercício social, demonstradas de forma a destacar o resultado líquido do período. Contempla as informações sob o aspecto econômico, e relacionam-se com as despesas, custos, receitas e o resultado que pode ser lucro ou prejuízo.
O resultado é frequentemente utilizado como medida de performance ou como base para outras medidas, tais como o retorno do investimento ou o resultado por ação. Os elementos diretamente relacionados com a mensuração do resultado são as receitas e as despesas. O reconhecimento e a mensuração das receitas e despesas e, consequentemente, do resultado, dependem em parte dos conceitos de capital e de manutenção de capital adotados pela entidade na elaboração de suas demonstrações contábeis.
De acordo com Pronunciamento Técnico CPC 26, os elementos de receitas e despesas são definidos como segue:
a. receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido, e que não estejam relacionadas com a contribuição dos detentores dos instrumentos patrimoniais;
b. despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma da saída de recursos ou da redução de ativos ou assunção de passivos, que resultam em decréscimo do patrimônio líquido, e que não estejam relacionadas com distribuições aos detentores dos instrumentos patrimoniais.
A Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) enfoca o aspecto econômico da entidade mediante o confronto das receitas, custos e despesas incorridos em determinado exercício, tendo como objetivo fornecer informações aos usuários das demonstrações. De acordo com a Lei nº 6.404/76, a Demonstração do Resultado do Período inicia-se com o seguinte cabeçalho:
· Denominação da empresa
· Título da Demonstração (Balanço Patrimonial)
· Data de encerramento
As demonstrações contábeis devem ser transcritas no Livro Diário, completando-se com as assinaturas do titular ou de representante legal da entidade e do profissional da contabilidade legalmente habilitado.
Elaboração da Demonstração do Resultado
Para a elaboração da Demonstração do Resultado, precisaremos apresentar de forma discriminada os lançamentos referentes às contas de resultado realizadas no período em análise. Observe os lançamentos efetuados para a apuração do resultado de determinado período.
Nos razonetes, somando os valores do lado direito, teremos um total de R$6.100 no débito.
Nos razonetes, somando os valores do lado esquerdo, teremos um total de R$20.000 no crédito.
A diferença entre os saldos resultará num lucro de 13.900. Pronto, apuramos o resultado do exercício que ocasionou num Lucro!
Já foi dito que a conta ARE é uma conta transitória e serviu apenas para apurarmos o resultado, sendo o seu saldo transferido para os Lucros Acumulados. Agora, precisamos apresentar toda a movimentação de resultado de forma discriminada. É neste momento que apresentamos a Demonstração do Resultado do Período. Vamos lá!
Vale salientar que a demonstração apresentada está de acordo com a movimentação do exemplo. Caso existam outras informações, as mesmas deverão ser listadas e discriminadas.
Vídeo da Unidade
Para saber mais sobre o balanço patrimonial, assista agora ao vídeo da unidade Demonstrações contábeis Básicas.
Se preferir, faça o download do áudio (mp3 compactado) deste vídeo clicando aqui.
Atividade
A Demonstração do Resultado é a apresentação, em forma resumida, das operações realizadas pela empresa, durante o exercício social, demonstradas de forma a destacar o resultado líquido do período. Contempla as informações sob o aspecto econômico que relacionam-se com as despesas, custos, receitas e o resultado (que pode ser lucro ou prejuízo). Após todos os ajustes, o Balancete de Verificação da Cia. Uvinha em 20X1 apresentou os seguintes dados:
	Contas
	Saldos em R$
	
	Devedores
	Credores
	Bancos conta movimento
	120.000
	-
	
	Caixa
	20.000
	-
	
	Capital
	-
	180.000
	
	Custo das Mercadorias Vendidas
	480.000
	-
	
	Depreciação Acumulada
	-
	15.000,
	
	Despesas Gerais
	200.000
	-
	
	Duplicatas a Pagar
	-
	50,000
	
	Duplicatas a Receber
	80.000
	-
	
	Equipamentos
	60.000
	-
	
	Lucros Acumulados
	-
	30.000
	
	Mercadorias
	40.000
	-
	
	Receitas de vendas
	-
	710.000
	
	Salários a Pagar
	-
	15.000
	
	Total
	1.000.000
	1.000.000
	
Analisando as contas que comporão a Demonstração do Resultado da Cia. Uvinha, o lucro do período corresponderá a:
1. aR$ 900.000,00.
2. bR$ 910.000,00.
3. cR$ 30.000,00.
4. dR$ 680.000,00.
5. eR$890.000,00.
Encerramento
Para que servem as demonstrações contábeis?
As demonstrações contábeis têm a finalidade de proporcionar informação acerca da posição patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade que seja útil a um grande número de usuários em suas avaliações e tomada de decisões econômicas.
Qual a finalidade do Balanço Patrimonial e da Demonstração do Resultado?
O objetivo do Balanço Patrimonial é evidenciar os elementos do Patrimônio, definido de forma simplista como o conjunto de bens, direitos e obrigações pertencentes a uma Entidade. A Demonstração de Resultado visa apresentar as operações realizadas pela empresa, durante o exercício social, demonstradas de forma a destacar o resultado líquido do período.
Quais as técnicas para elaboração do Balanço Patrimonial e da Demonstração do Resultado?
Para a elaboração do Balanço Patrimonial e da Demonstração do Resultado, é necessário apresentar de forma discriminada os lançamentos referentes às contas de resultado realizadas no período em análise.
Resumo da Unidade
Neste conteúdo, você estudou como as demonstrações contábeis são representadas através da posição patrimonial e financeira, e do desempenho de uma entidade.
Você conheceu as finalidades e características das demonstrações contábeis, bem como os procedimentos para elaboração do Balanço Patrimonial e da Demonstração do Resultado.