Resumo Contabilidade Pública

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Contabilidade Pública
Planejamento governamental e o subsistema 
orçamentário
Prof. Me. Elvis Albertin
• Unidade de Ensino: 2
• Competência da Unidade: conhecer os aspectos 
contábeis do subsistema orçamentário voltado para o 
planejamento governamental.
• Resumo: compreender os aspectos gerais das 
informações orçamentárias no setor público e as bases 
orçamentárias.
• Palavras-chave: Planejamento Governamental, 
Instrumentos de Planejamento, Subsistema 
Orçamentário
• Título da Teleaula: Planejamento governamental e o 
subsistema orçamentário
• Teleaula nº: 2
Contextualização
Contextualização
SUBSISTEMA
ORÇAMENTÁRIO
Receita 
Orçamentária
Instrumentos de Planejamento
Princípios 
Orçamentários
Despesa 
Orçamentária
Contextualização
1º ano 
último ano do PPA 
anterior
2º ano 3º ano 4º ano 1º ano
LOA
ANUAL
LOA
ANUAL
LOA
ANUAL
LDO
ANUAL
LDO
ANUAL
LDO
ANUAL
LOA
ANUAL
LDO
ANUAL
PPA (4 ANOS)
Mandato atual Próximo 
mandato
Planejamento 
Governamental
Instrumentos de 
planejamento
Instrumentos de planejamento
A Constituição Federal de 1988 estabeleceu a 
utilização de instrumentos de planejamento das 
ações governamentais
Lei do Plano Plurianual PPA Estratégico
Lei de Diretrizes Orçamentárias LDO Operacional
Lei Orçamentária Anual LOA Operacional
Planejar
Orientar
Alocar
Lei do Plano Plurianual (PPA)
• Estabelece diretrizes, objetivos e metas da 
administração pública para
• despesas de capital e outros despesas delas 
decorrentes;
• programas de duração continuada.
• É um instrumento de planejamento de médio 
prazo, para o período de quatro anos.
Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO)
• Compreende as metas e prioridades da administração 
pública, incluindo as despesas de capital para o 
exercício financeiro subsequente;
• Representa o elo entre o PPA e a LOA;
• Orienta a elaboração da LOA e a sua execução;
• Dispõe sobre as mudanças na legislação tributária;
• Estabelece a política de aplicação das agências 
oficiais de fomento (agência financiadora).
Lei Orçamentária Anual (LOA)
• Com periodicidade anual, a lei delimita os recursos 
para as atividades na LDO, em atendimento à 
legislação, e estabelece normas gerais para a 
elaboração, execução e o controle orçamentário.
• Obedece a orientação da LDO e compreende os 
orçamentos fiscal, de investimentos das empresas 
estatais e de seguridade social;
• Serve para estimar as receitas e fixar as 
despesas para um determinado exercício;
• Expressa a aplicação dos recursos que se espera 
arrecadar.
Conceito de Receitas 
Orçamentárias
Receitas Orçamentárias
É aquela prevista na LOA e que tenha sido objeto de lei 
que a estabeleça.
Art. 11 da 
Lei nº. 
4.320/64
Receitas 
Correntes
Receitas 
de Capital
Receita 
Orçamentária
Classificação econômica das receitas
Destinadas a atender as Despesas Correntes, e que se 
esgotam dentro do período anual. 
Ex: casos das receitas e impostos que se extinguem no 
decurso da execução orçamentária.
Receita 
tributária
Receita de 
contribuição
Receita 
patrimonial
Receita 
agropecuária
Receita 
industrial
Receita de 
serviços
Transferências 
correntes
Outras receitas 
correntes
Receitas 
Correntes
Classificação econômica das receitas
destinados a atender Despesas de Capital, e alteram o 
patrimônio duradouro do Estado, como os produtos de 
empréstimo contraídos pelo Estado a longo prazo.
Receitas de 
Capital
Operação de 
crédito
Alienação de 
bens
Amortização 
de 
empréstimos
Transferências 
de capital
Outras 
receitas de 
capital
Etapas da receita orçamentária
CONTROLE
E AVALIAÇÃO
§ Lançamento (2)
§ Arrecadação (3)
§ Recolhimento (4)
EXECUÇÃO
§ Previsão de 
arrecadação (1)
PLANEJAMENTO
MCASP Lei nº. 4.320/64
Despesas 
Orçamentárias
Conceito de Despesas 
Orçamentárias
Despesas públicas e orçamentárias
todo o desembolso (e consumo de recursos) efetuado 
pelo Estado no atendimento dos serviços em prol do 
interesse geral da população, nos termos da legislação, 
ou em decorrência de contratos.
DESPESA PÚBLICA
integra o orçamento como despesa discriminada e 
fixada no orçamento público. Sua realização depende 
de autorização legislativa. Não pode se realizar sem 
crédito orçamentário equivalente.
DESPESA ORÇAMENTÁRIA
Classificação das despesas orçamentárias
não contribuem diretamente para a formação ou 
aquisição de um bem de capital. São os gastos de 
natureza operacional para a manutenção e o 
funcionamento dos seus órgãos.
contribuem diretamente para a formação ou aquisição 
de um bem de capital. São os gastos realizados, cujo 
propósito é o de criar novos bens de capital ou mesmo 
adquirir bens de capital já em uso.
Despesas Correntes
Despesas de Capital
Dotação Orçamentária
Esfera
Poder
Órgão/UO
Função
Subfunção
Programa
Ação
Região
Natureza
x x xx.xxx xx xxx xxx xxxx xxxx x.x.xx.xx.xx
Institucional
Funcional
Programática
Destinação
x.x.xx.xx.xx
Valor
R$
Informação quantitativa
Categoria Econômica e 
grupo de despesas
QUEM EM QUE PARA QUE O QUE
Categoria Econômica e Grupo de Despesas
CATEGORIA ECONÔMICA GRUPO DE DESPESA
Despesas correntes
1 Pessoal e Encargos Sociais
2 Juros e Encargos da Dívida
3 Outras Despesas Correntes
Despesas de capital
4 Investimentos
5 Inversões Financeiras
6 Amortização da Dívida
Órgão / Unidade Orçamentária Ministério da Educação / Universidade Federal
Função Educação
Subfunção Ensino Superior
Programa Reformas e melhorias de imóveis
Atividade Revitalização das unidades de ensino
Exemplo de 
Dotação 
Orçamentária
Analisando Receitas 
Orçamentárias
Situação-Problema (SP)
Os saldos das contas de receitas orçamentarias 
arrecadadas do final do 20x1 eram, em $ (mil):
Amortização de Empréstimos 70
Impostos 90
Receita da Dívida Ativa 60
Alienação de Bens Móveis 20
Cota Parte da Participação dos Municípios 40
Operações de Créditos Internas (Longo Prazo) 30
Situação-Problema (SP)
a) Receitas Tributárias – 90 e Patrimonial – 20. 
b) Receitas Correntes – 130 e Receitas de Capital – 180. 
c) Receitas Correntes – 190 e Receitas de Capital – 120. 
d) Outras Receitas Correntes – 60 e Receitas de Capital – 50. 
e) Transferências Correntes – 40 e Receitas de Capital – 180
Resolvendo a SP
Amortização de Empréstimos Capital
Impostos Corrente
Receita da Dívida Ativa Corrente
Alienação de Bens Móveis Capital
Cota Parte da Participação dos Municípios Corrente
Operações de Créditos Internas (LP) Capital
Resolvendo a SP
Amortização de Empréstimos 70
Alienação de Bens Móveis 20
Operações de Créditos Internas (LP) 30
Total – Receita de Capital 120
Impostos 90
Receita da Dívida Ativa 60
Cota Parte da Participação dos Municípios 40
Total – Receita Corrente 190
Letra C
Estágios das Despesas 
Orçamentárias
Etapas da despesa orçamentária
CONTROLE
E AVALIAÇÃO
§ Empenho (1)
§ Liquidação (2)
§ Pagamento
EXECUÇÃO
§ Fixação (0)
PLANEJAMENTO
MCASP Lei nº. 4.320/64
Fixação
A fixação insere-se no processo de planejamento e 
compreende a adoção de medidas voltadas para o 
cumprimento das ações definidas para os programas, 
projetos e atividades governamentais.
O estágio da fixação da despesa orçamentária é
concluído com a autorização dada pelo Poder 
Legislativo por meio da LOA.
Empenho
• Segundo o Artigo 58 da Lei nº. 4.320/64:
“O empenho de despesa é o ato emanado de autoridade 
competente que cria para o Estado obrigação de 
pagamento pendente ou não de implemento de condição.” 
• A condição é cumprida com a entrega do material, a 
medição da obra ou a prestação dos serviços.
• O empenho é prévio: 
• precede à realização da despesa, e; 
• tem de respeitar o limite do crédito orçamentário.
Empenho Liquidação Pagamento
Empenho
• Segundo o Artigo 60 da Lei nº. 4.320/64
“É vedada a realização de despesa sem prévio 
empenho.”
• Em casos especiais previstos na legislação específica é 
dispensada a emissão da nota de empenho.
• Pode ser por estimativa, cujo montante não se possa 
determinar.
• É permitido o empenho global de despesas contratuais 
e outras, sujeitas a parcelamento.Empenho Liquidação Pagamento
Liquidação
• Segundo o Art. 60 da Lei nº. 4.320/64: “A liquidação da 
despesa consiste na verificação do direito adquirido 
pelo credor tendo por base os títulos e documentos 
comprobatórios do respectivo crédito.”
• § 1° Essa verificação tem por fim apurar:
• A origem e o objeto do que se deve pagar;
• A importância exata a pagar;
• A quem se deve pagar a importância, para
extinguir a obrigação.
Empenho Liquidação Pagamento
Liquidação: leva 
à reconhecer um 
passivo.
Efeito no 
subsistema 
patrimonial
Pagamento
ØSegundo os Artigo 62 e 64 da Lei nº. 4.320/64.
§ O pagamento da despesa só será efetuado quando 
ordenado após sua regular liquidação;
§ A ordem de pagamento é o despacho exarado por 
autoridade competente, determinando que a 
despesa seja paga.
Empenho Liquidação Pagamento
Restos a Pagar e 
Créditos Adicionais Restos a Pagar
Restos a pagar (RP)
São despesas empenhadas, mas não pagas até o dia 31/12.
são aqueles cujo empenho foi entregue ao credor, que 
forneceu o material ou prestou o serviço, sendo processada 
até a liquidação, e depende da fase de pagamento.
RP processadas
são aquelas cujo empenho foi legalmente emitido e depende 
da fase da liquidação.
RP não processadas
Os “RP” não pagos durante o exercício deverão ser objeto de 
cancelamento, após o devido levantamento e verificada essa possibilidade.
Restos a pagar (RP)
$ 850,00EMPENHO
$ 600,00LIQUIDAÇÃO
PAGAMENTO $ 500,00
$ 250,00 de 
RP “NÃO PROCESSADOS”
$ 100,00 de 
RP “PROCESSADOS”Estágios de 
execução 
da despesa
Créditos Adicionais
Créditos Adicionais
• São valores que se adicionam ou acrescem ao orçamento, quer como 
reforço de dotações existentes, quer como dotações destinadas a 
cobertura de encargos provenientes da criação de novos serviços, 
ou, ainda, para atender a despesas imprevisíveis e urgentes.
• Art. 40 da Lei nº. 4.320/64: são créditos adicionais, as autorizações 
de despesa não computadas ou insuficientemente dotadas na LOA.
Orçamento previsto
Suplementar Especial ExtraordináriosOrçamento
Créditos Adicionais
Créditos Adicionais
Reforçam 
dotações 
orçamentárias 
existentes na 
LOA
Visam incluir 
dotações 
orçamentárias 
para despesas 
que não 
estavam na 
LOA
Aportam recursos a 
despesas 
imprevisíveis e 
urgentes.
Ex: guerra, 
calamidade pública
Suplementares
Despesas urgentes 
e imprevisíveis
Reforço de 
dotação 
orçamentária
ExtraordináriosEspeciais
Despesa sem 
previsão
Fontes para a Abertura de Créditos Adicionais
CF
Lei nº. 
4.320/64
Decreto 
200/67
Recursos que em decorrência de veto, emenda ou rejeição do 
projeto da LOA ficarem sem despesas correspondentes
Superávit financeiro no Exercício Anterior
Excesso de arrecadação
Anulações parciais ou totais de dotações
Resultado Operações de Crédito
Reserva de Contingência
Abertura e prazo de Créditos Adicionais (CA)
• Prazos de vigência (art. 45, Lei nº 4.320/64):
• Os CA terão vigência adstrita ao exercício financeiro 
em que forem abertos, salvo expressa disposição 
legal em contrário.
• Abertura (art. 42 e 44, Lei nº 4.320/64).
• Os créditos suplementares e especiais serão 
autorizados por lei e abertos por decreto executivo;
• Os créditos extraordinários serão abertos 
por decreto do Poder Executivo, que deles dará 
imediato conhecimento ao Poder Legislativo
Analisando os Restos a 
Pagar pelo Balanço 
Orçamentário
Situação-Problema (SP)
Considere o Balanço Orçamentário de 20x0 do Estado 
Floresta do Sul.
Despesas Orçamentárias Fixada Empenhada Liquidada Pagas Saldo
Despesas Correntes 700 500 440 390 200
Pessoal e Encargos 450 300 250 200 150
Outras Desp. Correntes 250 200 190 190 50
Despesas de Capital 850 600 540 450 250
Investimentos 510 350 340 300 160
Inversões Financeiras 340 250 200 150 90
Total 1.550 1.100 980 840 450
Qual o valor 
total dos RP 
inscritos no 
período?
Resolvendo a SP
$ 1.100,00EMPENHO
$ 980,00LIQUIDAÇÃO
PAGAMENTO $ 840,00
$ 120,00 de 
RP “NÃO PROCESSADOS”
$ 140,00 de 
RP “PROCESSADOS”Estágios de 
execução 
da despesa Qual o valor total dos RP 
inscritos no período?
$ 140 + $ 120 
= $ 260
Considerações Finais
Considerações finais
SUBSISTEMA
ORÇAMENTÁRIO
Receita 
Orçamentária
Princípios 
Orçamentários
Despesa 
Orçamentária
PPA LDO LOA
Considerações finais
Receitas Orçamentárias
Empenho
Liquidação
Pagamento
RP não processados
RP processados
ESTÁGIOS
Suplementares
Extraordinário
Especiais
CRÉDITOS
Corrente Capital
Despesas Orçamentárias
Corrente Capital