Gestão sobre comportamento de custos

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Custos Industriais
Aula 07 - Gestão sobre comportamento de custos
INTRODUÇÃO
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Linhas de produtos anteriormente lucrativas podem perder parcelas de mercado para produtos mais novos. Unidades de negócios existentes podem ter di�culdades de competir com
novas tecnologias, por exemplo. Como resultado disso, as companhias veem-se forçadas a repensar seus negócios e tomar decisões que têm impacto no seu futuro.
Nesta aula, exploraremos esse processo de tomada de decisão. Notaremos que são inúmeras as situações em que a empresa precisa decidir sobre alternativas excludentes e que as
decisões tomadas pelos gestores todos os dias nem sempre são simples. Quando são complexas, eles precisam distinguir os itens relevantes e irrelevantes.
A�nal, qual a melhor alternativa? Que informações são importantes para a tomada de decisão?
Veremos que o custo de oportunidade e as restrições de capacidade levam a decisões sobre o conjunto de produtos a serem oferecidos. Aceitar ou rejeitar um pedido especial de uma
única vez? Decidir produzir ou terceirizar a produção, em todo ou parte? Essa análise, como estudaremos aqui, deve considerar as informações efetivamente relevantes.
OBJETIVOS
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Explicar o conceito de relevância para o processo de tomada de decisão.
Diferenciar a capacidade instalada e a capacidade ociosa (o dilema de produzir ou terceirizar, realizar uma venda especial ou não aceitar).
Descrever o conceito de custo de oportunidade e porque ele é usado nas tomadas de decisão.
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A TOMADA DE DECISÃO
A tomada de decisão em uma empresa está vinculada ao seu modelo de gestão e à qualidade das informações disponíveis para análise.
Entre as informações utilizadas, estão aquelas obtidas na estrutura de gastos, registradas na contabilidade, e na projeção quanto aos dados futuros.
Algumas decisões são rotineiras do cotidiano. Outras, no entanto, têm aspectos especiais, pois envolvem alternativas.
Hornegren et.al (2012) consideram que, neste caso, devemos utilizar somente as informações relevantes para a análise e decisão, compondo um Modelo de Decisão (glossário)
especí�co.
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CONCEITO DE RELEVÂNCIA
O que é informação relevante?
Custos Relevantes e Receitas Relevantes são os valores futuros esperados que diferem entre os cursos de ação alternativos que estão sendo considerados (HORNEGREN et. Al, 2012, p.
347).
Valores futuros esperados: Diferença no resultado futuro em função de uma decisão tomada, dada as alternativas.
Diferença entre cursos de ação alterativos: Somente os custos e receitas que serão diferentes no futuro, em função de uma alternativa de decisão adotada, devem ser
considerados.
Por que considerar somente os valores futuros?
Porque os dados passados, embora possam ser uma base útil para fazer previsões dos custos futuros esperados, são irrelevantes, pois são custos
incorridos. Portanto, inevitáveis, não podendo ser mudados, não importando qual decisão venha a ser tomada.
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Por que considerar apenas os valores futuros que são divergentes dada a escolha de uma alternativa?
Porque os dados que não se alteram não farão nenhuma diferença, não importando qual decisão for tomada.
Um exemplo dessa situação são os custos �xos, que geralmente permanecem inalterados durante um tempo futuro, sendo equivalentes, não
importando a alternativa selecionada.
EXERCÍCIOS
Questão 1: Quando se analisam os custos relevantes, é CORRETO considerar que:
Somente os custos �xos devem ser considerados relevantes.
Todos os custos variáveis devem ser considerados relevantes.
Todos os custos mistos são relevantes.
Somente os custos que diferirem entre alterativas são relevantes.
Todos os custos futuros são relevantes.
Justi�cativa
Custo Incremental X Custo Diferencial
Devemos ainda fazer uma diferenciação entre custo incremental e custo
diferencial.
O custo incremental é um custo total adicional futuro incorrido em decorrência de
uma atividade realizada. O custo diferencial é a diferença no custo total decorrente
de duas alternativas.
Receita incremental e receita diferencial tem signi�cado similar ao custo.
Custo de oportunidade
Outro conceito importante para análises de processos decisórios refere-se ao
custo de oportunidade.
Esse conceito é particularmente importante por não se tratar de um gasto efetivo,
mas, sim, de uma avaliação do valor que poderia ter sido obtido, mas que foi
perdido em função de uma decisão alternativa tomada.
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EXERCÍCIOS
Questão 2: Selecione a opção que corresponde ao conceito de custo de oportunidade:
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É a contribuição para o resultado desprezada ao não se utilizar um recurso limitado em seu melhor uso alternativo.
É a contribuição para o resultado mediante a oportunidade de decisão criada.
É a contribuição para o resultado decorrente da escolha dos custos relevantes.
É a contribuição para o resultado decorrente da obtenção de receitas relevantes futuras.
É a contribuição para o lucro mediante uso de receitas e custos relevantes.
Justi�cativa
ALGUNS PROBLEMAS EM POTENCIAL E A APLICAÇÃO DE CONCEITOS EM DECISÕES EMPRESARIAIS
Decisão de atender ou não a um pedido especial de uma única vez
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Decisão de fabricação própria ou terceirização da produção
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Decisão de fabricação própria ou terceirização da produção considerando o custo de oportunidade
Decisão sobre o mix de produtos sob restrições de capacidade
Vejamos a seguir cada um deles mais detalhadamente.
DECISÃO DE ATENDER OU NÃO A UM PEDIDO ESPECIAL DE UMA ÚNICA VEZ
Existem situações em que uma área de produção opera com capacidade ociosa. Portanto, disponível para utilizar seu excedente de recursos produtivos para atender a algum pedido
especial, não recorrente, como forma de dar maior utilização aos seus recursos.
Por outro lado, existem empresas no mercado propensas a fazer uma compra desde que a preços menores do que os habitualmente praticados.
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Fonte:
Nesse caso, qual é o limite de preço que a empresa pode produzir e vender, fazendo uma venda especial e dando utilidade aos seus recursos ociosos, sem comprometer sua estratégia
de preços no mercado?
Aqui entra o conceito de relevância:
Deve ser analisado o que se altera no processo de produção para atender ao pedido. Sabe-se que:
Nessa situação, a negociação para aceitação do pedido vai até o limite de obter uma margem de contribuição positiva, ou seja, quanto sobra do valor de venda, descontados os gastos
variáveis diferentes no futuro.
Exemplo
, Vamos ver um exemplo! (galeria/aula7/docs/pedido_especial_unica_vez.pdf)
Os custos �xos não se alteram, mesmo com um nível de atividade maior, se estiverem sendo operados dentro da mesma faixa relevante. Nesse caso, os custos passam a ser irrelevantes, não devendo
entrar naanálise.
O custo variável, por de�nição, decorre da existência da produção, sendo incrementado pelo volume adicional de produção realizado. Logo, é relevante.
A despesa variável, que é decorrente do processo de vendas, precisa ser analisada para se veri�car se haverá ou não alguma variação em função da venda. Em princípio, é relevante.
Já a despesa �xa não deve sofrer alteração decorrente de um único atendimento. Não sendo, portanto, relevante.
Os gastos passados, por sua vez, não trazem nenhuma informação relevante para a tomada de decisão. Sendo, consequentemente, irrelevantes.
https://stecine.azureedge.net/webaula/estacio/gon898/galeria/aula7/docs/pedido_especial_unica_vez.pdf
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DECISÃO DE FABRICAÇÃO PRÓPRIA OU TERCEIRIZAÇÃO DA PRODUÇÃO
Terceirizar representa comprar de fornecedores externos em detrimento de ter uma produção própria. É uma decisão de fazer ou comprar.
Às vezes, fatores qualitativos são considerados. Algumas empresas iniciam um processo de integração vertical (glossário) da sua produção, para controlar todo o processo, por
considerar que é a melhor estratégia para seus negócios, garantindo a qualidade ou o segredo da produção.
Outras empresas optam por contratar terceiros para executar etapas necessárias ao seu processo de produção. Isso pode ocorrer quando:
 Não há a capacidade ociosa necessária para atender a um pedido especial, que pode ser viabilizado através de uma produção terceirizada.
 A escala de produção necessária para iniciar um negócio não é viável com um volume inicial de vendas baixo, sendo preferível contratar terceiros a investir de imediato em
uma planta ou mesmo em um mercado para ser atendido, inviabilizando a instalação de uma unidade próxima.
 Há redução de custos na terceirização, aumentando a competitividade dos produtos, con�gurando uma decisão melhor do a que produção própria.
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Fonte:
As decisões entre fazer ou comprar ilustram como identi�car custos e receitas relevantes.
Exemplo
, Vamos ver um exemplo! (galeria/aula7/docs/fabricacao_propria_terceirizacao_producao.pdf)
DECISÃO DE FABRICAÇÃO PRÓPRIA OU TERCEIRIZAÇÃO DA PRODUÇÃO E O CUSTO DE OPORTUNIDADE
Vamos retornar ao exemplo anterior. Nele, foi considerado que o custo �xo indireto era irrelevante para a análise, pois seria mantido, não importando a alternativa selecionada.
Contudo, supõe-se que, na alternativa de compra, a capacidade liberada de produção venha a ser utilizada em outro processo. Assim, a escolha passa a ser fazer ou comprar, dado o
melhor uso da capacidade de produção disponível.
https://stecine.azureedge.net/webaula/estacio/gon898/galeria/aula7/docs/fabricacao_propria_terceirizacao_producao.pdf
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Exemplo
, Vamos imaginar que, com a capacidade liberada, seja possível realizar uma produção que gere um lucro incremental de R$25.000,00, considerando:
• Receita adicional de R$80.000,00;
• Custos incrementais de R$55.000,00, assim distribuídos:
• Materiais diretos – R$30.000,00
• Mão de obra direta – R$5.000,00
• Custos indiretos variáveis de produção – R$20.000,00
Neste caso, a análise das alternativas passa a ser:
1 - Fazer a produção do componente – Custo incremental de R$150.000,00;
2 - Comprar o componente – Custo incremental de R$160.000,00;
3 -Comprar o componente e deduzir desse custo o ganho decorrente das receitas futuras incrementais projetadas, ao utilizar a capacidade liberada para novo processo (160.000,00 – R$25.000,00) =
R$135.000,00:
• O valor de R$135.000,00 é o custo relevante líquido de comprar, fazer e vender a capacidade liberada para outra produção;
• O valor de R$25.000 é o custo de oportunidade, que é a contribuição para o lucro da empresa, que será perdida caso não haja a decisão de utilizar o recurso de produção em outra alternativa.
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DECISÃO SOBRE O MIX DE PRODUTOS SOB RESTRIÇÕES DE CAPACIDADE
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A informação relevante também exerce papel importante nas decisões sobre a adição ou a eliminação de produtos.
Essas decisões são tomadas considerando o curto prazo, quando as instalações não podem ser ampliadas, e o longo prazo, quando a infraestrutura de produção pode ser alterada,
sendo a decisão tomada em termos de estratégia de mercado, além de outros fatores que não são objeto desta análise.
Nos dedicaremos ao curto prazo, quando existe um fator limitativo (glossário), como restrição de capacidade, e deve-se otimizar o uso dessa capacidade com a produção que apresente
a maior produtividade total dos recursos empregados.
Exemplo
, Vamos ver um exemplo! (galeria/aula7/docs/mix_produtos_restricoes_capacidade.pdf)
Partindo desse exemplo, pode-se fazer uma analogia para outras decisões comuns nas empresas. Em muitos casos, os fabricantes têm o desa�o de maximizar o lucro total operacional para uma
variedade de produtos, cada um deles com mais de um recurso de restrição. Isso requer uma análise mais complexa, mas que se apoiará igualmente nas informações consideradas relevantes, entre as
alternativas apresentadas.
IRRELEVÂNCIA DE CUSTOS PASSADOS
Na de�nição de relevância, somente são considerados os custos futuros divergentes em relação a decisões alternativas.
Vamos ver agora porque o custo passado contabilizado deve ser considerado irrelevante, analisando o exemplo da decisão sobre reposição de um equipamento, considerando seu valor
contábil (custo original de aquisição deduzido da depreciação acumulada).
VAMOS VER UM EXEMPLO!
Reposição de uma máquina do setor de produção por um modelo mais novo, com os seguintes dados:
Máquina atual Máquina nova
Custo original R$1.000.000,00 R$600.000,00
Vida útil 5 anos 2 anos
https://stecine.azureedge.net/webaula/estacio/gon898/galeria/aula7/docs/mix_produtos_restricoes_capacidade.pdf
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Idade atual 3 anos -
Vida útil remanescente 2 anos 2 anos
Depreciação acumulada R$600.000,00 -
Valor contábil R$400.000,00 -
Valor de venda atual R$40.000,00 -
Custo operacional R$800.000,00 R$460.000,00
A análise das alternativas deve considerar o resultado apurado, comparando os custos relevantes futuros, para os dois anos de vida útil, ou seja:
Dados para dois anos Máquina atual Máquina nova
Custo operacional R$1.600.000,00 R$920.000,00
Valor de venda atual - (R$40.000,00)
Custo nova máquina - R$600.000,00
Custo total R$1.600.000,00 R$1.480.000,00
Saiba mais
, Detalhando a análise:
O custo operacional para os dois próximos anos é maior, caso se mantenha a máquina atual, com uma diferença de R$680.000,00 a mais. Esse custo é relevante, pois trata-se de valores distintos face a
diferentes alternativas.
Se existir a decisão de venda, haverá ganho adicional de R$40.000,00 pela venda da máquina antiga. Esse valor é considerado um ganho a ser apropriado na opção de compra da nova máquina.
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O somatório dos custos das alternativas mostra um resultado favorável para a opção de aquisição de uma nova máquina, mesmo sem considerareventuais ganhos em e�ciência que não foram
mapeados neste caso.
EXERCÍCIOS
Questão 3: Para ser relevante em uma decisão em particular, uma receita ou um custo precisa satisfazer dois critérios:
I - Ser uma receita ou um custo futuro esperado;
II - Diferir entre cursos alternativos de ação.
Considerando-se as duas a�rmativas, marque a opção CORRETA:
Ambas as a�rmativas estão corretas, mas não são su�cientes para de�nir o conceito de relevância.
Somente a segunda a�rmativa está correta.
Somente a primeira a�rmativa está correta.
Ambas as a�rmativas estão corretas e se complementam
Nenhuma a�rmativa explica o conceito de relevância.
Justi�cativa
Questão 4: Considere a seguinte situação entre dois produtos:
Por
unidade
Produto #2 Produto #3
Preço de vendas R$ 2,11 R$ 14,50
Despesas variáveis R$ 0,41 R$ 13,90
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Margem de contribuição R$ 1,70 R$,0,60
A empresa tem um fator limitante, que é a sua capacidade de produção em 3 mil horas máquina (H/M). Sabe-se também que o Produto #2 requer 7H/M e o Produto#3 requer 2H/M.
Com base nesses dados, qual deve ser a produção com maior lucratividade, considerando que não existe outro fator limitante? 
Resposta Correta
Questão 5: Quando os recursos são restritos, isto é, quando existe fator limitante, como um administrador deve escolher os produtos que irá produzir ou vender?
Resposta Correta
ATIVIDADE PROPOSTA
A Grá�ca Total atende vários clientes em sua loja e cobra R$0,10 por cópia realizada. Um cliente em especial fez uma cotação para fazer 10.000 cópias, mas deseja pagar somente
R$0,08 por cópia.
Existe capacidade para atender a essa produção, sem alterar a base de custos. Para avaliar se é ou não vantajoso atender esse cliente, foram levantados os seguintes dados para
produção média mensal de 100 mil cópias:
• Custos variáveis unitários de R$0,06 por cópia;
• Custos �xos unitários rateados de (operadores e custos gerais da loja) de R$0,02 por cópia.
Com base nesses dados, o pedido especial deve ou não ser aceito?
Resposta Correta
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Glossário
MODELO DE DECISÃO
Método formal de escolha, geralmente envolvendo análises qualitativas e quantitativas
FAIXA RELEVANTE
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Intervalo do nível de atividade em que há um relacionamento especí�co entre o nível de atividade ou volume e o custo em questão. Fora desse intervalo, supõe-se que exista uma alteração no nível de
custos — o que modi�ca as relações existentes.
INTEGRAÇÃO VERTICAL
A integração vertical é o processo de agregação de dois ou mais elos de uma cadeia de valor. Na produção de um determinado produto, a integração vertical ocorre quando uma empresa passa a
controlar operações a montante (para trás) ou a jusante (para frente).
FATOR LIMITATIVO OU RECURSO ESCASSO
Restringe ou limita a produção ou venda de um produto ou serviço.