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Atividades de fixação – Contabilidade Tributária - tópico 3 – PIS/COFINS
Atividades para exercitar seus conhecimentos
 
1-Calcular o valor da nota fiscal, considerando que o produto está sujeito a tributação por pauta fiscal, conforme os dados a seguir: A Substituição tributária para a um produto cujo preço normal de venda é de R$ 100,00, com uma alíquota de 15% para o IPI e 17% para o ICMS da operação própria, em que se adicionasse R$ 10,00 de custos adicionais (frete, despesas acessórias, etc.). Vamos considerar que tal produto está sujeito a tributação por pauta fiscal de R$ 140,00. 
a-Preço normal de venda: R$ 100,00 
b-Despesas acessórias: 
c-IPI: 
d-Base de cálculo do ICMS da operação própria: 
e-ICMS normal (17% sobre “d“): 
f-Base de cálculo do imposto retido: 
g-ICMS retido (“f” x 17% - “e”): 
h-Valor total da nota fiscal: 
 
2-Calcular o valor do ICMS a recolher, considerando que o produto está sujeito a tributação para trás, conforme dados a seguir: 
Considere um produto cujo preço normal de compra é de R$ 100,00, com uma alíquota de 15% para o IPI e ICMS diferido para o momento da entrada no estabelecimento destinatário. 
a-Preço normal de compra: R$ 100,00 
b-IPI: 
c-Valor total da nota fiscal de compra: 
d-Base de cálculo do ICMS diferido (“c”/0,83=100-17:100): 
e-ICMS a recolher: 
 
3-ICMS, IPI, PIS e COFINS são calculados com base em uma aliquota 
(multiplicador) 
Por exemplo: 18% de ICMS sobre um produto que custa 1.000,00, neste caso seria calcular 18% sobre 1.000,00 que resulta em 180,00; idem para o IPI, PIS e COFINS que tem "multiplicadores" diferenciados: 
5% IPI sobre 1.000,00-> 50,00; 0,75% de PIS sobre 1.000,00 -> 7,50; 0,50% de COFINS sobre 1.000,00-> 5,00. 
Já no caso do ICMS SUBSTITUTO temos o MVA (Maior Valor Agregado) que varia de um produto para o outro; por exemplo, o refrigerante tem o MVA de 48%, o Whisky pode ter o MVA de 55% e etc. 
Considerando o caso do Refrigerante calcular o valor do ICMS da Substituição Tributária da Nota fiscal de Compra: 
Valor da compra do refrigerante 1.000,00 x ICMS 18% = 
 
4-Com base nos dados a seguir, efetuar o cálculo do valor total da nota fiscal 
Item: ProdutoTeste 
Quantidade: 3 
Valor unitário: R$ 120,00 
IPI: R$ 36,00 
Alíquota de ICMS próprio: 18% 
Aliquota de Substituição tributária: 18% 
Margem de Substituição tributária: 47% 
 
fórmula 
Base Produtos = (Qtde x unitário) 
Icms Proprio = BaseProdutos * Aliquota de ICMS normal 
Base ST = Qtde x Cota ST 
Icms ST = (Base ST * Aliq ST) – Icms Proprio 
 
Base Produtos = ( 
Icms Proprio = 
Base ST = 
Icms ST = 
Valor total da NF = 
 
 
5-Com base nos dados a seguir, efetuar o cálculo do valor total da nota fiscal: 
ProdutoTeste 
Quantidade: 3 
Valor unitário: R$ 120,00 
IPI: R$ 36,00 
Alíquota de ICMS próprio: 18% 
Aliquota de Substituição tributária: 18% 
Valor fixo de Substituição tributária: R$ 135,00 
 
Base Produtos = 
Icms Próprio = 
Base ST = 
ICMS ST = 
 Valor total da NF = 
 
 
6-Quais são os regimes de tributação do PIS e da COFINS, explique cada um deles! 
 
 
7-Qual é à base de cálculo para o PIS e a COFINS? 
 
 
8-Cite alguns produtos tributados à alíquota zero do PIS e da COFINS. 
9-Demonstre como seria a contabilização de uma empresa que comprou uma mercadoria no valor de R$ 3.000,00, com ICMS de (17%), a prazo. 
Lançamento 1 
D - 
D - 
C - 
 
A contabilização dos créditos do PIS e da COFINS, com alíquotas de 1,65% e 7,6%, respectivamente, sobre o valor das compras, seria: 
Lançamento 2 
D - 
D - 
D - 
D – 
C - 
 
10-Aquisições de Produtos para revenda (IPI não recuperável): 
Empresa Comercial: 
Compra de produtos/mercadoria para revenda; 
Valor: R$ 10.000,00; 
Valor do IPI (não recuperável): R$ 500,00; 
Valor total da NF: R$ 10.500,00; 
Valor do ICMS destacado na nota fiscal: R$ 1.700,00; 
Valor do PIS a ser DESCONTADO (R$ 10.500,00 x 1,65%) = R$ 173,25; 
Valor da COFINS a ser DESCONTADO (R$ 10.500,00 x 7,6% = 798,00 
 
 
	D
	C
	
	D
	 C
	 
	 
	
	
	 
	  
	 
	
	
	
 
	D
	C
	
	D
	 C
	 
	 
	
	
	 
	  
	 
	
	
	
	D
	C
	
	
	
	 
	 
	
	
	 
	  
	 
	
	
	
11-No mês 12/20X2, foram efetuadas as operações relacionadas a seguir. 
Pede-se efetuar a contabilização:
a -Venda a prazo de mercadorias (ICMS 18%, PIS 1,65%, COFINS 7,6%) no valor de R$ 220.000 
D- 
C- 
D- 
C - 
D- 
C- 
D- 
C- 
b -Compra a prazo de mercadorias (ICMS 18%, PIS 1,65%, COFINS 7,6%) no valor de R$ 130.000 
C- 
D- 
D- 
D- 
D- 
c -Pagamento de fretes s/ compras a vista em cheque ......8.000 
D- 
C- 
d -Pagamento de fretes s/ vendas a vista em cheque .....15.000 
C- 
D- 
e -Devolução de compras a prazo (ICMS 18%, PIS 1,65%, COFINS 7,6%) no valor de R$ 30.000 
D- 
C- 
C- 
C- 
C- 
f -Devolução de vendas a prazo (ICMS 18%, PIS 1,65%, COFINS 7,6%) no valor de R$ 20.000 
C- 
D- 
C- 
D- 
C- 
D- 
C- 
D-
12- Em janeiro de 20x1 uma determinada entidade efetuou uma venda a prazo de mercadorias no valor de 250.000 (ICMS 18%; PIS 0,65%; COFINS 3%) 
Pede-se efetuar a contabilização e os lançamentos nos razonetes
D- 
C- 
D- 
C- 
D- 
C- 
D- 
C- 
 
 
	D
	C
	
	D
	 C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
 
	D
	C
	
	D
	 C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
 
	D 
	C 
	
	D 
	C
	
	
	
	
	
Atividades práticas resolvidas
1-Calcular o valor da nota fiscal, considerando que o produto está sujeito a tributação por pauta fiscal, conforme os dados a seguir: A Substituição tributária para a um produto cujo preço normal de venda é de R$ 100,00, com uma alíquota de 15% para o IPI e 17% para o ICMS da operação própria, em que se adicionasse R$ 10,00 de custos adicionais (frete, despesas acessórias, etc). 
Vamos considerar que tal produto está sujeito a tributação por pauta fiscal de R$ 140,00. 
a-Preço normal de venda: R$ 100,00 
b-Despesas acessórias: R$ 10,00 
c-IPI: R$ 16,50 
d-Base de cálculo do ICMS da operação própria: R$110,00 
e-ICMS normal (17% sobre “d“): R$ 18,70 
f-Base de cálculo do imposto retido: R$ 140,00 
g-ICMS retido (“f” x 17% - “e”): R$ 5,10 (140,0 x 0,17 = 23,80 -18,70)
h-Valor total da nota fiscal: R$ 131,60 (110,00 + 5,10 + 16,50)
 
2-Calcular o valor do ICMS a recolher, considerando que o produto está sujeito a tributação para trás, conforme dados a seguir: 
Considere um produto cujo preço normal de compra é de R$ 100,00, com uma alíquota de 15% para o IPI e ICMS diferido para o momento da entrada no estabelecimento destinatário. 
a-Preço normal de compra: R$ 100,00 
b-IPI: R$ 15,00 
c-Valor total da nota fiscal de compra: R$ 115,00 
d-Base de cálculo do ICMS diferido (“c”/0,83=100-17:100): R$ 138,55 
e-ICMS a recolher: R$ 23,55 (138,55 – 115,00)
 
3-ICMS, IPI, PIS e COFINS são calculados com base em uma alíquota 
(multiplicador) 
Por exemplo: 18% de ICMS sobre um produto que custa 1.000,00, neste caso seria calcular 18% sobre 1.000,00 que resulta em 180,00; idem para o IPI, PIS e COFINS que tem "multiplicadores" diferenciados: 
5% IPI sobre 1.000,00-> 50,00; 0,75% de PIS sobre 1.000,00 -> 7,50; 
0,50% de COFINS sobre 1.000,00-> 5,00. 
Já no caso do ICMS SUBSTITUTO temos o MVA (Maior Valor Agregado) que varia de um produto para o outro; por exemplo, o refrigerante tem o MVA de 48%, o Whisky pode ter o MVA de 55% e etc. 
Considerando o caso do Refrigerante calcular o valor do ICMS da Substituição Tributária da Nota fiscal de Compra: 
Valor da compra do refrigerante 1.000,00 x ICMS 18% = 180,00 (1) 
Considerando o MVA teremos 1.000 + 48% = 1.480,00 x ICMS 18% = 266,40 
A "BASE DO ICMS DE SUBSTIUIÇÂO TRIBUTARIA" será 1.480,00 
E o valor do "ICMS DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTARIA" será a diferença entre oICMS "Normal" 180,00 com o ICMS "acrescido do MVA" 266,40-----> 86,40 (266,40 – 180,00) 
 
4-Com base nos dados a seguir, efetuar o cálculo do valor total da nota fiscal 
Item: ProdutoTeste 
Quantidade: 3 
Valor unitário: R$ 120,00 
IPI: R$ 36,00 
Alíquota de ICMS próprio: 18% 
Aliquota de Substituição tributária: 18% 
Margem de Substituição tributária: 47% 
 
fórmula 
Base Produtos = (Qtde x unitário) 
Icms Próprio = BaseProdutos * Aliquota de ICMS normal 
Base ST = Qtde x Cota ST 
Icms ST = (Base ST * Aliq ST) – Icms Proprio 
 
Base Produtos = (3 x 120) = R$ 360,00 
Icms Proprio = 360 * 18% = R$ 64,80 
Base ST = [(360 + 36) * 47%] + (360 + 36) = R$ 582,12 
Icms ST = (582,12 * 18%) - 64,80 = 104,78 - 64,80 = R$ 39,98 
Valor total da NF = 360 + 36 + 39,98 = R$ 435,98 
 
 
5-Com base nos dados a seguir, efetuar o cálculo do valor total da nota fiscal: 
ProdutoTeste 
Quantidade: 3 
Valor unitário: R$ 120,00 
IPI: R$ 36,00 
Alíquota de ICMS próprio: 18% 
Aliquota de Substituição tributária: 18% 
Valor fixo de Substituição tributária: R$ 135,00 
 
Base Produtos = (3 x 120) = R$ 360,00 
Icms Próprio = 360 * 18% = R$ 64,80 
Base ST = 3 * 135 = R$ 405,00 
ICMS ST = (405 * 18%) - 64,80 = 72,90 - 64,80 = R$ 8,10 Valor total da NF = 360 + 36 + 8,10 = R$ 404,10 
 
 
6-Quais são os regimes de tributação do PIS e da COFINS, explique cada um deles! 
Atualmente, existem dois regimes distintos de tributação do PIS e da COFINS, o regime cumulativo e o regime não cumulativo. 
No regime Cumulativo não existe a possibilidade de compensação de créditos fiscais e as contribuições incidem sobre as receitas das empresas, de forma simples e direta. 
Ou seja, sobre o total da receita apurada ao final do mês, aplicam-se as alíquotas de 3% para a COFINS e 0,65% para o PIS. 
Já no regime não cumulativo, além da possibilidade de utilização de créditos fiscais, a alíquota da contribuição para a COFINS é de 7,6%, e para o PIS é de 1,65%.
 
7-Qual é à base de cálculo para o PIS e a COFINS? 
É o valor total das receitas auferidas pela pessoa jurídica, independentemente de sua denominação ou classificação contábil, compreendendo a receita bruta da venda de bens, prestação de serviços e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurídica. 
Devendo excluir da receita bruta: as vendas canceladas; os descontos incondicionais concedidos; o IPI; o ICMS cobrado pelo vendedor na condição de substituto tributário; as reversões de provisões operacionais e recuperações de créditos baixados como perda, a receita decorrente da venda de bens do ativo permanente; as receitas isentas ou não alcançadas pela incidência da contribuição ou sujeitas à alíquota zero; as receitas auferidas pela pessoa jurídica revendedora, na revenda de mercadorias em relação às quais as contribuições sejam exigidas da empresa vendedora, na condição de substituta tributária. 
 
8-Cite alguns produtos tributados à alíquota zero do PIS e da COFINS. Livros técnicos; produtos hortícolas, adubos e fertilizantes; arroz, feijão e sementes; e papel destinado à impressão de jornais e periódicos. Também são tributadas, a alíquota zero, as receitas financeiras auferidas pelas pessoas jurídicas sujeitas ao regime não cumulativo de apuração. 
9-Demonstre como seria a contabilização de uma empresa que comprou uma mercadoria no valor de R$ 3.000,00, com ICMS de (17%), a prazo. 
Lançamento 1 
D - Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) 2.490,00 
D - ICMS sobre Compras (Ativo Circulante) 510,00 
C - Fornecedores (Passivo Circulante) 3.000,00 
 
A contabilização dos créditos do PIS e da COFINS, com alíquotas de 1,65% e 7,6%, respectivamente, sobre o valor das compras, seria: 
Lançamento 2 
D - Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) 2.212,50 
D - ICMS sobre Compras (Ativo Circulante) 510,00 
D - PIS sobre Compras 49,50 
D – COFINS sobre Compras 228,00 
C - Fornecedores (Passivo Circulante) 3.000,00 
 
10-Aquisições de Produtos para revenda (IPI não recuperável): 
Empresa Comercial: 
Compra de produtos/mercadoria para revenda; 
Valor: R$ 10.000,00; 
Valor do IPI (não recuperável): R$ 500,00; 
Valor total da NF: R$ 10.500,00; 
Valor do ICMS destacado na nota fiscal: R$ 1.700,00; 
Valor do PIS a ser DESCONTADO (R$ 10.500,00 x 1,65%) = R$ 173,25; 
Valor da COFINS a ser DESCONTADO (R$ 10.500,00 x 7,6% = 798,00 
 
 
 AC AC AC
 Produtos/Mercadorias ICMS a recuperar PIS a recuperar
	D
	C
	
	D
	 C
	
	D
	 C
	1)7.828,75
	
	
	1) 1.700,00
	 
	
	1) 173,25
	 
	
	
	
	
	
	
	
	
 
 AC PC 
 COFINS a recuperar Fornecedores 
	D
	C
	
	D
	 C
	
	 
	 
	1) 798,00
	 
	
	 
	 10.500,00 (1
	
	
	 
	
	
	
	
	
	
	
	
11-No mês 12/20X2, foram efetuadas as operações relacionadas a seguir. 
Pede-se efetuar a contabilização:
a -Venda a prazo de mercadorias (ICMS 18%, PIS 1,65%, COFINS 7,6%) no valor de R$ 220.000 
D- Clientes 220.000 (AC) 
C- Receita de vendas 220.000 (DRE) 
D- Despesas com ICMS s/ vendas 39.600 (DRE=18% de 220.000) 
C- ICMS a recolher 39.600 (PC) 
D- Despesas com PIS s/ vendas 3.630 (DRE= 1,65% de 220.000) 
C- PIS a recolher 3.630 (PC) 
D- Despesas com COFINS s/ vendas 16.720 (DRE=7,6% de 220.000) 
C- COFINS a recolher 16.720 (PC) 
b -Compra a prazo de mercadorias (ICMS 18%, PIS 1,65%, COFINS 7,6%) no valor de R$ 130.000 
C- Fornecedores 130.000 (PC) 
D- Estoque 94.575 (AC= 130.00 0-2.145 – 9.880 – 23.400 ) 
D- PIS a recuperar 2.145 (AC) 
D- COFINS a recuperar 9.880 (AC) 
D- ICMS a recuperar 23.400 (AC) 
c -Pagamento de fretes s/ compras a vista em cheque ......8.000 
D-Estoques (AC)
C-Banco (AC)
d -Pagamento de fretes s/ vendas a vista em cheque .....15.000 
C-Banco (AC)
D-Despesas com fretes (DRE)
e -Devolução de compras a prazo (ICMS 18%, PIS 1,65%, COFINS 7,6%) no valor de R$ 30.000 
D-Fornecedores 30.000 (valor bruto) 
C- Estoque =AC (21.825=valor já deduzido os impostos)
C-ICMS a recuperar- AC (5.400) 
C-PIS a recuperar-ac (495)
C-Cofins a recuperar -AC (2.280)
f -Devolução de vendas a prazo (ICMS 18%, PIS 1,65%, COFINS 7,6%) no valor de R$ 20.000 
C-Clientes =20.000 (AC)
D-Devolução de vendas =20.000 (DRE)
C-Despesas com PIS sobre as vendas (DRE=330)
D- PIS sobre as vendas a pagar(PC=330)
C-Despesas com COFINS sobre as vendas (DRE=1.520)
D- COFINS sobre as vendas a pagar(PC=1.520)
C-Despesas com ICMS sobre as vendas (DRE=3.600)
D- ICMS sobre as vendas a pagar(PC=3.600)
12- Em janeiro de 20x1 uma determinada entidade efetuou uma venda a prazo de mercadorias no valor de R$250.000 (ICMS 18%; PIS 0,65%; COFINS 3%) 
Pede-se efetuar a contabilização e os lançamentos nos razonetes
D- Clientes 250.000 (AC) 
C- Receita de vendas 250.000 (DRE) 
D- Despesas com ICMS s/ vendas 45.000 (DRE) 
C- ICMS a recolher 45.000 (PC) 
D- Despesas com PIS s/ vendas 1.625 (DRE) 
C- PIS a recolher 1.625 (PC) 
D- Despesas com COFINS s/ vendas 7.500 (DRE) 
C- COFINS a recolher 7.500 (PC)
 
 AC DRE DRE
 Clientes Receitas de vendas Desp com ICMS
	D
	C
	
	D
	 C
	
	D
	 C
	250.000
	
	
	
	250.000
	
	45.000
	 
	
	
	
	
	
	
	
	
 
 PC DRE PCICMS a recolher Desp com PIS/vendas PIS a recolher
	D
	C
	
	D
	 C
	
	D
	 C
	
	45.000
	
	1.625
	 
	
	
	1.625
	
	
	
	
	
	
	
	
 Desp COFINS (DRE) COFINS e recolher (PC)
	D 
	C 
	
	D 
	C
	7.500
	 
	
	  
	 7.500
Profª Msc. Lourdes Utrilla