INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS TEORIA Y PRACTICA

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Asesor Empresarial
LIMA - PERÚ
I n f r a c c I o n e s y s a n c I o n e s T r I b u T a r I a s
Dr. Yannpool Rengifo Lara
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EntrElínEas s.r.l.
lima - PErú
Infracciones y 
Sanciones Tributarias
Teoría y Práctica
q Análisis de Cada Infracción Tributaria
q Sanciones y Gradualidades
q Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
q Pronunciamientos de la SUNAT
q Casos Prácticos
q Tablas de Infracciones
q Códigos para el Pago de Multas
Dr. Yannpool Rengifo Lara
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InfraccIones y sancIones TrIbuTarIas
Teoría y PrácTIca
Autor
© Staff Tributario
 Dr. Yannpool Rengifo Lara.
Primera Edición - Diciembre 2014
Editor
Entrelíneas S.R.Ltda.
Av. Petit Thouars Nº 1400 - Lima 1 - Perú
 : 265-6895 / 471-5592 
ventas@asesorempresarial.com
www.asesorempresarial.com
Tiraje: 2,700 ejemplares 
Impresor
Real Time E.I.R.L.
Av. Petit Thouars Nº 1440 - Lima 1 - Perú
 : 265-6895 / 981-174-316
Diseño y Diagramación
Jenny Cemeramis Davelouis Marreros
Karen Jacqueline Vásquez Uribe
Roxana Johany Medina Atauqui
Registro del Proyecto Editorial : 11501001401235
ISBN : 978-612-4145-17-9
Hecho el Depósito Legal en la 
Biblioteca Nacional del Perú Nº : 2014 - 18565
IMPRESO EN PERU PRINTED IN PERU
Queda terminantemente prohibida la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier método o medio de 
carácter electrónico, óptico, mecánico o químico, incluyendo el sistema de fotocopiado, sin autorización escrita de 
ENTRELÍNEAS S.R.L., quedando protegidos los derechos de propiedad intelectual y de autoría por la Legislación 
Peruana, que sanciona penalmente la violación de los mismos.
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Presentación
T o d a empresa desde el momento de iniciar actividades afronta diversas contingencias, entre ellas las sanciones establecidas por la SUNAT. Ahora bien el ente en mención debe determinar en forma objetiva las infracciones cometidas por 
los contribuyentes, con observancia estricta de las disposiciones establecidas ya sea en el 
Código Tributario y/o normas complementarias, aplicando así las sanciones administrativas 
que correspondan, ya sea a través de penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento 
temporal de vehículos, entre otros.
 Recordemos que no sólo el Libro Cuarto del Código Tributario se encarga de la 
tipificación de las infracciones en general, sino también el artículo 12° del Decreto 
Legislativo N° 940, norma que regula el Sistema de Pago de Obligaciones con el Gobierno 
Central (SPOT), el cual regula aquellas infracciones que se encuentran relacionadas con 
la transgresión de las normas propias de dicho sistema.
 Si bien es cierto la Administración Tributaria cuenta con las facultades y mecanismos 
para determinar la comisión de alguna infracción establecida en las normas sobre la 
materia, el contribuyente puede cuestionar o contradecir los fundamentos objetivos por 
los cuales se le imputó la misma, siendo que el derecho a la defensa se consagra como un 
derecho fundamental reconocido por la Constitución Política del Perú y por el Derecho 
Internacional de los Derecho Humanos.
 Ahora bien, con el propósito de poder entender cómo se determinan las sanciones 
por la configuración de alguna de las infracciones antes indicadas se ha elaborado la 
presente obra “Infracciones y Sanciones Tributarias”, la misma que ha sido dividida en 
nueve capítulos, los cuales se han denominado:
 Capítulo I : La Infracción Tributaria.
 Capítulo II : La Potestad Sancionadora de la Administración Tributaria.
 Capítulo III : Infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse, actualizar 
o acreditar la inscripción en los Registros de la Administración 
Tributaria.
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 Capítulo IV : Infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y/o 
exigir Comprobantes de Pago y/u otros documentos.
 Capítulo V : Infracciones y Sanciones Tributarias vinculadas a Libros y Registros 
Contables.
 Capítulo VI : Infracciones y Sanciones relacionadas con la obligación de presentar 
Declaraciones y Comunicaciones. 
 Capítulo VII : Infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de 
la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma.
 Capítulo VIII : Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las Obligaciones 
Tributarias.
 Capítulo IX : Infracciones y Sanciones aplicables al Sistema de Pago de Obligaciones 
Tributarias con el Gobierno Central (SPOT).
 Siendo así que el objetivo de la presente obra es el constituir una guía de suma 
importancia para el contribuyente a efectos de evitar cualquiera de estas contingencias 
tributarias.
 Es importante mencionar que la presente obra ha sido desarrollada por el Dr. Yannpool 
Rengifo Lara, con la valiosa colaboración de miembros de nuestro Staff Tributario a quienes 
les agradecemos su esfuerzo y dedicación en la elaboración del presente texto.
 Esperamos que el esfuerzo desplegado contribuya a un mejor entendimiento del tema 
y a la satisfacción de todos nuestros lectores, a quienes les agradecemos su preferencia y 
confianza.
Asesor Empresarial
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
LA INFRACCIÓN 
TRIBUTARIA
CAPÍTULO 
I
CAPÍTULO 
I
9La InfraccIón TrIbuTarIa
CAP.
I
1. DEFINICIÓN
 Según lo establecido en el artículo 164º del Código Tributario, el mismo que 
fuera aprobado por Decreto Supremo Nº 133-2013-EF, la infracción tributa-
ria es definida como toda acción u omisión que importe la violación de las 
normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Código 
Tributario o en otras leyes o decretos legislativos.
 Etimológicamente “contravención” proviene del latín “contravenire” y significa 
“obrar en contra de lo que está mandado”. Al respecto, la acepción corriente 
– al igual que la jurídica - es cometer una “infracción” o “falta”.
 Cabe señalar que en nuestro Código tributario se encuentran tipificadas las 
infracciones en los artículos 173º al 178º, en los cuales se señalan los tipos 
de conductas que son considerados como infracción sancionable y en las 
tablas I, II y III del mismo cuerpo legal se señalan las sanciones aplicables a 
cada tipo de infracción.
 Asimismo, el numeral 12.2 del artículo 12º del Texto Único Ordenado (TUO) 
del Decreto Legislativo Nº 940, Norma que regula el Sistema de Pago de 
Obligaciones Tributarios con el Gobierno Central (SPOT), recoge un total de 
cinco (5) conductas tipificadas como infracción, todas ellas referidas a este 
sistema.
 Siendo así, que de lo anterior se puede colegir que la infracción presupone 
la realización de una conducta contraria a una obligación impuesta por una 
norma jurídica tributaria, y es en ese sentido que la infracción tributaria es 
definida como una conducta contraria a lo dispuesto por una norma jurídica 
tributaria siempre que se encuentre tipificada como tal en una ley o norma 
con rango de ley.
2. SUJETOS QUE CONCURREN
 En toda infracción tributaria, concurren dos sujetos: Sujeto activo y Sujeto 
pasivo.
LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA
C
A
P
ÍT
U
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Dr. YannpooL rengIfo Lara
asesor empresarIaL
CAP.
I
- Sujeto activo: Es aquel que realiza la acción tipificada como infrac-
ción sancionable y sobre quien recae la responsabilidad en materia 
tributaria.
- Sujeto pasivo: Es el titular del bien jurídico lesionado por la infracción, 
vale decir, de manera general, el Estado, quien será el ente público 
titular del crédito tributario y los demás derechos accesorios.
 Pueden ser sujetos activos de infracciones tributarias todas las personas que 
estén sujetas al cumplimiento de obligaciones materiales o formales estable-
cidas por leyes tributarias, pudiendo ser los contribuyentes o responsables, 
los agentes de retención o percepción, entre otros.
 Cabe señalar, que el Tribunal Fiscal se ha pronunciado al respecto:
 JURISPRUDENCIA
•	 INFRACCIÓN	POR	NO	EMITIR	COMPROBANTE	DE	PAGO	SOLO	PUEDE	ATRIBUIRSE	
AL	CONTRIBUYENTE	QUE	CONDUCE	EL	LOCAL
	 RTF	Nº	01430-5-2004	de	fecha	(12.03.2004)
 Se confirma la apelada, que declaró infundada la reclamación contra la multa 
giradapor la infracción de no otorgar comprobante de pago, al verificarse que el 
recurrente incurrió en dicha infracción, no habiendo acreditado éste que quien 
desarrolla las actividades comerciales en el domicilio intervenido es otra persona. 
Cabe señalar que tal extremo no ha sido probado, señalándose que carece de 
sustento lo alegado por el recurrente en el sentido de que dado que su actividad 
principal es la reparación de efectos personales y la compra y venta de ferretería 
es imposible que desarrolle dicha actividad en una tienda comercial, pues nada 
obsta que desarrolle otro tipo de actividad económica en su domicilio fiscal, aún 
cuando no haya informado a la Administración tal hecho.
•	 SOLO	PUEDE	SER	SANCIONADO	EL	OBLIGADO	AL	CUMPLIMIENTO	DE	OBLIGA-
CIONES	TRIBUTARIAS
	 RTF	Nº	01188-1-02	de	fecha	(05.03.2002)
 Se declara nula e insubsistente la apelada, para que la Administración verifique 
si el recurrente tenía a su cargo el cumplimiento de las obligaciones tributarias 
respecto de las cuales han sido emitidas las resoluciones de multa reclamadas.
3. CARACTERÍSTICAS DE LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA
3.1 PRINCIPIO DE LEGALIDAD
 El principio de legalidad en materia tributaria se traduce en el aforismo 
“nullum crimen nulla poena sine lege”, consistente en la imposibilidad 
de regular la aplicación de una pena sin ley previa que la establezca. 
Así, en aplicación de este principio, no cabe la existencia de Infracción 
Tributaria sin ley previa que la tipifique y la sancione.
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InfraccIones Y sancIones TrIbuTarIas / Teoría Y prácTIca
La InfraccIón TrIbuTarIa
CAP.
I
 Según Jorge Danós “El principio de legalidad o de reserva de ley, supone 
la prohibición de la imposición de sanciones desprovistas de cobertura 
legal y la prohibición de que los reglamentos establezcan infracciones 
y sanciones por iniciativa propia, sin amparo de normas con rango de 
ley”1.
 Este principio cumple una función de garantía individual, al fijar un 
límite a la potestad sancionadora de la Administración Tributaria, ante 
la imposición arbitraria de sanciones por parte del Estado.
 Al respecto, el Tribunal Constitucional se ha pronunciado en la 
sentencia del 16 de abril de 2003 recaída en el Expediente Nº 2050-
2002-AA/TC señalando que: “el principio de legalidad en materia 
sancionatoria impide que se pueda atribuir la comisión de una 
falta si ésta no está previamente determinada en la Ley, y también 
prohíbe que se pueda aplicar una sanción si ésta no está también 
determinada por la Ley”. Asimismo, para que opere la misma exigió 
la concurrencia de los siguientes presupuestos: “La existencia de una 
ley (lex scripta), que la ley sea anterior al hecho sancionado (lex 
previa), y que la ley describe un supuesto de hecho estrictamente 
determinado (lex certa)”.
 El Principio de Legalidad está presente en nuestra regulación en las 
siguientes normas:
- “Nadie será procesado ni condenado por acto u omisión que al tiem-
po de cometerse no esté previamente calificado en la ley, de manera 
expresa e inequívoca, como infracción punible; ni sancionado con 
pena no prevista en la ley”.
 (Numeral 24 del inciso d) del artículo 2º de la Constitución 
Política del Estado).
- Sólo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegación, se 
puede:
(...)
c) Definir las infracciones y establecer sanciones.
(Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario).
- “Las autoridades administrativas deben actuar con respecto a la 
Constitución, la ley y al derecho, dentro de las facultades que le 
1 DANOS ORDOÑEZ, Jorge: Notas acerca de la potestad sancionadora de la administración pública, Pág. 153.
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Dr. YannpooL rengIfo Lara
asesor empresarIaL
CAP.
I
están atribuidas y de acuerdo con los fines para los que fueron 
conferidas”.
 (Numeral 1.1 del artículo IV del Título Preliminar de la Ley 
Nº 27444 - Ley de Procedimiento Administrativo General).
 Ahora bien, existe un marco normativo compuesto por la Constitución, 
leyes y demás dispositivos legales que constituyen verdaderos pará-
metros que establecen las “normas de conducta” que tienen que ser 
obligatoriamente respetadas en las actuaciones de la administración 
sobre el administrado y viceversa.
 Como observamos, el principio de legalidad constituye una garantía 
esencial en el derecho tributario sancionador, por cuanto para pro-
ceder a la aplicación de sanciones, las situaciones que derivan en 
infracciones deben encontrarse tipificada previamente como tales.
 En relación a esto, cabe recordar que mucho se discute acerca de 
la amplitud del contenido de la ley tributaria (incluyendo la ley que 
tipifica la infracción), pues algunos sostienen que ésta solo debe ser 
la base sobre la cual se ejerce la potestad tributaria, siendo suficiente 
que la ley establezca los principios fundamentales, para luego ser de-
sarrollada por el Poder Ejecutivo mediante delegación de facultades2.
 Sin embargo, no estamos de acuerdo con esa posición ya que el 
principio de legalidad exige tanto que las hipótesis delictuosas o 
contravencionales, como las sanciones que les corresponden, deben 
estar establecidos en una ley que tenga esa naturaleza tanto formal 
como material, es decir, que tenga su origen en el Poder Legislativo 
y sea una norma que cree situaciones jurídicas generales, abstractas 
e impersonales3.
 De acuerdo a lo anterior, podríamos concluir que el principio de 
legalidad significa que la ley o norma con rango legal, no sólo se 
debe limitar a calificar de manera general la infracción sino que debe 
contener elementos esenciales como la tipificación de las conductas 
que se consideran infracciones y la determinación de sanciones que 
la administración puede aplicar.
2 JARACH DINO: Nuevas Doctrinas del Derecho Tributario T.26, Pág. 1081.
3 DE LA GARZA, Sergio Francisco: Derecho Financiero Mexicano, Pág. 805. 
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InfraccIones Y sancIones TrIbuTarIas / Teoría Y prácTIca
La InfraccIón TrIbuTarIa
CAP.
I
3.2 EL PRINCIPIO DE TIPICIDAD
 Este principio establece que los modos de proceder del infractor que 
resulten punibles deben estar necesariamente predelimitados por la ley 
mediante figuras que especifiquen esas acciones.
 El principio de tipicidad surge como consecuencia de la regulación del 
principio de legalidad, reconocido en el inciso d) de la Norma IV del 
Título Preliminar del Código Tributario, al establecerse que sólo por Ley 
o por Decreto Legislativo, en caso de delegación, se pueden definir las 
infracciones y establecer sanciones.
 En este mismo sentido, el numeral 4 del artículo 230º de la Ley 
Nº 27444 - del Procedimiento Administrativo General (LPAG) se 
pronuncia al señalar que: “Sólo constituyen conductas sancionables 
administrativamente las infracciones previstas expresamente en nor-
mas con rango de ley mediante su tipificación como tales, sin admitir 
interpretación extensiva o analogía. Las disposiciones reglamentarias de 
desarrollo pueden especificar o graduar aquellas dirigidas a identificar 
las conductas o determinar sanciones, sin constituir nuevas conductas 
sancionables a las previstas legalmente, salvo los casos en que la ley 
permita tipificar por vía reglamentaria.”.
 Siendo así, que la Administración Tributaria podrá ejercer su facultad 
sancionatoria, siempre y cuando se encuentre con la preexistencia de 
una conducta descrita en una ley o norma con rango de ley que describa 
dicha conducta como infracción.
 En relación a este principio, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado de la 
siguiente manera:
 JURISPRUDENCIA
•	 SE	DEJA	SIN	EFECTO	LA	SANCIÓN	CUANDO	SE	IMPUTA	HABER	INCURRIDO	
EN	UN	TIPO	INFRACTOR	DISTINTO	AL	QUE	CORRESPONDE
	 RTF	Nº	00553-1-2009	de	fecha	(20.01.2009)
 Se revoca la resolución que resolvió el recurso de reclamación y se deja sin 
efecto el valor impugnado. Se indica que la resolución de multa impugnada 
ha sido girada al recurrente por la comisión de la infracción tipificada en el 
numeral 2 del artículo 178º del Código Tributario por haber omitido presentar 
la declaraciónjurada del Impuesto Predial de 2005. Se indica que dicha infrac-
ción corresponde al tipo infractor previsto en el numeral 1 del artículo 176º 
del Código Tributario y dado que no está acreditado en autos la comisión de 
la infracción prevista en el numeral 2 del artículo 176º del Código Tributario, 
procede revocar la resolución que resolvió la reclamación y dejar sin efecto el 
valor impugnado.
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Dr. YannpooL rengIfo Lara
asesor empresarIaL
CAP.
I
•	 VIGENCIA	DE	LAS	INFRACCIONES
	 RTF	Nº	03931-5-2002	de	fecha	(19.07.2002)
 Procede dejar sin efecto las resoluciones de multa giradas por infracciones 
que a la fecha de su comisión no se encontraban tipificadas como tales en las 
normas correspondientes.
•	 LAS	INFRACCIONES	DEBEN	ESTAR	TIPIFICADAS
	 RTF	Nº	01758-5-2002	de	fecha	(27.03.2002)
 Los supuestos de una infracción deben estar previamente previstos en la norma 
que la tipifica.
•	 OBLIGACIÓN	FORMAL	PREVIA	PARA	APLICAR	UNA	SANCIÓN
	 RTF	Nº	1057-4-2001	de	fecha	(28.08.2001)
 Para que se aplique la sanción por la omisión de una obligación formal, debe 
existir previamente dicha obligación formal.
•	 NO	PUEDE	SANCIONARSE	CON	UNA	INFRACCIÓN	LA	NO	PREVISTA	EN	EL	
CÓDIGO	TRIBUTARIO
	 RTF	Nº	073-2-1998	de	fecha	(21.01.1998)
 Señalo que el artículo 153º del Código Tributario (entonces vigente) no tipifi-
cada como infracción el presentar las declaraciones en Fotostática del formato 
respectivo, por lo que no puede sancionarse a una persona con una infracción 
no prevista en el Código Tributario.
3.3 EL ELEMENTO OBJETIVO
 Las infracciones tributarias deben ser determinadas objetivamente, 
es decir, para establecer la configuración de la infracción se toma en 
cuenta solamente la producción del supuesto de hecho sin considerarse 
la intencionalidad del infractor ya sea por dolo o culpa, por tanto, no se 
toman en cuenta los aspectos subjetivos que se encuentren vinculados 
a la intención del sujeto infractor.
 Debe tenerse en cuenta que, el elemento objetivo que determina el tipo 
infractor es aceptado por diversos tratadistas, para los cuales “la conducta 
sujeta posteriormente a sanción es de aquéllas para cuya realización no 
se exige la existencia de dolo o culpa, pues bastará con que resulten in-
fringidos aquellos deberes que sobre el administrado pesan con carácter 
general o especial, por el ordenamiento jurídico administrativo”.
 El Código Tributario, en su artículo 165º regula el principio de determi-
nación objetiva de la infracción tributaria, señalando que de verificarse 
alguna infracción tipificada en la norma, automáticamente le corres-
ponde la sanción establecida en la misma, sin que medie alguna otra 
argumentación que no sea la constatación del supuesto de hecho.
 En efecto, de acuerdo a este artículo se señala que “La infracción será 
determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con 
15
InfraccIones Y sancIones TrIbuTarIas / Teoría Y prácTIca
La InfraccIón TrIbuTarIa
CAP.
I
penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de ve-
hículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales 
independientes y suspensión de licencias, permisos, concesiones o 
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el 
desempeño de actividades o servicios públicos.”
 Como consecuencia de lo anterior las infracciones tributarias se confi-
guran con prescindencia de la intencionalidad del infractor, por lo que 
resulta intrascendente que el sujeto infractor haya conocido o no que 
su conducta constituía una infracción tributaria sancionable; sino que 
basta con que se haya realizado la conducta que origina la infracción.
 Ahora bien, debemos señalar que lo establecido en el artículo 165º 
del Código Tributario contraviene a lo señalado por el Tribunal Cons-
titucional, el cual en el Exp. Nº 2868-2004-AA-TC señala: "un límite a 
la potestad sancionadora del Estado está representado por el principio 
de culpabilidad. Desde este punto de vista, la sanción penal o discipli-
naria, solo puede sustentarse en la comprobación de responsabilidad 
subjetiva del agente infractor del bien jurídico. En ese sentido, no es 
constitucionalmente aceptable que una persona sea sancionada por un 
acto o una omisión de un deber jurídico que no le sea imputable".
 Respecto al elemento objetivo de la infracción tributaria, el Tribunal 
Fiscal se ha pronunciado de la siguiente manera:
 JURISPRUDENCIA
•	 ENFERMEDAD	DEL	 CONTRIBUYENTE	NO	 ENERVA	 LA	COMISIÓN	DE	 LA		
INFRACCIÓN
	 RTF	Nº	08322-3-2007	de	fecha	(28.08.2007)
 La imposibilidad de presentar la declaración de una obligación tributaria 
dentro del plazo establecido por ley por motivo de enfermedad alegada por 
el contribuyente no enerva la comisión de la infracción, toda vez que ésta se 
determina en forma objetiva.
•	 CARECE	DE	SUSTENTO	LO	ALEGADO	POR	EL	CONTRIBUYENTE	CUANDO	
SEÑALA	QUE	NO	TUVO	LA	INTENCIÓN	DE	COMETER	LA	INFRACCIÓN
	 RTF	Nº	02205-5-2006	de	fecha	(27.04.2006)
 No procede la reclamación contra resolución de multa girada por la infracción 
tipificada en el numeral 1 del artículo 176º del Código Tributario, al verificarse 
que el contribuyente incurrió en dicha infracción al haber presentado extem-
poráneamente su declaración de junio de 2003, siendo irrelevante analizar si el 
rechazo del disquete que contenía la declaración (PDT) originó la presentación 
extemporánea, en tal sentido, carece de sustento lo alegado por el contribu-
yente cuando señala que no tuvo la intención de cometer la infracción, pues 
de acuerdo con el artículo 165º del Código Tributario, las infracciones se de-
terminan en forma objetiva.
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Dr. YannpooL rengIfo Lara
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CAP.
I
•	 INTENCIONALIDAD	O	CIRCUNSTANCIAS	PARA	JUSTIFICAR	LA	COMISIÓN	
DE	LA	INFRACCIÓN
	 RTF	Nº	07013-1-2005	de	fecha	(18.11.2005)
 De acuerdo con lo dispuesto por el art. 165º del CT, la infracción se determi-
na en forma objetiva, es decir, sin tener en cuentra la intencionalidad o las 
circunstancias que pudieran justificar su comisión por lo que el hecho que la 
recurrente alegue que se debe analizar las circunstancias que originaron la 
omisión, no desvirtúa la configuración de la infracción.
•	 INFRACCIONES	SON	DETERMINADAS	DE	MANERA	OBJETIVA
	 RTF	Nº	06204-1-2005	de	fecha	(11.10.2005)
 Las infracciones se determinan de manera objetiva, en ese sentido no es causal 
de exclusión, el delicado estado de salud del obligado.
•	 ES	 IRRELEVANTE	ANALIZAR	SI	EXISTE	DOLO	O	CULPA	AL	MOMENTO	DE	
INCURRIR	EN	INFRACCIÓN
	 RTF	Nº	03545-5-2005	de	fecha	(08.06.2005)
 El Tribunal Fiscal confirmó la Resolución de multa impuesta al contribuyente, 
por cuanto, sin perjuicio de que los hechos mencionados por la recurrente no 
han sido acreditados, de conformidad con el artículo 165º del Código tributario, 
las infracciones se determinan de manera objetiva, por lo que es irrelevante 
analizar si existe dolo o culpa por parte de los contribuyentes.
•	 LA	INFRACCIÓN	SE	DETERMINA	DE	FORMA	OBJETIVA
	 RTF	Nº	07380-4-2003	de	fecha	(19.12.2003)
 Se establece que la circunstancia del incumplimiento en el pago de los clientes 
de la recurrente y el pago efectuado a sus trabajadores, no es oponible a la 
Administración Tributaria, pues el cumplimiento de sus obligaciones como 
empleador o la morosidad de sus clientes no la eximen del cumplimiento del 
pago de los tributos retenidos por cuenta del Estado.
4. TIPOS DE INFRACCIONES
 Nuestro Código Tributario clasifica a las infracciones tributarias según la na-
turaleza de la obligación o deber tributario. En ese sentido, el artículo 172ºdel 
Código Tributario, en referencia a los tipos de infracciones, establece que las 
mismas se originan por el incumplimiento de las siguientes obligaciones:
a) De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción
 Las infracciones comprendidas en este grupo se encuentran referidas 
principalmente al incumplimiento de obligaciones relativas a la inscrip-
ción en el Registro Único de Contribuyentes (RUC), así como al incum-plimiento de obligaciones relacionadas a la obligación de proporcionar 
información para la inscripción y de mantener actualizado el registro.
b) De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros 
documentos
 En este grupo se encuentran contenidas aquellas infracciones relacio-
nadas con la obligación de emitir y/u otorgar comprobantes de pago, 
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InfraccIones Y sancIones TrIbuTarIas / Teoría Y prácTIca
La InfraccIón TrIbuTarIa
CAP.
I
guías de remisión y otros documentos complementarios a éstos, los 
mismos que deberán contar con todos los requisitos y características 
contenidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago y otras normas 
conexas.
c) De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros 
documentos
 Las infracciones comprendidas en este grupo se encuentran relacio-
nadas principalmente a la obligación de llevar libros y registros rela-
cionados a asuntos tributarios, así como a la obligación de registrar de 
manera correcta y oportuna las operaciones realizadas por el deudor 
tributario.
 El control del cumplimento de estas obligaciones permite a la Admi-
nistración Tributaria controlar el nivel del cumplimiento en el pago de 
tributos que se hubieran originado por la realización de hechos gene-
radores de obligaciones tributarias.
d) De presentar declaraciones y comunicaciones
 Este grupo de infracciones agrupa a aquellas que se origina en el in-
cumplimiento de la obligación consistente en presentar declaraciones 
determinativas y/o informativas, así como de otras comunicaciones en 
la forma, plazo y lugar establecido.
e) De permitir el control de la Administración Tributaria, informar 
y comparecer ante la misma
 Las infracciones contenidas en este grupo se encuentran vinculadas 
a las obligaciones formales consistentes en la exhibición de libros y 
registros contables, presentación de documentación susceptible de 
generar obligaciones tributarias, obligación de comparecer ante la Ad-
ministración Tributaria y en general a todas aquellas obligaciones que 
puedan coadyuvar a las labores de verificación y/o fiscalización de la 
Administración Tributaria.
f) Otras obligaciones tributarias
 En este grupo el Código Tributario agrupa a aquellas infracciones es-
trechamente vinculadas con conductas negligentes del contribuyente 
en el proceso de determinación de la obligación tributaria, tales como 
el omitir declarar ingresos o el hacer uso de un crédito indebido al 
determinar la obligación tributaria, por citar algunos casos.
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CAP.
I
TIPO DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
CÓDIGO 
TRIBUTARIO OBLIGACIÓN INCUMPLIDA
Artículo 173º De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
Artículo 174º De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
Artículo 175º De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
Artículo 176º De presentar declaraciones y comunicaciones.
Artículo 177º De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma.
Artículo 178º Otras obligaciones tributarias.
5. CONCURSO DE INFRACCIONES
 La regulación de esta figura obedece a la necesidad de evitar que se sancione 
a un mismo infractor, dos veces por un mismo hecho que configuran infrac-
ciones distintas, disponiendo la aplicación de la sanción que resulte mayor.
 En relación a este tema, el artículo 175º del Código Tributario recoge este criterio 
al señalar que “La Administración Tributaria ejercerá su facultad de imponer 
sanciones de acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad, non bis imidem, 
proporcionalidad, no concurrencia de infracciones y otros principios aplicables”.
 De la misma forma, el artículo 230º de la Ley del Procedimiento Administrativo 
General, al establecer los criterios que deben seguir las entidades administra-
tivas para respetar el principio del debido procedimiento al interior del pro-
cedimiento sancionador, reconoce al “Concurso de Infracciones”, señalando 
que cuando una misma conducta califique como más de una infracción, se 
aplicará la sanción prevista para la infracción de mayor gravedad, sin perjuicio 
que puedan exigirse las demás responsabilidades que establezcan las leyes.
 Como se observa, ambas normas tienen como presupuesto de hecho, para 
que se presente el concurso de infracciones, la realización de una misma 
acción u omisión que se traduzca en la comisión de dos o más infracciones.
 Sobre este tema, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado de la siguiente manera:
 JURISPRUDENCIA
•	 APLICACIÓN	DEL	CONCURSO	DE	INFRACCIONES
	 RTF	Nº	01129-1-2009	de	fecha	(06.02.2009)
 Se confirma la apelada al haberse acreditado que la recurrente incurrió en la 
infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 178º del Código Tributario. Se 
indica que si bien la recurrente al presentar su declaración rectificatoria incurrió 
en las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del artículo 178º del Código 
Tributario al haber pasado de declarar saldo a favor a tributo por pagar, la infrac-
ción más grave es la del numeral 2 del artículo 178º del Código Tributario.
19
InfraccIones Y sancIones TrIbuTarIas / Teoría Y prácTIca
La InfraccIón TrIbuTarIa
CAP.
I
•	 FRENTE	AL	CONCURSO	DE	INFRACCIONES	CORRESPONDE	MANTENER	LA	MÁS	
GRAVE
	 RTF	Nº	01753-1-2006	de	fecha	(31.03.2006)
 Por omitir llevar el Registro de Compras y no exhibirlo en los plazos requeridos, 
la Administración Tributaria ha aplicado dos multas. Teniendo en cuenta que de 
un mismo hecho se ha originado dos sanciones, se ha presentado concurso de 
infracciones, debiendo mantenerse la más grave (numeral 1 del artículo 175º del 
Código Tributario), y revocar la menos graves (numeral 1 del artículo 177º del 
Código Tributario).
•	 SE	PRODUCE	CONCURRENCIA	DE	INFRACCIONES	EN	CASO	SE	INCURRA	EN	LAS	
INFRACCIONES	TIPIFICADAS	EN	LOS	NUMERALES	1	Y	2	DEL	ARTÍCULO	178º	DEL	
CT	CUANDO	HABIÉNDOSE	CONSIGNADO	UN	SALDO	A	FAVOR	EN	LA	DECLARA-
CIÓN	ORIGINAL,	POSTERIORMENTE	SE	DETERMINA	UN	TRIBUTO	A	PAGAR
	 RTF	Nº	04776-5-2004	de	fecha	(07.07.2004)
 Se revoca en parte la apelada, que declaró improcedente la reclamación contra 
valores girados por Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas de 1999 
y sus multas vinculadas, en el extremo referido al cálculo de la resolución de 
multa girada por omisión al pago del Impuesto a la Renta, debiéndose seguir el 
criterio de observancia obligatoria establecido por la resolución Nº 1109-4-2003, 
por la cual cabe invocar la concurrencia de infracciones a que se refiere el artículo 
171º del Código Tributario en caso se cometan las infracciones tipificadas en 
los numerales 1 y 2 del artículo 178º del Código Tributario, cuando habiéndose 
consignado un saldo a favor en la declaración original, posteriormente se deter-
mina un tributo a pagar como consecuencia del incremento de los ingresos en 
la declaración rectificatoria o en la verificación o fiscalización efectuada por la 
Administración, dado que por un mismo hecho, cual es el de omitir ingresos, se 
ha producido la comisión de ambas infracciones, debiéndose calcular la multa 
sólo en base al saldo a favor en la declaración original. Se confirma la apelada 
en lo demás que contiene, dado que se han verificado omisiones en el registro 
de compras de la recurrente, lo cual faculta a la SUNAT a determinar el Impuesto 
General a las Ventas e Impuesto a la Renta de 1999 sobre base presunta, habien-
do la Administración aplicado correctamente el procedimiento regulado en el 
artículo 65º del Código Tributario referido a la presunción de ventas o ingresos 
por omisiones en el registro de compras.
	 RTF	Nº	00022-5-2004	de	fecha	(07.01.2004)
 Se declara nula e insubsistente la apelada, a fin que la SUNAT reliquide una de las 
multas giradas por la infracción prevista en el numeral 2 del artículo 178º del Código 
Tributario, siguiendo el criterio de la RTF 01109-4-2003, publicada con el carácter 
de observancia obligatoria en "El Peruano" el 23 de marzode 2003, que establece 
que cabe invocar la concurrencia de infracciones a que se refiere el artículo 171º 
del Código en caso se cometan las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 
de su artículo 178º, cuando habiéndose consignado un saldo a favor en la declara-
ción original, posteriormente se determina un tributo a pagar como consecuencia 
del incremento de los ingresos en la declaración rectificatoria o en la fiscalización 
efectuada por la Administración, dado que por un mismo hecho, cual es el de omitir 
ingresos, se ha producido la comisión de ambas infracciones (RTF 01109-4-2003). 
Se confirma la apelada, en cuanto a las multas giradas por las infracciones tipifica-
das en los numerales 1 y 2 del artículo 178º del Código Tributario respecto de las 
cuales quedó evidenciada su comisión cuando la recurrente presentó rectificatorias 
determinando mayores obligaciones que las declaradas originalmente por lo que 
surtieron efectos inmediatos, así como también en cuanto a la multa respecto de la 
cual la SUNAT aplicó correctamente el criterio de la jurisprudencia citada.
20
Dr. YannpooL rengIfo Lara
asesor empresarIaL
CAP.
I
•	 ¿CUANDO	NO	PROCEDE	APLICAR	EL	CONCURSO	DE	INFRACCIONES?
	 RTF	Nº	00928-5-2003	de	fecha	(21.02.2003)	Jurisprudencia	de	Observancia	
Obligatoria
 "Tratándose de la comisión de las infracciones tipificadas en el numeral 2 del 
artículo 175º y en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, aprobado por 
Decreto Legislativo Nº 773 y cuyo texto ha sido recogido por el Código Tributario 
aprobado por Decreto Legislativo Nº 816, no resulta de aplicación lo normado en 
el artículo 171º de los Códigos en mención, relativo al concurso de infracciones, 
por cuanto derivan de hechos distintos".
	 RTF	Nº	00426-5-2000	de	fecha	(26.06.2000)	
 No hay concurrencia de infracciones entre la infracción del numeral 1 y 4 del 
artículo 178º del Código Tributario, pues se trata de dos hechos distintos, un hecho 
es declarar datos falsos y el otro es no pagar la retención.
LA POTESTAD SANCIONADORA 
DE LA ADMINISTRACIÓN 
TRIBUTARIA
CAPÍTULO 
II
CAPÍTULO 
II
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
23La Potestad sancionadora de La administración tributaria
CAP.
II
1. INTRODUCCIÓN
 La potestad sancionadora de la Administración Tributaria representa la facultad 
que tiene esta entidad para determinar e imponer sanciones originadas en la 
realización de conductas contrarias a las normas tributarias (tipificadas como 
infracciones), y cuyo control de su cumplimiento, le ha sido encargado.
 Esta potestad goza de un reconocimiento conferido por una norma con rango 
de Ley, como lo es el Código Tributario; sin embargo, dicha potestad no debe 
ser ejercida de manera irrestricta, pues debe encontrarse circunscrita al cum-
plimiento de ciertos principios reconocidos en la normatividad, que orientan 
y limitan su ejercicio. De esta manera, el reconocimiento de los principios 
de la potestad sancionadora de la Administración Tributaria constituye una 
garantía de los contribuyentes frente a las actuaciones punitivas de dicho ente 
administrativo y a su vez, un límite para las actuaciones de dicha entidad.
 Considerando lo anterior, en el presente capítulo analizaremos los alcances 
de la Potestad Sancionadora de la Administración Tributaria y los Principios 
que regulan su ejercicio.
2. LA POTESTAD SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACIÓN 
TRIBUTARIA
 La potestad punitiva del Estado se ejerce a través del Derecho Penal y del 
Derecho Administrativo; la primera la ejerce el Poder Judicial y la segunda, 
el Poder Ejecutivo, a través de cada una de las entidades a la que la Ley le 
otorga dicha potestad.
 Tratándose de entidades que ejercen funciones administrativas (dentro de las 
que se encuentra la Administración Tributaria) las mismas gozan de la potestad 
de determinar e imponer sanciones originadas en la realización de conductas 
contrarias a las normas administrativas cuyo control de su cumplimiento le ha 
sigo encargado. Esta potestad se encuentra normada de manera general por el 
Capítulo II del Título IV de la Ley del Procedimiento Administrativo General1, 
1 Aprobado por la Ley Nº 27444, publicada el 11.04.2001.
LA POTESTAD SANCIONADORA DE LA 
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
C
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O
IIII
24
dr. YannPooL rengifo Lara
asesor emPresariaL
CAP.
II
“Procedimiento Sancionador”. Esta norma es de singular importancia para 
toda entidad que ejerce funciones administrativas, puesto que constituye un 
marco general para determinar en imponer sanciones.
 En base lo anterior, se puede establecer que la Potestad Sancionadora de la 
Administración Tributaria consiste en la facultad de la que goza dicho ente 
de determinar e imponer sanciones administrativas como consecuencia de la 
acción u omisión del deudor tributario, responsable o tercero que incumpla 
obligaciones formales o sustanciales. A su vez, dicha facultad debe ser ejer-
cida respetando las normas contenidas en el Código Tributario atendiendo a 
la especialidad de la materia, y en aquello que no se encuentre regulado, se 
deberán aplicar los principios y las normas contenidas en la Ley del Proce-
dimiento Administrativo General, y que sirven como marco referencial para 
el ejercicio de la potestad sancionadora de la Administración Tributaria.
 La Potestad Sancionadora de la Administración Tributaria se encuentra re-
conocida en los artículos 82º y 166º del Código Tributario que además de 
otorgarle facultades sancionadoras, le otorga facultades discrecionales2 para 
la determinación y aplicación de sanciones administrativas.
 BASE LEGAL
Artículo 82º.- FACULTAD SANCIONADORA
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones 
tributarias.
Artículo 166º.- FACULTAD SANCIONATORIA
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar ad-
ministrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria también puede 
aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante 
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributarla se encuentra facultada 
para fijar, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, los pará-
metros o criterios objetivos que correspondan, así como para determinar tramos menores 
al monto de la sanción establecida en las normas respectivas.
 Al respecto al Tribunal Fiscal emitió el siguiente pronunciamiento:
 JURISPRUDENCIA
•	 FACULTAD	DISCRECIONAL	DE	LA	ADMINISTRACIÓN	TRIBUTARIA
 RTF Nº 07294-5-2008 de fecha (10.06.2008)
 Se indica además que la determinación de los días de cierre obedece a la facul-
tad discrecional de sancionar las infracciones tributarias de la que está investida 
2 La facultad discrecional de conformidad con lo establecido en la Norma VI del Título Preliminar del Código Tri-
butario debe ser entendida como la potestad atribuible a las entidades que ejercen función administrativa de 
adoptar la decisión que considere más conveniente para el interés público, dentro del marco que establece la 
ley, siempre que exista ausencia de regulación expresa y delegación de facultades.
25
infracciones Y sanciones tributarias / teoría Y Práctica
La Potestad sancionadora de La administración tributaria
CAP.
II
la Administración Tributaria, conforme con los artículos 82º y 166º del Código 
Tributario, no existiendo norma alguna que restringa dicha facultad en cuanto a 
los días de la semana en que la sanción pueda ser ejecutada.
 Expuesto lo anterior y habiéndose establecido que el ejercicio de la potestad 
sancionadora se debe encontrar regulada por normas con rango de ley, a 
continuación se explican los principios que limitan dicha potestad, y que se 
encuentran recogidos expresamente en el Código Tributario y en la Ley del 
Procedimiento Administrativo General.
3. PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORARECONOCIDOS 
EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO
 Los Principios que regulan la potestad sancionadora, previstos en el Código 
Tributario, son los siguientes:
a) Principio de Legalidad
 Este principio refiere que las infracciones como las sanciones tributarias 
deben estar previamente definidas o establecidas en la ley o norma de 
rango similar. No es posible admitir en el ordenamiento jurídico tribu-
tario que la misma conste en un reglamento o norma similar a éste (por 
ejemplo, un Decreto Supremo). El inciso d) de la Norma IV del Título 
Preliminar del Código Tributario ha establecido expresamente que tanto 
las infracciones como las sanciones deben establecerse sólo por Ley 
o por Decreto Legislativo en caso de delegación, concordante con el 
artículo 164º del mismo cuerpo legal que precisa que son infracciones 
tributarias les previstas en el título I del Libro IV del Código Tributario 
o en otras Leyes o Decretos Legislativos.
b) Principio de Tipicidad
 En materia tributaria, la figura de la tipicidad se entiende como la 
adecuación de una conducta determinada en la descripción que hace 
una ley tributaria como punible. Esto es, que para que los hechos 
cometidos por los deudores tributarios sean sancionados administra-
tivamente deben estar descritos en la Ley Tributaria, lo que impide el 
uso de cláusulas generales e indeterminadas en la tipificación de las 
infracciones tributarias.
 Debemos advertir que el principio de legalidad y el de tipicidad son 
dos postulados que contienen conceptos y garantía diferenciadoras 
entre ambos, ya que por un lado el primero está íntimamente vincula-
do con la necesidad de que las infracciones y sanciones tributarias se 
encuentren previstas inevitablemente por una ley o norma del mismo 
26
dr. YannPooL rengifo Lara
asesor emPresariaL
CAP.
II
rango, y, en cambio, en el segundo exige que las conductas sancionables 
administrativamente se encuentren descritas expresamente en dicha ley 
o norma del mismo rango.
 Ahora bien, no debe identificarse el principio de legalidad con el prin-
cipio de tipicidad. El primero, garantizado por el ordinal “d” del inciso 
24 del artículo 2º de la Constitución, se satisface cuando se cumple 
con la previsión de las infracciones y sanciones en la Ley. El segundo 
en cambio, constituye la precisa definición de la conducta que la ley 
considera como falta.
 El subprincipio de tipicidad o taxatividad constituye una de las mani-
festaciones o concreciones del principio de legalidad respecto de los 
límites que se imponen al legislador penal o administrativo, a efectos 
de que las prohibiciones que definen sanciones, sean éstas penales o 
administrativas, estén redactadas con un nivel de precisión suficiente 
que permita comprender sin dificultad lo que se está proscribiendo bajo 
amenaza de sanción en una determinada disposición legal.
c) Principio de Non bis in idem o prohibición de duplicidad de 
sanciones
 El Principio de “Non bis in idem” se encuentra regulado en el numeral 
10 del artículo 230º de la Ley del Procedimiento Administrativo General 
y limita la posibilidad de imponer sucesiva o simultáneamente, una 
pena y una sanción administrativa por el mismo hecho, en los casos 
en que se aprecie la identidad del sujeto, hecho y fundamento.
 Sobre este principio, el Tribunal Constitucional a través de la Sentencia 
recaída en el expediente Nº 2050-2002-AA/TC, señaló que el conteni-
do esencial constitucionalmente protegido del “non bis in ídem” debe 
identificarse en función de sus dos dimensiones (formal y material). Al 
respecto, se sostuvo que en su formulación material, el enunciado según 
el cual «nadie puede ser castigado dos veces por un mismo hecho», 
expresa la imposibilidad de que recaigan dos sanciones sobre el mismo 
sujeto por una misma infracción, puesto que tal proceder constituiría 
un exceso del poder sancionador, contrario a las garantías propias del 
Estado de Derecho. Su aplicación, pues, impide que una persona sea 
sancionada o castigada dos (o más veces) por una misma infracción 
cuando exista identidad de sujeto, hecho y fundamento.
 El principio “non bis in idem” o “ne bis in idem” constituye la prohibición 
de aplicar dos o más sanciones ante un sólo hecho. Podríamos afirmar, 
27
infracciones Y sanciones tributarias / teoría Y Práctica
La Potestad sancionadora de La administración tributaria
CAP.
II
siguiendo al profesor Alejandro Nieto3 que, si bien inicialmente la regla 
se dio en el Derecho penal, hoy su aplicación es aceptada en todos 
los ámbitos del Derecho (incluyendo al “sancionador administrativo 
tributario”. Su alcance es, pues, evitar castigar a un mismo sujeto dos 
veces por un mismo hecho en forma simultánea o sucesiva. “Castigar 
dos veces o más veces por el mismo hecho equivale a imponer más de 
una penalidad, a considerar una agravante más de una vez o a hacer 
recaer sanción administrativa y penal sobre ese mismo hecho”4
d) Principio de Proporcionalidad o Razonabilidad
 El Principio de Proporcionalidad, llamado también de “Razonabilidad”, 
constituye un principio controlador de las potestades discrecionales de 
la Administración en los procedimientos sancionadores.
 Dicho principio se encuentra regulado en el numeral 3 del artículo 230º 
de la Ley del Procedimiento Administrativo General, y según el mismo, 
las autoridades deben prever que la comisión de la conducta sanciona-
ble no resulte más ventajosa para el infractor que cumplir las normas 
infringidas o asumir la sanción; así como que la determinación de la 
sanción considere criterios como la existencia o no de intencionalidad, 
el perjuicio causado, las circunstancias de la comisión de la infracción 
y la repetición en la comisión de infracción.
 En lo referente a la consideración de la intencionalidad del adminis-
trado para la determinación de la sanción, este principio se contradice 
con el Principio de Determinación objetiva de la infracción contenido 
en el 165º5 del Código Tributario, según el cual de verificarse alguna 
infracción tipificada en el Código o en otras normas, automáticamente 
le corresponde una sanción previamente establecida, sin que medie 
alguna otra argumentación que no sea la constatación del supuesto 
de hecho. En ese sentido, se debe preferir el principio de objetividad 
establecido en el Código por el que para determinar la comisión de una 
infracción tributaria no se considera la intencionalidad o negligencia del 
sujeto infractor. Esto en virtud que la intencionalidad, dado su carácter 
subjetivo, resulta ser de difícil probanza.
3 A. NIETO: Derecho Administrativo Sancionador, 2º edición ampliada, Tecnos, Madrid, 1993, Pág. 398.
4 J. QUERALT: El principio non bis in idem, Colección Jurisprudencia Práctica 42, Tecnos, Madrid, 1992, Pág. 9.
5 Artículo 165º.- DETERMINACIÓN DE LA INFRACCIÓN, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES
 La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, 
comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profe-
sionales independientes y suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas 
por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos. (...).
28
dr. YannPooL rengifo Lara
asesor emPresariaL
CAP.
II
e) Concurso de Infracciones
 Cuando una misma conducta califique como más de una infracción 
se aplicará la sanción prevista para la infracción de mayor gravedad, 
sin perjuicio que puedan exigirse las demás responsabilidades que 
establezcan las leyes.
 Al respecto al Tribunal Fiscal emitió el siguiente pronunciamiento:
 JURISPRUDENCIA
•	 APLICACIÓN	DEL	CONCURSO	DE	INFRACCIONES
 RTF Nº 11406-4-2008 de fecha (23.09.2008)
 De conformidad con lo dispuesto en el artículo 171º del Código Tributario, como 
resultado del concurso de infracciones, la Administración considerará como sanción 
más grave, la correspondiente a la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo178º del Código Tributario.
4. OTROS PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA
 En relación a los Principios de la Potestad Sancionadora, es importante seña-
lar que el artículo 171º del Código Tributario precisa que La Administración 
Tributaria además de los principios mencionados en el punto anterior podrá 
ejercer su facultad de imponer sanciones de acuerdo con otros principios 
aplicables.
 En relación a esta regulación, podemos afirmar que la misma nos despierta 
la interrogante referente a cuáles serán esos “otros principios aplicables” al 
procedimiento sancionador. Al respecto, debemos señalar que por disposi-
ción expresa de la Norma IX6 del Título Preliminar del Código Tributario en 
todo aquello no previsto en esta norma se deberán aplicar los Principios del 
Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo 
y los Principios Generales del Derecho.
 De la misma forma, el artículo 229º de la Ley del Procedimiento Administra-
tivo General establece la aplicación supletoria de las normas que regulan la 
potestad sancionadora, respecto de leyes especiales que regulan dicho tema, 
como lo es el Código Tributario.
 En ese sentido, de acuerdo a lo anterior se podría concluir que en todo aque-
llo que no se encuentre previsto en el Código Tributario, serán aplicables en 
primer lugar, los principios del Derecho Tributario, y en segundo lugar, los 
6 NORMA IX: APLICACIÓN SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO
 En lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias podrán aplicarse normas distintas a las tributarias 
siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarán los Principios del Derecho 
Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
29
infracciones Y sanciones tributarias / teoría Y Práctica
La Potestad sancionadora de La administración tributaria
CAP.
II
Principios Generales del Derecho y los Principios del Derecho Administrativo. 
En cuanto a estos últimos, podríamos mencionar los siguientes:
a) Principio del Debido Procedimiento
 Tanto la Constitución Política del Estado7 como la Ley del Procedimiento 
Administrativo General, reconocen la aplicación del principio del debido 
proceso en el procedimiento administrativo sancionador, al señalar que 
las entidades aplicarán las sanciones, sujetándose al procedimiento 
establecido, respetando las garantías del debido proceso.
 Como consecuencia de lo anterior, las entidades deberán ceñir su ac-
tuación en el procedimiento sancionador a las normas previstas para 
su ejercicio y al respeto de la legalidad. Por otro lado, al reconocer a 
los administrados todos los derechos y garantías inherentes al debido 
procedimiento, se les reconoce el derecho a exponer sus argumentos, 
a ofrecer pruebas y a obtener una decisión motivada y fundada en 
derecho.
b) Irretroactividad de las Disposiciones Sancionadoras
 En virtud a este principio, regulado en el numeral 5 del artículo 230º 
de la Ley del Procedimiento Administrativo General, son aplicables al 
administrado, las normas sancionadoras vigentes en el momento de 
incurrir en la conducta a sancionar, salvo que las posteriores le sean 
más favorables.
 Este precepto se inspira en el principio de retroactividad benigna 
aplicable en materia penal recogido en el artículo 103º8 de nuestra 
Constitución, al establecer la sustitución de la aplicación de la sanción 
penal regulada en el momento de comisión de la infracción adminis-
trativa por otra cuya pena sea menor. Sin embargo, dicho principio 
resulta incompatible con el Principio de Irretroactividad de las Normas 
Sancionatorias contenido en el artículo 168º del Código Tributario en 
la medida que éste dispone que las normas tributarias que supriman 
o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirán ni 
reducirán las que se encuentren en trámite o en ejecución.
7 Artículo 139º.- Principios de la Administración de Justicia son principios y derechos de la función jurisdiccional:
3. La observancia del debido proceso y la tutela jurisdiccional.
 Ninguna persona puede ser desviada de la jurisdicción predeterminada por la ley, ni sometida a procedi-
miento distinto de los previamente establecidos, ni juzgada por órganos jurisdiccionales de excepción ni 
por comisiones especiales creadas al efecto, cualquiera sea su denominación.
8 Artículo 103º.- Leyes especiales, irretroactividad, derogación y abuso del derecho.
 Pueden expedirse leyes especiales porque así lo exige la naturaleza de las cosas, pero no por razón de las dife-
rencias de las personas. La Ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las consecuencias de las relaciones y 
situaciones jurídicas existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos; salvo, en ambos supuestos, en materia 
penal cuando favorece al reo. 
 La ley se deroga sólo por otra ley. También queda sin efecto por sentencia que declara su inconstitucionalidad.
30
dr. YannPooL rengifo Lara
asesor emPresariaL
CAP.
II
 En ese sentido, debe preferirse la aplicación del Principio recogido en 
el Código Tributario al constituir una norma especial que prima sobre 
la norma general contenida en la Ley del Procedimiento Administrativo 
General.
c) Continuación de Infracciones
 El Principio de Continuación de Infracciones se encuentra regulado en el 
numeral 7 del artículo 230º de la Ley del Procedimiento Administrativo 
General, según el cual, para determinar la procedencia de la imposición 
de sanciones en las que el administrado incurra en forma continua, se 
requiere que hayan transcurrido por lo menos treinta (30) días, desde 
la fecha de la imposición de la última sanción y que se acredite haber 
solicitado al administrado que demuestre haber cesado la infracción 
dentro de dicho plazo.
d) Causalidad
 La causalidad constituye un elemento de la potestad sancionadora 
regulado en el numeral 8 del artículo 230º de la Ley del Procedimiento 
Administrativo General, que se traduce en la premisa consistente en 
que la responsabilidad debe recaer en quien realiza la conducta omisiva 
o activa constitutiva de infracción sancionable. En efecto, en virtud a 
este elemento de la potestad sancionadora, la Administración debe 
sancionar a quien incurrió en la conducta tipificada como infracción, y 
evitar sancionar a quienes incurrieron en la conducta por causa de un 
tercero o de la propia administración. La regulación de la causalidad, 
es pues, el reconocimiento de la responsabilidad administrativa en el 
responsable de la comisión de acto prohibido por ley y tipificado como 
infracción sancionable.
 Generalmente este nexo se determina en la verificación o fiscalización 
tributaria que inicie la Administración Tributaria conjuntamente con la 
responsabilidad del infractor expidiendo la correspondiente resolución 
de multa, si fuera el caso.
e) Presunción de Licitud
 La presunción de licitud, regulada en el numeral 9 del artículo 230º de 
la Ley del Procedimiento Administrativo General, parte de la premisa 
consistente en que las entidades deben presumir que los administrados 
han actuado apegados a sus deberes mientras no cuenten con evidencia 
en contrario.
31
infracciones Y sanciones tributarias / teoría Y Práctica
La Potestad sancionadora de La administración tributaria
CAP.
II
 El reconocimiento de la presunción de licitud en el procedimiento 
sancionador determina la obligación a cargo de la administración de 
probar la comisión del hecho ilícito para contradecir esta presunción. 
Como consecuencia de ello, no cabría sancionar a un contribuyente 
si antes la Administración Tributaria no prueba la comisión del hecho 
ilícito calificado como infracción administrativa.
 En consecuencia, la regulación de esta presunción determina el recono-
cimiento de la carga de prueba a cargo de la Administración Tributaria 
por la comisión de una infracción administrativa.
5. DETERMINACIÓN DE LA RESPONSABILIDAD
 No basta que se haya producido una acciónu omisión que configure la viola-
ción de una norma tributaria, la misma que se puede verificar objetivamente 
sino que es necesario que ese hecho sea atribuible al infractor. Esto es, que 
por causas imputables a éste se deba la comisión de la infracción punible.
 Ahora bien, resulta importante determinar la responsabilidad del deudor 
tributario o del tercero infractor.
 Cabe señalar que lo que interesa para este principio es la responsabilidad por 
las acciones u omisiones que realiza el infractor. Aquí no interesa analizar el 
aspecto subjetivo de su actuación, es decir, si actuó con dolo o culpa, que más 
interesa ser evaluados por el juez penal cuando se someta a su conocimiento 
las causas vinculadas con los delitos de defraudación tributaria de ser el caso.
6. TIPOS DE SANCIONES
 El artículo 180º del Código Tributario regula las siguientes clases de sanciones 
administrativas en materia tributaria:
TIPO DE SANCIONES RECONOCIDAS EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO
ARTÍCULO SANCIÓN
Artículo 180º y 181º La Multa.
Artículo 182º El Internamiento Temporal de Vehículo.
Artículo 183º El Cierre Temporal de Establecimiento.
Artículo 184º El Comiso de Bienes.
Artículos 180º y 181º La Suspensión de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado.
32
dr. YannPooL rengifo Lara
asesor emPresariaL
CAP.
II
6.1 LA MULTA
 Las multas son aquellas penas pecuniarias aplicadas en contra de los 
deudores tributarios por la comisión de una infracción tributaria (por 
ejemplo, cuando no se cumple con presentar la declaración jurada den-
tro de los plazos establecidos o cuando presentada se adviertan datos 
o cifras falsas que influyan en la determinación de la deuda tributaria) 
y que implica el desembolso de una suma de dinero.
 Ahora bien, el artículo 180º del Código Tributario establece que las 
multas se determinan sobre cualquiera de las siguientes bases:
- La Unidad Impositiva Tributaria - UIT.
- El tributo omitido.
- El saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente.
- La pérdida indebidamente declarada.
- El monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolución.
- El “I” para contribuyentes del Nuevo RUS.
- El Monto no entregado.
- El valor de los bienes objeto de comiso.
 Es importante mencionar que las multas deben ser actualizadas, a 
efectos de su pago. Así se desprende de lo dispuesto por el artículo 29º 
del Código Tributario el cual establece que las multas también consti-
tuyen deuda tributaria, por lo que, le resultan aplicables los intereses 
moratorios en caso de cumplimiento tardío. Esto es confirmado por 
el artículo 181º del Código Tributario el cual dispone que las multas 
impagas deberán ser actualizadas con el interés moratorio siendo cal-
culados desde la fecha de comisión de la infracción sancionada con 
multa hasta la fecha de pago o desde la fecha en la que la misma sea 
detectada por la Administración hasta la fecha de pago.
6.2 EL CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTO U OFICINA 
DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES
 El cierre temporal es aquella sanción por el cual se impide, tempo-
ralmente, al infractor continuar con el desarrollo de sus actividades 
económicas. La sanción del cierre de establecimiento u oficina de pro-
fesionales independientes, generalmente, está asociado a la comisión 
33
infracciones Y sanciones tributarias / teoría Y Práctica
La Potestad sancionadora de La administración tributaria
CAP.
II
de la infracción de no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o 
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión 
o emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y carac-
terísticas para ser considerados como comprobantes de pago o como 
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
6.3 COMISO DE BIENES
 El comiso de bienes es aquella sanción por el cual se despoja de los 
bienes muebles al infractor poseedor o propietario de los mismos por 
haber cometido la infracción de remitir los bienes sin el comprobante de 
pago, guía de remisión y/u otro documento previsto por las normas para 
sustentar la remisión o remitir bienes con documentos que no reúnan los 
requisitos y características para ser considerados como comprobantes 
de pago, guías de remisión y/u otro documento que carezca de validez, 
entre otros supuestos.
 Es importante mencionar que la aplicación de la sanción de comiso 
de bienes y el procedimiento para la recuperación de dichos bienes se 
encuentra regulado en el artículo 184º del Código Tributario.
6.4 EL INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHÍCULO
 El internamiento temporal de vehículos constituye una sanción de tipo 
no pecuniario que implica que vehículos sean ingresados a los depósitos 
o establecimientos que designe la SUNAT por el plazo de Ley. Hay en 
este tipo de sanción una desposesión temporal de la unidad vehicular 
que impide que el propietario del mismo realice con éste, de modo 
regular, sus actividades económicas.
 La aplicación de esta sanción así como el procedimiento para la recu-
peración del vehículo se encuentra regulada por el artículo 182º del 
Código Tributario.
6.5 SUSPENSIÓN DE LICENCIAS, PERMISOS, CONCESIONES, 
O AUTORIZACIONES VIGENTES OTORGADAS POR ENTI-
DADES DEL ESTADO
 El artículo 180º del Código Tributario reconoce a la Administración Tri-
butaria la posibilidad de sancionar al sujeto infractor con la suspensión 
temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes 
otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o 
servicios públicos de acuerdo a las Tablas que forman parte del Código 
34
dr. YannPooL rengifo Lara
asesor emPresariaL
CAP.
II
Tributario. No obstante, pese al reconocimiento de esta facultad, las 
Tablas de Infracciones y Sanciones no han regulado la aplicación de 
esta sanción para las infracciones contenidas en el citado código, por 
lo que la misma deviene momentáneamente en inaplicable.
7. CAUSALES EXIMENTES EN LA APLICACIÓN DE SANCIONES E 
INTERESES
 Existen situaciones en las cuales las infracciones cometidas por el contribuyen-
te, responsable o tercero no son sancionables. Estas situaciones constituyen 
causales eximentes de responsabilidad y se encuentran estrictamente rela-
cionadas al concepto de «inimputabilidad», por lo que aún cuando el agente 
infractor a pesar de haber cometido la conducta tipificada como infracción 
sancionable, la misma no será susceptible de ser sancionada.
 El artículo 170º del Código Tributario reconoce como causales eximentes 
en la aplicación de sanciones e intereses a la interpretación equivocada de 
la norma y a la duplicidad o dualidad de criterio. Por su parte, la doctrina 
también reconoce como causales eximentes de responsabilidad a los hechos 
imputables a la Administración Tributaria y al caso fortuito y a la fuerza mayor.
7.1 LA INTERPRETACIÓN EQUIVOCADA DE LA NORMA
 La interpretación equivocada de la norma constituye una circunstancia 
eximente de responsabilidad en la aplicación de sanciones e intereses 
que parte de la existencia de la duda razonable en la interpretación 
de una norma cuyo incumplimiento determina la imposición de una 
sanción. Así debemos entender que se configurará la duda razonable 
cuando dicha ambigüedad haya sido esclarecida a través de una nor-
ma interpretativa o reglamentaria, un pronunciamiento por parte de la 
Administración Tributaria o una Resolución de Observancia Obligatoria 
por parte del Tribunal Fiscal que establezca el verdadero sentido y 
alcance de la norma.
 Este criterio es también aplicado en aquellos casos en los que la in-
fracción se ha producido como consecuencia de la falta de regulación 
de una norma reglamentaria que precise la aplicación de una norma 
sujeta a interpretación.
 Como consecuencia de la aplicación de esta causal eximente de respon-
sabilidad, no procederá la aplicación de los intereses por obligaciones 
tributarias devengadas desde el día siguiente de su vencimiento hasta 
los diez días hábilessiguientes a la publicación de la aclaración en el 
35
infracciones Y sanciones tributarias / teoría Y Práctica
La Potestad sancionadora de La administración tributaria
CAP.
II
Diario Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones, no se aplicarán las co-
rrespondientes a infracciones originadas por la interpretación equivocada de 
la norma cuya comisión se haya producido hasta el plazo antes indicado.
 Es importante recordar que en relación a este tema, el Tribunal Fiscal 
ha precisado que para la inaplicación de intereses y sanciones en virtud 
de lo dispuesto en el artículo 170º del Código Tributario se requiere 
que la norma sea oscura y que dentro de un razonamiento normal se 
admita una distinta interpretación.
 Al respecto el Tribunal Fiscal emitió los siguientes pronunciamientos:
 JURISPRUDENCIA
•	 NO	PROCEDE	LA	APLICACIÓN	DE	INTERESES	NI	SANCIONES	DEBIDO	A	LA	
INTERPRETACIÓN	EQUIVOCADA	DE	LA	NORMA
 RTF Nº 04123-1-2006 de fecha (27.06.2006) Jurisprudencia de Observancia 
Obligatoria
 (...) no procede aplicar intereses ni sanciones por la incorrecta determinación 
y pago del Impuesto a la Renta que se hubiera generado por la interpretación 
equivocada de los alcances del inciso j) del artículo 37º del Texto Único Ordenado 
de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo Nº 054-99-EF, 
en lo que respecta al tratamiento tributario de las remuneraciones vacacionales.
•	 NO	PROCEDE	APLICAR	INTERESES	NI	SANCIONES	POR	LA	INTERPRETACIÓN	
EQUIVOCADA	DE	LA	NORMA
 RTF Nº 01644-1-2003 de fecha (28.03.2006)
 No procede aplicar intereses ni sanciones por la incorrecta determinación y 
pago del Impuesto a la Renta que se hubiera generado por la interpretación 
equivocada sobre los alcances de las normas contenidas en el Decreto Legislativo 
Nº 797, en virtud de lo dispuesto por la Directiva Nº 001-2001-SUNAT.
•	 PARA	LA	INAPLICACIÓN	DE	INTERESES	Y	SANCIONES	SE	REQUIERE	QUE	LA	
NORMA	SEA	OSCURA	Y	QUE	DENTRO	DE	UN	RAZONAMIENTO	NORMAL	SE	
SE	ADMITA	UNA	DISTINTA	INTERPRETACIÓN
 RTF Nº 04435-5-2005 de fecha (15.07.2005)
 No procede aplicar los intereses ni sanciones en virtud de lo dispuesto en el 
artículo 170º del Código Tributario no procede en todos los casos que se pro-
duzca una interpretación errónea de las normas que origina la omisión en el 
pago de tributos sino que se requiere que la norma sea oscura y que dentro 
de un razonamiento normal se admita una distinta interpretación.
7.2 LA DUPLICIDAD O DUALIDAD DE CRITERIO
 La duplicidad o dualidad de criterio representa la existencia de dos 
posiciones al interior de la Administración Tributaria respecto a la 
interpretación del sentido y alcance de una norma, o también aquella 
situación en la que existe un cambio de criterio producido en la Admi-
nistración respecto del sentido y alcance de una norma.
36
dr. YannPooL rengifo Lara
asesor emPresariaL
CAP.
II
 El artículo 170º numeral 2 del Código Tributario reconoce a la duplici-
dad o dualidad de criterio como causal excluyente de responsabilidad al 
señalar que no procede la aplicación de sanciones e intereses cuando: 
“2. La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en 
la aplicación de la norma y sólo respecto de los hechos producidos, 
mientras el criterio anterior estuvo vigente”.
 Como consecuencia de lo anterior, aquellos contribuyentes que 
aplicaron la norma conforme a uno de los criterios seguidos por la 
Administración Tributaria se encontrarán eximidos de la aplicación de 
sanciones e intereses, en razón al uso de un criterio distinto también al 
interior de la propia Administración.
 El Tribunal Fiscal, así como la Administración Tributaria se han pro-
nunciado el respecto:
 JURISPRUDENCIA
•	 ¿CUÁNDO	RESULTA	APLICABLE	LA	DUALIDAD	DE	CRITERIO?
 RFT Nº 06376-3-2009 de fecha (03.07.2009)
 Se señala que en ejercicios anteriores la Administración Tributaria acotada a la 
empresa a la que la recurrente presta servicios gerenciales los gastos de hono-
rarios pagados por los referidos servicios, admitiendo el gasto pero observando 
el monto deducido, siendo que en ejercicios posteriores se reparó la totalidad 
del gasto en el entendido de que no eran gastos deducibles por concepto de 
honorarios sino unas distribución de utilidades a favor de la recurrente. Por ello 
la recurrente presento una primera declaración rectificatoria reconociendo las 
utilidades como ingresos no gravados sin declarar ni pagar el impuesto, sien-
do que tras la emisión del pronunciamiento del Poder Judicial en un proceso 
de amparo iniciado por la contratante, presentó una segunda rectificatoria 
reconociendo el ingreso gravado por honorarios, pagando el impuesto sin 
intereses ni multas al entender que existía dualidad de criterio por parte de la 
Administración, la cual a su vez emitió una orden de pago por los intereses y 
una multa por el tributo no declarado. De lo actuado se tiene que existe duali-
dad de criterio aplicado por la Administración en las fiscalizaciones realizadas 
a la empresa que cancelaba honorarios a la recurrente en el sentido de que 
los referidos honorarios no eran deducibles como gasto por tratarse de una 
distribución de utilidades, y por tanto, ingresos no gravados para la recurrente, 
por lo que de conformidad con lo dispuesto por el numeral 2 del artículo 170º 
del Código Tributario, no procede el pago de intereses ni sanciones.
 INFORMES SUNAT
•	 CUANDO	LA	ADMINISTRACIÓN	ADUANERA	EMITE	DOS	RESOLUCIONES	CON	
INTERPRETACIONES	CONTRADICTORIAS	PARA	UN	MISMO	CASO	RESULTA	
APLICABLE	LA	DUALIDAD	DE	CRITERIO
	 INFORME	Nº	072-2013-SUNAT/4B4000	de	fecha	(30.04.2013)
 Resulta aplicable la dualidad de criterio establecida en el inciso 2 del artículo 
170º del Código Tributario, sobre aquellos supuestos en los que la adminis-
tración aduanera emite dos Resoluciones con interpretaciones contradictorias 
37
infracciones Y sanciones tributarias / teoría Y Práctica
La Potestad sancionadora de La administración tributaria
CAP.
II
para un mismo caso y en virtud de las cuales han inducido a error al usuario 
aduanero, por lo que el mismo no se encontrará afecto al pago de sanciones ni 
intereses durante el periodo comprendido entre la fecha de emisión del primer 
criterio y la publicación o notificación del segundo criterio vigente.
•	 PROCEDE	 LA	 INAPLICACIÓN	DE	 INTERESES	Y	 SANCIONES	CUANDO	 LA	
ADMINISTRACIÓN	TRIBUTARIA	HAYA	TENIDO	DUPLICIDAD	DE	CRITERIO	
EN	 LA	APLICACIÓN	DE	 LA	NORMA	Y	SÓLO	RESPECTO	DE	 LOS	HECHOS	
PRODUCIDOS	MIENTRAS	EL	CRITERIO	ANTERIOR	ESTUVO	VIGENTE
	 INFORME	Nº	097-2011-SUNAT/2B0000	de	fecha	(16.08.2011)
 Procede la inaplicación de intereses y sanciones de acuerdo con el numeral 
2 del artículo 170º del Texto Único Ordenado del Código Tributario, en el 
caso de contribuyentes que hubieran incurrido en omisiones por la aplica-
ción del criterio contenido en los Informes Nº.s 022-2007-SUNAT/2B0000 
y 040-2007-SUNAT/2B0000, modificado a través de los Informes N.os 
010-2011-SUNAT/2B0000 y 057-2011-SUNAT/2B0000.
 Para tal efecto, no corresponde que se apliquen intereses y sanciones respecto 
de los hechos producidos a partir de la difusión de los criterios contenidos en 
los Informes Nº.s 022-2007-SUNAT/2B0000 y 040-2007-SUNAT/2B0000, y hasta 
el día anterior a la fecha de publicación en el Portal electrónico de la SUNAT 
de los Informes Nº.s 010-2011-SUNAT/2B0000 y 057-2011-SUNAT/2B0000.
7.3 LOS HECHOS IMPUTABLES A LA ADMINISTRACIÓN 
TRIBUTARIA
 Según este criterio en aquellos supuestos en los que la infracción se ori-
gine en un hecho atribuible a la Administración Tributaria no resultarán 
de aplicación las sanciones correspondientes. Este criterio tiene sustento 
normativo en la Directiva Nº 007-2000/SUNAT, publicada el 19 de julio 
de 2000, en la que esta entidad estableció que no serían sancionables las 
infracciones cuya comisión se hubiera producido por hechos imputables 
a esta institución y que hubieran imposibilitado el cumplimiento de la 
obligación a cargo del deudor tributario, responsableo tercero.
 El Tribunal Fiscal también reconoció este supuesto al resolver en la 
RTF Nº 2553-2-2003 que “de la constancia de presentación de dicha 
declaración se aprecia que ésta sí fue presentada dentro del plazo legal, 
pero que fue rechazada por la Administración al utilizar una versión del 
software PDT no vigente. Se indica que este Tribunal en la RTF 4907-5-
2002 ha dejado establecido que de conformidad con lo dispuesto en el 
artículo 124º de la Ley 27444 la Administración está obligada a recibir 
los escritos de los administrados sin ningún tipo de cuestionamiento; 
por lo que en el caso de autos, al haber rechazado la Administración 
la declaración presentada por la recurrente no se ha configurado la 
comisión de la infracción”.
38
dr. YannPooL rengifo Lara
asesor emPresariaL
CAP.
II
7.4 EL CASO FORTUITO Y LA FUERZA MAYOR
 El caso fortuito y la fuerza mayor constituyen causas exoneratorias de 
responsabilidad que eximen al deudor del cumplimiento de la prestación 
por una causa no imputable a su persona. En referencia a estos dos 
conceptos, el artículo 1315º del Código Civil define al caso fortuito y 
fuerza mayor como una “causa no imputable”, y acto seguido les atri-
buye las siguientes características al señalar que dicha causa “consiste 
en un evento extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la 
ejecución de la obligación o determina su cumplimiento parcial, tardío 
o defectuoso.”
 Respecto a las circunstancias de fuerza mayor que impidan el cumpli-
miento de obligaciones formales, el tribunal Fiscal emitió los siguientes 
pronunciamientos:
 JURISPRUDENCIA
•	 IMPOSIBILIDAD	DE	 INGRESAR	A	DOMICILIO	 FISCAL	POR	TOMA	DE	 INS-
TALACIONES	ES	CAUSAL	DE	FUERZA	MAYOR	QUE	HABRÍA	IMPEDIDO	EL	
CUMPLIMIENTO	DE	OBLIGACIONES	TRIBUTARIAS
 RTF Nº 03598-1-2011 de fecha (08.03.2011)
 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra 
diversas resoluciones de multa giradas por el numeral 3 del artículo 176º (pre-
sentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria 
en forma incompleta), y numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario. 
Se indica que la recurrente no cuestiona haber incurrido en las infracciones 
sino que alega que ello se produjo por causa de fuerza mayor, esto es, por la 
toma por parte de los estudiantes de la Universidad Nacional de Ingeniería de 
las instalaciones en donde se ubica su domicilio fiscal. En ese sentido, existen 
evidencias suficientes que acreditan la imposibilidad de la contribuyente de 
ingresar a su domicilio fiscal debido a la toma del local por estudiantes univer-
sitarios, circunstancia que se habría originado desde días previos a la fecha en 
que debía cumplir con la presentación y pago de las obligaciones tributarias 
a su cargo, prorrogado por varios días y reiterado en diversas oportunidades, 
según se aprecia de recortes periodísticos adjuntados y estando a lo señalado 
por la RTF Nº 00182-3-2009 respecto del acaecimiento de una causal de fuerza 
mayor que habría impedido al recurrente cumplir con sus obligaciones tributa-
rias mensuales, y habiendo cumplido con dicha obligación el 19 de agosto de 
2004, corresponde resolver en igual sentido en el presente caso, dado que la 
recurrente por el mismo motivo no pudo efectuar una determinación completa 
de su obligación ni cumplir con la correcta determinación de la deuda tributaria 
a su cargo.
•	 PARALIZACIÓN	TOTAL	DE	ACTIVIDADES	ACREDITA	LA	EXISTENCIA	DE	UNA	
CAUSAL	DE	FUERZA	MAYOR	QUE	IMPIDIÓ	EL	CUMPLIMIENTO	OPORTUNO	
DE	LA	PRESENTACIÓN	DE	LA	DECLARACIÓN	JURADA
 RTF Nº 03067-1-2003 de fecha (30.05.2003)
 Se revoca una Resolución de Multa girada por la comisión de la infracción tipi-
ficada en el numeral 1 del artículo 176º del Código Tributario, “por cuanto la 
39
infracciones Y sanciones tributarias / teoría Y Práctica
La Potestad sancionadora de La administración tributaria
CAP.
II
Administración emitió el valor impugnado, por haber presentado la recurrente 
el “Formulario Nº 118 - Régimen Especial de Renta” conteniendo la declaración, 
un día después al vencimiento establecido por el cronograma aprobado por 
la Resolución de Superintendencia Nº 144-2001/SUNAT, no obstante que en 
dicha fecha la ciudad de Tacna se encontraba en el segundo día de paralización 
total de sus actividades, conforme se aprecia de la copia del recorte periodístico 
que obra en autos; así la Administración no ha acreditado que la generalidad 
de contribuyentes cumplió con la obligación materia de la presente sanción, y 
que si bien pudieron haber algunos que efectuaran la presentación del citado 
documento, este hecho no desvirtúa la existencia de una causal de fuerza ma-
yor que impidió el cumplimiento oportuno de la obligación formal materia de 
la resolución de multa recurrida, por lo tanto atendiendo a que la recurrente 
cumplió con la obligación de declarar el día hábil siguiente a la realización del 
paro, debe revocarse la apelada y dejarse sin efecto el cobro de la Multa”.
8. EXTINCIÓN DE LAS SANCIONES
 El artículo 169º del Código Tributario dispone que las sanciones por infrac-
ciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el Artículo 27º. 
En efecto, al ser la sanción parte integrante de la deuda tributaria, le resulta 
aplicable todos los medios de extinción de la deuda tributaria, regulados en 
el citado artículo 27º, siendo los siguientes:
MEDIOS DE EXTINCIÓN DE LAS SANCIONES
- Pago.
- Compensación.
- Condonación.
- Consolidación.
- Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación 
onerosa.
- Otras que se establezcan por leyes especiales.
 Al referirse el artículo anterior a que la extinción de la obligación tributaria se 
puede llevar a cabo por «Otros que se establezcan por leyes especiales», se 
admite la posibilidad de extinguir multas por tales medios. Tal es el caso de 
la extinción de multas por el acogimiento o la regulación de fraccionamientos 
de carácter general. 
40
dr. YannPooL rengifo Lara
asesor emPresariaL
CAP.
II
INFRACCIONES RELACIONADAS 
CON LA OBLIGACIÓN DE 
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O 
ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN 
EN LOS REGISTROS DE LA 
ADMINISTRACIÓN 
TRIBUTARIA
CAPÍTULO 
III
CAPÍTULO 
III
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
43InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIón de InscrIbIrse ante la admInIstracIón trIbutarIa
CAP.
III
1. CUESTIONES PREVIAS
 El numeral 1 del artículo 87º del Código Tributario1 señala que los adminis-
trados tienen la obligación de inscribirse en los registros de la Administración 
Tributaria, aportando todos los datos necesarios y actualizando los mismos, 
en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes.
 Para mayor detalle, el artículo 2º de la Ley del Registro Único de Contribu-
yentes2 señala que deben inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT, todas 
las personas naturales o jurídicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho 
u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el 
país, que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
a) Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la 
SUNAT, conforme a las leyes vigentes.
b) Que sin tener la condición de contribuyentes y/o responsables de tri-
butos administrados por la SUNAT, tengan derecho a la devolución de 
impuestos a cargo de esta entidad, en virtud de lo señalado por una 
ley o norma con rango de ley. Esta obligación debe ser cumplida para 
proceder a la tramitación de la solicitud de devolución respectiva.
c) Que se acojan a los Regímenes Aduaneros o a los Destinos Aduaneros 
Especiales o de Excepción previstos en la Ley General de Aduanas.
d) Que por los actos u operaciones que realicen, la SUNAT considere 
necesaria su incorporación al registro.
 De acuerdo a lo anterior, los sujetos que se encuentren en estas situaciones, y 
que no cumplan con esta obligación, incurrirán en alguna de las infracciones 
del artículo 173º delCódigo Tributario, relacionadas precisamente con la 
obligación de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción en los Registros 
de la Administración Tributaria.
1 Cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo Nº 133-2013-EF, publicado en el Diario Oficial 
El Peruano el 22.06.2013.
2 Aprobada por el Decreto Legislativo Nº 943, publicado en el Diario Oficial El Peruano el 20.12.2003.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN 
DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA 
INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA 
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIAC
A
P
ÍT
U
L
O
IIIIII
44
dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
III
 Bajo ese contexto, en el presente capítulo, analizaremos cada una de las in-
fracciones contenidas en el citado artículo 173º, para lo cual se determinan 
las sanciones que correspondan, así como las gradualidades correspondientes. 
Cabe señalar finalmente, que por cada infracción analizada, se consideran 
variados casos prácticos.
2. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE 
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN 
EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN
 Tal como se ha señalado en las cuestiones previas de este capítulo, el artículo 
173º del Código Tributario ha establecido un grupo de infracciones relacio-
nadas con la obligación de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción en 
los registros de la Administración Tributaria, las cuales han sido definidas de 
la siguiente forma:
BASE LEGAL DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN
Artículo 
173º-1
No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo aquellos en 
que la inscripción constituye condición para el goce de un beneficio.
Artículo 
173º-2
Proporcionar o comunicar informac, incluyendo la requerida por la Adminis-
tración Tributaria, relativa a antecedentes o datos para la inscripción, cambio 
de domicilio, o actualización en los RR, no conforme con la realidad.
Artículo 
173º-3 Obtener dos o más números de inscripción para un mismo registro.
Artículo 
173º-4
Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de inscripción 
y/o identificación del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuación 
ante la Administración Tributaria o en los casos que se exija.
Artículo 
173º-5
No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria información 
relativa a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o 
actualizaciones en los registros o proporcionarla sin observar forma, plazos y 
condiciones que establezca la Administración Tributaria.
Artículo 
 173º-6
No consignar el número de registro de contribuyente en las comunicaciones, 
declaraciones informativas u otro documento similares que se presenten ante 
la Administración Tributaria.
Artículo 
173º-7
No proporcionar o comunicar el número de RUC en los procedimientos, actos 
u operaciones cuando las normas tributarias así lo establezcan.
3. APLICACIÓN DE LAS TABLAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES
 Un aspecto muy importante a considerar a efecto de determinar la sanción 
que corresponda por la verificación de alguna de las infracciones señaladas 
en el punto anterior, es aquella relacionada al tipo de tabla a aplicar. Ahora 
bien, el Código Tributario ha establecido tres (3) tablas de sanciones, las 
cuales serán aplicables dependiendo del tipo de contribuyente.
45
InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teoría Y práctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIón de InscrIbIrse ante la admInIstracIón trIbutarIa
CAP.
III
 Así, tratándose de personas y entidades que generan rentas de tercera 
categoría, acogidas al Régimen General del Impuesto a la Renta, les será 
aplicable la Tabla I. Para las personas naturales, que perciban rentas de 
cuarta categoría, personas acogidas al Régimen Especial del Impuesto a la 
Renta, así como otras personas y entidades no incluidas en las Tablas I y 
III, les será aplicable la Tabla II. Finalmente, para las personas y entidades 
que se encuentren en el Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS), 
les será aplicable la Tabla III.
 
APLICACIÓN DE 
LAS TABLAS DE 
INFRACCIONES
Tabla I (Personas y entidades generadoras de 
Tercera Categoría:
- Se aplica a personas y entidades que tributan bajo 
las reglas del Régimen General del Impuesto a la 
Renta.
Tabla II (Personas naturales que perciban rentas 
de cuarta categoría, personas acogidas al RER y 
otras personas y entidades no incluidas en las 
Tablas I y III, en lo que sea aplicable).
Aplicable a personas que perciban rentas de:
- Primera, Segunda, Cuarta y Quinta Categoría.
- Asimismo, es de aplicación a personas acogidas 
al RER, así como otro personas y entidades no 
incluidas en las Tablas I y III.
Tabla III (Personas y entidades que se encuentren 
en el Nuevo Régimen Único Simplificado - Nuevo 
RUS).
Aplicable a personas acogidas al Nuevo RUS.
 Como se puede observar, la aplicación de alguna de las Tablas de Infrac-
ciones y Sanciones establecidas en el Código Tributario, relacionadas con la 
obligación de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción en los registros 
de la Administración Tributaria, dependerá del régimen tributario en el que 
se encuentre el contribuyente.
46
dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
III
4. INFRACCIÓN POR NO INSCRIBIRSE EN LOS REGISTROS DE 
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, SALVO AQUELLOS EN QUE 
LA INSCRIPCIÓN CONSTITUYE CONDICIÓN PARA EL GOCE DE 
UN BENEFICIO
4.1 ¿QUIÉNES ESTÁN OBLIGADOS A INSCRIBIRSE EN EL RUC?
 Como se señaló en las cuestiones previas de este capítulo, los adminis-
trados tienen la obligación de inscribirse en los registros de la Adminis-
tración Tributaria. Sobre el particular debe considerarse que no todos 
los administrados están sujetos a esta obligación, sino sólo aquellos 
establecidos en las normas reglamentarias de esta obligación.
 Ahora bien, a efectos de determinar de manera concreta, quiénes 
están obligados a inscribirse en el citado registro, así como quiénes no 
lo están, creemos conveniente considerar lo que establece la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 210-2004/SUNAT (18.09.2004) norma 
administrativa que estableció las normas reglamentarias del RUC:
• ¿Quiénes deben inscribirse en el RUC?
 Se encontrarán en la obligación de inscribirse en el RUC las siguientes 
personas:
a) Los sujetos señalados en el Anexo Nº 1 de la citada resolución, 
que adquieran la condición de contribuyentes y/o responsables 
de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT.
b) Los sujetos que soliciten la devolución del Impuesto General a 
las Ventas y/o el Impuesto de Promoción Municipal al amparo 
de lo dispuesto por el Decreto Legislativo Nº 783.
c) Los sujetos que se acojan a los regímenes aduaneros o a los 
destinos aduaneros especiales o de excepción previstos en la Ley 
General de Aduanas.
d) Los sujetos que realicen los procedimientos, actos u operaciones 
indicados en el Anexo Nº 6 de esta resolución.
• ¿Quiénes no deben inscribirse en el RUC?
 No deberán inscribirse en el RUC, siempre que no tuvieran la obli-
gación de inscribirse en dicho registro por alguno de los motivos 
indicados en el punto anterior:
47
InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teoría Y práctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIón de InscrIbIrse ante la admInIstracIón trIbutarIa
CAP.
III
a) Las personas naturales que perciban exclusivamente rentas con-
sideradas de quinta categoría según las normas del impuesto a 
la renta, salvo que conforme a lo establecido en el artículo 9º de 
la Ley Nº 29903 y el Decreto Supremo Nº 166-2013-EF, deban 
regularizar la declaración y pago de los aportes al Sistema Na-
cional de Pensiones o ejerzan la opción a que se refiere el último 
párrafo del artículo 4 del citado decreto.
b) Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones in-
divisas que perciban exclusivamente intereses provenientes de 
depósitos efectuados en las Instituciones del Sistema Financiero 
Nacional autorizadas por la Superintendencia de Banca y Seguros.c) Las personas naturales que perciban exclusivamente, o en forma 
conjunta, los ingresos señalados en los incisos precedentes.
d) Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indi-
visas que sean sujetos del Impuesto a las Transacciones Financie-
ras, Impuesto de Solidaridad en favor de la Niñez Desamparada 
y el Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo 
Turístico Nacional.
e) Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyu-
gales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en 
el artículo 16º de la Ley del Impuesto a la Renta, que empleen 
a trabajadores del hogar o que eventualmente contraten traba-
jadores de construcción civil para la construcción o refacción de 
edificaciones, no relacionadas con su actividad comercial.
f) Los no domiciliados cuyas rentas están sujetas a retención en 
la fuente. También los no domiciliados a los cuales no se les ha 
efectuado la retención por cuanto el pagador de la renta es una 
entidad no domiciliada.
g) Las personas naturales que realicen en forma ocasional impor-
taciones o exportaciones de mercancías, cuyo valor FOB por 
operación no exceda de mil dólares americanos (US $ 1,000.00) y 
siempre que registren hasta tres (3) importaciones o exportaciones 
anuales como máximo.
h) Las personas naturales que por única vez, en un año calendario, 
importen o exporten mercancías, cuyo valor FOB exceda los mil 
dólares americanos (US $ 1,000.00) y siempre que no supere los 
tres mil dólares americanos (US $ 3,000.00).
48
dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
III
i) Las personas naturales que realicen el tráfico fronterizo limitado 
a las zonas de intercambio de mercancías destinadas al uso y 
consumo doméstico entre poblaciones fronterizas, en mérito a 
los Reglamentos y Convenios Internacionales vigentes, hasta por 
el monto o cantidad establecidos en los mismos.
j) Los sujetos que efectúen o reciban envíos o paquetes postales de uso 
personal y exclusivo del destinatario, transportados por el servicio 
postal o los concesionarios postales o de mensajería internacional.
k) Los sujetos que efectúen el ingreso o salida temporal y perma-
nencia de vehículos para turismo.
I) Los miembros acreditados del servicio diplomático nacional o 
extranjero, así como los funcionarios de organismos interna-
cionales que en ejercicio de sus derechos establecidos en las 
disposiciones legales, destinen sus vehículos y menaje de casa a 
regímenes, operaciones o destinos aduaneros especiales, con o 
sin resolución liberatoria.
m) Los discapacitados, por la importación de prótesis y hasta un 
vehículo exonerado, de acuerdo a lo dispuesto en la Ley General 
de la persona con discapacidad.
n) Las personas naturales que efectúen el ingreso o salida del equi-
paje y menaje de casa, así como las operaciones temporales 
reguladas en el Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa.
o) Las personas naturales no residentes en el país que efectúen el 
reembarque de mercancías arribadas con su equipaje.
p) Las personas extranjeras no domiciliadas en el país y que desti-
nen sus mercancías al régimen de Tránsito regulado por la Ley 
General de Aduanas.
 Asimismo, no es de aplicación la exigencia de la inscripción en el 
RUC y se rigen por sus propias normas: el ingreso, permanencia y 
salida de los muestrarios para exposiciones o ferias internacionales.
• ¿Cuál es el plazo para la inscripción en el RUC?
 La inscripción en el RUC se llevará a cabo de acuerdo a lo siguiente:
a) Los sujetos que adquieran la condición de contribuyentes y/o 
responsables de tributos administrados y/o recaudados por la 
SUNAT se inscribirán siempre que proyecten iniciar sus activi-
dades dentro de los doce (12) meses siguientes a la fecha de su 
inscripción en el RUC.
49
InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teoría Y práctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIón de InscrIbIrse ante la admInIstracIón trIbutarIa
CAP.
III
b) En el caso de sujetos que solicitan la devolución del Impuesto 
General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal con-
templada en el Decreto Legislativo Nº 783, dentro de los treinta 
(30) días calendario anteriores a la presentación de la solicitud.
c) Los sujetos, que no se encuentren inscritos en el RUC, que se 
acojan a los Regímenes Aduaneros y/u operaciones o a los Des-
tinos Aduaneros Especiales o de Excepción previstos en la Ley 
General de Aduanas, deberán efectuar la inscripción dentro de 
los treinta (30) días, y hasta cinco (5) días calendario anteriores 
a la fecha de la destinación aduanera correspondiente.
d) Los sujetos que realicen alguno de los procedimientos, actos u 
operaciones indicadas en el Anexo Nº 6 del Reglamento de la 
Ley del RUC (Resolución de Superintendencia Nº 210-2004/
SUNAT), deberán inscribirse en el RUC dentro de los treinta (30) 
días calendario anteriores a la realización del trámite u operación.
• ¿Cuál es el uso del número de RUC?
 El número de RUC es de uso exclusivo para su titular. El uso del 
número de RUC será obligatorio en toda solicitud, trámite adminis-
trativo, acción contenciosa y/o no contenciosa y en cualquier otro 
documento o actuación que se efectúe ante la SUNAT, en la medida 
que el titular esté obligado a inscribirse en el mencionado registro.
4.2 DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN
 El numeral 1 del artículo 173º del Código Tributario prescribe que cons-
tituye infracción, el no inscribirse en los registros de la Administración 
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripción constituye condición 
para el goce de un beneficio.
 De acuerdo a lo anterior, para que se configure dicha infracción consi-
deramos en principio que ésta debe ser detectada por la Administración 
Tributaria, supuesto que se puede producir a través de las verificaciones 
efectuadas por los fedatarios fiscalizadores, o por el control móvil, u 
otras acciones que realice SUNAT para verificar el cumplimiento de las 
obligaciones tributarias3.
3 En relación a esto, pareciera que la Administración Tributaria también lo ha considerado así, pues el Anexo IV 
del Régimen de Gradualidad (aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT), prevé que 
esta infracción se verifica en los supuestos que se encuentre al infractor realizando actividades por las cuales 
deba inscribirse.
50
dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
III
 Sustentamos nuestra posición, en el sentido que esta infracción es de 
carácter continuado y no de ejecución inmediata, puesto que la tras-
gresión a la norma se mantiene mientras que el contribuyente no se 
inscriba en los registros de SUNAT. De ello se desprende que la misma 
no resultaría aplicable cuando el contribuyente cumplió con inscribirse 
antes de que la Administración Tributaria lo detecte.
 Es importante mencionar que esta infracción no se aplicará en el 
supuesto que la inscripción constituya condición para el goce de un 
beneficio tributario.
4.3 ¿CUÁL ES LA SANCIÓN A APLICAR?
 De acuerdo a la Tabla de Infracciones y Sanciones del Código Tributario, 
la sanción que corresponde a esta infracción es la siguiente:
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III
Artículo 
173º-1
No inscribirse en los regis-
tros de la Administración 
Tributaria, salvo aque-
llos en que la inscripción 
constituye condición para 
el goce de un beneficio.
1 UIT o comiso 
o internamiento 
de vehículo.
50% UIT o 
comiso o inter-
namiento de 
vehículo.
40% UIT o 
comiso o 
internamiento 
temporal de 
vehículo.
4.4 ¿CUÁNDO SE APLICA EL INTERNAMIENTO TEMPORAL DEL 
VEHÍCULO?
• Sanción
 La sanción de Internamiento Temporal de Vehículo se aplicará 
cuando la Administración Tributaria encuentre al obligado realizando 
actividades por las cuales deba inscribirse, y en tanto dicha actividad, 
se realice utilizando vehículos como unidades de explotación. En 
dicho supuesto, la sanción se aplicará por 30 días.
• Multa que sustituye el Internamiento a solicitud del Infractor
 El artículo 6ºde la Resolución de Superintendencia Nº 158-2004/
SUNAT mediante la cual se aprueba el Reglamento de la Sanción 
de Internamiento Temporal de Vehículo previsto en el artículo 182º 
del Código Tributario, indica que conforme lo establece el inciso 
b) del noveno párrafo de dicho artículo, el Infractor podrá solicitar 
la sustitución de la aplicación del Internamiento por una multa de 
acuerdo al monto establecido en las Tablas, la misma que previo al 
retiro del vehículo debe ser cancelada en su totalidad.
51
InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teoría Y práctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIón de InscrIbIrse ante la admInIstracIón trIbutarIa
CAP.
III
 Ahora bien, según lo indica la nota 5 de las Tablas de Infracciones 
y Sanciones, la multa aplicable será equivalente a 3 UIT’S para los 
sujetos a los que les corresponde ubicarse en la Tabla I, 2 UIT’S para 
los sujetos que se ubiquen en la Tabla II y 1 UIT para aquellos que 
se ubiquen en la Tabla III.
• Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la 
SUNAT
 Según lo establecido en el quinto párrafo del artículo 182º del Código 
Tributario, la SUNAT podrá sustituir la aplicación de la sanción de 
internamiento temporal de vehículos por una multa equivalente a 
cuatro (4) UIT’S (15,200 para el 2014), cuando la referida Institución 
lo determine en base a criterios que ésta establezca.
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN
SANCIÓN SEGÚN TABLAS
CRITERIO PARA 
APLICAR LA SANCIÓN
SANCIÓN
TIPO TABLAS SANCIÓN
Artículo 
173º-1
No inscribirse en 
los registros de 
la Administra-
ción Tributaria, 
salvo aquellos 
en que la ins-
cripción cons-
tituye condición 
para el goce de 
un beneficio.
Si se le en-
cuentra reali-
zando activi-
dades por las 
cuales está 
obligado a 
inscribirse.
Actividades 
r ea l i zadas 
utilizando ve-
hículos como 
unidad de ex-
plotación.
Internamiento I, II y III 30 días
Multa que 
sustituye el 
internamiento 
por facultad de 
la SUNAT.
I, II y III 4 UIT´s
Multa que 
sustituye el 
internamiento 
a solicitud del 
infractor.
I 3 UIT´s
II 2 UIT´s
III 1 UIT´s
4.5 ¿CUÁNDO PROCEDE APLICAR EL COMISO?
• Sanción
 La sanción de Comiso se aplicará cuando se encuentre al obligado 
realizando actividades por las cuales deba inscribirse, y en tanto dicha 
actividad no se realice con vehículos como unidades de explotación.
• Multa para recuperar los bienes comisados
 El sujeto que haya incurrido en esta infracción, podrá recuperar 
los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) días hábiles de 
notificada la resolución de comiso, según se trate de bienes no pe-
recederos o perecederos, efectúe el pago de una multa equivalente 
al 15% del Valor de los bienes, actualizada con intereses hasta la 
52
dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
III
fecha de pago más los gastos que originó la ejecución del comiso. 
Para estos efectos, y a efectos de retirar los bienes comisados de los 
almacenes de la SUNAT, además del pago de la multa, el infractor 
deberá:
RECUPERACIÓN DE BIENES COMISADOS
a) Acreditar su inscripción en los registros de SUNAT tomando en cuenta la actividad 
que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condición de no 
habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su 
situación de baja en dicho Registro, de corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados para efecto 
de la inscripción en el RUC.
d) Tratándose del comiso de máquinas registradoras, se deberá cumplir con acreditar 
que dichas máquinas se encuentren declarada ante la SUNAT.
• Multa que sustituye el Comiso (por facultad de la SUNAT)
 Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o 
se requiera depósitos especiales para la conservación y almacena-
miento de éstos que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar 
donde se realiza la intervención, ésta podrá aplicar una multa, salvo 
que pueda realizarse el remate o donación inmediata de los bienes 
materia de comiso.
 Ahora bien, la nota 8 del Anexo IV de la Resolución de Superintendencia 
Nº 063-2007/SUNAT (Régimen de Gradualidad) establece que la multa 
que sustituye el comiso no será graduada, por lo que será equivalente 
al 15% del Valor de los bienes y no podrá exceder de seis (6)UIT’s, el 
cual será determinado en virtud de los documentos obtenidos en la 
intervención o en su defecto, proporcionados por el infractor el día de 
la intervención o dentro de los diez (10) días hábiles de levantada el 
Acta Probatoria. Cuando no se determine el valor del bien se aplicará 
una multa equivalente a 6 UIT’s, 2 UIT’s y 1 UIT para la Tabla I, II y 
III, respectivamente.
53
InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teoría Y práctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIón de InscrIbIrse ante la admInIstracIón trIbutarIa
CAP.
III
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN
SANCIÓN SEGÚN TABLAS
CRITERIO PARA 
APLICAR LA SANCIÓN
SANCIÓN
TIPO TABLAS SANCIÓN
Artículo 
173º-1
No inscribirse en 
los registros de 
la Administra-
ción Tributaria, 
salvo aquellos 
en que la ins-
cripción cons-
tituye condición 
para el goce de 
un beneficio.
Si se le en-
cuentra reali-
zando activi-
dades por las 
cuales está 
obligado a 
inscribirse.
Actividades 
rea l izadas 
utilizando ve-
hículos como 
unidad de 
explotación.
Comiso I, II y III
Multa para 
recuperar los 
bienes 
comisados.
I, II y III 15% VB
Multa que 
sustituye el 
comiso.
I, II y III 15% VB
4.6 ¿CUÁNDO SE APLICA LA MULTA?
 La multa se aplicará a los sujetos obligados a inscribirse, que al mo-
mento de la detección, no sean encontrados realizando actividades. En 
ese caso, la Multa aplicable será equivalente a 1 UIT para los sujetos 
comprendidos en la Tabla I, 50% de la UIT para los sujetos compren-
didos en la Tabla II y 40% de la UIT para los sujetos comprendidos 
en la Tabla III.
 No obstante lo anterior, en caso los referidos sujetos regularicen esta 
situación, inscribiéndose en el registro respectivo, la multa podrá ser 
rebajada en un 100% si es que es subsanada voluntariamente o en un 
50% si la regularización se efectúa de forma inducida.
54
dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
III
InfraccIón DescrIpcIón
sancIón conforme a Tablas
forma De 
subsanar la 
InfraccIón
crITerIo De GrauDalIDaD: 
subsanacIón
(rebaja De mulTa seGún 
Tablas)
crITerIo para 
aplIcar la 
cancIón
sancIón
VolunTarIa InDucIDa
TIpo Tablas sancIón
sI se subsana 
la InfraccIón 
anTes que 
surTa efecTo 
la noTIfIca-
cIón De la 
sunaT en 
la que se 
le InDIca al 
InfracTor 
que ha 
IncurrIDo en 
InfraccIón.
sI se subsana 
la InfraccIón 
en el plazo De 
5 Días hábIles 
conTaDos a 
parTIr De la 
fecha en que 
surTe efecTo 
la noTIfIcacIón 
De la sunaT 
en la que se 
le InDIca al 
InfracTor que 
ha IncurrIDo 
en InfraccIón.
Artículo 
173º-1
No inscribirse en 
los registros de 
la Administra-
ción Tributaria, 
salvo aquellos 
en que la ins-
cripción cons-
tituye condición 
para el goce de 
un beneficio.
Otras situacio-
nes (Cuando 
lo s su j e to s 
obligados a 
inscribirse no 
se encontra-
ron realizando 
actividades al 
momento de 
la detección).
Multa I 1UIT
Inscribién-
dose en 
el registro 
respec-
tivo.
100% 50%
Multa II 50% UIT
Multa III 40% UIT
 JURISPRUDENCIA
•	 SI	LA	RECURRENTE	ALEGA	FALTA	DE	INFORMACIÓN	¿ENERVA	LA	CONFI-
GURACIÓN	DE	LA	INFRACCIÓN	TIPIFICADA	EL	NUMERAL	1	DEL	ARTÍCULO	
173º	DEL	CT?
	 RTF	Nº	018103-4-2009	de	fecha	(18.	08.2009)
 La falta de información de la recurrente, no constituye una circunstancia que 
permite enervar la configuración de la infracción tipificada en el numeral 1 del 
artículo 173º del TUO del Código Tributario, ya que la obligación de inscribirse 
en el RUC está prevista en el Decreto Ley Nº 25734, respecto a la cual no puede 
alegarse su desconocimiento por el principio de publicidad de las normas.
•	 SI	LA	SANCIÓN	IMPUESTA	POR	SUNAT	NO	PRECISA	LOS	FUNDAMENTOS	
QUE	LA	SUSTENTAN¿RESULTA	VÁLIDA?
	 RTF	Nº	11054-8-2008	de	fecha	(16.09.2008)
 Según se aprecia de autos, la Administración no cumple con hacer referencia 
a los fundamentos de hecho que sustentarían la sanción que impone pues 
no precisa la omisión en que habría incurrido la recurrente para atribuirle la 
comisión de la infracción prevista por el numeral 1 del artículo 173º del Código 
Tributario.
55
InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teoría Y práctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIón de InscrIbIrse ante la admInIstracIón trIbutarIa
CAP.
III
•	 ¿ES	NULA	 LA	RESOLUCIÓN	DE	MULTA	CUANDO	SÓLO	SEÑALA	EL	 TIPO	
INFRACTOR	Y	NO	LA	OBLIGACIÓN	INCUMPLIDA?
	 RTF	Nº	11870-5-2007	de	fecha	(13.12.2007)
 La Administración no cumple con hacer referencia a los fundamentos de hecho 
que sustentarían la infracción que se le atribuye, pues aluden de manera ge-
nérica a la omisión de una obligación formal vinculada con el tributo acotado 
pero sin especificar que obligación ha sido incumplida y si bien cita el numeral 
1 del artículo 173º del Código Tributario no señala la norma que establezca 
la obligación de los contribuyentes del Impuesto al Patrimonio Vehicular de 
inscribirse en un registro de la Administración Tributaria, más aún si el inciso 
b) del artículo 34º de la Ley de Tributación Municipal no prevé la obligación 
formal de inscribirse en registro alguno sino la de presentar declaraciones en 
los casos de transferencia de dominio.
•	 ¿CUÁNDO	SE	INCURRE	EN	LA	INFRACCIÓN	TIPIFICADA	EN	EL	NUMERAL	1	
DEL	ARTÍCULO	173º	DEL	CT?
	 RTF	Nº	09092-8-2007	de	fecha	(26.09.2007)
 En cuanto a las sanciones, se imponen a la recurrente dos multas por “Omisión 
a la Obligación Formal” correspondientes al Impuesto Vehicular de los años 
2002 y 2003, atribuyéndosele la comisión de la infracción prevista por el nu-
meral 1 del artículo 173º del Código Tributario. Se indica que de acuerdo con 
lo dispuesto por el numeral 1 del artículo 173º del Código Tributario constituye 
infracción no inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo 
aquéllos en que la inscripción constituye condición para el goce de un beneficio 
y de la descripción antes señalada y por la cual se impone a la recurrente las 
sanciones, no corresponde a la infracción tipificada por el numeral 1 del artículo 
173º del Código Tributario, y dado que no se encuentra acreditado en autos la 
comisión de dicho tipo infractor, procede revocar la resolución apelada y dejar 
sin efecto las sanciones impuestas.
 INFORMES SUNAT
•	 ¿SI	UNA	EMPRESA	REALIZA	VENTAS	DE	TERRENOS	E	INMUEBLES	SIN	HA-
BERSE	INSCRITO	EN	EL	RUC,	¿LA	MISMA	INCURRIRÁ	EN	LA	INFRACCIÓN	
TIPIFICADA	EN	EL	NUMERAL	1	DEL	ARTÍCULO	173º	DEL	CT?
	 INFORME	Nº	176-2006-SUNAT/2B0000	de	fecha	(13.07.06)
(…)
4. En el supuesto que una empresa realice ventas de terrenos e inmuebles sin 
haberse inscrito en el RUC, la misma incurrirá en la infracción tipificada en 
el numeral 1 del artículo 173º del TUO del Código Tributario.
 APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1
PRESTACIÓN DE SERVICIOS SIN ESTAR INSCRITO EN EL RUC
El Señor Abiel Alejandro Quispe Artola, perceptor de rentas de cuarta categoría, ha 
iniciado actividades en el mes de octubre de 2014 y no ha cumplido con inscribirse en 
el RUC, la SUNAT lo ha notificado, el 03.11.2014, señalándole que ha incurrido en la 
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 173º del Código Tributario, al emitir 
un recibo simple por un servicio que ha prestado. El contribuyente va a regularizar 
la infracción antes del vencimiento del plazo de los cinco (5) días hábiles contados a 
partir de la fecha en que surte efecto la notificación de la SUNAT. 
56
dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
III
Como información adicional nos señala que en el momento de la detección de la 
infracción no se encontraba realizando actividades.
Nos consulta ¿A cuánto asciende la multa si va cumplir con subsanar la infracción el 
06.11.2014?
SOLUCIÓN:
En el presente caso se deberá aplicar la sanción de multa, toda vez que al momento 
de la detección el contribuyente no se encontraba realizando actividades.
Debemos precisar que no se aplica la sanción de Comiso por cuanto el obligado no se 
le ha encontrado realizando actividades, tampoco se aplica el Internamiento Temporal 
del Vehículo por cuanto no se ha encontrado el contribuyente realizando actividades 
con vehículos como unidades de explotación.
Ahora bien, el contribuyente por ser perceptor de rentas de cuarta categoría, debe 
utilizar la Tabla II de Infracciones y Sanciones del Código Tributario, para efecto de 
determinar su multa, la cual asciende a 50% de la UIT.
Multa = 50% de la UIT
Multa = 50% de S/. 3,800
Multa = S/. 1,900
Aplicando el Régimen de Gradualidad (Anexo IV de la RS Nº 063-007/SUNAT), ya que 
el contribuyente va a subsanar la infracción: Inscribiéndose en el RUC, dentro del 
plazo de cincos (5) días hábiles contados a partir de la fecha en que surte efecto la 
notificación de la SUNAT en la que se indica al infractor que ha incurrido en infracción.
Notificación de la SUNAT 03.11.2014
Fecha en que surte efecto la notificación 04.11.2014
Plazo de cinco (5) días hábiles 10.11.2014
Fecha de subsanación de la infracción 06.11.2014
En este caso como la subsanación es inducida, dado que el contribuyente va a subsanar 
la infracción dentro del plazo de los cinco (5) días hábiles otorgados por la SUNAT, la 
rebaja será del 50%.
Veamos la determinación de la multa rebajada:
Multa S/. 1,900
Rebaja del 50% S/. 950
Multa rebajada S/. 950
A la multa rebajada se le deberá aplicar los intereses moratorios (0.04% diario) desde 
el momento en que se cometió la infracción hasta la fecha de pago inclusive.
CASO Nº 2
REALIZAR ACTIVIDADES NO ESTANDO INSCRITO EN EL RUC
La Señorita Diana Luisa Artola Quispe apertura una tienda sin estar inscrita en los 
registros de la SUNAT. El 5 de noviembre de 2014 fue detectada por funcionarios de 
la Administración Tributaria, en instantes que se realizaba una operación de venta. El 
importe de la mercadería asciende a S/. 9,000 nuevos soles. La mencionada mercadería 
fue comisada por SUNAT. Nos solicita determinar la infracción en la cual ha incurrido 
y la multa a pagar si la regulariza el 13.11.2014.
Como dato adicional nos indica que los gastos correspondientes al comiso ascienden 
a S/. 600 nuevos soles.
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InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teoría Y práctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIón de InscrIbIrse ante la admInIstracIón trIbutarIa
CAP.
III
SOLUCIÓN:
En el presente caso, la SUNAT detectó la operación de venta en un establecimiento 
que no se encontraba declarado en los Registros de la Administración Tributaria, por 
lo que, se habría incurrido en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 173º 
del Código Tributario.
Como el contribuyente se encontraba realizando operaciones comerciales en el mo-
mento de la intervención, la SUNAT se encuentra facultada para “comisar” los bienes.
Adicional a ello, el infractor deberá cumplir con las obligaciones previstas en el vigé-
simo primer párrafo del artículo 184º del Código Tributario para retirar los bienes, 
considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
Ahora bien, ya que la intervención se realizó mientras el contribuyente realizaba las 
actividades por las cuales está obligada a inscribirse en el RUC la sanción aplicable será 
el comiso de los bienes y no será de aplicación ninguna gradualidad.
Cabe mencionar que si deseamos variar la sanción de comiso por multa esta será 
equivalente al 15% del Valor de los bienes y no podrá exceder de seis (6)UIT´s en 
concordancia con la nota 8 del Anexo IV del Reglamento del Régimen de Gradualidad 
(R.S. Nº 063-2007/SUNAT). No quiere decir que tomaremos como referencia S/. 9,000, 
sino que “El valor de los bienes” será determinado en virtud de los documentos ob-
tenidos en la intervención o en su defecto, proporcionados por el infractor el día de 
la intervención o dentro delos diez (10) días hábiles de levantada el Acta Probatoria. 
Cuando no se determine el valor del bien se aplicará una multa equivalente a 6 UIT´s, 
2 UIT´s y 1 UIT para la Tabla I, II y III, respectivamente.
El infractor podrá recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) días há-
biles de notificada la resolución de comiso, según se trate de bienes no perecederos o 
perecederos, efectúe el pago de una multa equivalente al 15% del Valor de los bienes, 
actualizada con intereses hasta la fecha de pago más los gastos que originó la ejecución 
del comiso. Ahora bien, a efectos de retirar los bienes comisados de los almacenes de 
la SUNAT, además del pago de la multa, el infractor deberá:
a) Acreditar su inscripción en los registros de SUNAT tomando en cuenta la actividad 
que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condición de no 
habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su 
situación de baja en dicho Registro, de corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados para efecto 
de la inscripción en el RUC.
d) Tratándose del comiso de máquinas registradoras, se deberá cumplir con acreditar 
que dichas máquinas se encuentren declarada ante la SUNAT.
Asumiendo que la SUNAT determine que el valor de los bienes no perecederos es 
S/. 14,000 y la infractora desea recuperar los bienes comisados y pagar la multa co-
rrespondiente al 15% del Valor de los bienes actualizada con intereses hasta la fecha 
de pago más los gastos que originó la ejecución del comiso:
Valor determinado por la SUNAT de los bienes comisados S/. 14,000.00
15% del valor de los bienes (14,000 x 15%) S/. 2,100.00
Días comprendidos entre el 05.11.2014 al 13.11.2014. Se cuenta 
desde la misma fecha de la intervención conforme al último 
párrafo del artículo 106º del Código Tributario
9 días
Interés aplicable (2,100 x 0.04% x 9) S/. 7.56
Gastos correspondientes al comiso S/. 600.00
Total a pagar S/. 2,707.56
58
dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
III
5. INFRACCIÓN POR PROPORCIONAR O COMUNICAR 
LA INFORMACIÓN, INCLUYENDO LA REQUERIDA POR 
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, RELATIVA A LOS 
ANTECEDENTES O DATOS PARA LA INSCRIPCIÓN, CAMBIO 
DE DOMICILIO O ACTUALIZACIÓN EN LOS REGISTROS, NO 
CONFORME CON LA REALIDAD
5.1 CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN
 Los administrados, de manera general, tienen la obligación de cum-
plir con proporcionar o comunicar a la Administración tributaria, la 
información “real” y “verdadera” que les corresponda. Esto último se 
corrobora con los principios de “Presunción de Veracidad” y de “Con-
ducta Procedimental” los cuales son regulados en el artículo 4º de la 
Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley Nº 27444:
• Principios de Presunción de veracidad
 En la tramitación del procedimiento administrativo, se presume que 
los documentos y declaraciones formulados por los administrados en 
la forma prescrita por esta Ley, responden a la verdad de los hechos 
que ellos afirman. Esta presunción admite prueba en contrario.
• Principio de conducta procedimental
 La autoridad administrativa, los administrados, sus representantes 
o abogados y, en general, todos los partícipes del procedimiento, 
realizan sus respectivos actos procedimentales guiados por el res-
peto mutuo, la colaboración y la buena fe. Ninguna regulación del 
procedimiento administrativo puede interpretarse de modo tal que 
ampare alguna conducta contra la buena fe procesal.
 Partiendo de esta obligación, la infracción prevista en el numeral 2 
del Articulo 173º del Código Tributario se presenta cuando el admi-
nistrado, suministra o proporciona información no conforme con la 
realidad a la Administración Tributaria, configurándose en el momento 
en que esta entidad determina este hecho. Esto quiere decir que la 
carga de la prueba de demostrar que los datos proporcionados por 
el administrado son “falsos”, corre por cuenta de la Administración 
Tributaria.
59
InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teoría Y práctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIón de InscrIbIrse ante la admInIstracIón trIbutarIa
CAP.
III
5.2 DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN
 De acuerdo al Código Tributario, la sanción que corresponde a esta 
infracción es la siguiente:
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III
Artículo 
173º-2
Proporcionar o comunicar 
la información, incluyen-
do la requerida por la 
administración tributa-
ria, relativa a los ante-
cedentes o datos para la 
inscripción, cambio de 
domicilio, o actualiza-
ción en los registros, no 
conforme con la realidad.
50% de l 
a UIT
25 % de 
la UIT
0.3 % de los I o 
cierre
 En estos casos, y tratándose de la Tabla III se deberá tener en cuenta 
lo siguiente:
• Se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente efectúe 
el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la 
resolución de cierre.
• De aplicarse el cierre y según lo establecido en la nota 2 de la Tabla 
III de Infracciones y Sanciones, la multa que sustituye al cierre se-
ñalada en el inciso a) del cuarto párrafo el artículo 183º no podrá 
ser menor a 50 % de la UIT.
5.3 RÉGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A LA MULTA
 El régimen de gradualidad aplicable a la sanción de Multa es el si-
guiente:
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN
FORMA DE 
SUBSANAR LA 
INFRACCIÓN
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: 
SUBSANACIÓN(1) Y/O PAGO(2)
Artículo 
173º-2
Proporcionar o co-
municar la infor-
mación, incluyendo 
la requerida por la 
Administración Tri-
butaria, relativa a 
los antecedentes o 
datos para la ins-
cripción, cambio de 
domicilio, o actuali-
zación en los regis-
tros, no conforme 
con la realidad(4).
Proporcionando 
o comunicando 
la información 
conforme a la 
realidad, según 
lo previsto en 
las normas co-
rrespondientes.
SUBSANACIÓN 
VOLUNTARIA
SUBSANACIÓN 
INDUCIDA
Si subsana la infracción 
antes que surta efecto 
la notificación de la 
SUNAT en la que se le 
comunica al infractor 
que ha incurrido en 
infracción(3)
Si se subsana la 
infracción dentro del 
plazo otorgado por la 
SUNAT, contado desde 
la fecha en que surta 
efecto la notificación 
en la que se le comuni-
ca al infractor que ha 
incurrido en infracción
Sin pago(2) Con pago(2) Sin pago(2) Con pago(2)
80% 90% 50% 60%
60
dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
III
NOTAS
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.7 del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia 
Nº 063-2007/SUNAT.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.5 del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia 
Nº 063-2007/SUNAT.
(3) El artículo 106º del Código Tributario señala que las notificaciones surtirán efectos desde el día 
hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según corresponda. Cuando la notificación 
se realice mediante publicación se deberá tener en cuenta lo previsto en dicho artículo.
(4) Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicará la sanción de multa si ésta es pagada antes 
que surta efecto la notificación de la resolución que establece el Cierre, según lo previsto por la Nota 
(3) de la Tabla III. Si el pago se efectúa con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar 
la subsanación inducida y antes de la referida notificación, se deberá pagar el monto previsto en 
la Tabla III. Ahora bien, en el caso que surta efecto la notificación de la resolución que establece el 
Cierre, se aplicará por dos (2) días si el infractor realizó la subsanación voluntaria o inducida o por 
cinco (5) días en caso no haya subsanado la infracción. En caso se aplique la Multa que sustituye 
al Cierre, ésta se graduará conforme lo establecido en el Anexo V de la RS Nº 063-2007/SUNAT 
(Régimen de Gradualidad), salvo cuando esté vinculada a la causal de pérdida prevista en el numeral 
14.1 del Artículo 14º de la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT.
5.4 RÉGIMENDE GRADUALIDAD APLICABLE AL CIERRE
• Sanción
 Tal como lo señalamos anteriormente, tratándose de los sujetos del 
Nuevo RUS (Tabla III), el cierre se aplica sólo en los casos en que 
el sujeto infractor, no efectúe el pago de la multa correspondiente 
antes de la notificación de la resolución de cierre.
 En el caso corresponda la sanción de cierre, ésta se aplicará de 
acuerdo a lo siguiente:
INFRACCIÓN
DESCRIPCIÓN 
DE LA 
INFRACCIÓN
FORMA DE 
SUBSANAR LA 
INFRACCIÓN
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN
Artículo 
173º-2
Proporcionar o 
comunicar la in-
formación, inclu-
yendo la requerida 
por la Administra-
ción Tributaria, 
relativa a los ante-
cedentes o datos 
para la inscripción, 
cambio de domici-
lio, o actualización 
en los registros, no 
conforme con la 
realidad.
Proporcionando 
o comunicando 
la información 
conforme a la 
realidad, según 
lo previsto en 
las normas co-
rrespondientes.
SUBSANACIÓN 
VOLUNTARIA
SUBSANACIÓN 
INDUCIDA
NO 
SUBSANACIÓN
2 días 2 días 5 días
• Multa que sustituye el Cierre
 Según lo establecido en el cuarto párrafo del artículo 183º del Código 
Tributario, la SUNAT podrá sustituir la sanción de cierre temporal 
por una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre 
temporal lo ameritan, cuando por acción del deudor tributario sea 
61
InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teoría Y práctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIón de InscrIbIrse ante la admInIstracIón trIbutarIa
CAP.
III
imposible aplicar la sanción de cierre o cuando la SUNAT lo deter-
mine en base a los criterios que ésta establezca mediante Resolución 
de Superintendencia.
 Señala además, que la multa en estos casos será equivalente al 
cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la última 
declaración jurada mensual presentada a la fecha en que se cometió 
la infracción, sin que en ningún caso la multa exceda de las ocho 
(8) UIT’s.
 No obstante lo anterior, la referida multa podrá rebajarse a los si-
guientes porcentajes de la UIT, ello en aplicación del Régimen de 
Gradualidad:
INFRACCIÓN
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA
NUEVO RUS 1º OPORTUNIDAD (MULTA REBAJADA)
2º OPORTUNIDAD 
(MULTA REBAJADA)
3º OPORTUNIDAD O MÁS 
(MULTA SIN REBAJA)
Artículo 
173º-2 
(Tabla III)
Categoría 1 5% 8%
50% de la UIT
Categoría 2 8% 11%
Categoría 3 10% 13%
Categoría 4 13% 16%
Categoría 5 16% 19%
 JURISPRUDENCIA
•	 ¿SE	INCURRE	EN	INFRACCIÓN	DEL	NUMERAL	2	DEL	ARTÍCULO	173º	DEL	
CT	CUANDO	LA	MULTA	SE	BASA	EN	EL	RESULTADO	DE	UN	REQUERI-
MIENTO	NOTIFICADO	NO	CONFORME	A	LA	LEY?
	 RTF	Nº	18076-10-2012	de	fecha	(30.10.2012)
 Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolución de multa emitida por 
la infracción del numeral 2 del artículo 173º del CT, ya que el citado valor 
sustenta en el resultado de un requerimiento que no tiene efectos legales 
por no haber sido notificado conforme a ley, no pudiendo servir de base 
para sustentar la infracción imputada.
•	 ¿CUÁNDO	NO	 SE	ACREDITA	 LA	 INFRACCIÓN	DEL	NUMERAL	 2	DEL			
ARTÍCULO	173º	DEL	CT?
	 RTF	Nº	08348-10-2011	de	fecha	(18.05.2011)
 Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolución de renta por la in-
fracción del numeral 2 del artículo 173º del CT, toda vez que la infracción 
se habria configurado el momento de la inscripción en el RUC la cual dota 
del año 1996, por lo que, la administración no puede haber acreditado esta 
infracción, pues las verificaciones del anotado procedimiento de fiscalización 
estuvierón referidos a los meses de enero a octubre del 2004.
62
dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
III
•	 ¿CUÁNDO	 SE	 CONFIGURA	 LA	 INFRACCIÓN	DEL	 NUMERAL	 2	 DEL		
ARTÍCULO	173º	DEL	CT?
	 RTF	Nº	02111-5-2005	de	fecha	(06.04.2005)
 Se confirma la multa emitida por la infracción tipificada en el numeral 2 
del artículo 173º, por haber declarado el recurrente en el RUC información 
no conforme con la realidad.
•	 INFRACCIÓN	POR	DECLARAR	DE	MANERA	ERRADA	LA	DIRECCIÓN	DE	
UN	ESTABLECIMIENTO	ANEXO
	 RTF	Nº	01917-1-2005	de	fecha	(29.03.2005)
 La recurrente no incumplió con su obligación de comunicar a la Admi-
nistración el referido establecimiento anexo, sino- en todo caso- efectuó 
una declaración errada del mismo, por lo tanto la Administración calificó 
en forma incorrecta los hechos que se habrían justificado la comisión de 
la infracción, toda vez que emitió la resolución de multa impugnada al 
amparo del numeral 5 del artículo 173º del CT, cuando aquéllos están 
vinculados con la infracción tipificada en el numeral 2 del mismo artículo.
 Que dado que el error cometido está referido a los fundamentos y norma 
legal que sustentaron la emisión del valor impugnado, éste resultaba un 
acto anulable que podía ser convalidado subsanándose el vicio incurrido, 
(…) por lo que la Administración Tributaria a fin de convalidar dicho acto, 
deberá notificar nuevamente el citado valor al contribuyente, subsanando 
los vicios que adolezca, (…).
•	 ¿QUIÉN	ES	OBLIGADO	A	DECLARAR	LA	 INFRACCIÓN	DEL	 IMPUESTO	
PREDIAL?
	 RTF	Nº	06885-4-2003	de	fecha	(27.11.2003)
 Se revoca la apelada en el extremo referido a multa por proporcionar infor-
mación relativa a los antecedentes o datos para la inscripción o actualización 
en los registros no conforme con la realidad, al no haber consignado en la 
declaración del Impuesto Predial del recurrente que éste era poseedor y no 
propietario. Se establece que la obligación de declarar era del propietario 
del inmueble, siendo que no se ha constatado que la existencia de este 
último no pueda ser determinada, por lo que dado que el recurrente no 
se encontraba obligado a inscribirse en los registros de la Administración, 
no le resulta aplicable el supuesto contenido en el numeral 2 del artículo 
173º del Código Tributario.
•	 CUANDO	SE	OMITE	COMUNICAR	ALGÚN	DATO	¿SE	 INCURRE	EN	 LA	
INFRACCIÓN	DEL	NUMERAL	2	DEL	ARTÍCULO	173º	del	CT?
	 RTF	Nº	08225-2-2001	de	fecha	(28.09.2001)
 Se declara nula la resolución de multa emitida por la comisión de la in-
fracción prevista por el numeral 2 del artículo 173º del Código Tributario, 
debido a que la omisión incurrida por el recurrente no encuadra dentro 
del supuesto infractor sancionado por la Administración, pues dicha infrac-
ción se configura cuando se proporciona la información pertinente en la 
inscripción en el RUC, pero ésta no se ajusta a la realidad y no cuando se 
omite comunicar algún dato.
63
InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teoría Y práctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIón de InscrIbIrse ante la admInIstracIón trIbutarIa
CAP.
III
 INFORMES SUNAT
•	 ¿SE	INCURRE	EN	LA	INFRACCIÓN	DEL	NUMERAL	2	DEL	ARTÍCULO	173º	
DEL	CT	 SI	UNA	EMPRESA	COMUNICA	UNA	ACTIVIDAD	ECONÓMICA	
PRINCIPAL	QUE	NO	ES	CONFORME	CON	LA	REALIDAD?
	 INFORME	Nº	176-2006-SUNAT/2B0000	de	fecha	(13.07.2006)
3. Si una empresa comunica al momento de su inscripción en el RUC una 
actividad económica principal que no es conforme con la realidad, 
habría incurrido en la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 
173º del TUO del Código Tributario.
 (….)
•	 ¿CUANDO	SE	CONFIGURA	LA	INFRACCIÓN	TIPIFICADA	EN	EL	NUMERAL	
2	DEL	ARTÍCULO	173º	DEL	CT?
	 INFORME	Nº	222-2003-SUNAT/2B0000	de	fecha	(31.07.2003)
 (…)
 Si en su declaración, la entidad empleadora proporciona información no 
conforme con la realidad mediante la cual se procede a la inscripción de 
trabajadores en el Registro correspondiente, se configura la infracción 
contenida en el numeral 2 del artículo 173º del Código Tributario.
 APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 3
SUJETO QUE COMUNICA ACTIVIDAD ECONÓMICA NO CONFORME CON LA REALIDAD
Nuestro suscriptor, la empresa Bellanova Perú S.A.C. contribuyente del Régimen Ge-
neral del Impuesto a la Renta con RUC Nº 20478569874 nos refiere que la actividad 
principal comunicada a SUNAT no es la que realmente realizan. Razón por la cual nos 
consulta: ¿Cuál sería la infracción incurrida y si procede algún tipo de rebaja si es que 
subsana y paga de manera voluntaria dichainfracción?
SOLUCIÓN:
En el caso que una empresa comunique al momento de su inscripción en el RUC una 
actividad económica principal no conforme con la realidad, dicha empresa habría 
incurrido en la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 173º del TUO del 
Código Tributario (proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida 
por la Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripción, 
cambio de domicilio, o actualización en los registros, no conforme con la realidad), la 
misma es sancionada con una multa ascendente al 50% de la UIT.
Ahora bien, en caso se proceda con la subsanación de manera voluntaria, se podrá 
acoger a la rebaja del 90% establecida en el Régimen de Gradualidad.
Siendo así que, la sanción para este tipo de infracción es:
Régimen Tributario General
Infracción Artículo 173º - 2 (Tabla I)
Multa 50% de la UIT es decir 50% de S/. 3,800
Multa S/. 1,900
Rebaja 90% (S/. 1900)
Monto de la Rebaja S/. 1,710
Multa rebajada S/. 190 nuevos soles + intereses
64
dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
III
Cabe señalar, que los intereses (0.04% diario) se calcularán considerando la fecha de 
comisión de la infracción hasta la fecha en la que se realice el pago de la multa.
6. INFRACCIÓN POR OBTENER DOS O MÁS NÚMEROS DE 
INSCRIPCIÓN PARA UN MISMO REGISTRO
6.1 DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN
 El artículo 3º de la Ley del Registro Único de Contribuyentes (Decreto 
Legislativo Nº 943) señala que el número de inscripción en el RUC es 
de carácter permanente y de uso obligatorio en cualquier documento 
que presenten o actuación que realicen ante la SUNAT.
 Siendo así, que la infracción prevista en el numeral 3 del artículo 173º del 
Código Tributario sanciona la conducta de obtener más de un número de 
RUC, puesto que ello podría dificultar las funciones de la Administración 
Tributaria y del mismo modo configura una “actitud” de querer evadir o 
eludir ciertas responsabilidades propias del administrado.
6.2 DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN
 De acuerdo al Código Tributario, la sanción que corresponde a esta 
infracción es la siguiente:
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III
Artículo 
173º-3
Obtener dos o más núme-
ros de inscripción para un 
mismo registro.
50% de la UIT 25 % de la UIT 0.3 % de los I o cierre
 En estos casos, y tratándose de la Tabla III se deberá tener en cuenta 
lo siguiente:
• Se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente efectúe 
el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la 
resolución de cierre.
• De aplicarse el cierre y según lo establecido en la nota 2 de la Tabla 
III de Infracciones y Sanciones, la multa que sustituye al cierre se-
ñalada en el inciso a) del cuarto párrafo el artículo 183º no podrá 
ser menor a 50 % de la UIT.
65
InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teoría Y práctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIón de InscrIbIrse ante la admInIstracIón trIbutarIa
CAP.
III
6.3 RÉGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A LA MULTA
 El régimen de gradualidad aplicable a la sanción de Multa es el siguiente:
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN
FORMA DE 
SUBSANAR LA 
INFRACCIÓN
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: 
SUBSANACIÓN(1) Y/O PAGO(2)
Artículo 
173º-3
Obtener dos o 
más números de 
inscripción para 
un mismo regis-
tro.(4)
Solicitando a 
la SUNAT la 
asignación de 
un único nú-
mero de RUC 
y solicitando 
la baja de los 
otros núme-
ros.
SUBSANACIÓN 
VOLUNTARIA
SUBSANACIÓN 
INDUCIDA
Si se subsana la infrac-
ción antes que surta 
efecto la notificación de 
la SUNAT en la que se 
le comunica al infractor 
que ha incurrido en 
infracción.(3)
Si se subsana la infrac-
ción dentro del plazo 
otorgado por la SUNAT, 
contado desde la fecha 
en que surta efecto la 
notificación en la que se 
le comunica al infractor 
que ha incurrido en 
infracción.
Sin pago(2) Con pago(2) Sin pago(2) Con pago(2)
No se aplica el Criterio 
de Gradualidad de Pago 
100%
50% 80%
NOTAS
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.7 del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia 
Nº 063-2007/SUNAT.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.5 del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia 
Nº 063-2007/SUNAT.
(3) El artículo 106º del Código Tributario señala que las notificaciones surtirán efectos desde el día 
hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según corresponda. Cuando la notificación 
se realice mediante publicación se deberá tener en cuenta lo previsto en vicho artículo.
(4) Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicará la sanción de multa si ésta es pagada antes 
que surta efecto la notificación de la resolución que establece el Cierre, según lo previsto por la 
Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efectúa con posterioridad a la oportunidad otorgada para 
efectuar la subsanación inducida y antes de la referida notificación, se deberá pagar el monto 
previsto en la Tabla III. Ahora bien, en el caso que surta efecto la notificación de la resolución 
que establece el Cierre, se aplicará por dos (2) días si el infractor realizó la subsanación volun-
taria o inducida o por cinco (5) días en caso no haya subsanado la infracción. En caso se aplique 
la Multa que sustituye al Cierre, ésta se graduará conforme lo establecido en el Anexo V de la 
RS Nº 063-2007/SUNAT (Régimen de Gradualidad), salvo cuando esté vinculada a la causal 
de pérdida prevista en el numeral 14.1 del Artículo 14º de la Resolución de Superintendencia 
Nº 063-2007/SUNAT.
6.4 RÉGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE AL CIERRE
• Sanción
 Tal como lo señalamos anteriormente, tratándose de los sujetos del 
Nuevo RUS (Tabla III), el cierre se aplica sólo en los casos en que 
el sujeto infractor, no efectúe el pago de la multa correspondiente 
antes de la notificación de la resolución de cierre.
66
dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
III
 En todo caso, de corresponder la sanción de cierre, ésta se aplicará 
de acuerdo a lo siguiente:
INFRACCIÓN
DESCRIPCIÓN 
DE LA 
INFRACCIÓN
FORMA DE 
SUBSANAR LA 
INFRACCIÓN
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: 
SUBSANACIÓN Y/O PAGO
Artículo 
173º-3
Obtener dos o 
más números de 
inscripción para 
un mismo regis-
tro.
Solicitando a la 
SUNAT la asig-
nación de un 
único número 
de RUC y soli-
citando la baja 
de los otros 
números.
SUBSANACIÓN 
VOLUNTARIA
SUBSANACIÓN 
INDUCIDA
NO 
SUBSANACIÓN
2 días 2 días 5 días
• Multa que sustituye el Cierre
 Según lo establecido en el cuarto párrafo del artículo 183º del Código 
Tributario la SUNAT podrá sustituir la sanción de cierre temporal 
por una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre 
temporal lo ameritan, cuando por acción del deudor tributario sea 
imposible aplicar la sanción de cierre o cuando la SUNAT lo deter-
mine en base a los criterios que ésta establezca mediante Resolución 
de Superintendencia.
 Señala además, que la multa en estos casos será equivalente al 
cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la última 
declaración jurada mensual presentada a la fecha en que se cometió 
la infracción, sin que en ningún caso la multa exceda de las ocho 
(8) UIT’s.
 No obstante lo anterior, la referida multa podrá rebajarse a los si-
guientes porcentajes de la UIT, ello en aplicación del Régimen de 
Gradualidad:
INFRACCIÓN
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA
NUEVO RUS 1º OPORTUNIDAD (MULTA REBAJADA)
2º OPORTUNIDAD 
(MULTA REBAJADA)
3º OPORTUNIDAD O MÁS 
(MULTA SIN REBAJA)
Artículo 
173º-3 
(Tabla III)
Categoría 1 5% 8%
50% de la UIT
Categoría 2 8% 11%
Categoría 3 10% 13%
Categoría 4 13% 16%
Categoría 5 16% 19%
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InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teoría Y práctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIón de InscrIbIrse ante la admInIstracIón trIbutarIa
CAP.
III
 APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 4
OBTENCIÓN DE DOS NÚMEROS DE RUC
En el año 2013 el Sr. Abraham Noguera Pizarro solicitó un número de RUC 
(10213659874) para prestar servicios profesionalesde manera independiente, mo-
tivo por el cual se encontraba afecto al Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría, 
emitiendo los mencionado recibos durante todo el año 2013.
Ahora bien, en el ejercicio 2014 es reconocido por su padre biológico, el Sr. Jorge 
Espinoza García motivo por el cual procede a cambiar su DNI con el siguiente nombre: 
Abraham Espinoza Pizarro. En ese mismo año el Sr. Abraham apertura un negocio 
acogiéndose para tal efecto al Régimen General del Impuesto a la Renta, para lo 
cual solicita nuevamente un número de RUC con el nombre de “Abraham Espinoza 
Pizarro”, trámite que es aceptado por la Administración Tributaria concediéndole un 
nuevo RUC con Nº 10741258963.
Al respecto el Sr. Abraham nos consulta acerca de su situación para nada frecuente, 
sabiendo que la SUNAT le ha notificado por este hecho y que cumplirá con subsanar 
y pagar la multa correspondiente.
SOLUCIÓN:
En el presente caso, el Sr. Abraham ha incurrido en la infracción tipificada en el 
artículo 173º numeral 3 del Código Tributario, puesto que ha obtenido más de un 
Número de RUC de la Administración Tributaria.
En ese sentido, si el contribuyente subsana la infracción dentro del plazo otorgado 
por la SUNAT, contado desde la fecha en que surta efecto la notificación en la que 
se le comunica al infractor que ha incurrido en infracción, y además paga la multa 
correspondiente, ésta será rebajada en un 80%, ello de acuerdo al régimen de gra-
dualidad.
Régimen Tributario General
Infracción Artículo 173º-3 (Tabla I)
Multa 50% de la UIT es decir 50% de S/. 3,800
Multa S/. 1,900
Rebaja 80% (S/.1,900)
Monto de la rebaja S/. 1,520 nuevos soles
Multa rebajada S/. 380 + intereses
Los intereses serán calculados considerando la fecha de comisión de la infracción hasta 
la fecha de pago de la multa.
68
dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
III
7. INFRACCIÓN POR UTILIZAR DOS O MÁS NÚMEROS DE 
INSCRIPCIÓN O PRESENTAR CERTIFICADO DE INSCRIPCIÓN 
Y/O IDENTIFICACIÓN DEL CONTRIBUYENTE FALSOS O 
ADULTERADOS EN CUALQUIER ACTUACIÓN QUE SE REALICE 
ANTE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA O EN LOS CASOS EN 
QUE SE EXIJA HACERLO
7.1 CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN
 La infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 173º el Código 
Tributario está relacionada a los siguientes hechos:
• Utilizar dos o más números e inscripción en cualquier actuación que 
se realice ante la administración tributaria o en los casos en que se 
exija hacerlo.
• Presentar un certificado de inscripción y/o identificación del contribu-
yente, falsos o adulterados en cualquier actuación que se realice ante 
la administración tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
 Como se desprende de lo anterior, esta infracción sanciona la conducta 
errónea y/o fraudulenta del contribuyente frente a la Administración 
Tributaria, sin perjuicio de la acción penal que puede iniciar esta última 
en base a la información que le ha sido proporcionada.
 Es importante mencionar que la presente infracción se configura en el 
momento en el cual el contribuyente emplee dos o más números de 
inscripción frente al órgano administrador. En efecto, debemos aclarar 
que la norma señala taxativamente que la infracción se configura cuan-
do el empleo de estos números se realice frente ante la Administración 
Tributaria, en ese sentido no se tipificaría la presente infracción cuando 
dicho empleo se realice ante otras entidades, por ejemplo: bancos u 
otras empresas.
 Por otra parte, también se configura esta infracción en el momento en 
el cual el contribuyente presenta un certificado de inscripción y/o iden-
tificación del contribuyente falso o adulterado ante la administración 
tributaria.
7.2 DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN
 De acuerdo al Código Tributario, la sanción que corresponde a esta 
infracción es la siguiente:
69
InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teoría Y práctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIón de InscrIbIrse ante la admInIstracIón trIbutarIa
CAP.
III
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III
Artículo 
173º-4
Utilizar dos o más núme-
ros de inscripción o pre-
sentar certificado de ins-
cripción y/o identificación 
del contribuyente falsos o 
adulterados en cualquier 
actuación que se realice 
ante la administración 
tributaria o en los casos en 
que se exija hacerlo.
50% de 
la UIT
25 % de 
la UIT
0.3 % de los I o 
cierre
 En estos casos, y tratándose de la Tabla III se deberá tener en cuenta 
lo siguiente:
• Se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente efectúe 
el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la 
resolución de cierre.
• De aplicarse el cierre, la multa que sustituye al cierre señalada en el 
inciso a) del cuarto párrafo el artículo 183º no podrá ser menor a 
50% de la UIT.
7.3 RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
 Para este tipo de infracción no será de aplicación el Régimen de Gra-
dualidad.
 JURISPRUDENCIA
•	 INFRACCIÓN	POR	UTILIZAR	DOS	NÚMEROS	DE	RUC
	 RTF	Nº	00428-2-98	de	fecha	(20.05.1998)
 Se encuentra acreditada la comisión de la infracción tipificada en el artículo 
4º del artículo 173º del Código Tributario, puesto que tal y como el recurrente 
reconoce y según sea aprecia de los Comprobantes de Información Registrada 
que obran en autos, obtuvo dos números de RUC, habiendo utilizado el primero 
para la impresión de comprobantes de pago y el segundo para realizar sus 
compras a PETROPERU S.A.
 APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 5
UTILIZACIÓN DE DOS NÚMEROS DE RUC
En el mes de noviembre de 2013, la Srta. Miluska Gómez Horna, abogada en el Es-
tudio Martínez & Vidurrizaga Asociados, se inscribió en el RUC presumiendo que iba 
a generar rentas de tercera categoría bajo el Régimen General, motivo por el cual la 
SUNAT le asignó el RUC Nº 20123658745. Posteriormente, en setiembre de 2014, la 
Srta. Gómez, una vez terminado el vínculo laboral con dicho Estudio Jurídico, y con 
la finalidad de poder reiniciar el negocio proyectado volvió a inscribirse en el RUC 
con su DNI 41874585, con lo cual obtuvo el RUC Nº 10418745851. Siendo así, que la 
70
dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
III
Srta. Gómez ha venido usando indistintamente los dos números de RUC para realizar los 
trámites y procedimientos ante la SUNAT relativos a su negocio del Régimen General.
En ese sentido, la Administración Tributaria detecta el hecho y procede con notificar 
a la Srta. Gómez la comisión de la infracción del numeral 4 del artículo 173º del 
Código Tributario. Al respecto nos consulta a cuánto ascendería la multa en mención 
y si procede alguna gradualidad sobre esta.
SOLUCIÓN:
En el presente caso, la Srta. Gómez ha incurrido en la infracción tipificada en el numeral 
4 del artículo 173º del Código Tributario, ya que, ha utilizado ambos números de RUC, 
considerando que uno de ellos ha sido obtenido indebidamente.
Cabe señalar, que en la comisión de la infracción en mención no le corresponde ningún 
tipo de gradualidad. Siendo así, que la multa aplicable será la siguiente:
Régimen Tributario General
Infracción Artículo 173º - 4 (Tabla I)
Multa 50% de la UIT es decir 50% de S/. 3,800
Multa S/. 1,900
Rebaja No procede
Multa a pagar S/. 1,900 nuevos soles + intereses
Los intereses (0.04% diario) serán calculados considerando la fecha de la comisión de 
la infracción hasta la fecha de pago de la multa.
8. INFRACCIÓN POR NO PROPORCIONAR O COMUNICAR A LA 
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA INFORMACIONES RELATIVAS 
A LOS ANTECEDENTES O DATOS PARA LA INSCRIPCIÓN, 
CAMBIO DE DOMICILIO O ACTUALIZACIÓN EN LOS REGISTROS 
O PROPORCIONARLA SIN OBSERVAR LA FORMA, PLAZOS 
Y CONDICIONES QUE ESTABLEZCA LA ADMINISTRACIÓN 
TRIBUTARIA
8.1 ASPECTOS GENERALES
 El numeral 1 del artículo 87º del Código Tributario señala que los 
deudores tributarios están obligados a inscribirse en los registros de la 
Administración Tributaria aportando todos los datos necesarios y ac-
tualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos 
por las normaspertinentes. Y agrega que en los casos previstos en la 
normatividad, deberán cambiar el domicilio fiscal.
 En relación a lo anterior, es importante considerar que mediante Re-
solución de Superintendencia Nº 210-2004/SUNAT se aprobó el Re-
glamento de la Ley del RUC, norma en la que se reguló precisamente 
esta información. Así tenemos lo siguiente:
71
InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teoría Y práctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIón de InscrIbIrse ante la admInIstracIón trIbutarIa
CAP.
III
• Información a ser comunicada por los contribuyentes y/o 
responsables
Datos de identificación 
de la Persona Natural, 
Sociedades Conyugales 
y Sucesiones Indivisas
- Apellidos y Nombres.
- Tipo y número de documento de identidad.
- Fecha de nacimiento o inicio de la sucesión.
- Sexo.
- Nacionalidad.
- País de procedencia.
Datos de las personas 
jurídicas y otras 
entidades
- Denominación o Razón Social.
- Datos de inscripción en los Registros públicos, de co-
rresponder.
- Origen del capital.
Datos vinculados a la 
actividad económica
- Tipo de contribuyente.
- Fecha de inicio de actividades.
- Código de profesión u oficio.
- Actividad económica principal.
- Sistema de emisión de comprobantes de pago.
- Sistema de Contabilidad.
- Condición de domiciliado en el país de acuerdo a la Ley 
del Impuesto a la Renta y modificatorias.
Datos del domicilio 
fiscal
- Domicilio fiscal.
- Condición del inmueble declarado como domicilio fiscal 
(propio, alquilado, cedido en uso u otros).
- Número de teléfono, en caso el contribuyente cuente 
con servicio telefónico.
Establecimientos 
Anexos
En caso contara con establecimientos anexos al momento 
de su inscripción.
Tributos afectos
- Código del tributo.
- Exoneración, de corresponder.
Representantes 
legales
Obligatorio para todos los contribuyentes, excepto las 
personas naturales y sociedades conyugales.
En el caso que se designe como Representante Legal a 
una empresa jurídica, adicionalmente deberá comunicar 
los datos de la persona que ejercerá dicha representación.
Directores o miembros 
del Consejo Directivo
Obligatorio para las sociedades que cuenten con directorio 
y las asociaciones.
Datos de contacto de 
las personas naturales, 
sociedades conyugales, 
sucesiones indivisas, 
personas jurídicas y 
otras entidades
- Dirección de correo electrónico.
- Número de teléfono móvil, pudiendo ser titular o no 
del servicio telefónico.
72
dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
III
• Información de los representantes legales
- Tipo y número de documento de identidad.
- Apellidos y nombres, denominación o razón social.
- Fecha de nacimiento, de corresponder.
- Cargo que ocupa en la empresa.
- Fecha desde la cual es representante legal.
- Domicilio.
- Condición del inmueble declarado como domicilio (propio, alquilado, cedido en 
uso u otros).
- Número teléfono móvil, pudiendo ser titular o no del servicio telefónico.
• Información de establecimientos anexos
 Los contribuyentes y/o responsables que desarrollen sus activida-
des en más de un establecimiento, deberán comunicar tal hecho al 
momento de su inscripción en el RUC, indicando su ubicación.
 La información relativa a establecimientos anexos es la siguiente:
- Tipo de establecimiento (casa matriz, sucursales, agencias, locales comerciales o 
de servicios, sedes productivas, depósitos o almacenes, oficinas administrativas y 
demás lugares de desarrollo de la actividad empresarial).
- Domicilio.
- Condición del inmueble declarado como establecimiento anexo (propio, alquilado, 
cedido en uso u otros).
• Información de personas vinculadas
 La información respecto a personas vinculadas es la siguiente:
a) Datos de la persona vinculada:
- Tipo y número de documento de identidad.
- Apellidos y nombres, denominación o razón social.
- Fecha de nacimiento, de corresponder.
- País de origen.
- Porcentaje de participación en el capital social, de ser el caso.
- Fecha en que se obtuvo la condición de persona vinculada considerando las 
disposiciones legales vigentes.
- Tipo de Vínculo.
b) Las sociedades anónimas o sociedades anónimas abiertas debe-
rán informar los datos de los treinta (30) principales socios que 
representen el mayor porcentaje de participación de capital social.
c) Las sociedades conyugales y las sucesiones indivisas exhibirán el 
original y presentarán la copia simple de la partida de matrimo-
73
InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teoría Y práctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIón de InscrIbIrse ante la admInIstracIón trIbutarIa
CAP.
III
nio civil o de la partida o acta de defunción del causante, según 
corresponda.
• Modificación o declaración y confirmación de domicilio 
fiscal
 El contribuyente y/o responsable inscrito o su representante legal 
deberán comunicar dentro del día hábil siguiente de producido el 
cambio del domicilio fiscal o de la condición del inmueble declarado 
como domicilio fiscal, sin perjuicio de la verificación posterior que 
efectúe la SUNAT.
 Dicha información también deberá ser comunicada por los deudores 
tributarios que tengan la condición de no hallados o no habidos que 
tengan la obligación de declarar o confirmar su domicilio fiscal.
• Comunicación de modificaciones al RUC
 El contribuyente y/o responsable o su representante legal deberá 
comunicar a la SUNAT, dentro del plazo de cinco (5) días hábiles 
de producidos los siguientes hechos:
- Afectación y/o exoneración de tributos. 
- Baja de tributos.
- Cambio de régimen tributario, en los casos establecidos mediante Resolución de 
Superintendencia.
- Instalación o cierre permanente de establecimientos ubicados en el país (casa matriz, 
sucursales, agencias, locales comerciales o de servicios, sedes productivas, depósitos 
o almacenes, oficinas administrativas y demás lugares de desarrollo de la actividad 
empresarial), así como la modificación de datos que sobre ellos se encuentren 
registrados.
- Cambio de denominación o razón social. 
- Cambio de representantes legales.
- Cambio de nombre comercial.
- Cambio en tipo de contribuyente, sea por inicio de la sucesión por fallecimiento 
de la persona inscrita, por transformación en el modelo societario inicialmente 
adoptado por ejercer la opción prevista en el artículo 16º de la Ley del Impuesto a 
la Renta, entre otros.
- La suscripción, rescisión, resolución, renuncia u opción por el régimen tributario 
común respecto de los Convenios de Estabilidad Tributaría a los que se refiere la Ley 
General de Minería, Convenios de Estabilidad Jurídica, establecidos en los Decretos 
Legislativos Nºs. 662, 757 o cualquier otro tipo de convenio o acto que conlleve la 
estabilidad de una norma tributaria o algún beneficio tributario.
- Suspensión temporal de actividades. 
- Cambio de correo electrónico.
- Toda otra modificación en la información proporcionada por el deudor tributario. 
- Cualquier otro hecho que con carácter general disponga la SUNAT, con excepción 
de lo dispuesto en el párrafo siguiente del presente artículo.
74
dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
III
 El reinicio de actividades deberá ser comunicado a la SUNAT hasta 
la fecha en que se produzca dicho hecho.
• Comunicación de fusión, escisión y/o demás formas de 
reorganización de sociedades o empresas
 Tratándose de fusión, escisión y demás formas de reorganización de 
sociedades o empresas, los contribuyentes y/o responsables o sus 
representantes legales deberán tener en cuenta lo siguiente:
- En los casos en que la fecha de entrada en vigencia del acuerdo de reorganización 
sea anterior a la fecha de otorgamiento de la Escritura Pública, los contribuyentes 
y/o responsables o sus representantes legales deberán comunicar dicha fecha dentro 
de los diez (10) días hábiles siguientes de su entrada en vigencia. De no cumplirse 
con dicha comunicación en el mencionado plazo se entenderá que la fusión, escisión 
y demás formas de reorganización de sociedades o empresassurtirán efecto en la 
fecha de otorgamiento de la Escritura Pública correspondiente.
- En los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en los acuerdos respec-
tivos sea posterior a la fecha de otorgamiento de la escritura pública, se deberá 
comunicar tal hecho a la SUNAT dentro de los diez (10) días hábiles siguientes a su 
entrada en vigencia.
8.2 CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN
 Una vez revisada la información que los contribuyentes deben propor-
cionar o comunicar a la Administración Tributaria, podríamos indicar 
que la infracción en comentario, se configura en el momento en el 
cual el contribuyente que estando obligado por ley u otra norma, no 
proporciona a la Administración Tributaria informaciones relativas a 
los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o 
actualización en los registros.
 Asimismo, esta infracción también se configura cuando el contribuyente, 
no obstante que proporciona dicha información, lo hace sin observar la 
forma, plazos y condiciones establecidas por la Administración Tributaria.
 De otra parte, con respecto al plazo de comunicar a la administración 
los cambios sucedidos entendemos que la infracción se configura 
cuando habiendo transcurrido dicho plazo, aún no se ha cumplido con 
comunicar los cambios.
8.3 DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN
 De acuerdo al Código Tributario, la sanción que corresponde a esta 
infracción es la siguiente:
75
InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teoría Y práctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIón de InscrIbIrse ante la admInIstracIón trIbutarIa
CAP.
III
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III
Artículo 
173º-5
No proporcionar o comu-
nicar a la administración 
tributaria informaciones 
relativas a los antece-
dentes o datos para la 
inscripción, cambio de 
domicilio o actualización 
en los registros o propor-
cionarla sin observar la 
forma, plazos y condi-
ciones que establezca la 
administración tributaria.
50% de 
la UIT
25 % de 
la UIT
0.3 % de los I o 
cierre
8.4 ¿CUÁNDO SE APLICA LA MULTA?
 La multa se aplica en todos los casos, excepto cuando se encuentren 
bienes en locales no declarados. Sin embargo, y en tanto se regularice 
la infracción, la sanción de multa que corresponda, será rebajada de 
acuerdo a lo siguiente; ello en aplicación del Régimen de Gradualidad:
InfraccIón
sancIón conforme a Tablas
forma De 
subsanar la 
InfraccIón
crITerIo De GrauDalIDaD: 
subsanacIón y/o paGo
(rebaja De mulTa seGún Tablas)
crITerIo para 
aplIcar la 
cancIón
sancIón VolunTarIa InDucIDa
TIpo Tablas sancIón
sI se subsana 
la InfraccIón 
anTes que 
surTa efecTo 
la noTIfIcacIón 
De la sunaT 
en la que se 
le InDIca al 
InfracTor que 
ha IncurrIDo en 
InfraccIón.
sI se subsana 
la InfraccIón 
DenTro Del plazo 
oTorGaDo por la 
sunaT, conTaDo 
DesDe la fecha en 
que surTa efecTo 
la noTIfIcacIón 
De la sunaT en la 
que se le InDIca 
al InfracTor que 
ha IncurrIDo en 
InfraccIón.
Artículo 
173º-5
En todos 
los casos, 
salvo que se 
encuentren 
bienes en 
locales no 
declarados.
Multa I 50 % UIT
Proporcio-
nando o 
comunicando 
la informa-
ción omitida 
según lo 
previsto en 
las normas 
correspon-
dientes.
No aplicable 
el pago 
Sin 
pago
Con 
pago
Multa II 25% UIT
100% 50% 80%
Multa III 0.3% de I
76
dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
III
8.5 ¿CUÁNDO SE APLICA EL CIERRE?
 Como se he mencionado anteriormente, tratándose de las sanciones por 
esta infracción, aplicables a la Tabla III, ésta obliga a que se sancione con 
multa o cierre. De ser así, es preciso recordar que para las infracciones 
sancionadas con multa o cierre, se aplicará la sanción de cierre, salvo 
que el contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes 
de la notificación de la resolución de cierre. 
 En todo caso, de corresponder la sanción de cierre, ésta se aplicará de 
acuerdo a lo siguiente:
INFRACCIÓN SANCIÓN APLICABLE
SUBSANACIÓN 
VOLUNTARIA
SUBSANACIÓN 
INDUCIDA
NO 
SUBSANACIÓN
Artículo 
173º-5
Cuando sea 
aplicable el cierre 
(Tabla III) 
2 días 2 días 5 días
 Es importante mencionar que el cierre de local, puede ser sustituido por 
una multa, pero solamente en los casos que no sea posible el mismo. 
Tal como establecido en el cuarto párrafo del artículo 183º del Código 
Tributario la SUNAT podrá sustituir la sanción de cierre temporal por una 
multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo 
ameritan, cuando por acción del deudor tributario sea imposible aplicar 
la sanción de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los 
criterios que ésta establezca mediante Resolución de Superintendencia.
 Señala además, que la multa en estos casos será equivalente al cinco por 
ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la última declaración 
jurada mensual presentada a la fecha en que se cometió la infracción, 
sin que en ningún caso la multa exceda de las ocho (8) UIT’s.
 No obstante lo anterior, la referida multa podrá rebajarse a los siguientes 
porcentajes de la UIT, ello en aplicación del Régimen de Gradualidad:
INFRACCIÓN
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA
NUEVO RUS 1º OPORTUNIDAD (MULTA REBAJADA)
2º OPORTUNIDAD 
(MULTA REBAJADA)
3º OPORTUNIDAD O MÁS 
(MULTA REBAJADA)
Artículo 
173º-5 
(Tabla III)
Categoría 1 5% 8%
50% de la UIT
Categoría 2 8% 11%
Categoría 3 10% 13%
Categoría 4 13% 16%
Categoría 5 16% 19%
77
InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teoría Y práctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIón de InscrIbIrse ante la admInIstracIón trIbutarIa
CAP.
III
8.6 ¿CUÁNDO SE APLICA EL COMISO?
 Tratándose de la infracción en comentario, la sanción de comiso se 
aplica cuando se encuentren bienes en locales no declarados.
• Multa para recuperar los bienes comisados
 No obstante esto, es importante considerar que en estos casos, es 
posible que el infractor pueda recuperar los bienes comisados, para 
lo cual debe pagar una multa equivalente al 15% del valor de los 
bienes, monto que podrá ser rebajado, en aplicación del Régimen 
de Gradualidad a los siguientes porcentajes:
INFRACCIÓN
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA
CRITERIO 
PARA 
APLICAR LA 
SANCIÓN
TABLA TIPO SANCIÓN SANCIÓN
FRECUENCIA 
(MULTAS REBAJADAS)
1era 
OPORTUNIDAD
2Da 
OPORTUNIDAD
Artículo 
173º-5
Cuando se 
encuentren 
en locales no 
declarados.
I, II y III
Multa para 
recuperar 
los bienes 
comisados.
15% VB 5%VB 10%VB
• Multa que sustituye el Comiso
 Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o 
se requiera depósitos especiales para la conservación y almacena-
miento de éstos que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar 
donde se realiza la intervención, ésta podrá aplicar una multa, salvo 
que pueda realizarse el remate o donación inmediata de los bienes 
materia de comiso.
 En ese caso, la multa será equivalente al 15% del Valor de los bienes, 
el cual será determinado en virtud de los documentos obtenidos 
en la intervención o en su defecto, proporcionados por el infractor 
el día de la intervención o dentro de los diez (10) días hábiles de 
levantada el Acta Probatoria. Cuando no se determine el valor del 
bien se aplicará una multa equivalente a 6 UIT’s, 2 UIT’s y 1 UIT 
para la Tabla I, II y III, respectivamente.
78
dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
III
InfraccIón
réGImen De GraDualIDaD: 
mulTa que susTITuye al comIso De bIenes
TIpo De 
sancIón sancIón
crITerIo De GraDualIDaD: frecuencIa
1º oporTunIDaD 
(mulTa rebajaDa)
2º oporTunIDaD 
(mulTa rebajaDa)
3º oporTunIDaD o más 
(mulTa sIn rebaja)
Artículo 
173º-5
Multa que 
sustituye el 
comiso
15% VB 5%VB 10% VB 15% VB
 JURISPRUDENCIA
•	 ¿SE	CONFIGURA	LA	INFRACCIÓN	CUANDO	NO	SE	COMUNICA	QUE	LA	
CONTABILIDAD	SE	LLEVABA	EN	SISTEMA	MANUAL	Y	COMPUTARIZADO?
	 RTF	Nº	11600-1-2011	(07.07.2011)
 Se confirma la apelada en el extremo referido a la infracción tipificada por 
el numeral 5 del artículo 173º del Código Tributario pues se ha acreditado 
quela recurrente levaba el registro permanente valorizado y el inventario 
permanente en unidades físicas en forma computarizada sin que haya 
cumplido con comunicar a la Administración que su sistema de contabilidad 
es manual y computarizado. 
•	 ¿EN	QUÉ	CASOS	NO	SE	ENCUENTRA	ACREDITADA	LA	INFRACCIÓN?
	 RTF	Nº	02987-2-2009	de	fecha	(31.03.2009)
 Se revocan las apeladas en el extremo referido a la resolución de multa 
girada por la infracción prevista en el numeral 5 del artículo 173º del Código 
Tributario, y la compensación efectuada al respecto, por cuanto mediante 
requerimiento notificado el 11 de junio de 2004, la Administración comu-
nicó al recurrente que había incurrido en dicha infracción, por no haber 
comunicado dentro del plazo establecido el cambio de su domicilio fiscal 
(…), asimismo, le solicitó que efectuara la subsanación correspondiente; 
sin embargo, de la revisión del citado requerimiento no se aprecia que se 
hubiera señalado la fecha en que se habría producido el cambio de domi-
cilio, ni cuando se habría incurrido en la referida infracción; por lo que no 
se encuentra acreditado que el recurrente efectivamente hubiese cambiado 
de domicilio fiscal ni que dicho cambio no hubiese sido comunicado en el 
plazo establecido, y al no estar acreditada la infracción procede dejar sin 
efecto la multa impuesta así como la compensación efectuada al respecto.
•	 ¿EN	QUÉ	CASOS	EL	CONTRIBUYENTE	NO	SE	ENCUENTRA	OBLIGADO	A	
COMUNICAR	EL	CAMBIO	DE	DOMICILIO?
	 RTF	Nº	07412-1-2008	de	fecha	(13.06.2008)
 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra la resolu-
ción de multa, girada por la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 
173º del Código Tributario y se deja sin efecto el citado valor. Se indica 
que la Administración solicitó a la recurrente que efectuara el cambio de 
su domicilio fiscal, toda vez que ésta celebró un contrato de arrendamiento 
a fin de habilitar el inmueble arrendado como oficina administrativa y ter-
minal de buses de pasajeros y de cargo, sin embargo, este documento no 
acredita que se encontraba en la obligación de efectuar el cambio solicitado 
y menos aún, de comunicarlo dentro del plazo señalado en el inciso f) del 
artículo 8º de la Resolución de Superintendencia Nº 079-2001/SUNAT.
79
InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teoría Y práctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIón de InscrIbIrse ante la admInIstracIón trIbutarIa
CAP.
III
•	 OBLIGACIÓN	DE	ACTUALIZAR	LOS	DATOS	EN	EL	RUC
	 RTF	Nº	01768-4-2006	de	fecha	(31.03.2006)
 Procede la Resolución de Multa girada por la infracción tipificada en el 
numeral 5 del artículo 173º del Código Tributario toda vez que el contri-
buyente no cumplió con la actualización de datos de su Registro Único de 
Contribuyente dentro del plazo establecido, respecto a la declaración del 
establecimiento anexo verificado por la Administración durante la fiscali-
zación efectuada.
•	 ¿CUANDO	 SE	 CONFIGURA	 LA	 INFRACCIÓN	DEL	 NUMERAL	 5	 DEL		
ARTÍCULO	173º	DEL	CT?
	 RTF	Nº	03942-5-2005	de	fecha	(24.06.2005)
 Se confirma la apelada en el extremo referido a la resolución de multa 
emitida por la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 173º del 
Código Tributario ya que se señalo en el resultado de requerimiento xxxxxx 
que de acuerdo a las facturas de ventas emitidos por la recurrente, sea 
precio que su giro principal es el de alquiler de su local, y no el de puestos 
servicios agrícolas que figura en el comprobante de información registra-
da, lo que al no haber sido comunicado a SUNAT genera la infracción en 
mención. 
•	 ¿SE	INCURRE	EN	INFRACCIÓN	CUANDO	NO	SE	COMUNICA	EL	CAMBIO	
DE	DOMICILIO	DEL	REPRESENTANTE	LEGAL?
	 RTF	Nº	00330-4-2005	de	fecha	(19.01.2005)
 Se confirma la apelada en cuanto a la resolución de multa emitida por no 
comunicar el cambio de representante legal, dado que ha quedado acre-
ditada con la documentación que obra en autos.
•	 ¿EL	 NO	 COMUNICAR	 LA	 INSTALACIÓN	DE	 UN	 ESTABLECIMIENTO		
ANEXO	CONFIGURA	LA	INFRACCIÓN	TIPIFICADA	EN	EL	NUMERAL	5	DEL		
ARTÍCULO	173º	DEL	CT?
	 RTF	Nº	02295-1-2004	de	fecha	(20.04.2004)
 Se confirma la multa impuesta por la comisión de la infracción tipificada en el 
numeral 5 del artículo 173º del Código Tributario toda vez que la recurrente 
no cumplió con comunicar la instalación de un establecimiento anexo.
 INFORMES SUNAT
•	 MULTA	POR	NO	COMUNICAR	CAMBIO	DE	ACTIVIDAD	ECONÓMICA
 INFORME	Nº	176-2006-SUNAT/2B0000	 de	fecha	(13.07.2006)
(…)
2. En el caso que una empresa al momento de su inscripción en el RUC 
haya registrado como actividad económica principal o secundaria una 
distinta a la venta de terrenos e inmuebles y, posteriormente, cambie 
su giro a esta última actividad sin haber comunicado tal modificación 
dentro del plazo de 5 días hábiles, la empresa incurrirá en la infracción 
tipificada en el numeral 5 del artículo 173º del TUO del Código Tribu-
tario.
80
dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
III
 APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 6
CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL NO COMUNICADO A SUNAT
Nuestro suscriptor, la empresa ACEROS PERÚ S.A. perteneciente al Régimen General 
con RUC Nº 20147852369, ha realizado operaciones comerciales durante el ejercicio 
2013. Sin embargo, este contribuyente atiende en un nuevo establecimiento como 
domicilio fiscal sin haber comunicado el cambio de domicilio a SUNAT. Ahora bien, 
el 20.10.2014 fue detectada la infracción por funcionarios de la SUNAT los cuales 
otorgaron plazo hasta el 24.10.2014 para que se regularice tal situación. Como dato 
adicional nos indica que el 23.10.2014 la empresa cumplirá con subsanar la infracción. 
Nos solicita determinar la sanción correspondiente.
SOLUCIÓN:
En este caso el contribuyente debió comunicar a la administración tributaria el cambio 
de domicilio fiscal.
Siendo así, que al no efectuarla estaría incurriendo en la infracción tipificada en el 
numeral 5 del artículo 173º del Código Tributario, el cual consiste en “No proporcionar 
o comunicar a la administración tributaria informaciones relativas a los antecedentes 
o datos para la inscripción, cambio de domicilio o actualización en los registros o 
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la adminis-
tración tributaria”.
Cabe señalar que dicha infracción es sancionada con una multa ascendente al 50% 
de la UIT.
Dado que la infracción fue detectada el 20.10.2014 la rebaja aplicable será del 80% con 
el pago de la multa siempre y cuando la empresa cumpla con subsanar la infracción 
dentro del plazo establecido por SUNAT.
Régimen Tributario General
Infracción Artículo 173º - 5 (Tabla I)
Multa 50% de la UIT es decir 50% de S/. 3,800
Multa S/. 1,900
Rebaja 80% con pago
Monto de la rebaja S/. 1,520
Multa a pagar S/. 380 + intereses
Recordemos que se deberán adicionar los intereses (0.04% diario) considerando la 
fecha de la comisión de la infracción hasta la fecha de pago de la multa.
CASO Nº 7
MULTA POR NO COMUNICAR CAMBIO DE SISTEMA CONTABLE
Nuestro suscriptor, la empresa COLORES PERUANOS S.A.C., contribuyente del Régimen 
General del Impuesto a la Renta, cambió su sistema de contabilidad los primeros días de 
enero de 2015, sin tomar en cuenta la obligación de comunicar a la SUNAT el cambio 
de dicho sistema contable dentro de los plazos establecidos. Nos consulta a cuanto 
asciende su multa y si existe rebaja sobre esta. Como dato adicional nos señala que 
no ha recibido alguna notificación o requerimiento al respecto.
SOLUCIÓN
Recordemos que el plazo para comunicar a la Administración Tributaria – SUNAT, el 
cambio de sistema de contabilidad es de cinco (05) días hábiles del Mes de Enero de 
81
InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teoría Y práctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIón de InscrIbIrse ante la admInIstracIón trIbutarIa
CAP.
III
cada año, dicho plazo se encuentra establecido en el Texto Único de Procedimientos 
Administrativos – TUPA de la SUNAT.
Ahora bien, por ejemplo si a partirdel 01 de Enero del 2,015 un contribuyente cambia 
su sistema de contabilidad manual a computarizado, tiene como plazo para comunicar 
el mismo hasta el 07 de Enero de 2,015. El sistema contable que se elige no puede ser 
modificado durante el ejercicio.
Siendo así que la infracción por no comunicar el cambio de sistema contable en el plazo 
establecido en el numeral 5 del artículo 173º del Código Tributario, el cual consiste en 
“No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones relativas a 
los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o actualización en los 
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca 
la Administración Tributaria”, tiene una sanción ascendente al 50% de la UIT.
Ahora bien, según lo establecido en la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/
SUNAT si dicha infracción es subsanada de manera voluntaria la misma tendrá una 
rebaja del 100%.
Régimen Tributario General
Infracción Artículo 173º - 5 (Tabla I)
Multa 50% de la UIT es decir 50% de S/. 3,800
Multa S/. 1,900
Rebaja 100% voluntaria
Multa a pagar S/. 0.00
9. INFRACCIÓN POR NO CONSIGNAR EL NÚMERO DE 
REGISTRO DEL CONTRIBUYENTE EN LAS COMUNICACIONES, 
DECLARACIONES INFORMATIVAS U OTROS DOCUMENTOS 
SIMILARES QUE SE PRESENTEN ANTE LA ADMINISTRACIÓN 
TRIBUTARIA
9.1 CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN
 El numeral 2 del artículo 87º del Código Tributario señala que los adminis-
trados deben acreditar la inscripción cuando la Administración Tributaria 
lo requiera y consignar el número de identificación o inscripción en los 
documentos respectivos, siempre que las normas tributarias lo exijan.
 En ese sentido, la infracción tipificada en numeral 6 del artículo 173º del 
Código Tributario busca sancionar la falta de diligencia y cuidado que 
debe tener el contribuyente al momento de presentar comunicaciones 
o declaraciones ante la Administración tributaria.
 De ser así, la infracción en comentario se configura en el momento en 
el cual el contribuyente proporciona a la Administración Tributaria las 
comunicaciones y declaraciones informativas omitiendo consignar su 
número de RUC. Cabe aclarar que la norma señala expresamente que 
82
dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
III
esta infracción está relacionada con las declaraciones informativas y no 
con las declaraciones determinativas.
9.2 DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN
 De acuerdo al Código Tributario, la sanción que corresponde a esta 
infracción es la siguiente:
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III
Artículo 
 173º-6
No consignar el número 
de registro del contri-
buyente en las comuni-
caciones, declaraciones 
informativas u otros do-
cumentos similares que se 
presenten ante la adminis-
tración tributaria.
30% de 
la UIT
15 % de 
 la UIT
0.2 % de los I o 
cierre
 En estos casos, y tratándose de la Tabla III se deberá tener en cuenta 
lo siguiente:
• Se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente efectúe 
el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la 
resolución de cierre.
• De aplicarse el cierre, la multa que sustituye al cierre señalada en el 
inciso a) del cuarto párrafo el articulo 183º no podrá ser menor a 
50% de la UIT.
9.3 RÉGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A LA MULTA
 El régimen de gradualidad aplicable a la sanción de Multa es el siguiente:
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN
FORMA DE 
SUBSANAR LA 
INFRACCIÓN
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: 
SUBSANACIÓN(1) Y/O PAGO(2)
Artículo 
173º-6
No consignar el 
número de re-
gistro del con-
tribuyente en las 
comunicaciones, 
d e c l a r a c i o n e s 
informativas u 
otros documen-
tos similares que 
se presenten ante 
la administración 
tributaria.(4)
P re sentando 
una nueva co-
mun i cac ión , 
d e c l a r a c i ó n 
informativa o 
documento en 
el que se añada 
el número de 
registro del con-
tribuyente, sal-
vo tratándose 
de declaracio-
nes informati-
vas presentadas 
mediante PDT.
SUBSANACIÓN 
VOLUNTARIA
SUBSANACIÓN 
INDUCIDA
Si subsana la infracción 
antes que surta efecto la 
notificación de la SUNAT 
en la que se le comunica 
al infractor que ha incu-
rrido en infracción.(3)
Si se subsana la infrac-
ción dentro del plazo 
otorgado por la SUNAT, 
contado desde la fecha 
en que surta efecto la 
notificación en la que 
se le comunica al in-
fractor que ha incurrido 
en infracción.
Sin pago(2) Con pago(2) Sin pago(2) Con pago(2)
No se aplica el Criterio 
de Gradualidad de 
Pago 100%
50% 80%
83
InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teoría Y práctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIón de InscrIbIrse ante la admInIstracIón trIbutarIa
CAP.
III
NOTAS
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.7 del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia 
Nº 063-2007/SUNAT.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.5 del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia 
Nº 063-2007/SUNAT.
(3) El artículo 106º del Código Tributario señala que las notificaciones surtirán efectos desde el día 
hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según corresponda. Cuando la notificación 
se realice mediante publicación se deberá tener en cuenta lo previsto en dicho artículo.
(4) Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicará la sanción de multa si ésta es pagada antes 
que surta efecto la notificación de la resolución que establece el Cierre, según lo previsto por la Nota 
(3) de la Tabla III. Si el pago se efectúa con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar 
la subsanación inducida y antes de la referida notificación, se deberá pagar el monto previsto en 
la Tabla III. Ahora bien, en el caso que surta efecto la notificación de la resolución que establece el 
Cierre, se aplicará por dos (2) días si el infractor realizó la subsanación voluntaria o inducida o por 
cinco (5) días en caso no haya subsanado la infracción. En caso se aplique la Multa que sustituye 
al Cierre, ésta se graduará conforme lo establecido en el Anexo V de la RS Nº 063-2007/SUNAT 
(Régimen de Gradualidad), salvo cuando esté vinculada a la causal de pérdida prevista en el numeral 
14.1 del Artículo 14º de la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT.
9.4 RÉGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE AL CIERRE
• Sanción
 Como se señaló, tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, el cierre 
se aplica sólo en los casos en que el sujeto infractor, no efectúe el 
pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la 
resolución de cierre.
 En todo caso, de corresponder la sanción de cierre, ésta se aplicará 
de acuerdo a lo siguiente:
INFRACCIÓN
DESCRIPCIÓN 
DE LA 
INFRACCIÓN
FORMA DE 
SUBSANAR LA 
INFRACCIÓN
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: 
SUBSANACIÓN Y/O PAGO
Artículo 
173º-6
No consignar el 
número de re-
gistro del contri-
buyente en las 
comunicaciones, 
dec l a rac iones 
informativas u 
otros documen-
tos similares que 
se presenten ante 
la administración 
tributaria.
Presentando 
una nueva co-
municación, 
dec l a rac ión 
informativa o 
documento en 
el que se aña-
da el número 
de reg i s t ro 
del contribu-
yente, salvo 
tratándose de 
declaraciones 
informativas 
presentados 
mediante PDT.
SUBSANACIÓN 
VOLUNTARIA
SUBSANACIÓN 
INDUCIDA
NO 
SUBSANACIÓN
2 días 2 días 5 días
• Multa que sustituye el Cierre
 Según lo establecido en el cuarto párrafo del artículo 183º del Código 
Tributario la SUNAT podrá sustituir la sanción de cierre temporal 
84
dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
III
por una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre 
temporal lo ameritan, cuando por acción del deudor tributario sea 
imposible aplicar la sanción de cierre o cuando la SUNAT lo deter-
mine en base a los criterios que ésta establezca mediante Resolución 
de Superintendencia.
 Señala además, que la multa en estos casos será equivalente al cinco por 
ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la última declaración 
jurada mensual presentada a la fecha en que se cometió la infracción,sin que en ningún caso la multa exceda de las ocho (8) UIT’s.
 No obstante lo anterior, la referida multa podrá rebajarse a los si-
guientes porcentajes de la UIT, ello en aplicación del Régimen de 
Gradualidad:
INFRACCIÓN
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA
NUEVO RUS 1º OPORTUNIDAD (MULTA REBAJADA)
2º OPORTUNIDAD 
(MULTA REBAJADA)
3º OPORTUNIDAD O MÁS 
(MULTA SIN REBAJADA)
Artículo 
173º-6 
(Tabla III)
Categoría 1 5% 8%
50% de la UIT
Categoría 2 8% 11%
Categoría 3 10% 13%
Categoría 4 13% 16%
Categoría 5 16% 19%
 APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 8
OMISIÓN DEL NÚMERO DE RUC
Nuestro suscriptor, la empresa Capricornio S.A.C., contribuyente del Régimen Gene-
ral, con RUC Nº 20546321896, procedió a presentar el Formulario Nº 2054 ante la 
SUNAT, con la finalidad de comunicar la modificación del Representante Legal de dicha 
empresa. No obstante, de manera involuntaria omitió consignar el Nº de RUC en el 
mencionado formulario. Siendo así, que la SUNAT le notificó una Resolución de Multa, 
por la infracción contenida en el numeral 6 del artículo 173º del Código Tributario.
Nos consulta si es correcto que la SUNAT le aplique dicha multa y si fuera afirmativa 
la respuesta cual sería la sanción y rebaja correspondiente.
SOLUCIÓN:
El numeral 6 del artículo 173º del Código Tributario establece como una de las infrac-
ciones relacionadas con la obligación de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción 
en los registros de la administración, la siguiente:
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN
Artículo 
173º-6
No consignar el número de registro del contribuyente en las comunicaciones, 
declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante 
la Administración Tributaria.
85
InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teoría Y práctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIón de InscrIbIrse ante la admInIstracIón trIbutarIa
CAP.
III
Por tanto, siendo que la empresa Capricornio S.A.C. omitió consignar el Nº de RUC en 
el Formulario Nº 2054, incurrió en la infracción contenida en el numeral 6 del artículo 
173º del Código Tributario, por lo que la Resolución de Multa emitida por la SUNAT 
se encuentra arreglada a Ley.
Ahora bien tratándose de contribuyentes del Régimen General, será de aplicación una 
multa ascendente al 30% de la UIT.
Por lo que, la sanción aplicable se calcula de la siguiente manera:
1UIT (vigente para el 2014) S/. 3,800
30% de la UIT S/. 1,140
Ahora bien, según el Régimen de Gradualidad, corresponde aplicar sobre dicha sanción 
una rebaja ascendente al 80% siempre y cuando cumpla con subsanar la infracción.
Teniendo en cuenta que no se trata de un declaración informativa presentada mediante 
PDT, si se presenta nuevamente el Formulario Nº 2054, añadiendo el número de RUC, 
dentro del plazo otorgado por la SUNAT, contado desde la fecha en que surta efecto 
la notificación en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en infracción, 
y al mismo tiempo se efectúa el pago de la multa, ésta se verá rebajada en un 80%.
30% de la UIT S/. 1,140
Rebaja del 80% S/. 912
Multa rebajada en 80% S/. 228 + intereses
Asimismo, si se presenta nuevamente el Formulario Nº 2054, añadiendo el número 
de RUC, dentro del plazo otorgado por la SUNAT, contado desde la fecha en que 
surta efecto la notificación en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en 
infracción, pero el pago de la multa se efectúa posteriormente, ésta se verá rebajada 
únicamente en un 50%
30% de la UIT S/. 1,140
Rebaja del 50% S/. 570
Multa rebajada en 50% S/. 570 + intereses
Recordemos que en ambos casos, se deberán adicionar los intereses (0.04% diario) 
considerando la fecha de la comisión de la infracción hasta la fecha de pago de la multa.
10. INFRACCIÓN POR NO PROPORCIONAR O COMUNICAR EL 
NÚMERO DE RUC EN LOS PROCEDIMIENTOS, ACTOS U 
OPERACIONES CUANDO LAS NORMAS TRIBUTARIAS ASÍ LO 
ESTABLEZCAN
10.1 CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN
 A diferencia de la infracción anterior, la infracción previsto en el numeral 
7 del artículo 173º del Código Tributario, sanciona el hecho de que el 
contribuyente no proporcione el número de RUC en los procedimientos, 
actos u operaciones cuando las normas tributarias así lo establezcan. 
86
dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
III
Como podemos observar la presente infracción sanciona la conducta 
omisiva del contribuyente, la que se traduce en el hecho de no comu-
nicar el número de RUC a la SUNAT.
 De ser así, podríamos afirmar que la presente infracción se configura 
en el momento en el cual el contribuyente no proporciona su número 
de RUC a la Administración Tributaria en los procedimientos, actos u 
operaciones que realiza, cuando por obligación legal el contribuyente 
sí se encontraba en la obligación de comunicar su RUC.
10.2 DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN
 De acuerdo al Código Tributario, la sanción que corresponde a esta 
infracción es la siguiente:
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III
Artículo 
173º-7
No proporcionar o comu-
nicar el número de RUC 
en los procedimientos, 
actos u operaciones cuan-
do las normas tributarias 
así lo establezcan.
30% de 
la UIT
15 % de 
 la UIT
0.2 % de los I o 
cierre
 En estos casos, y tratándose de la Tabla III se deberá tener en cuenta 
lo siguiente:
• Se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente efectúe 
el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la 
resolución de cierre.
• De aplicarse el cierre, la multa que sustituye al cierre señalada en el 
inciso a) del cuarto párrafo el artículo 183º no podrá ser menor a 
50% de la UIT.
10.3 RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
 La infracción materia de análisis no cuenta con un Régimen de Gra-
dualidad.
 APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 9
NO PROPORCIONAR NÚMERO DE RUC EN PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Nuestro suscriptor, la empresa COBRAS S.A.C., contribuyente del Régimen General del 
Impuesto a la Renta, no proporcionó su número de RUC en un procedimiento tributario 
en el que dicha información era requerida. Nos consulta si por dicha omisión incurrió en 
alguna infracción, de ser el caso a cuanto asciende y si existe alguna rebaja del mismo.
87
InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teoría Y práctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIón de InscrIbIrse ante la admInIstracIón trIbutarIa
CAP.
III
SOLUCIÓN:
El numeral 7 del artículo 173º del Código Tributario, establece como una de las infrac-
ciones relacionadas con la obligación de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción 
en los registros de la administración, la siguiente:
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN
Artículo 
173º-7
No proporcionar o comunicar el número de RUC en los procedimientos, actos 
u operaciones cuando las normas tributarias así lo establezcan.
Siendo así, que la empresa COBRAS S.A.C. al no proporcionar el número de RUC en 
un procedimiento en el que dicha información era necesaria, habría incurrido en la 
infracción tipificada en el numeral 7 del artículo 173º del Código Tributario.
Ahora bien, tratándose de un contribuyente del Régimen General y a fin de conocer 
la sanción correspondiente a esta infracción deberá recurrirse a la Tabla I del Código 
Tributario, el cual determina una sanción ascendente al 30% de la UIT.
Por lo que, la sanción aplicable se calcula de la siguiente manera:
1UIT (vigente para el 2014) S/. 3,800
30% de la UIT S/. 1,140
Ahora bien, según la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT (Régimen 
de Gradualidad) establece que este tipo de infracción no tiene gradualidad. 
88
dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
III
INFRACCIONES RELACIONADAS 
A LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, 
OTORGAR Y/O EXIGIR 
COMPROBANTES DE PAGO Y/U 
OTROS DOCUMENTOS
CAPÍTULO 
IV
CAPÍTULO 
IV
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
91InfraccIones relacIonadas a la oblIgacIón de emItIr, otorgar y/o exIgIr comprobantes de pago
CAP.
IV
1. CUESTIONES PREVIAS
 La Administración Tributaria haciendouso de su facultad de fiscalización, 
desarrolla frecuentemente Programas destinados a verificar el cumplimiento 
de la emisión, otorgamiento y exigencia de comprobantes de pago y demás 
documentos relacionados a asuntos tributarios, poniendo especial énfasis en 
que éstos cumplan con las formalidades debidas. En ese sentido, de verificarse 
el incumplimiento de dicha obligación, impondrá las sanciones correspon-
dientes.
 Sobre el particular, las infracciones relacionadas a la obligación de emitir, 
otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos, están reguladas 
por el artículo 174º del Código Tributario, cuyas sanciones están debidamente 
establecidas en las Tablas I, II y III del citado código. No obstante lo anterior, 
cabe mencionar que estas sanciones tienen la posibilidad de rebajarse de 
manera sustancial si se aplican los criterios establecidos en el Régimen de 
Gradualidad, aprobado mediante Resolución de Superintendencia Nº 063-
2007/SUNAT (31.03.2007).
 En ese sentido, considerando la necesidad de los contribuyentes de conocer 
las infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y/o exigir 
comprobantes de pago y/u otros documentos, a través de este capítulo, se 
describen y detallan cada una de ellas, determinando las sanciones que co-
rrespondan, y aplicando para tal efecto, las gradualidades correspondientes. 
Cabe señalar finalmente que por cada infracción analizada, se consideran 
variados casos prácticos.
2. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE 
EMITIR, OTORGAR Y/O EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U 
OTROS DOCUMENTOS
 El artículo 174º del Código Tributario establece un grupo de infracciones 
relacionadas todas ellas, con la obligación de emitir, otorgar y exigir compro-
bantes de pago y/u otros documentos. Dichas infracciones han sido definidas 
de la siguiente forma:
INFRACCIONES RELACIONADAS A LA OBLIGACIÓN 
DE EMITIR, OTORGAR Y/O EXIGIR COMPROBANTES 
DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOSC
A
P
ÍT
U
L
O
IVIV
92
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
IV
BASE LEGAL DESCRIPCIÓN
Artículo 174º-1 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos comple-mentarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
Artículo 174º-2
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características 
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos 
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
Artículo 174º-3
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios 
a éstos, distintos a la guía de remisión, que no correspondan al régimen 
del deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad 
con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
Artículo 174º-4
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante 
de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento 
previsto por las normas para sustentar el traslado.
Artículo 174º-5
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no reúnan los 
requisitos y características para ser considerados como comprobantes de 
pago o guías de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento 
que carezca de validez.
Artículo 174º-6
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos 
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por las compras 
efectuadas, según las normas sobre la materia.
Artículo 174º-7
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos 
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por los servicios 
que le fueran prestados, según las normas sobre la materia.
Artículo 174º-8 Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisión.
Artículo 174º-9
Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y caracte-
rísticas para ser considerados como comprobantes de pago, guías de 
remisión y/u otro documento que carezca de validez.
Artículo 174º-10
Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros do-
cumentos complementarios que no correspondan al régimen del deudor 
tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las normas 
sobre la materia.
Artículo 174º-11
Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no declarados 
o sin la autorización de la Administración Tributaria para emitir compro-
bantes de pago o documentos complementarios a éstos.
Artículo 174º-12 Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión, en estableci-mientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilización.
Artículo 174º-13
Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o prestación 
de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Re-
glamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligación 
de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Artículo 174º-14 Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles, según lo establecido en las normas tributarias.
Artículo 174º-15
No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes de pago 
u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan 
sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición.
Artículo 174º-16
Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen los requi-
sitos y características para ser considerados comprobantes de pago según 
las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.
93
InfraccIones y sancIones trIbutarIas / teoría y práctIca
InfraccIones relacIonadas a la oblIgacIón de emItIr, otorgar y/o exIgIr comprobantes de pago
CAP.
IV
3. APLICACIÓN DE LAS TABLAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES
 Un aspecto muy importante a considerar a efecto de determinar la sanción que 
corresponda por la configuración de alguna de estas infracciones, es aquella 
relacionada al tipo de contribuyente que incurrió en la misma, pues depen-
diendo del régimen tributario en el que éste se encuentre, le será aplicable 
una sanción distinta. Ello por las distintas tablas de Infracciones y Sanciones 
previstas en el Código Tributario. 
 En ese sentido, a efecto de determinar la aplicación de la sanción que co-
rresponda, el contribuyente debe ubicarse en una de las siguientes tablas, 
de acuerdo al régimen tributario en el que se encuentre y a la calidad que 
ostente:
Tabla I (Personas y entidades generadoras de Rentas de 
Tercera Categoría).
- Se aplica a personas y entidades que tributan bajo las 
reglas del Régimen General del Impuesto a la Renta de 
3era Categoría.
Tabla III (Personas y entidades que se encuentren en el 
Nuevo Régimen Único Simplificado - Nuevo RUS).
Aplicable a personas acogidas al Nuevo RUS.
Tabla II (Personas naturales que perciban Rentas de Cuarta 
Categoría, personas acogidas al RER y otras personas y 
entidades no incluidas en las Tablas I y III, en lo que sea 
aplicable).
Aplicable a personas que perciban rentas de:
- Primera, Segunda, Cuarta y Quinta Categoría.
- Asimismo, es de aplicación a personas acogidas al RER, 
así como otras personas y entidades no incluidas en las 
Tablas I y III.
APLICACIÓN DE 
LAS TABLAS DE 
INFRACCIONES
4. DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO 
 Como se ha observado, de la descripción de las infracciones del artículo 174º 
del Código Tributario, todas ellas hacen referencia a “comprobantes de pago, 
documentos complementarios a éstos, guías de remisión y demás documentos 
relacionados”.
 Sobre el particular, y en relación a los primeros, habría que considerar que el 
Reglamento de Comprobantes de Pago, ha establecido que sólo se consideran 
94
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
IV
comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las características y 
requisitos mínimos establecidos en dicho reglamento, los siguientes:
COMPROBANTE DE PAGO
- Factura.
- Recibos por honorarios.
- Boleta de venta.
- Liquidaciones de compra.
- Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras.
- Losdocumentos autorizados en el numeral 6 del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes 
de Pago.
- Otros documentos que por su contenido y sistema de emisión permitan un adecuado 
control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera previa por la 
SUNAT.
 Asimismo, por Guías de Remisión debe entenderse aquellos documentos 
que sustentan el traslado de bienes, pudiendo ser aquellas emitidas por el 
Remitente o por el Transportista, las cuales están reguladas por el capítulo V 
del Reglamento de Comprobantes de Pago.
 Finalmente, respecto de los demás documentos relacionados, podemos men-
cionar a las Notas de Crédito y de Débito, las cuales aún cuando no se traten 
de Comprobantes de Pago, constituyen documentos que sustentan operaciones 
relacionadas con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
 En ese sentido, cuando se presenten algunas de las infracciones señaladas en el 
artículo 174º, deberá verificarse que se trate de alguno de estos documentos.
 Visto esto, a continuación presentamos las principales infracciones del artículo 
174º, mostrándose las sanciones que corresponden, así como la gradualidad 
de las mismas, en caso correspondiera.
5. INFRACCIÓN POR NO EMITIR Y/O NO OTORGAR COMPROBANTES 
DE PAGO O DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A ÉSTOS, 
DISTINTOS A LA GUÍA DE REMISIÓN
5.1 DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN
 El artículo 1º del Decreto Ley Nº 25632 (24.07.1992) “Ley Marco de 
Comprobantes de Pago” prescribe que están obligados a emitir compro-
bantes de pago todas las personas que transfieran bienes, en propiedad 
o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza, precisando que 
esta obligación rige aún cuando la transferencia o prestación no se 
encuentre afecta a tributos.
95
InfraccIones y sancIones trIbutarIas / teoría y práctIca
InfraccIones relacIonadas a la oblIgacIón de emItIr, otorgar y/o exIgIr comprobantes de pago
CAP.
IV
 Sobre el particular, debe recordarse que esta obligación se fundamenta 
estrictamente en un tema de control. En efecto, para la Administra-
ción Tributaria es fundamental que las operaciones mercantiles estén 
sustentadas con documentos que validen dichos hechos, pues ello le 
permitirá realizar una serie de procedimientos, todos ellos destinados 
a determinar con certeza, el monto de la obligación tributaria.
 Bajo ese contexto, y teniendo en consideración la importancia que 
representa para el ejercicio de la facultad de fiscalización, el numeral 
3 del artículo 87º del Código Tributario ha recogido esta obligación 
al establecer que constituye una obligación de los contribuyentes, el 
emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos 
y en los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de 
pago o los documentos complementarios a éstos.
 En ese sentido, si un contribuyente no cumple con esta obligación habrá 
incurrido en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174º 
del Código Tributario referido precisamente a no emitir y/o no otorgar 
comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos 
a la guía de remisión.
 Como se desprende de lo anterior, las conductas sancionables, respon-
den a dos hechos distintos pero relacionados entre sí:
CONDUCTAS SANCIONABLES
•	 No	 emitir,	 con	 los	 requisitos	 formales	
legalmente establecidos y en los casos 
previstos por las normas legales, los 
comprobantes de pago o los documen-
tos complementarios a éstos, distintos 
a la guía de remisión.
•	 No	otorgar,	con	los	requisitos	formales	
legalmente establecidos y en los casos 
previstos por las normas legales, los 
comprobantes de pago o los documen-
tos complementarios a éstos, distintos 
a la guía de remisión.
 El primer supuesto, se configura cuando el sujeto obligado no ha 
cumplido con emitir el comprobante de pago o los documentos com-
plementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, en los momentos 
establecidos.
 El segundo supuesto, está relacionado con el hecho que el sujeto 
obligado, no haya entregado el comprobante de pago o los documen-
tos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, en los 
momentos establecidos, aún cuando lo haya emitido.
 En ese sentido, de no emitirse o de emitirse y no otorgarse el compro-
bante de pago o los documentos complementarios a éstos, distintos a 
la guía de remisión, en los momentos que correspondan, generará que 
el obligado incurra en la infracción en comentario.
96
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
IV
5.2 OPORTUNIDAD PARA LA EMISIÓN Y OTORGAMIENTO DE 
COMPROBANTES DE PAGO
 A los efectos de la configuración de esta infracción, es importante tener 
presente los momentos en que deben emitirse y otorgarse los compro-
bantes de pago. Sobre el particular, el artículo 5º del Reglamento de 
Comprobantes de Pago1 señala que éstos son los siguientes:
 SUPUESTO MOMENTO PARA LA EMISION Y ENTREGA DEL COMPROBANTE DE PAGO
En la transferencia de bienes 
muebles.
En el momento en que se entregue el bien o en el momento 
en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero. 
En el caso que la transferencia sea concertada por Internet, 
teléfono, telefax u otros medios similares, en los que el 
pago se efectúe mediante tarjeta de crédito o de débito 
y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del 
bien, el comprobante de pago deberá emitirse en la fe-
cha en que se reciba la conformidad de la operación por 
parte del administrador del medio de pago o se perciba 
el ingreso, según sea el caso, y otorgarse conjuntamente 
con el bien. Sin embargo, si el adquirente solicita que el 
bien sea entregado a un sujeto distinto, el comprobante 
de pago se le podrá otorgar a aquél hasta la fecha de 
entrega del bien.
En el caso de retiro de bienes 
muebles.
En la fecha del retiro.
En la transferencia de bienes 
inmuebles.
En la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en 
que se celebre el contrato, lo que ocurra primero.
En la primera venta de bienes 
inmuebles que realice el cons-
tructor.
En la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto 
que se perciba, sea total o parcial.
Tratándose de naves y aero-
naves.
En la fecha en que se suscribe el respectivo contrato.
En la transferencia de bienes, 
por los pagos parciales reci-
bidos anticipadamente a la 
entrega del bien o puesta a 
disposición del mismo.
En la fecha y por el monto percibido.
En la prestación de servicios, 
incluyendo el arrendamiento y 
arrendamiento financiero.
Cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra pri-
mero:
a) La culminación del servicio. 
b) La percepción de la retribución, parcial o total, de-
biéndose emitir el comprobante de pago por el monto 
percibido. 
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos 
fijados o convenidos para el pago del servicio, debién-
dose emitir el comprobante de pago por el monto que 
corresponda a cada vencimiento.
1	 Aprobado	por	Resolución	de	Superintendencia	Nº	007-99/SUNAT,	publicada	en	el	Diario	Oficial	El	Peruano,	el	
24	de	Enero	de	1999.
97
InfraccIones y sancIones trIbutarIas / teoría y práctIca
InfraccIones relacIonadas a la oblIgacIón de emItIr, otorgar y/o exIgIr comprobantes de pago
CAP.
IV
 SUPUESTO MOMENTO PARA LA EMISION Y ENTREGA DEL COMPROBANTE DE PAGO
En los contratos de construc-
ción.
En la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial 
y por el monto efectivamente percibido.
En los casos de entrega de 
depósito, garantía, arras o 
similares, cuando impliquen 
el nacimiento de la obligación 
tributaria para efecto del IGV.
En el momento y por el monto percibido.
En la prestación de servicios 
generadores de rentas de cuarta 
categoría a título oneroso.
En el momento en que se perciba la retribución y por el 
monto de la misma.
5.3 ¿EN QUÉ MOMENTO SE CONFIGURA LA INFRACCIÓN?
 La infracción se configurará cuando la Administración Tributaria 
verifique que en una operación, no se haya emitido y/u otorgado 
(entregado) comprobante de pago. Esto se producirá cuando por 
ejemplo, los fedatariosfiscalizadores, verifiquen el incumplimiento 
de esta obligación.
 Debe precisarse que esta infracción se configurará cada vez que se 
detecte este hecho. 
5.4 INFRACCIÓN COMETIDA O DETECTADA EN UN ESTABLE-
CIMIENTO COMERCIAL U OFICINA DE PROFESIONALES 
INDEPENDIENTES
•	 Sanción	
 Si se configura la infracción antes señalada, en un establecimiento 
comercial u oficina de profesionales independientes, la misma se 
sancionará con el cierre temporal de establecimiento.
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III
Artículo 
 174º-1
No emitir y/o no otorgar 
comprobantes de pago o 
documentos complemen-
tarios a éstos, distintos a 
la guía de remisión.
Cierre Cierre Cierre
 Es importante recordar que el Anexo A del Régimen de Gradua-
lidad (Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT) 
ha graduado el cierre temporal de establecimiento u oficinas de 
profesionales independientes de acuerdo a lo siguiente:
98
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
IV
ANEXO A DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLAS
SANCIÓN 
SEGÚN 
TABLAS
FRECUENCIA
1ra 
OPORTUNIDAD
2da 
OPORTUNIDAD
3ra 
OPORTUNIDAD O 
MÁS (SIN REBAJA)
Cierre Cierre Cierre
Artículo 
174º-1
No emitir y/o 
no otorgar 
comproban-
tes de pago o 
documentos 
complemen-
tarios a éstos, 
distintos a la 
guía de remi-
sión.
I Cierre 3 días 6 días 10 días
II Cierre 3 días 6 días 10 días
III Cierre 3 días 6 días 10 días
•	 Sustitución	del	cierre	por	una	multa
 Como se ha señalado anteriormente, la SUNAT podrá sustituir 
el cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales 
independientes por una multa, si es que hay circunstancias que lo 
ameritan. Es decir, cuando sea imposible aplicar la sanción de cierre 
o cuando SUNAT lo determine en base a los criterios establecidos 
mediante Resolución de Superintendencia.
 Así lo establece el cuarto párrafo del artículo 183º del Código Tri-
butario, el cual señala que, la SUNAT puede sustituir la sanción de 
cierre temporal por una multa, si las consecuencias que pudieran 
seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por acción del deu-
dor tributario sea imposible aplicar la sanción de cierre o cuando 
la SUNAT lo determine en base a los criterios que ésta establezca 
mediante Resolución de Superintendencia.
 En este caso la multa será equivalente al cinco (5%) del importe de 
los ingresos netos, de la última declaración jurada mensual, la cual 
no podrá ser menor a:
INFRACCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III
Artículo 
174º-1 2 UIT 1% UIT 50% UIT
 Cabe señalar que en el caso se sustituya la multa por el cierre 
según el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183º del Código 
Tributario, los montos mínimos mencionados líneas arriba serán 
rebajados según lo establecido en el Anexo B del Régimen de Gra-
dualidad (Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT), 
conforme a lo siguiente:
99
InfraccIones y sancIones trIbutarIas / teoría y práctIca
InfraccIones relacIonadas a la oblIgacIón de emItIr, otorgar y/o exIgIr comprobantes de pago
CAP.
IV
ANEXO B DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
INFRACCIÓN TABLAS
CONCEPTO 
QUE SE 
GRADUA
CATEGORÍA(e)
FRECUENCIA
1era 
OPORTUNIDAD(c)
2da 
OPORTUNIDAD
3ra 
OPORTUNIDAD O 
MÁS (SIN REBAJA)
Artículo 
174º-1
Tabla I
TOPE
No menor a 
1UIT
No menor a 
1.5 UIT
No menor a 
2 UIT
Tabla II No menor a 50% UIT
No menor a 
75% UIT
No menor a 
1 UIT
Tabla III MULTA
1 8% UIT 11% UIT
50% UIT
2 11% UIT 14% UIT
3 13% UIT 17% UIT
4 16% UIT 19% UIT
5 19% UIT 22% UIT
NOTAS
(c)		 Según	las	Tablas	I,	II	y	III	la	infracción	tipificada	en	el	numeral	1	del	artículo	174º	del	Código	
Tributario	se	sanciona	con	cierre;	por	lo	que	se	gradúa	desde	la	primera	oportunidad	la	multa	
que	sustituye	al	cierre.
(e)		 Categorías	del	Nuevo	Régimen	Único	Simplificado.
5.5 INFRACCIÓN COMETIDA O DETECTADA EN UN LUGAR 
DISTINTO AL ESTABLECIMIENTO COMERCIAL U OFICINA 
DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES
 De manera distinta al punto anterior, si se configura la infracción en 
comentario, en un lugar distinto al establecimiento comercial u oficina 
de profesionales independientes, la misma se sancionará únicamente 
con una multa pecuniaria.
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN CONDICIÓN TABLA I TABLA II TABLA III
Artículo 
174º-1
No emitir y/o no otor-
gar comprobantes de 
pago o documentos 
complementarios a és-
tos, distintos a la guía 
de remisión.
Cuando la infracción 
no se haya cometi-
do o detectado en 
un establecimiento 
comercial u oficina 
de profesionales in-
dependientes
1UIT 50% de la UIT
0.6% de 
los I
 Ahora bien, recordemos que para esta situación, el Anexo A del Régi-
men de Gradualidad (Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/
SUNAT) ha graduado la multa aplicable de acuerdo a la frecuencia en 
que se haya incurrido en la misma:
100
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
IV
InfraccIón
anexo a del régImen de gradualIdad
SancIón frecuencIa
condIcIón Tabla TIpo SancIón 1era oporTunIdad
2da 
oporTunIdad
3ra 
oporTunIdad o máS 
(SIn rebaja)
Artículo 
174º-1
Cuando la in-
fracción no se 
haya cometi-
do o detecta-
do en un es-
tablecimien-
to comercial 
u oficina de 
profesionales 
independien-
tes.
I MULTA 1UIT 65% de la UIT
85% de 
la UIT
1 UIT
II MULTA 50% de la UIT
30% de 
la UIT
40% de 
la UIT 50% de la UIT
III MULTA 0.6% de los I
0.4% de 
los I
0.5% de 
los I 0.6% de los I
 IMPORTANTE
Tratándose de la sanción a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III), debe considerarse 
que se entiende por “I” a Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de 
los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) por las 
actividades de ventas o servicios prestados por un sujeto del Nuevo RUS, según la 
categoría en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
 JURISPRUDENCIA
•	 A	LA	FECHA	DE	LA	COMISIÓN	DE	LA	INFRACCIÓN	DEBE	VERIFICARSE	QUE	
EL	DOMICILIO	DONDE	ÉSTA	SE	COMETIÓ	CORRESPONDE	AL	DOMICILIO	
FISCAL	O	A	UN	 ESTABLECIMIENTO	ANEXO	DEL	 SUPUESTO	 INFRACTOR	
REGISTRADO	ANTE	LA	ADMINISTRACIÓN
	 RTF	Nº	05055-1-2013	de	fecha	(21.03.2013)
 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación presentada contra 
la resolución de multa girada por la comisión de la infracción tipificada en el 
numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario al verificarse del Compro-
bante de Información Registrada de la recurrente que a la fecha de en que 
se levantó el acta probatoria, el domicilio donde se cometió la infracción no 
correspondía a su domicilio fiscal ni a un establecimiento anexo del recurren-
te registrado ante la Administración, lo que corrobora su afirmación en el 
sentido de que en tal fecha ya no era arrendataria del local intervenido, tal 
como consta del contrato de arrendamiento cuya vigencia es desde el 1 de 
enero de 2011 hasta el 31 de diciembre del mismo año. Asimismo, se señala 
que del acta probatoria no se aprecia cómo la Administración llegó a atribuir 
el establecimiento intervenido a la recurrente. En tal sentido, al no estar 
acreditado que el establecimiento intervenido corresponda a la recurrente, 
no está acreditada la comisión de la infracción imputada, por lo que procede 
dejar sin efecto la resolución de multa.
101
InfraccIones y sancIones trIbutarIas / teoría y práctIca
InfraccIones relacIonadas a la oblIgacIón de emItIr, otorgar y/o exIgIr comprobantes de pago
CAP.
IV
•	 LA	CONFIGURACIÓN	DE	LA	INFRACCIÓN	TIPIFICADA	EN	EL	NUMERAL	1	DEL	
ARTÍCULO	174º	SE	SUSTENTA	CON	EL	ACTA	PROBATORIA	LEVANTADA	POR	
EL	FEDATARIO	FISCALIZADOR	Y	NO	COMO	RESULTADO	DE	UN	PROCEDI-
MIENTO	DE	FISCALIZACIÓN
	 RTF	Nº	21450-2-2012	de	fecha	(17.12.2012)
 Se revoca la apelada al considerarse que la Administración no ha acreditado 
la comisión de la infracción tipificada por el numeral 1 del artículo 174º del 
Código Tributario, por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago, toda 
vez que es el fedatario fiscalizador quien mediante acta probatoria deja cons-
tancia de la comisión de dicha infracción, lo cualno ha sucedido en el presente 
caso. De autos se aprecia que la Administración sustenta la configuración de la 
infracción como resultado de un procedimiento de fiscalización y no mediante 
el levantamiento de un acta probatoria.
•	 ACREDITACIÓN	DE	LA	INFRACCIÓN
	 RTF	Nº	10068-1-2012	de	fecha	(22.06.2012)
 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación interpuesta contra 
resoluciones que dispusieron la sanción de cierre temporal de establecimiento 
por la comisión de la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 174º del 
Código Tributario, puesto que las Actas probatorias en las que se sustentan 
las infracciones habría perdido mérito probatorio al señalar que la fedataria 
fiscalizadora consumió cócteles y bebidas, sin embargo, teniendo en cuenta 
que la actividad económica principal de la recurrente es restaurantes, bares 
y cantinas, se debió especificar el tipo de bebidas consumidas, más aún si se 
consignó que ingresó sola al establecimiento, lo que genera dudas sobre los 
actos que habría verificado, debiéndose resaltar que toda vez que la ley en 
principio le otorga al acta probatoria calidad de documento público y de medio 
probatorio en contra de los contribuyentes, su actuación debe efectuarse dentro 
de un marco de confiabilidad, lo que resta fehaciencia al acta probatoria que 
sustenta la sanción impugnada.
•	 SUSTITUCIÓN	DE	CIERRE	POR	MULTA	ANTE	LA	NEGATIVA	DEL	RECURRENTE
	 RTF	Nº	19352-10-2012	de	fecha	(21.11.2012)
 Se confirma la resolución que declaró infundada la reclamación presentada 
contra la resolución de multa girada en sustitución de la sanción de cierre tem-
poral de establecimiento, por haberse incurrido en la infracción tipificada por 
el numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario. Se indica que la fedataria 
de la Administración dejó constancia de que se apersonó al establecimiento 
del recurrente a fin de ejecutar la sanción de cierre, sin embargo, el recurrente 
manifestó su negativa a cerrar el local, por lo que ante la imposibilidad material 
de ejecutar dicha sanción la Administración la sustituyó por la multa objeto 
de impugnación de conformidad con el inciso a) del artículo 183º del Código 
Tributario.
•	 EL	ACTA	PROBATORIA	PIERDE	FEHACIENCIA	SI	EL	MONTO	DE	LA	OPERA-
CIÓN	SEÑALADO	EN	ELLA	NO	COINCIDE	CON	LA	SUMA	RESULTANTE	DE	
LA	COMPRA
	 RTF	Nº	05646-8-2011	de	fecha	(06.04.2011)
 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra la 
Resolución de Intendencia que dispuso el cierre temporal del establecimiento 
del recurrente por haber incurrido en la infracción tipificada en el numeral 1 del 
artículo 174º del Código Tributario, y se deja sin efecto esta última resolución, 
por cuanto el acta probatoria carece de merito probatorio para acreditar la 
comisión de la infracción, debido a que el monto total señalado en el acta no 
coincide con la suma resultante de la compra.
102
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
IV
•	 NO	RESULTA	ACREDITADA	LA	COMISIÓN	DE	LA	INFRACCIÓN	TIPIFICADA	EN	
EL	NUMERAL	1	DEL	ARTÍCULO	174º	DEL	CÓDIGO	TRIBUTARIO,	SI	LA	ACTA	
PROBATORIA	PRESENTA	INCONSISTENCIAS	ENTRE	LA	FECHA	DE	INICIO	Y	
TÉRMINO	DE	LA	VIGENCIA	DE	LA	CREDENCIAL	DEL	FUNCIONARIO	ENCAR-
GADO	DE	LA	INTERVENCIÓN
	 RTF	Nº	09761-2-2011	de	fecha	(08.06.2011)
 Se revoca la apelada, que declaró infundada la reclamación presentada contra 
la resolución de multa, emitida por el numeral 1 del artículo 174º del Código 
Tributario, atendiendo a que el acta probatoria que sustenta el valor presenta 
inconsistencias entre la fecha de inicio y de término de la vigencia de la cre-
dencial del funcionario encargado de la intervención, lo que le resta mérito 
probatorio, por lo que, no resulta acreditada la comisión de la citada infracción, 
y en consecuencia, se deja sin efecto la referida resolución de multa.
•	 VINCULACIÓN	ENTRE	EL	LOCAL	INTERVENIDO	Y	EL	RECURRENTE
	 RTF	Nº	11556-10-2011	de	fecha	(06.07.2011)
 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación presentada contra 
una resolución de multa girada por el numeral 1 del artículo 174º del Código 
Tributario. Se señala que en el acta probatoria se consigna como datos del deu-
dor tributario el nombre y número de Registro Único de Contribuyente (RUC) 
del recurrente sin hacer alusión a que se haya solicitado algún documento que 
lo vincule con el establecimiento intervenido o las razones por las cuáles se 
consigna su nombre y número de RUC. Asimismo, se observa de los registros 
de la Administración que el domicilio fiscal del recurrente no corresponde al 
lugar en el que se levó a cabo la intervención. En ese sentido, del contenido 
del acta probatoria no es posible establecer un vínculo entre el recurrente y 
la comisión de la infracción sancionada, dado que ésta sólo certifica que en 
la intervención se detectó una infracción en un lugar específico mas no que 
fue el recurrente quién la cometió, criterio recogido en las Resoluciones del 
Tribunal Fiscal Nº 06502-2-2004, 01509-3-2008, 01510- 3-2008, 02735-3-2009 
y 0750-3-2010.
•	 PÉRDIDA	DE	FEHACIENCIA	DEL	ACTA	PROBATORIA	CUANDO	SE	CONSIGNA	
QUE	SE	SOLICITÓ	LA	PRESTACIÓN	DE	UN	SERVICIO	Y	EN	REALIDAD	SE	LLEVÓ	
A	CABO	UNA	COMPRA	VENTA	DE	BIENES
	 RTF	Nº	11591-5-2011	de	fecha	(07.07.2011)
 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación y se deja sin efecto 
la resolución que dispuso la sanción de cierre temporal de establecimiento 
por la comisión de la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 174º del 
Código Tributario, por cuanto del acta probatoria se aprecia que se solicitó el 
servicio de llenado de gasolina, sin embargo de acuerdo al criterio establecido 
mediante las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nº 5249-5- 2010 y 1731-10-2010, 
la adquisición de gasolina corresponde a una operación de compraventa de 
bienes y no a la prestación de un servicio, por lo que tal incongruencia hace 
que el acta probatoria pierda fehaciencia, en consecuencia, carece de mérito 
probatorio para acreditar la comisión de la infracción.
•	 LAS	INTERVENCIONES	A	QUE	SE	REFIEREN	LAS	ACTAS	PROBATORIAS	QUE	
SUSTENTAN	LA	INFRACCIÓN	TIPIFICADA	EN	EL	NUMERAL	1		DEL	ARTÍCULO	
174º	DEL	CÓDIGO	TRIBUTARIO	DEBEN	REALIZARSE	EN	FORMA	CONTÍNUA
	 RTF	Nº	03069-2-2011	de	fecha	(25.02.2011)
 Se acumulan los expedientes por guardar conexión entre sí. Se revocan las 
apeladas, que declararon infundadas las reclamaciones contra las resoluciones 
103
InfraccIones y sancIones trIbutarIas / teoría y práctIca
InfraccIones relacIonadas a la oblIgacIón de emItIr, otorgar y/o exIgIr comprobantes de pago
CAP.
IV
de intendencia, que dispusieron el cierre temporal del establecimiento de la 
recurrente por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del 
Código Tributario, atendiendo a que de las actas probatorias que sustentan la 
citada infracción se aprecia que las intervenciones no se habrían realizado en 
forma continua, al haberse culminado la primera intervención luego de más 
de dos horas, y la segunda luego de más de cuatro horas, sin que se aprecie 
de autos que existió una situación especial que lo justificara.
•	 EL	FEDATARIO	DEBE	CONSIGNAR	LA	FECHA	DE	INICIO	DE	VIGENCIA	DE	LA	
CREDENCIAL	QUE	LO	ACREDITA	COMO	TAL
	 RTF	Nº	07243-10-2011	de	fecha	(29.04.2011)
 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra la resolución 
de multa girada por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174º 
del Código Tributario, por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o 
documentos complementarios a éstos, distintos a las guías de remisión, al ve-
rificarse de la revisión de la acta probatoria, que sustenta el valor impugnado, 
que el fedatario no ha consignado la fecha de inicio de vigencia de la credencial 
que lo acredita como tal, señalando tan solo la fecha de fin de la vigencia, de 
tal modo que no existe la certeza respecto a si a la fecha de la intervención, 
el funcionario tenía las facultades para comprobar la comisión de infracciones 
como la que motivala emisión de la resolución de multa materia de autos. Por 
ello, corresponde dejar sin efecto la resolución de multa.
•	 ACTA	PROBATORIA	DEBE	CONCLUIR	LA	PLENA	ACREDITACIÓN		Y	LA	CLARA	
COMPRENSIÓN	DE	LOS	HECHOS	COMPROBADOS	POR	EL	FEDATARIO
	 RTF	Nº	07250-1-2011	de	fecha	(29.04.2011)
 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra 
la resolución de multa girada por la comisión de la infracción tipificada por el 
numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario, por no emitir y/o no otorgar 
comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a las 
guías de remisión, al verificarse que el contenido del acta probatoria no per-
mite concluir la plena acreditación, ni la clara comprensión de los hechos que 
supuestamente comprobó el fedatario, y que generaron la infracción, ya que 
de ésta se desprende que el fedatario ingresó solo y consumió dos cervezas, 
sin indicarse en el rubro observaciones que hubiere efectuado la intervención 
acompañado de otros funcionarios, lo que no resulta razonable si se tiene en 
cuenta que tal funcionario dará fe de los hechos que constata, por lo que su 
actuación no se habría efectuado dentro de un marco de confiabilidad, situación 
que origina que el acta pierda fehaciencia y, en consecuencia, carezca de mérito 
probatorio para acreditar la comisión de la infracción sancionada, debiéndose 
dejar sin efecto la resolución de multa. 
•	 LA	INFRACCIÓN	PREVISTA	EN	EL	NUMERAL	1	DEL	ARTÍCULO	174º	DEL	CT	
SE	ACREDITA	MEDIANTE	EL	LEVANTAMIENTO	DE	UN	ACTA	PROBATORIA	Y	
NO	COMO	RESULTADO	DE	UN		PROCEDIMIENTO	DE	FISCALIZACIÓN
	 RTF	Nº	08634-8-2010	de	fecha	(13.08.2010)
 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra una resolución 
que dispuso la sanción de cierre temporal de establecimiento, por la infracción 
prevista en el numeral 1 del artículo 174º del CT, al haberse sustentado la con-
figuración de la infracción en el resultado de una fiscalización y no mediante 
el levantamiento de un acta probatoria, según el criterio establecido por RTF 
Nº 03508-3-2004.
104
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
IV
•	 A	EFECTO	DE	SUSTITUIR	LA	SANCIÓN	DE	CIERRE	POR	MULTA	POR	LOCAL	
COMPARTIDO	REQUIERE	SUSTENTACIÓN	DE	LA	IMPOSIBILIDAD	DEL	CIERRE	
SIN	AFECTACIÓN	DE	DERECHO	DE	TERCEROS
	 RTF	Nº	04560-2-2010	de	fecha	(30.04.2010)
 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra 
la resolución de multa girada en sustitución de la sanción de cierre de estable-
cimiento por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 
174º del Código Tributario, por cuanto si bien el local era compartido con otro 
contribuyente, correspondía que la Administración sustentara las razones por 
las cuales no pudo adoptar las acciones necesarias para aplicar la sanción de 
cierre, situación que no se encuentra acreditada en autos.
 INFORMES SUNAT
•	 LA	EMISIÓN	TARDÍA	DE	COMPROBANTES	DE	PAGO,	¿SE	ENCUENTRA	IN-
CLUIDA	EN	LA	INFRACCIÓN	DEL	NUMERAL	1	DEL	ARTÍCULO	174º	DEL	CT?
	 INFORME	Nº	201-2008-SUNAT/2B0000	de	fecha	(21.10.2008)
 La infracción contenida en el numeral 1 del artículo 174º del TUO del Código 
Tributario, consistente en no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago, no 
comprende la emisión tardía de estos documentos.
 APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1
CIERRE DE LOCAL POR NO EMITIR COMPROBANTE DE PAGO
Nuestro suscriptor, el restaurante “ANTOJITOS PERUANOS”, nos señala que con fecha 
31 de octubre de 2014, un funcionario (fedatario fiscalizador) de la SUNAT acudió a 
su establecimiento en calidad de incognito, solicitando y consumiendo un plato a la 
carta, advirtiendo que al momento de pago no se le emitió comprobante de pago.
Ahora bien, ante la mencionada omisión el funcionario de SUNAT procedió con la emi-
sión del Acta Probatoria respectiva. Cabe señalar, que la fecha para el cierre temporal 
de dicho establecimiento se programó para el 08.11.2014.
Nos consulta ¿Cuáles son las consecuencias de no emitir comprobante de pago? ya 
que es la primera vez que tiene este tipo de “inconvenientes”.
SOLUCIÓN:
Evaluando la información proporcionada, nuestro suscriptor ha incurrido en la infracción 
tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario, el cual consiste en:
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN
Artículo 
174º-1
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios 
a éstos, distintos a la guía de remisión.
Ahora bien, teniendo en cuenta que pertenece al Régimen General y que dicha infrac-
ción se configura por primera vez corresponde la siguiente sanción:
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA I (RÉGIMEN GENERAL)
1era 
OPORTUNIDAD
Artículo 
174º-1
No emitir y/o no otorgar compro-
bantes de pago o documentos 
complementarios a éstos, distin-
tos a la guía de remisión.
Cierre 3 días
105
InfraccIones y sancIones trIbutarIas / teoría y práctIca
InfraccIones relacIonadas a la oblIgacIón de emItIr, otorgar y/o exIgIr comprobantes de pago
CAP.
IV
Debemos señalar, que a este tipo de infracción se le aplicará el criterio de frecuencia 
para la gradualidad correspondiente, es decir, dependiendo la cantidad de veces en 
que se incurra en la infracción se incrementarán los días de cierre del establecimiento 
(Anexo A de la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT). Tal como sigue 
a continuación:
ANEXO A DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLAS
SANCIÓN 
SEGÚN 
TABLAS
FRECUENCIA
1ra 
OPORTUNIDAD
2da 
OPORTUNIDAD
3ra 
OPORTUNIDAD 
O MÁS
Artículo 
174º-1
No emitir y/o no 
otorgar com-
probantes de 
pago o docu-
mentos com-
plementarios a 
éstos, distintos 
a la guía de re-
misión.
I Cierre 3 días 6 días 10 días
Por lo que, el restaurante “ANTOJITOS PERUANOS” será sujeto de cierre temporal de 
establecimiento por tres (3) días.
CASO Nº 2
SUSTITUCIÓN DE CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTO POR MULTA
Nuestro suscriptor, la peña “EL ÚLTIMO BESO” contribuyente del Régimen General nos 
refiere que con fecha 18 de octubre de 2014, acudió a su establecimiento tres fedata-
rios fiscalizadores de la SUNAT que en calidad de incógnitos solicitaron dos jarras de 
cerveza y piqueos diversos. Ahora bien, por dicho consumo no se emitió comprobante 
de pago alguno, razón por la cual se procedió con la emisión de la Acta probatoria 
respectiva. Cabe señalar, que se programó el cierre temporal de su establecimiento 
para los días 30, 31 de octubre y 01 de noviembre de 2014.
Ante estos hechos nos consulta si dicho cierre puede ser sustituido por una multa, ya 
que es justo en esas fechas cuando tiene mayores niveles de venta, ya que se celebra el 
día de la canción criolla. Adicional a ello, nos indica que es la primera vez que incurre 
en esta infracción.
SOLUCIÓN:
Recordemos que en este tipo de infracción los contribuyentes no pueden variar volun-
tariamente la sanción de cierre por la de multa. Ya que como lo hemos mencionado 
anteriormente, esta facultad le corresponde exclusivamente al fedatario fiscalizador y 
se dará al momento de aplicar la sanción de cierre.
Caso contrario fuera que el funcionario de la SUNAT decida sustituir la sanción de 
cierre por la sanción de multa, en vista de lo previsto en el literal a) del cuarto párrafo 
del artículo 183º del Código Tributario, el cual señala que:
“La SUNAT puede sustituir la sanción de cierre temporal por una multa, si las consecuen-
cias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por acción del deudor 
tributario sea imposible aplicar la sanción de cierre o cuando la SUNAT lo determine 
en base a los criterios que ésta establezca mediante Resolución de Superintendencia”.
En este caso la multa será equivalente al cinco (5%) del importe de los ingresos netos, 
de la última declaración jurada mensual, la cual no podrá ser menor a:
106
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
IV
INFRACCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III
Artículo 174º-1 2 UIT 1 UIT 50% de la UIT
Cabe señalar que en el caso se sustituya la multa por el cierresegún el inciso a) del 
cuarto párrafo del artículo 183º del Código Tributario, los montos mínimos mencio-
nados líneas arriba serán rebajados según lo establecido en el Anexo B del Régimen 
de Gradualidad (Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT), conforme a 
lo siguiente:
ANEXO B DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
INFRACCIÓN TABLA I
FRECUENCIA
1era OPORTUNIDAD 
Artículo 174º-1 2 UIT No menor a 1 UIT
Siendo así, que en el caso fuera sustituido el cierre temporal de establecimiento por 
una multa y en aplicación al Régimen de Gradualidad, corresponde aplicar una sanción 
no menor a una (1) UIT.
CASO Nº 3
INFRACCIÓN EN TERCERA OPORTUNIDAD
La empresa “REINCIDENTE 123” S.A.C., contribuyente del Régimen General del 
Impuesto a la Renta, ha incurrido por tercera vez en la infracción prevista en el nu-
meral 1 del artículo 174º del Código Tributario. Al respecto, el representante legal 
de la empresa en mención nos consulta acerca de la sanción aplicable en este caso. 
Cabe señalar que la infracción ha sido cometida en uno de los locales comerciales 
de la empresa.
SOLUCIÓN:
Tal como hemos señalado anteriormente, tratándose de la tercera oportunidad en 
que se incurre en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del Código 
Tributario, referido a no emitir y/u otorgar comprobantes de pago, la sanción que es 
aplicable será el cierre temporal de establecimiento. 
Esto es así, pues la infracción se ha cometido en un local comercial. Recordemos que 
si la infracción se hubiera cometido en un lugar distinto al establecimiento comercial 
o a la oficina de profesionales independientes, sólo sería aplicable una multa, inde-
pendientemente de la frecuencia en que se haya incurrido en la misma.
Ahora bien, el plazo de cierre dependerá de la frecuencia (cantidad) de veces en que 
se haya configurado la infracción. Por lo que, debemos recurrir al Anexo A de la Reso-
lución de Intendencia Nº 063-2007/SUNAT (Régimen de Gradualidad de Infracciones 
y Sanciones) el cual establece que en caso sea contribuyente del régimen General e 
incurra por 3era vez en dicha infracción, los días de cierre serán los siguientes:
107
InfraccIones y sancIones trIbutarIas / teoría y práctIca
InfraccIones relacIonadas a la oblIgacIón de emItIr, otorgar y/o exIgIr comprobantes de pago
CAP.
IV
ANEXO A DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLAS
SANCIÓN 
SEGÚN 
TABLAS
FRECUENCIA
1ra 
OPORTUNIDAD
2da 
OPORTUNIDAD
3ra 
OPORTUNIDAD
Artículo 
174º-1
No emitir y/o no 
otorgar compro-
bantes de pago 
o documentos 
complementa-
rios a éstos, dis-
tintos a la guía 
de remisión.
I Cierre 3 días 6 días 10 días
Siendo así, que corresponde sancionar esta infracción con el cierre de establecimiento 
por diez (10) días.
6. INFRACCIÓN POR EMITIR Y/U OTORGAR DOCUMENTOS QUE 
NO REÚNEN LOS REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS PARA SER 
CONSIDERADOS COMO COMPROBANTES DE PAGO O COMO 
DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A ÉSTOS, DISTINTOS A 
LA GUÍA DE REMISIÓN
6.1 DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN
 El numeral 3 del artículo 87º del Código Tributario establece que los 
contribuyentes deben emitir y/u otorgar comprobantes de pago. No 
obstante, agrega que para cumplir con dicha obligación, deben consi-
derar los requisitos formales legalmente establecidos.
 En ese sentido, de no cumplirse con esta obligación, el contribuyente 
incurriría en la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 174º del 
Código Tributario, por emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los 
requisitos y características para ser considerados como comprobantes 
de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la 
guía de remisión.
 Como se desprende de lo anterior, las conductas sancionables, respon-
den a dos hechos distintos pero relacionados entre sí:
CONDUCTAS SANCIONABLES
•	 Emitir	 documentos	que	no	 reúnen	 los	
requisitos y características para ser con-
siderados como comprobantes de pago 
o como documentos complementarios 
a éstos, distintos a la guía de remisión.
•	 Otorgar	documentos	que	no	reúnen	los	
requisitos y características para ser con-
siderados como comprobantes de pago 
o como documentos complementarios 
a éstos, distintos a la guía de remisión.
108
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
IV
 El primer supuesto, se configura cuando el sujeto obligado ha cumplido 
con su obligación de emitir el comprobante de pago o los documentos 
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, pero éstos no 
cuentan con los requisitos y características para ser considerados como 
tales.
 El segundo supuesto, está relacionado con el hecho que el sujeto obli-
gado, haya entregado el comprobante de pago o los documentos com-
plementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, en los momentos 
establecidos, no obstante, los mismos no cuenten con los requisitos y 
características para ser considerados como tales.
 En ese sentido, de emitirse o de emitirse y otorgarse el comprobante 
de pago o los documentos complementarios a éstos, distintos a la guía 
de remisión, sin observar los requisitos y características, generará que 
el obligado incurra en la infracción en comentario.
6.2 ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS DE 
LOS COMPROBANTES DE PAGO?
 Como se señaló en el punto anterior, la infracción en comentario se 
configura cuando en una operación, si bien se emite y se entrega un 
comprobante de pago, el mismo no cumple con los requisitos y carac-
terísticas para ser considerado como tal.
 En relación a esto, debe recordarse que los artículos 8º y 9º del Regla-
mento de Comprobantes de Pago han establecido respectivamente, 
los requisitos y características que deberían tener dichos documentos. 
A modo de ejemplo, podemos indicar que tratándose de las facturas, 
los requisitos y características son las siguientes:
FORMACIONES DE LAS FACTURAS
Requisitos de 
las Facturas 
(Artículo 8º 
del RCP)
Información 
Impresa
Apellidos y nombres, o denominación o razón social.
Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento 
donde esté localizado el punto de emisión.
Número de RUC.
Denominación del comprobante: FACTURA.
Numeración: serie y número correlativo.
Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó 
la impresión.
Número de autorización de impresión otorgado por 
la SUNAT, el cual se consignará conjuntamente con 
los datos de la imprenta o empresa gráfica.
Destino del original y copias.
109
InfraccIones y sancIones trIbutarIas / teoría y práctIca
InfraccIones relacIonadas a la oblIgacIón de emItIr, otorgar y/o exIgIr comprobantes de pago
CAP.
IV
FORMACIONES DE LAS FACTURAS
Requisitos de 
las Facturas 
(Artículo 8º 
del RCP)
Información
No Necesaria-
mente Impresa
Apellidos y nombres, o denominación o razón social 
del adquirente o usuario.
Número de RUC del adquiriente o usuario.
Bien vendido o cedido en uso, descripción o tipo 
de servicio prestado.
Bien vendido o cedido en uso, descripción o tipo 
de servicio prestado indicando la cantidad, unidad 
de medida, número de serie y/o número de motor, 
si se trata de un bien identificable, de ser el caso. 
Si no fuera posible indicar el número de serie y/o 
número de motor del bien vendido o cedido en 
uso al momento de la emisión del comprobante, 
dicha información se consignará al momento de la 
entrega del bien.
Precios Unitarios de los bienes vendidos o importe 
de la cesión en uso, o servicios prestados.
Valor de venta de los bienes vendidos, importe de 
la cesión en uso o del servicio prestado, sin incluir 
los tributos que afecten la operación ni otros cargos 
adicionales si los hubiere.
Monto discriminado de los tributos que gravan la 
operación y otros cargos adicionales, en su caso, 
indicando el nombre del tributo y/o concepto y la 
tasa correspondiente.
Importe total de la venta, de la cesión en uso o 
del servicio prestado, expresado numérica y literal-
mente. Cada factura debe ser totalizada y cerrada 
independientemente.
Número de las guías de remisión, o de cualquier 
otrodocumento relacionado con la operación que 
se factura, en su caso, incluyendo los documentos 
auxiliares creados para la implementación y control 
del beneficio establecido por el Decreto Legislativo 
Nº 919.
Fecha de emisión.
Código de autorización emitido por el Sistema de 
Control de Órdenes de Pedido (SCOP) en la venta de 
combustibles líquidos y otros productos derivados 
de los hidrocarburos que realicen los sujetos com-
prendidos dentro de los alcances de dicho sistema.
Características 
de las Facturas
(Artículo 9º 
del RCP)
Dimensiones mínimas: Veintiún (21) centímetros de ancho y catorce 
(14) centímetros de alto.
Copias: La primera y segunda copias serán expedidas mediante el em-
pleo de papel carbón, carbonado o autocopiativo químico.
Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mínimas serán de cuatro 
(4) centímetros de alto por ocho (8) centímetros de ancho, enmarcado 
por un filete, deberán ser impresos únicamente, el número de RUC, la 
denominación del comprobante de pago y su numeración.
110
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
IV
 En ese sentido, y a efecto de no incurrir en esta infracción, resulta impor-
tante que el contribuyente verifique para cada uno de los comprobantes 
de pago y demás documentos que emite, si éstos cuentan con los requi-
sitos y características establecidos en los artículos antes citados. 
6.3 ¿EN QUÉ MOMENTO SE CONFIGURA LA INFRACCIÓN?
 La infracción es instantánea, configurándose en el momento en que el 
contribuyente emita y/u otorgue un documento que no reúna los requisi-
tos y características para ser considerados como comprobantes de pago.
 Debemos mencionar que no sólo a través de un fedatario fiscalizador, 
la Administración Tributaria puede sancionar esta infracción, sino que 
es posible que en un proceso de fiscalización, esta entidad verifique la 
emisión anterior de un documento con estas condiciones. En ese caso, 
consideramos que es posible que esta entidad sancione esta situación.
6.4 INFRACCIÓN COMETIDA O DETECTADA EN UN ESTABLE-
CIMIENTO COMERCIAL U OFICINA DE PROFESIONALES 
INDEPENDIENTES
•	 Sanción
 Si se configura la infracción antes señalada, en un establecimiento 
comercial u oficina de profesionales independientes, la misma se 
sancionará con una multa pecuniaria o con el cierre temporal de 
establecimiento.
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III
Artículo 
174º-2
Emitir y/u otorgar docu-
mentos que no reúnen 
los requisitos y caracterís-
ticas para ser considera-
dos como comprobantes 
de pago o como docu-
mentos complementa-
rios a éstos, distintos a 
la guía de remisión.
50% de la UIT 
o cierre
25% de la UIT 
o cierre
0.3% de los 
I o cierre
 IMPORTANTE
La multa se aplicará desde la primera oportunidad en la que el infractor incurra 
en infracción salvo que éste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento, la 
cual deberá presentarse dentro de los 5 días hábiles siguientes al de la comisión 
de la infracción.
111
InfraccIones y sancIones trIbutarIas / teoría y práctIca
InfraccIones relacIonadas a la oblIgacIón de emItIr, otorgar y/o exIgIr comprobantes de pago
CAP.
IV
 En todo caso, es importante recordar que el Anexo A del Régimen 
de Gradualidad (Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/
SUNAT) ha graduado (rebajado) tanto la multa como el plazo del 
cierre temporal de acuerdo a lo siguiente:
InfraccIón deScrIpcIón TablaS
SancIón 
Según 
TablaS
frecuencIa
1era 
oporTunIdad
2da
oporTunIdad
3era
oporTunIdad
4Ta 
oporTunIdad o 
máS (SIn rebaja)
mulTa(b) cIerre(c) cIerre(c) cIerre(c)
Artículo 
174º-2
Emitir y/u otorgar 
documentos que 
no reúnen los 
requisitos y ca-
racterísticas para 
ser considerados 
como compro-
bantes de pago o 
como documen-
tos complemen-
tarios a éstos, 
distintos a la guía 
de remisión.
I 50% UIT o Cierre 25% 5 días 7 días 10 días
II 25% UIT o cierre 12% 5 días 7 días 10 días
III 0.3% I o Cierre 0.20% I 5 días 7 días 10 días
 NOTAS
(b)		 Las	sanciones	de	multa	que	se	gradúan	en	esta	columna	son	las	que	corresponden	a	las	
infracciones	no	reconocidas	por	el	infractor	mediante	el	Acta	de	Reconocimiento	a	que	se	
refiere	el	artículo	7º	o	las	sanciones	de	multa	a	que	se	refiere	el	último	párrafo	de	la	Nota	
(4)	de	las	Tablas	I	y	II	y	de	la	Nota	(5)	de	la	Tabla	III	cuando	respecto	de	estas	últimas	no	
existan	con	anterioridad	infracciones	con	la	misma	tipificación	que	cuenten	con	sanción	firme	
y	consentida.	Sin	perjuicio	de	la	aplicación	de	dicha	sanción,	se	podrá	colocar	el	Cartel.
(c) Según la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, la sanción de cierre se 
aplicará	a	partir	de	la	segunda	oportunidad,	la	cual	se	define	en	el	artículo	8º.
•	 Sustitución	del	cierre	por	una	multa
 A partir de la segunda oportunidad en que se incurra en la infracción 
del numeral 2 del artículo 174º del Código Tributario, la sanción que 
le es aplicable al sujeto que haya incurrido en ésta, es el cierre tem-
poral de su establecimiento. No obstante, es preciso señalar que en 
determinados supuestos, esa sanción podrá ser objeto de sustitución 
con una multa, pero sólo si se presentan determinadas supuestos.
 Así lo establece el cuarto párrafo del artículo 183º del Código Tri-
butario, el cual señala que, la SUNAT puede sustituir la sanción de 
cierre temporal por una multa, si las consecuencias que pudieran 
seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por acción del deu-
dor tributario sea imposible aplicar la sanción de cierre o cuando 
la SUNAT lo determine en base a los criterios que ésta establezca 
mediante Resolución de Superintendencia.
 En este caso, la multa será equivalente al cinco por ciento (5%) 
del importe de los ingresos netos, de la última declaración jurada 
112
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
IV
mensual presentada a la fecha en que se cometió la infracción, la 
cual no podrá ser menor a:
INFRACCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III
Artículo 174º-2 2 UIT 1UIT 50%
 Es importante señalar que estos montos mínimos han sido rebaja-
dos por el Anexo B del Régimen de Gradualidad, de acuerdo a lo 
siguiente:
anexo b del régImen de gradualIdad
InfraccIón TablaS
concepTo 
que Se 
gradua
caTegoría(e)
frecuencIa
1era 
oporTunIdad
2da 
oporTunIdad
3ra 
oporTunIdad
4Ta 
oporTunIdad o máS 
(SIn rebaja)
Artículo 
174º-2
Tabla 
I
TOPE
No menor a 
1UIT
No menor a 
1.5 UIT
No menor a 
2 UIT
Tabla 
II
No menor a 
50% UIT
No menor a 
75% UIT
No menor a 
1 UIT
Tabla 
III MULTA
1 8% UIT 11% UIT
50%
2 11% UIT 14% UIT
3 13% UIT 17% UIT
4 16% UIT 19% UIT
5 19% UIT 22% UIT
 NOTA
(e)		 Categorías	del	Nuevo	Régimen	Único	Simplificado.
6.5 INFRACCIÓN COMETIDA O DETECTADA EN UN LUGAR 
DISTINTO AL ESTABLECIMIENTO COMERCIAL U OFICINA 
DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES
 De manera distinta al punto anterior, si se configura la infracción en 
comentario, en un lugar distinto al establecimiento comercial u oficina 
de profesionales independientes, la misma se sancionará únicamente 
con una multa pecuniaria.
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III
Artículo 
174º-2
Emitir y/u otorgar documentos 
que no reúnen los requisitos y 
características para ser consi-
derados como comprobantes 
de pago o como documentos 
complementarios a éstos, 
distintos a la guía de remisión.
50% UIT 25% UIT 0.3% de los I
113
InfraccIones y sancIones trIbutarIas / teoría y práctIca
InfraccIones relacIonadas a la oblIgacIón de emItIr, otorgar y/o exIgIr comprobantes de pago
CAP.
IV
 Ahora bien, recordemos que para esta situación, el Anexo A del Régi-
men de Gradualidad (Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/
SUNAT) ha graduado la multa aplicable de acuerdo a la frecuencia 
en que se haya incurrido en la misma:
anexo a del régImen de gradualIdad
InfraccIón condIcIón Tabla TIpo SancIón
frecuencIa
1era 
oporTunIdad
2da 
oporTunIdad
3ra 
oporTunIdad
4Ta 
oporTunIdad o máS 
(SIn rebaja)
Artículo 
174º-2
Cuando la infrac-
ción no se haya 
cometido o de-
tectado en un es-
tablecimientoco-
mercial u oficina 
de profesionales 
independientes
I MULTA 50% UIT 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
II MULTA 25% UIT 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT
III MULTA 0.3% de los I 0.20% I 0.23% UIT 0.28% I 0.3% I
IMPORTANTE
Tratándose de la sanción a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III), debe considerarse 
que se entiende por “I” a Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de 
los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) por las 
actividades de ventas o servicios prestados por un sujeto del Nuevo RUS, según la 
categoría en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
6.6 ACTA DE RECONOCIMIENTO
 Tal como lo indicamos anteriormente respecto de la sanción que co-
rresponde por esta infracción, es importante indicar que de acuerdo 
a la Nota 4 de las Tablas I y II, así como de la Nota 5 de la Tabla III 
de Infracciones y Sanciones del Código Tributario, tratándose de la 
primera oportunidad en que se incurre en la misma, es posible que la 
multa pecuniaria (multa) sea eliminada, si el contribuyente presenta 
el documento denominado “Acta de Reconocimiento”, el cual deberá 
presentarse dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al de la co-
misión de la infracción. 
114
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
IV
FORMULARIO SUNAT 0880
 Para estos efectos, se entiende que se ha incurrido en una anterior 
oportunidad cuando la sanción de multa respectiva hubiera quedado 
firme y consentida en la vía administrativa o se hubiera reconocido la 
primera infracción mediante Acta de Reconocimiento.
 Es importante mencionar que el artículo 7º de la Resolución de Su-
perintendencia Nº 063-2007/SUNAT que aprueba el Reglamento del 
115
InfraccIones y sancIones trIbutarIas / teoría y práctIca
InfraccIones relacIonadas a la oblIgacIón de emItIr, otorgar y/o exIgIr comprobantes de pago
CAP.
IV
Régimen de Gradualidad de las Infracciones relacionadas a la emisión 
y/u otorgamiento de Comprobantes de Pago, establece que para efecto 
de la presentación del Acta de Reconocimiento, ésta será presentada 
al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervención o, a partir del 
mismo día y hasta el quinto (5) día hábil siguiente de levantada el 
Acta Probatoria respectiva, en la mesa de partes de la Intendencia, 
Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente pertenecientes 
a la jurisdicción en que se realizó la intervención o del domicilio fiscal 
del deudor tributario.
 En todo caso, debe recordarse que el último párrafo del citado artículo 
7º señala que cuando el Acta de Reconocimiento se presente luego 
de los cinco (5) días hábiles siguientes al de levantamiento del Acta 
Probatoria, ésta se tendrá por no presentada, con lo cual se aplicará la 
multa correspondiente.
 JURISPRUDENCIA
•	 EL	ACTA	PROBATORIA	NO	PIERDE	VALIDEZ	POR	EL	ERROR	MATERIAL	EN	EL	
NÚMERO	DE	RUC	SIEMPRE	QUE	LA	RAZÓN	SOCIAL	O	EL	NOMBRE	PERMITAN	
IDENTIFICAR	AL	INFRACTOR
	 RTF	Nº	01740-9-2013	de	fecha	(29.01.2013)
 Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra 
una resolución de intendencia que dispuso el cierre de establecimiento por 
haberse incurrido en la infracción tipificada en el numeral 2) del artículo 174º 
del Código Tributario, toda vez que se encuentra acreditada la comisión de la 
infracción acotada por cuarta vez, pues de la revisión del acta probatoria que la 
sustenta se aprecia que la recurrente entregó un documento que no reunía los 
requisitos y características para ser considerado comprobante de pago (boleto 
de viaje), al no coincidir el número de stand del punto de emisión.
•	 LA	INCONSISTENCIA	EN	LOS	TIEMPOS	CONSIGNADOS	EN	EL	ACTA	PROBA-
TORIA	Y	EL	DOCUMENTO	QUE	SUSTENTA	LA	INFRACCIÓN	TIPIFICADA	EN	
EL	NUMERAL	2	DEL	ARTÍCULO	174º	RESTA	FEHACIENCIA	A	LA	DILIGENCIA	
REALIZADA
	 RTF	Nº	04090-1-2013	de	fecha	(08.03.2013)
 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra 
la Resolución de Intendencia que dispuso el cierre de establecimiento por la 
infracción tipificada por el numeral 2 del artículo 174º del Código Tributario, al 
verificarse del acta probatoria que sustenta la infracción que la hora indicada 
en ésta difiere de la indicada en el documento emitido por la recurrente y que 
sustentaría la infracción, no habiéndose señalado en el rubro de observacio-
nes la incongruencia entre la hora que señala el documento que sustenta la 
infracción y la que señala el fedatario como inicio de la intervención. En ese 
sentido, corresponde dejar sin efecto la resolución de cierre.
116
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
IV
•	 EN	EL	ACTA	PROBATORIA	CORRESPONDE	QUE	SE	INDIQUE	EL	DOCUMENTO	
QUE	NO	REÚNE	LOS	REQUISITOS	O	CARACTERÍSTICAS	PARA	SER	CONSIDE-
RADO	COMO	UN	COMPROBANTE	DE	PAGO
	 RTF	Nº	06502-8-2013	de	fecha	(17.04.2013)
 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra una reso-
lución que dispuso la sanción de cierre temporal de establecimiento, por la 
infracción prevista en el numeral 2 del artículo 174º del Código Tributario, y se 
deja sin efecto dicha sanción, al haberse verificado que en el acta probatoria 
que sustentó la comisión de la infracción no se precisó cuál era el documento 
entregado en la intervención y que no reunía los requisitos o características 
para ser considerado como un comprobante de pago, por lo que no se ha 
acreditado la comisión de la infracción.
•	 LA	DIFERENCIA	MENOR	A	10	CÉNTIMOS	DE	NUEVO	SOL	EN	EL	COMPRO-
BANTE	DE	PAGO	NO	ACREDITA	LA	COMISIÓN	DE	LA	CITADA	INFRACCIÓN
	 RTF	Nº	12639-2-2012	de	fecha	(03.08.2012)
 Se revoca la apelada, que declaró infundada la reclamación presentada contra 
la resolución de multa girada por el numeral 2 del artículo 174º del Código 
Tributario, siguiendo el criterio jurisprudencial establecido por este Tribunal 
en las Resoluciones Nº 00401-3-2011 y Nº 03246-4-2012, según el cual, la 
diferencia menor a 10 céntimos de nuevo sol en el comprobante de pago no 
acredita la comisión de la citada infracción.
•	 NO	SERÁ	NECESARIO	QUE	EN	EL	BOLETO	DE	VIAJE	CON	LA	LEYENDA	"SER-
VICIO	PRESTADO	EN	RUTA	SE	CONTENGA	A	LOS	DATOS	DE	IDENTIFICACIÓN	
DEL	PASAJERO
	 RTF	Nº	07510-8-2012	de	fecha	(16.05.2012)
 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra una reso-
lución de multa, girada en sustitución de la sanción de cierre temporal de 
establecimiento, por la infracción prevista en el numeral 2 del artículo 174º 
del Código Tributario, y se deja sin efecto dicho valor, pues el documento 
exhibido en la intervención por un pasajero como comprobante de pago que 
sustentaba el uso del servicio de transporte interprovincial de pasajeros, tenía 
impresa la leyenda "servicio prestado en ruta", por lo que no era necesario que 
dicho boleto de viaje contuviera los datos de identificación del pasajero, como 
pretende la Administración.
•	 CASOS	EN	QUE	CORRESPONDE	EMITIR	NOTA	DE	DEVOLUCIÓN	DEL	BIEN	
ADQUIRIDO	Y	ANULACIÓN	DEL	COMPROBANTE	EMITIDO
	 RTF	Nº	08612-4-2012	de	fecha	(04.06.2012)
 Se confirma la resolución de intendencia que declaró infundado el recurso de 
reclamación, por cuanto en el acta probatoria consta que se otorgó un do-
cumento que no reunía los requisitos para ser considerado comprobante de 
pago, toda vez que no consignaba el punto de emisión, lo que no se encuentra 
enervado por el hecho que en la copia del citado documento correspondiente 
al emisor conste tal dato, por cuanto la constatación de hechos se sustenta en 
la copia al adquirente o usuario proporcionado al fedatario. Se señala, que si 
bien en la intervención el fedatario no emitió una nota de devolución del bien 
adquirido ni anuló el comprobante emitido, estas actuaciones sólo se realizan 
en caso el deudor tributario o sujeto intervenido hubiera emitido y otorgado 
el comprobante de pago, conforme lo dispone el numeral 2.1.1 del artículo 
10º del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, por lo que dicho supuesto 
resulta distinto al de autos, en el que resulta suficiente que consteen el acta 
probatoria la restitución del bien al deudor tributario, conforme lo dispuesto 
117
InfraccIones y sancIones trIbutarIas / teoría y práctIca
InfraccIones relacIonadas a la oblIgacIón de emItIr, otorgar y/o exIgIr comprobantes de pago
CAP.
IV
en el numeral 2.1.2 del referido artículo 10º. Se señala, que conforme lo esta-
blecido por este Tribunal en las Resoluciones Nº 0101-2-207 y 0485-2-2010, 
el criterio de territorialidad rige para distribuir las funciones inherentes a la 
Administración, siendo por ello que las Intendencias Regionales de la SUNAT 
tienen competencia para aplicar sanciones correspondientes en aquellos casos 
en que detecte las infracciones.
•	 ¿SE	INCURRE	EN	LA	INFRACCIÓN	TIPIFICADA	EN	EL	NUMERAL	DEL	ARTÍ-
CULO	174º	DEL	CT	CUANDO	EL	COMPROBANTE	FUE	EMITIDO	A	MANERA	
DE	PRUEBA?
	 RTF	Nº	12026-4-2009	de	fecha	(13.11.2009)
 Se revoca la apelada debido a que la infracción tipificada en el numeral 2 del 
artículo 174º del CT. Se verifica en los casos que el comprobante de pago que 
no cumpla con los requisitos y/o características establecidos por el reglamen-
to, haya sido emitido como consecuencia de la realización de una operación 
comercial, casos en los cuales los contribuyentes tienen la obligación de emitir 
y otorgar los comprobantes de pago, salvo que se encuentren exceptuados 
expresamente en la norma reglamentaria.
 La administración sustenta la acreditación de la infracción de otorgar un com-
probante de pago que no reúne los requisitos de ley, en un comprobante que 
fue emitido a manera de prueba y no como consecuencia de una operación 
comercial realizada o verificada por el Fedatario de la Administración, por lo que 
no se puede concluir que dicha infracción se encuentra efectivamente acreditada.
•	 ¿CÓMO	SE	DETERMINA	LA	SANCIÓN	DE	CIERRE	CUANDO	SE	INCURRE	EN	
LA	INFRACCIÓN	DEL	NUMERAL	2	DEL	ARTÍCULO	174º	DEL	CT?
	 RTF	Nº	00169-1-2008	(Resolución	de	de	Observancia	Obligatoria)	de	fecha	
(08.01.2008)
 El criterio de frecuencia en la comisión de las infracciones tipificadas en los nume-
rales 1, 2 y 3 del artículo 174º del Texto Único Ordenado del Código Tributario, 
aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo 
Nº 953, está vinculado al número de oportunidades en las que el sujeto infractor 
incurre en la misma infracción y no al local en que se cometieron.
•	 EL	ACTA	PROBATORIA	DEL	FEDATARIO	DEBE	FUNDAMENTAR	PORQUÉ	NO	SE	
CONSIDERA	DETERMINADO	DOCUMENTO	COMO	COMPROBANTE	DE	PAGO
	 RTF	Nº	02175-3-2008	de	fecha	(19.02.2008)
 Se revoca la apelada. Se señala que si bien en el acta probatoria, el fedatario 
indica que recibió un documento (ticket) que no constituye comprobante de 
pago, no precisa qué requisito y/o característica no reúne para ser considerado 
como tal, por lo que dicha acta carece de mérito probatorio, no resultando 
acreditada la comisión de la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 
174º del Código Tributario.
•	 LA	FALTA	DEL	NÚMERO	DE	SERIE	EN	LA	MÁQUINA	REGISTRADORA	¿GENERA	
LA	INFRACCIÓN	DEL	NUMERAL	2	DEL	ARTÍCULO	174º	DEL	CT?
	 RTF	Nº	01823-3-2008	de	fecha	(12.02.20008)
 Se confirma la apelada. Se señala que obra en autos el documento emitido por 
la recurrente, que sustenta el acta probatoria levantada, apreciándose que no 
se ha consignado el número de serie de la máquina registradora, sino el modelo 
(“Ma. Reg. Nº: MI88A”), por lo que no puede considerarse que se ha cumplido 
con el requisito previsto por el numeral 5 del artículo 8º del Reglamento de 
Comprobantes de Pago, acreditándose la comisión de la infracción prevista en 
el numeral 2 del artículo 174º del Código Tributario.
118
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
IV
 INFORMES SUNAT
•	 ¿SE	 CONFIGURA	 LA	 INFRACCIÓN	 TIPIFICADA	 EN	 EL	NUMERAL	 2	 DEL		
ARTÍCULO	174º	DEL	CT	AL	EMITIR	TICKETS	O	CINTAS	DE	MÁQUINAS	REGIS-
TRADORAS	QUE	NO	HAN	SIDO	DADOS	DE	ALTA?
	 INFORME	Nº	010-2006-SUNAT/2B0000	de	fecha	(12.01.2006)
1. La emisión de tickets o cintas por máquinas registradoras cuya alta no 
ha sido declarada ante la SUNAT o se han emitido en un establecimiento 
distinto al declarado o son emitidos por máquinas registradoras que han 
sido dadas de baja ante la SUNAT, no implica la comisión de la infracción 
tipificada en el numeral 2 del artículo 174º del TUO del Código Tributario, 
en la medida que dichos documentos cumplan con todos los requisitos 
mínimos y características establecidos en los artículos 8º y 9º del RCP. 
2. El incumplimiento por parte del usuario de la máquina registradora en 
cuanto a su obligación de declarar la alta de las mismas, implica la comisión 
de la infracción tipificada en el numeral 11 del artículo 174º del TUO del 
Código Tributario. Se incurre en esta misma infracción cuando se utilizan 
máquinas registradoras cuya baja ha sido declarada ante la SUNAT. 
3. Si el usuario de la máquina registradora utiliza la misma en un estable-
cimiento distinto al declarado ante la Administración Tributaria, habría 
incurrido en la infracción tipificada en el numeral 12 del artículo 174º del 
citado TUO del Código Tributario.
•	 ¿EN	QUÉ	CASOS	SE	 INCURRE	EN	LA	 INFRACCIÓN	DEL	NUMERAL	2	DEL	
ARTÍCULO	174º	DEL	CT?
	 INFORME	Nº	303-2006-SUNAT/2B0000	de	fecha	(27.12.2006)
 (…)
6. Se incurre en la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 174º del 
TUO del Código Tributario si se emite una factura en la que no conste el 
IGV discriminado.
 APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 4
PRIMERA OPORTUNIDAD Y PRESENTACIÓN DE ACTA PROBATORIA
Nuestro suscriptor, la empresa Maquinarias Pacífico S.A.C. contribuyente del Régimen 
General del Impuesto a la Renta, incurrió el 29 de octubre de 2014 y por primera vez 
en la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 174º del Código Tributario. El 
Gerente General, (Sr. Juan Carlos García Noguera), identificado con DNI Nº 41563258 
nos consulta ¿cuál sería la sanción correspondiente para este tipo de infracción?
SOLUCIÓN:
1. Infracción: El numeral 2 del artículo 174º del Código Tributario, establece como 
una de las infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir 
comprobantes de pago, la siguiente:
 “Emitir	y/u	otorgar	documentos	que	no	reúnen	los	requisitos	y	características	
para	 ser	 considerados	 como	 comprobantes	de	pago	o	 como	documentos	
complementarios	a	éstos,	distintos	a	la	guía	de	remisión”.		
2. Sanción: Tratándose de contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la 
Renta y a fin de conocer la sanción aplicable a la infracción contenida en el numeral 
2 del artículo 174º del Código Tributario debemos recurrir a la Tabla I del mismo 
texto normativo:
119
InfraccIones y sancIones trIbutarIas / teoría y práctIca
InfraccIones relacIonadas a la oblIgacIón de emItIr, otorgar y/o exIgIr comprobantes de pago
CAP.
IV
INFRACCIÓN SANCIÓN
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y 
características para ser considerados como comprobantes de 
pago o como documentos complementarios a éstos, distintos 
a la guía de remisión.
50% de la UIT o 
cierre(3)(4)
 Como podemos apreciar, la sanción de cierre contenida en la Tabla anterior hace 
referencia a las Notas 3 y 4. En la primera se establece que la multa, que sustituye 
al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183º no podrá ser 
menor a dos (2) UIT, mientras que en la segunda de la notas se indica que la multa 
se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infracción salvo 
que éste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento, la cual deberá presentarse 
dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al de la comisión de la infracción. 
Cabe señalar, que la nota 4 agrega que la sanción de cierre se aplicará a partir 
de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infracción, 
entendiéndose que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sanción 
de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la vía administrativa 
o se hubiera reconocidola primera infracción mediante Acta de Reconocimiento.
 Así pues, se tiene que tratándose de la primera vez en que la empresa Maquinarias 
Pacífico S.A.C. incurre en la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 174º del 
Código Tributario, y que se encuentra dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al 
de la comisión de la infracción, la empresa se encuentra en la posibilidad de reconocer 
la infracción mediante Acta de Reconocimiento, no siendo aplicable sanción alguna.
3. Acta de Reconocimiento 
 Según lo establecido el inciso a) del artículo 1º del Reglamento de Régimen de 
Gradualidad (Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT), se entiende 
por “Acta de Reconocimiento” a lo siguiente:
Acta de 
Reconocimiento
Al Formulario Nº 880 aprobado por la Segunda Disposición 
Final de la Resolución de Superintendencia Nº 141-2004/SUNAT, 
mediante el cual el infractor reconoce que ha incurrido en una 
primera infracción tipificada en los numerales 2 y 3 del artículo 
174º del Código Tributario, según lo establecido en las Notas de 
las Tablas. A tal fin, se considera como primera infracción, a la pri-
mera que se haya cometido o detectado a partir del (06.07.2012).
 Ahora bien, el artículo 7º del Reglamento del Régimen de Gradualidad antes se-
ñalado, indica que respecto a la presentación del Acta de Reconocimiento, éste 
deberá cumplir con lo siguiente:
- Deberá consignarse toda la información requerida en esta.
- Será suscrita por el deudor tributario, su representante legal acreditado en el 
RUC o apoderado.
- Será presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervención o, a partir del 
mismo día y hasta el quinto día hábil siguiente de levantada el Acta Probatoria 
respectiva, en la mesa de partes de las Intendencia, Oficina Zonal o Centro de 
Servicios al Contribuyente pertenecientes a la jurisdicción en que se realizó la 
intervención o del domicilio fiscal del deudor tributario. 
 Cuando el Acta de Reconocimiento sea presentada al Fedatario Fiscalizador, el 
deudor tributario o representante legal acredita en el RUC deberá exhibir su do-
cumento de identidad original. En el caso sea presentado en la mesa de partes de 
los lugares ya indicados, se deberá adjuntar copia simple del referido documento.
120
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
IV
 En caso el Acta de Reconocimiento sea suscrita por el apoderado, adicionalmente 
a la copia de su documento de identidad, deberá adjuntarse una carta poder 
específica con firma legalizada notarialmente, acreditando su representación.
FORMULARIO SUNAT 0880
 
2 0 4 7 8 5 4 6 3 2 1
MAQUINARIAS PÁCIFICO S.A.C.
Sr. García Noguera Juan Carlos
41563258
3785-2014 29 10 2014
2
CASO Nº 5
PLAZO VENCIDO PARA PRESENTAR EL ACTA PROBATORIA 
Nuestro suscriptor, la empresa Los Heraldos Negros S.A.C. contribuyente del Régimen 
General, con fecha 13 de noviembre de 2014, incurrió por primera vez en la infracción 
tipificada en el numeral 2 del artículo 174º del Código Tributario. Su Gerente General 
(Sr. Alejandro Espinoza Salvatierra) con DNI Nº 41965823, nos consulta cuál es la 
sanción correspondiente a dicha infracción, teniendo en cuenta que el plazo de 5 días 
hábiles para la presentación del Acta de Reconocimiento ya venció. 
SOLUCIÓN:
1. Infracción: El numeral 2 del artículo 174º del Código Tributario, establece como 
una de las infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir 
comprobantes de pago, la siguiente:
 “Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características 
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos 
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión”.
2. Sanción: Tratándose de contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la 
Renta y a fin de conocer la sanción aplicable a la infracción contenida en el numeral 
2 del artículo 174º del Código Tributario debemos recurrir a la Tabla I del mismo 
texto normativo:
INFRACCIÓN SANCIÓN
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y carac-
terísticas para ser considerados como comprobantes de pago o como 
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
50% de la UIT o cierre
121
InfraccIones y sancIones trIbutarIas / teoría y práctIca
InfraccIones relacIonadas a la oblIgacIón de emItIr, otorgar y/o exIgIr comprobantes de pago
CAP.
IV
Así pues, se tiene que la empresa Los Heraldos Negros S.A.C., incurre en la infracción 
tipificada en el numeral 2 del artículo 174º del Código Tributario, cuya, la sanción 
correspondiente es una multa equivalente al 50% de la UIT.
1 UIT (vigente en el ejercicio 2014) S/. 3,800
50% de la UIT S/. 1,900
3. Régimen de Gradualidad 
 Según lo indicado en el Anexo A del Reglamento del Régimen de Gradualidad 
(Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT), en caso se incurra en la 
infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 174º del Código Tributario, por 
primera vez y no haya sido reconocida mediante Acta de Reconocimiento, corres-
ponde aplicar la siguiente gradualidad:
TABLA SANCIÓN SEGÚN TABLAS
CRITERIO: FRECUENCIA
1era OPORTUNIDAD
MULTA
I 50% de la UIT 25% UIT
 Siendo así, que conforme a lo previsto en la tabla anterior, tratándose de la 1era. 
Oportunidad en que Los Heraldos Negros S.A.C. incurren en este tipo de infracción 
y habiendo vencido el plazo de 5 días hábiles para la presentación del Acta de 
Reconocimiento, la multa deberá ser graduada de la siguiente manera:
1UIT (vigente en el ejercicio 2014) S/. 3,800
Multa rebajada (25% de la UIT) S/. 950
CASO Nº 6
SANCIÓN POR SEGUNDA OPORTUNIDAD 
Nuestro suscriptor, la empresa de colchones NUBELUZ S.A.C. contribuyente del Régimen 
General, con fecha 04 de noviembre de 2014, incurrió por segunda vez en la infracción 
del numeral 2 del artículo 174º del Código Tributario. El Gerente General (Sr. Antonio 
Rojas del Rio) con DNI Nº 41212365, nos consulta cuál es la sanción correspondiente 
a dicha infracción, teniendo en cuenta que en la primera oportunidad en que incurrió 
en esta infracción se presentó el “Acta de Reconocimiento”.
SOLUCIÓN:
1. Infracción: El numeral 2 del artículo 174º del Código Tributario, establece como 
una de las infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir 
comprobantes de pago, la siguiente:
 “Emitir	y/u	otorgar	documentos	que	no	reúnen	los	requisitos	y	características	
para	 ser	 considerados	 como	 comprobantes	de	pago	o	 como	documentos	
complementarios	a	éstos,	distintos	a	la	guía	de	remisión”.
2. Sanción: Tratándose de contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la 
Renta y a fin de conocer la sanción aplicable a la infracción contenida en el numeral 
2 del artículo 174º del Código Tributario debemos recurrir a la Tabla I del mismo 
texto normativo:
122
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
IV
INFRACCIÓN SANCIÓN
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y carac-
terísticas para ser considerados como comprobantes de pago o como 
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
50% de la UIT o 
 cierre(3)(4)
 Como podemos apreciar, la sanción de cierre contenida en la Tabla anterior 
hace referencia a las Notas 3 y 4. En la primera se establece que la multa, que 
sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183º 
no podrá ser menor a 2 UIT, mientras que en la segunda de la notas se indica 
que la multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en 
la infracción salvo que éste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento, la 
cual deberá presentarse dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al de la 
comisión de la infracción. Cabe señalar, que la nota 4 agrega que la sanción 
de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor in-
curra en la misma infracción, entendiéndose que ha incurrido en una anterior 
oportunidad cuando la sanción de multa respectiva hubiera quedado firme y 
consentidaen la vía administrativa o se hubiera reconocido la primera infracción 
mediante Acta de Reconocimiento.
 Siendo así, que dando respuesta a la consulta de nuestro suscriptor se tiene que 
habiéndose presentado el Acta de Reconocimiento en la primera oportunidad en 
que la empresa incurrió en la infracción contenida en el numeral 2 del artículo del 
artículo 174º del Código Tributario, la sanción que corresponde en el presente caso 
es el de CIERRE.
3. Régimen de Gradualidad 
 Según lo indicado en el artículo 6º del Reglamento del Régimen de Gradualidad 
(Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT), en el caso de la infracción 
tipificada en el numeral 2 del artículo 174º del Código Tributario, las infracciones 
se considerarán cometidas o detectadas cuando no existan con anterioridad in-
fracciones con la misma tipificación que cuenten con sanción firme y consentida 
o una infracción reconocida mediante Acta de Reconocimiento.
 Ahora bien, el Anexo A (Sanciones de Multa y Cierre graduadas con el Criterio de 
Frecuencia - Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del artículo 174º del 
Código Tributario) del Reglamento en mención , establece que los contribuyentes 
que hubieren cometido la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 174º 
del Código Tributario tendrán como sanción:
TABLA SANCIÓN SEGÚN TABLAS
FRECUENCIA
2da OPORTUNIDAD
I Cierre 5 días
 Siendo así, que conforme a lo previsto en la tabla anterior, tratándose de la 2da 
Oportunidad en que la empresa de colchones NUBELUZ S.A.C., incurren en este 
tipo de infracción, la sanción será de cierre por cinco (5) días.
123
InfraccIones y sancIones trIbutarIas / teoría y práctIca
InfraccIones relacIonadas a la oblIgacIón de emItIr, otorgar y/o exIgIr comprobantes de pago
CAP.
IV
7. INFRACCIÓN POR EMITIR Y/U OTORGAR COMPROBANTES 
DE PAGO O DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A ÉSTOS, 
DISTINTOS A LA GUÍA DE REMISIÓN, QUE NO CORRESPONDAN 
AL RÉGIMEN DEL DEUDOR TRIBUTARIO O AL TIPO DE 
OPERACIÓN REALIZADA DE CONFORMIDAD CON LAS LEYES, 
REGLAMENTOS O RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA DE 
LA SUNAT
7.1 DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN 
 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complemen-
tarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que no correspondan al 
régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de con-
formidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia 
de la SUNAT.
 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complemen-
tarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que no correspondan a 
la modalidad de emisión autorizada o a la que se hubiera acogido el 
deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Reso-
lución de Superintendencia de la SUNAT.
7.2 ¿CUÁNDO SE CONFIGURA LA INFRACCIÓN?
 El tipo de infracción en análisis se configura de manera instantánea, es 
decir en el momento en que el contribuyente emite y/u otorga un com-
probante de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la 
guía de remisión, que no correspondan al régimen del contribuyente, 
al tipo de operación realizada, a la modalidad de emisión autorizada 
o a la que se hubiera acogido el deudor tributario.
 Para estos efectos, la aplicación de la sanción que corresponda puede 
ser realizada en el momento de la emisión del comprobante de pago 
por el propio fedatario fiscalizador, o en un momento posterior, el cual 
se puede producir en una fiscalización tributaria, cuando el fiscalizador 
encuentra estos hechos.
 Por ejemplo, a través de los cruces de información, la Administración 
Tributaria puede detectar que un sujeto acogido al Nuevo RUS, ha 
emitido facturas, por lo que en ese caso será sancionado al haber in-
currido en esta infracción. 
124
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
IV
7.3 INFRACCIÓN COMETIDA O DETECTADA EN UN ESTABLE-
CIMIENTO COMERCIAL U OFICINA DE PROFESIONALES 
INDEPENDIENTES
•	 Sanción
 Si se configura la infracción antes señalada, en un establecimiento 
comercial u oficina de profesionales independientes, la misma se 
sancionará con una multa pecuniaria o con el cierre temporal de 
establecimiento.
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III
Artículo 
174º-3
- Emitir y/u otorgar comprobantes de 
pago o documentos complementa-
rios a éstos, distintos a la guía de 
remisión, que no correspondan al 
régimen del deudor tributario, al 
tipo de operación realizada o a la 
modalidad de emisión autorizada o 
a la que se hubiera acogido el deu-
dor tributario de conformidad con 
las leyes, reglamentos o Resolución 
de Superintendencia de la SUNAT.
50% de la 
UIT o cierre
25% de la 
UIT o cierre
0.3% de los 
I o cierre
IMPORTANTE
No constistuye infracción los incumplimientos a la modalidad de emisión que 
deriven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que serán especificadas 
mediante Resolución de Superintendencia de SUNAT.
La multa se aplicará desde la primera oportunidad en la que el infractor incurra 
en infracción salvo que éste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento, 
la cual deberá presentarse dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al de 
la comisión de la infracción.
 En todo caso, es importante recordar que el Anexo A del Régimen 
de Gradualidad (Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/
SUNAT) ha graduado (rebajado) tanto la multa como el plazo del 
cierre temporal de acuerdo a lo siguiente:
125
InfraccIones y sancIones trIbutarIas / teoría y práctIca
InfraccIones relacIonadas a la oblIgacIón de emItIr, otorgar y/o exIgIr comprobantes de pago
CAP.
IV
InfraccIón deScrIpcIón TablaS
SancIón 
Según 
TablaS
frecuencIa
1era 
oporTunIdad
2da
oporTunIdad
3era
oporTunIdad
4Ta 
oporTunIdad 
o máS 
(SIn rebaja)
mulTa(b) cIerre(c) cIerre(c) cIerre(c)
Artículo 
174º-3
- Emitir y/u otorgar 
comprobantes de 
pago o documen-
tos complemen-
tarios a éstos, dis-
tintos a la guía de 
remisión, que no 
correspondan al 
régimen del deu-
dor tributario, al 
tipo de operación 
realizada o a la 
modal idad de 
emisión autori-
zada o la que se 
hubiera acogido 
el deudor Tribu-
tario de confor-
midad en las le-
yes, reglamentos 
o Resolución de 
Superintendencia 
de SUNAT.
I
Multa 
o 
Cierre
25% de la 
UIT 5 días 7 días 10 días
II
Multa 
o 
cierre
12% de la 
UIT 5 días 7 días 10 días
III
0.3% 
I o 
Cierre
0.20% I 5 días 7 días 10 días
 NOTAS
(b)		 Las	sanciones	de	multa	que	se	gradúan	en	esta	columna	son	las	que	corresponden	a	las	
infracciones	no	reconocidas	por	el	infractor	mediante	el	Acta	de	Reconocimiento	a	que	se	
refiere	el	artículo	7º	o	las	sanciones	de	multa	a	que	se	refiere	el	último	párrafo	de	la	Nota	
(4)	de	las	Tablas	I	y	II	y	de	la	Nota	(5)	de	la	Tabla	III	cuando	respecto	de	estas	últimas	
no	existan	con	anterioridad	infracciones	con	la	misma	tipificación	que	cuenten	con	sanción	
firme	y	consentida.	Sin	perjuicio	de	la	aplicación	de	dicha	sanción,	se	podrá	colocar	el	
Cartel.
(c) Según la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, la sanción de cierre se 
aplicará	a	partir	de	la	segunda	oportunidad,	la	cual	se	define	en	el	artículo	8º.
•	 Sustitución	del	cierre	por	una	multa
 A partir de la segunda oportunidad en que se incurra en la infracción 
del numeral 3 del artículo 174º del Código Tributario, la sanción que 
le es aplicable al sujeto que haya incurrido en ésta, es el cierre tem-
poral de su establecimiento. No obstante, es preciso señalar que en 
determinados supuestos, esa sanción podrá ser objeto de sustitución 
con una multa, pero sólo si se presentan determinadas supuestos.
 Así lo establece el cuarto párrafo del artículo 183º del Código Tri-
butario, el cual señala que, la SUNAT puede sustituir la sanción de 
cierre temporal por una multa, si las consecuencias que pudieran 
126
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
IV
seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por acción del deu-
dor tributario sea imposible aplicar la sanción de cierre o cuando 
la SUNAT lo determine en base a los criterios queésta establezca 
mediante Resolución de Superintendencia.
 En este caso, la multa será equivalente al cinco por ciento (5%) 
del importe de los ingresos netos, de la última declaración jurada 
mensual presentada a la fecha en que se cometió la infracción, la 
cual no podrá ser menor a:
INFRACCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III
Artículo 174º-3 2 UIT 1 UIT 50%
 Es importante señalar que estos montos mínimos han sido rebaja-
dos por el Anexo B del Régimen de Gradualidad, de acuerdo a lo 
siguiente:
anexo b del régImen de gradualIdad
InfraccIón TablaS
concepTo 
que Se 
gradua
caTegoría(e)
frecuencIa
1era 
oporTunIdad
2da 
oporTunIdad
3ra 
oporTunIdad
4Ta 
oporTunIdad o máS 
(SIn rebaja)
Artículo 
174º-3
Tabla 
I
TOPE
No menor 
a 1UIT
No menor 
a 1.5 UIT
No menor a 
2 UIT
Tabla 
 II
No menor 
a 50% UIT
No menor 
a 75% UIT
No menor a 
1 UIT
Tabla 
III MULTA
1 8% UIT 11% UIT
50%
2 11% UIT 14% UIT
3 13% UIT 17% UIT
4 16% UIT 19% UIT
5 19% UIT 22% UIT
 NOTA
(e)		 Categorías	del	Nuevo	Régimen	Único	Simplificado.
7.4 INFRACCIÓN COMETIDA O DETECTADA EN UN LUGAR 
DISTINTO AL ESTABLECIMIENTO COMERCIAL U OFICINA 
DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES
 De manera distinta al punto anterior, si se configura la infracción en 
comentario, en un lugar distinto al establecimiento comercial u oficina 
de profesionales independientes, la misma se sancionará únicamente 
con una multa pecuniaria.
127
InfraccIones y sancIones trIbutarIas / teoría y práctIca
InfraccIones relacIonadas a la oblIgacIón de emItIr, otorgar y/o exIgIr comprobantes de pago
CAP.
IV
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III
Artículo 
174º-3
- Emitir y/u otorgar comprobantes de pago 
o documentos complementarios a éstos, 
distintos a la guía de remisión, que no 
correspondan al régimen del deudor 
tributario, al tipo de operación realizada 
o a la modalidad de emisión autorizada 
o a la que se hubiera acogido el deudor 
Tributario de conformidad con las leyes, 
reglamentos o Resolución dde Superin-
tendencia de SUNAT.
50% UIT 25% de la UIT
0.3% de 
los I
 Ahora bien, recordemos que para esta situación, el Anexo A del Régi-
men de Gradualidad (Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/
SUNAT) ha graduado la multa aplicable de acuerdo a la frecuencia en 
que se haya incurrido en la misma:
anexo a del régImen de gradualIdad
InfraccIón
SancIón frecuencIa
condIcIón Tabla TIpo SancIón 1era oporTunIdad
2da 
oporTunIdad
3ra 
oporTunIdad
4Ta 
oporTunIdad o máS 
(SIn rebaja)
Artículo 
174º-3
Cuando la in-
fracción no se 
haya cometido 
o detectado en 
un estableci-
miento comer-
cial u oficina 
de profesiona-
les indepen-
dientes.
I MULTA 50% UIT 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
II MULTA 25% UIT 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT
III MULTA 0.3% de los I 0.20% I 0.23% I 0.28% I 0.3% I
IMPORTANTE
Tratándose de la sanción a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III), debe considerarse 
que se entiende por “I” a Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de 
los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) por las 
actividades de ventas o servicios prestados por un sujeto del Nuevo RUS, según la 
categoría en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
7.5 ACTA DE RECONOCIMIENTO
 Tal como lo indicamos anteriormente respecto de la sanción que co-
rresponde por esta infracción, es importante indicar que de acuerdo 
a la Nota 4 de las Tablas I y II, así como de la Nota 5 de la Tabla III 
de Infracciones y Sanciones del Código Tributario, tratándose de la 
primera oportunidad en que se incurre en la misma, es posible que la 
multa pecuniaria (multa) sea eliminada, si el contribuyente presenta 
128
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
IV
el documento denominado “Acta de Reconocimiento”, el cual deberá 
presentarse dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al de la co-
misión de la infracción.
 Para estos efectos, se entiende que se ha incurrido en una anterior 
oportunidad cuando la sanción de multa respectiva hubiera quedado 
firme y consentida en la vía administrativa o se hubiera reconocido la 
primera infracción mediante Acta de Reconocimiento.
FORMULARIO SUNAT 0880
 
 Es importante mencionar que el artículo 7º de la Resolución de Su-
perintendencia Nº 063-2007/SUNAT que aprueba el Reglamento del 
Régimen de Gradualidad de las Infracciones relacionadas a la emisión 
y/u otorgamiento de Comprobantes de Pago, establece que para efecto 
de la presentación del Acta de Reconocimiento, ésta será presentada al 
Fedatario Fiscalizador al concluir la intervención o, a partir del mismo 
día y hasta el quinto día hábil siguiente de levantada el Acta Probato-
ria respectiva, en la mesa de partes de la Intendencia, Oficina Zonal o 
Centro de Servicios al Contribuyente pertenecientes a la jurisdicción en 
que se realizó la intervención o del domicilio fiscal del deudor tributario.
 En todo caso, debe recordarse que el último párrafo del citado artículo 
7º señala que cuando el Acta de Reconocimiento se presente luego 
de los cinco (5) días hábiles siguientes al de levantamiento del Acta 
Probatoria, ésta se tendrá por no presentada, con lo cual se aplicará la 
multa correspondiente.
129
InfraccIones y sancIones trIbutarIas / teoría y práctIca
InfraccIones relacIonadas a la oblIgacIón de emItIr, otorgar y/o exIgIr comprobantes de pago
CAP.
IV
8. INFRACCIÓN POR TRANSPORTAR BIENES Y/O PASAJEROS SIN 
EL CORRESPONDIENTE COMPROBANTE DE PAGO, GUÍA DE 
REMISIÓN, MANIFIESTO DE PASAJEROS Y/U OTRO DOCUMENTO 
PREVISTO POR LAS NORMAS PARA SUSTENTAR EL TRASLADO
8.1 DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN
 Las empresas que se dedican al transporte de bienes o pasajeros, tienen 
determinadas obligaciones tributarias. Así tratándose de las empresas 
de transporte de pasajeros, deben elaborar un Manifiesto de Pasaje-
ros, o elaborar una Guía de Remisión tratándose de las empresas de 
transporte de bienes.
 De la misma forma, además del comprobante de pago, guía de remi-
sión o manifiesto de pasajeros, en ciertas situaciones, es exigible que el 
traslado de bienes se sustente con otros documentos, como por ejemplo 
con la Constancia que acredite el depósito de la detracción, tratándo-
se de los bienes especificados en el Anexo Nº 1 de la Resolución de 
Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT, los cuales básicamente son: 
Azúcar, Alcohol etílico y el Algodón.
 En ese sentido, de no cumplir con esta obligación, estarían incurrien-
do en la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 174º del 
Código Tributario, referido a transportar bienes y/o pasajeros sin el 
correspondiente comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto 
de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sus-
tentar el traslado.
 En relación a esta infracción, cabe señalar que la misma es aplicable 
únicamente al sujeto que tiene por actividad transportar bienes y/o pa-
sajeros (transporte público), mas no al sujeto que realiza un traslado por 
cuenta propia (transporte privado), pues en caso de trasladar bienes sin 
la documentación correspondiente, la infracción que le sería aplicable 
será la prevista en el numeral 8 del artículo 174º del Código Tributario.
8.2 SANCIÓN Y RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
•	 Sanción
 La configuración de la infracción tipificada en este supuesto se 
sanciona con el Internamiento Temporal del Vehículo, aplicándose 
los siguientes plazos, ello de acuerdo al Régimen de Gradualidad:
130
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
IV
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN
CRITERIO DE GRADUALIDAD: 
FRECUENCIA Y ACREDITACIÓN
1era 
OPORTUNIDAD
2da 
OPORTUNIDAD
3ra 
OPORTUNIDAD
Artículo 
174º-4
Transportar bienes y/o pa-
sajeros sin el correspon-
diente comprobante de 
pago, guía de remisión, 
manifiesto de pasajeros 
y/u otro documento pre-
visto por las normas para 
sustentar el traslado.
5 días 15 días 20 días
•	 Sustitución	 del	 Internamiento	 Temporal	 de	Vehículos	 a	
solicitud	del	infractor
 El infractor puede solicitar la sustituciónde la sanción de internamiento 
por una multa. Así lo prevé el artículo 182 º del Código Tributario, 
según el cual el infractor puede solicitar la sustitución de la sanción 
de internamiento por una multa, la misma que previamente al retiro 
del bien debe ser cancelada en su totalidad. Cabe indicar que en 
estos casos, la multa será equivalente a tres (3) UIT’s para la Tabla I, 
dos (2) UIT’s para la Tabla II y una (1) UIT para la Tabla III.
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN
SUSTITUCIÓN DEL INTERNAMIENTO TEMPORAL 
DE VEHÍCULOS A SOLICITUD DEL INFRACTOR
I II III
Artículo 
174º-4
Transportar bienes y/o pasa-
jeros sin el correspondiente 
comprobante de pago, guía 
de remisión, manifiesto de 
pasajeros y/u otro documen-
to previsto por las normas 
para sustentar el traslado.
3 UIT 2 UIT 1 UIT
 No obstante la multa aplicable para cada Tabla, es importante consi-
derar que las mismas pueden ser rebajadas a los siguientes montos, 
ello en aplicación del Régimen de Gradualidad:
InfraccIón SancIón Tabla
1era 
oporTunIdad
2da 
oporTunIdad
3era 
oporTunIdad
4Ta 
oporTunIdad o máS
(mulTa rebajada) (mulTa SIn rebaja)
Artículo 
174º-4
Multa que 
sustituye 
el interna-
miento a 
solicitud 
del infrac-
tor.
I 1.5 UIT 2 UIT 2.5 UIT 3UIT
II 50 % UIT 1 UIT 1.5 UIT 2UIT
III 25 % UIT 50 % UIT 75% UIT 1UIT
131
InfraccIones y sancIones trIbutarIas / teoría y práctIca
InfraccIones relacIonadas a la oblIgacIón de emItIr, otorgar y/o exIgIr comprobantes de pago
CAP.
IV
•	 Sustitución	del	Internamiento	Temporal	de	Vehículos	por	
facultad	de	la	SUNAT 
 La sanción de Internamiento Temporal del Vehículo puede ser 
sustituida por facultad de la SUNAT, por una multa. Así lo prevé el 
quinto párrafo del artículo 182º del Código Tributario el cual esta-
blece que la SUNAT podrá sustituir la aplicación de la sanción de 
internamiento temporal de vehículos por una multa equivalente a 
cuatro (4) UIT’s, cuando la referida institución lo determine en base 
a criterios que ésta establezca.
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN
SUSTITUCIÓN DEL INTERNAMIENTO 
TEMPORAL DE VEHÍCULOS POR FACULTAD 
DE LA SUNAT
I II III
Artículo 
174º-4
Transportar bienes y/o pasajeros 
sin el correspondiente compro-
bante de pago, guía de remisión, 
manifiesto de pasajeros y/u otro 
documento previsto por las nor-
mas para sustentar el traslado.
4 UIT 4 UIT 4 UIT
 No obstante, en ese caso, y en aplicación del Régimen de Gradua-
lidad, la misma podrá ser reducida, de acuerdo a la frecuencia en 
que se haya incurrido en ésta y de acuerdo al Peso Bruto Vehicular 
(en TM). Así tenemos:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD
PESO VEHICULAR 
(en TM)
CRITERIO DE FRECUENCIA
1era 
OPORTUNIDAD
2da 
OPORTUNIDAD
3era 
OPORTUNIDAD
4Ta 
OPORTUNIDAD O MÁS
MULTA REBAJADA MULTA (SIN REBAJA)
De 0 hasta 25 50% UIT 1 UIT 2 UIT 4 UIT
Más de 25 hasta 39 75% UIT 1.5 UIT 2.5 UIT 4 UIT
Más de 39 1 UIT 2 UIT 3 UIT 4 UIT
 JURISPRUDENCIA
•	 RESPECTO	A	LA	INFRACCIÓN	POR	TRANSPORTAR	BIENES	SIN	GUÍAS	DE	
REMISIÓN	¿A	QUIÉN	SE	IMPUTA	LA	SANCIÓN,	AL	TRANSPORTISTA	O	AL	
PROPIETARIO	DEL	VEHÍCULO?
	 RTF	Nº	12091-1-2013	de	fecha	(23.07.2013)
 La Administración debe identificar al transportista como sujeto infractor, 
para lo cual debe verificar la fehaciencia del contrato de cesión en uso de los 
vehículos intervenidos, suscrito por el recurrente en calidad de arrendador 
y por la empresa de transportes en calidad de arrendatario, suscrito con 
anterioridad a la fecha de intervención de la Administración Tributaria.
132
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
IV
•	 EN	EL	ACTA	PROBATORIA	¿DEBE	DEJARSE	CONSTANCIA	DE	LOS	DOCU-
MENTOS	CUYA	OMISIÓN	GENERÓ	LA	COMISIÓN	DE	LA	INFRACCIÓN?
	 RTF	Nº	12159-2-2011	de	fecha	(15.07.2011)
 Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolución de multa girada en 
sustitución de la sanción de internamiento temporal de vehículo, por la 
infracción tipificada en el numeral 4) del artículo 174º del Código Tributario, 
atendiendo a que en el acta probatoria que sustenta la no se dejó constancia 
cuál o cuáles eran los documentos cuya omisión generó la infracción, por 
lo que de acuerdo con el criterio recogido en la RTF Nº 01608-9-2011, no 
se encuentra acreditada la comisión de la referida infracción.
	 RTF	Nº	01608-9-2011	de	fecha	(28.01.2011)	Jurisprudencia	de	Obser-
vancia	Obligatoria
 Para efecto de las infracciones consistentes en transportar bienes y/o pasajeros 
sin el correspondiente comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto 
de pasajeros u otro documento previsto por las normas para sustentar el 
traslado, y en remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión 
u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisión, el acta 
probatoria debe indicar el documento cuya omisión genera la infracción.
•	 FALTA	DE	FEHACIENCIA	DEL	ACTA	PROBATORIA	EN	CASOS	DE	SERVICIO	
DE	TRANSPORTE	PÚBLICO
	 RTF	Nº	02587-5-2010	de	fecha	(10.03.2010)
 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación presentada 
contra la resolución de multa emitida en sustitución de la sanción de in-
ternamiento temporal de vehículos, por incurrir en la infracción tipificada 
por el numeral 4 del artículo 174º. Al respecto, El D.S. Nº 017-2009-MTC 
(Reglamento Nacional de Administración de Transporte) define al servicio 
público como aquel servicio de transporte terrestre de personas, mercancías 
o mixto, como es el prestado en el presente caso, pues la empresa inter-
venida tiene como giro la prestación de servicio de transporte en general, 
transporte público de pasajeros, carga, encomiendas, giros, corresponden-
cia y similares (según su comprobante de información registrada) por lo 
que el acta probatoria debió dejar constancia del tipo de transporte que 
se estuvo realizando en el vehículo intervenido, si los bienes verificados 
eran de los pasajeros, del transportista o de terceros (encomiendas) y si los 
mismos son mercadería o de uso personal (equipaje), entre otros. Dichos 
aspectos no se mencionan en el acta, por lo que ésta no resulta fehaciente 
para sustentar la comisión de la infracción.
•	 ¿EL	TRANSPORTISTA	ES	RESPONSABLE	DE	EXHIBIR	LOS	COMPROBANTES	
DE	PAGO	QUE	SUSTENTAN	LA	OPERACIÓN	POR	LA	QUE	SE	REALIZA	EL	
TRASLADO?
	 RTF	Nº	03126-4-2002	de	fecha		(17.06.2002)
 Se confirma la apelada que declaró improcedente la reclamación presentada 
contra la resolución de multa por incurrir en la infracción tipificada en el 
numeral 3 (hoy numeral 4) del artículo 174º del Código Tributario. Se es-
tablece que en su calidad de transportista, el recurrente estaba obligado a 
llevar el original y la copia SUNAT de la guía de remisión, lo que no cumplió 
por lo que procede la sanción impuesta.
133
InfraccIones y sancIones trIbutarIas / teoría y práctIca
InfraccIones relacIonadas a la oblIgacIón de emItIr, otorgar y/o exIgIr comprobantes de pago
CAP.
IV
 INFORMES SUNAT
•	 ¿CUÁNDO	 SE	 INCURRE	 EN	 LA	 INFRACCIÓN	DEL	 NUMERAL	 4	 DEL		
ARTÍCULO	174º	DEL	CT?
	 INFORME	Nº	106-2009-SUNAT/2B0000	de	fecha	(18.06.2009)
1. Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 4 y 8 del artí-
culo 174º del TUO del Código Tributario cuando no se emita la guía de 
remisión correspondiente, así como cuando ésta no haya sido impresa 
de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de 
Pago o el remitente o transportista tenga la condición de “no habido” 
a la fecha de inicio del traslado.
2. Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 5 y 9 del 
artículo 174º del TUO del Código Tributario cuando la guía de remisión 
no consigna toda la información impresa y no necesariamente impresa 
enumerada en el numeral 19.2 del artículo 19º del Reglamento de 
Comprobantes de Pago.
3. Las sanciones aplicables están contenidas en las Tablas I, II y III de 
Infracciones y Sanciones, según el detalle consignado en el numeral 4 
del rubro Análisis del presente Informe.
 APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 7
INFRACCIÓN COMETIDA EN PRIMERA OPORTUNIDAD: SUSTITUCIÓN DEL IN-
TERNAMIENTO POR UNA MULTAEN EJERCICIO DE LA FACULTAD DE LA SUNAT
La empresa “MI DULCE TERRUÑO” S.A., con RUC Nº 20527458965, contribuyente 
del Régimen General del Impuesto a la Renta, ha cometido por primera vez la 
infracción tipificada en el numeral 4) del artículo 174º del Código Tributario. Por 
facultad de la SUNAT, se ha sustituido el Internamiento Temporal del Vehículo por 
una Multa. Como dato adicional nos indica que el vehículo en mención tenía un 
peso bruto 30 toneladas métricas. Nos consulta respecto del monto de la Multa y 
si es aplicable algún tipo de rebaja. 
SOLUCIÓN:
Por ser la primera oportunidad en que se ha incurrido en la infracción tipificada en 
el numeral 4) del artículo 174º del Código Tributario, la sanción de Internamiento 
Temporal de Vehículo será por cinco (5) días. 
Ahora bien, en el presente caso si la Administración Tributaria ha procedido con 
sustituir el Internamiento Temporal de Vehículo por una Multa, la sanción aplicable 
teniendo en cuenta el Régimen de Gradualidad (Resolución de Superintendencia 
Nº 063-2007/SUNAT), será el siguiente:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD
PESO VEHICULAR 
(en TM)
CRITERIO DE FRECUENCIA
1era 
OPORTUNIDAD
2da 
OPORTUNIDAD
3era 
OPORTUNIDAD
4Ta 
OPORTUNIDAD O MÁS
MULTA REBAJADA
De 0 hasta 25 50% UIT 1 UIT 2 UIT 4 UIT
Más de 25 hasta 39 75% UIT 1.5 UIT 2.5 UIT 4 UIT
Más de 39 1 UIT 2 UIT 3 UIT 4 UIT
134
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
IV
Gradualidad = 75% de la UIT
Gradualidad = 75% de S/. 3,800
Multa rebajada= S/. 950
Cabe recordar que la Multa aplicable cuando la Administración Tributaria sus-
tituye el Internamiento Temporal de Vehículo por una Multa, asciende a 4 UIT 
(4 x S/. 3,800 = S/.15,200).
CASO Nº 8
INFRACCIÓN COMETIDA EN SEGUNDA OPORTUNIDAD: SUSTITUCIÓN DEL IN-
TERNAMIENTO POR UNA MULTA A SOLICITUD DEL INFRACTOR
La empresa “LOS DELFINES” S.A., con RUC Nº 20117454120, contribuyente 
del Régimen General del Impuesto a la Renta, ha cometido por segunda vez la 
infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 174º del Código Tributario, 
habiendo sufrido el internamiento de su vehículo. En ese sentido, ha solici-
tado, la sustitución del Internamiento Temporal del Vehículo por una Multa. 
Nos consulta respecto de la sanción de Multa y si es aplicable el Régimen de 
Gradualidad de Sanciones.
SOLUCIÓN:
Por haber incurrido por segunda oportunidad en la misma infracción: Numeral 4 
del artículo 174º del Código Tributario, la sanción de Internamiento Temporal del 
Vehículo es por quince (15) días, pero en el presente caso como el contribuyente 
ha solicitado la sustitución del Internamiento Temporal del Vehículo por una Multa, 
la sanción aplicable teniendo en cuenta el Régimen de Gradualidad de Sanciones 
es de 2 UIT's:
Multa = 2UIT's
Multa = 2 x S/. 3,800
Multa = S/. 7,600
9. INFRACCIÓN POR TRANSPORTAR BIENES Y/O PASAJEROS 
CON DOCUMENTOS QUE NO REÚNAN LAS CARACTERÍSTICAS 
PARA SER CONSIDERADOS COMO COMPROBANTES DE PAGO 
O GUÍAS DE REMISIÓN, MANIFIESTO DE PASAJEROS Y/U OTRO 
DOCUMENTO QUE CAREZCA DE VÁLIDEZ
9.1 DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN
 A diferencia del supuesto anterior, en el que se sancionaba el transpor-
tar bienes y/o pasajeros sin los documentos correspondientes, el tipo 
infractor que se intenta sancionar a través de la infracción tipificada 
en el numeral 5 del artículo 174º del Código Tributario es realizar este 
transporte con documentos que no reúnan las características para ser 
considerados como comprobantes de pago o guías de remisión, ma-
nifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
135
InfraccIones y sancIones trIbutarIas / teoría y práctIca
InfraccIones relacIonadas a la oblIgacIón de emItIr, otorgar y/o exIgIr comprobantes de pago
CAP.
IV
 En este caso, y al igual que sucede con la infracción desarrollada en 
el punto anterior, es preciso indicar que esta infracción es únicamente 
aplicable al sujeto que realiza el traslado, mas no al propietario de los 
bienes trasladados.
IMPORTANTE
Debe recordarse que los requisitos y caracteristicas de los comprobantes de pago 
están señalados en los artículos 8º y 9º del Reglamento de Comprobantes de Pago, 
en tanto que los requisitos y caracteristicas de las Guías de Remisión, se encuentran 
especificados en el artículo 19º del citado reglamento. Los requisitos del Manifiesto 
de Pasajeros están regulados por el artículo 11º de la Resolución de Superintendencia 
Nº 156-2003/SUNAT, Normas sobre el boleto de viaje que emiten las empresas de 
transporte terrestre público nacional de pasajeros.
9.2 SANCIÓN Y RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
•	 Sanción
 La configuración de la infracción tipificada en este supuesto se san-
ciona con una multa de acuerdo al régimen tributario del deudor, o 
con el Internamiento Temporal del Vehículo, el cual será aplicable 
a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la 
misma infracción. A tal efecto se entenderá que ha incurrido en 
las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa 
respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN SANCIÓN SEGÚN TABLAS
Artículo 
174º-5
Transportar bienes y/o pasajeros 
con documentos que no reúnan los 
requisitos y características para ser 
considerados como comprobantes de 
pago o guías de remisión, manifiesto 
de pasajeros y/u otro documento que 
carezca de validez.
TABLAS SANCIÓN
I 50% de la UIT o Internamiento
II 25% de la UIT o Internamiento
III 0.3 % I o Internamiento
 Tratándose de la sanción a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III), 
debe considerarse que se entiende por “I” a Cuatro (4) veces el 
límite máximo de cada categoría de los Ingresos brutos mensuales 
del Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) por las actividades de 
ventas o servicios prestados por un sujeto del Nuevo RUS, según la 
categoría en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado 
sujeto.
136
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
IV
•	 Régimen	de	Gradualidad	a	la	sanción	de	Multa	
 El Régimen de Gradualidad ha previsto que para las multas apli-
cables a la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 174º 
del Código Tributario (1º y 2º oportunidad), son aplicables las 
siguientes rebajas:
InfraccIón deScrIpcIón Tabla
SancIón 
Según 
TablaS
crITerIo de gradualIdad: 
frecuencIa y/o acredITacIón
1era 
oporTunIdad
2da 
oporTunIdad
3era 
oporTunIdad
Artículo 
174º-5
Transportar bie-
nes y/o pasajeros 
con documentos 
que no reúnan los 
requisitos y ca-
racterísticas para 
ser considerados 
como compro-
bantes de pago 
o guías de remi-
sión, manifiesto 
de pasajeros y/u 
otro documento 
que carezca de 
validez.
I
50% de 
 la UIT
Multa 25% 
de la UIT
Multa 50% 
de la UIT
Internamiento Internamiento 15 días
II
25% de 
la UIT
Multa 12% 
de la UIT
Multa 25% 
de la UIT
Internamiento Internamiento 15 días
III
0.3% de 
los I
Multa 0.2% 
de los I
Multa 0.3% 
de los I
Internamiento Internamiento 15 días
•	 Régimen	de	Gradualidad:	Multa	que	sustituye	el	Interna-
miento	Temporal	a	solicitud	del	infractor
 Como se ha señalado, tratándose de la infracción en análisis, la 
sanción de Internamiento Temporal del Vehículo sólo será aplicable 
a partir de la tercera oportunidad en que se incurra en la misma.
 Sobre el particular debemos indicar que el infractor puede solicitar 
la sustitución de la sanción de internamiento por una multa. Así lo 
prevé el artículo 182 º del Código Tributario, según el cual el in-
fractor puede solicitar la sustitución de la sanción de internamiento 
por una multa, la misma que previamente al retiro del bien debe 
ser cancelada en su totalidad. Cabe indicar que en estos casos, la 
multa será equivalente:
137
InfraccIones y sancIones trIbutarIas / teoría y práctIca
InfraccIones relacIonadas a la oblIgacIón de emItIr, otorgar y/o exIgIr comprobantes de pago
CAP.
IV
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN
SUSTITUCIÓN DEL INTERNAMIENTO 
TEMPORAL DE VEHÍCULOS A 
SOLICITUD DEL INFRACTOR
I II III
Artículo 
174º-5
Transportar bienes y/o pasajeroscon do-
cumentos que no reúnan los requisitos 
y características para ser considerados 
como comprobantes de pago o guías 
de remisión, manifiesto de pasajeros y/u 
otro documento que carezca de validez. 
3 UIT 2 UIT 1 UIT
 No obstante ello, y en aplicación del Régimen de Gradualidad, estas 
multas también pueden ser objeto de las siguientes rebajas, depen-
diendo de la oportunidad en que se haya cometido la infracción:
InfraccIón SancIón Tabla
1era 
oporTunIdad
2da 
oporTunIdad
3era 
oporTunIdad
4Ta 
oporTunIdad o máS
(mulTa rebajada) (mulTa SIn rebaja)
Artículo 
174º-5
Multa que 
sustituye 
el interna-
miento a 
solicitud 
del infrac-
tor.
I 1.5 UIT 2 UIT 2.5 UIT 3UIT
II 50 % UIT 1 UIT 1.5 UIT 2UIT
III 25 % UIT 50 % UIT 75% UIT 1UIT
•	 Multa	que	sustituye	el	Internamiento	Temporal	por	facultad	
de	la	SUNAT
 Al igual que el punto anterior, la SUNAT también puede sustituir el 
Internamiento Temporal del Vehículo por una multa. Así lo estable-
ce el quinto párrafo del artículo 182º del Código Tributario el cual 
señala que la SUNAT podrá sustituir la aplicación de la sanción de 
internamiento temporal de vehículos por una multa equivalente a 
cuatro (4) UIT’s, cuando la referida Institución lo determine en base 
a criterios que ésta establezca. Es importante mencionar que estos 
criterios aún no han sido regulados por la Administración Tributaria. 
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN
SUSTITUCIÓN DEL INTERNAMIENTO 
TEMPORAL DE VEHÍCULOS POR 
FACULTAD DE SUNAT
I II III
Artículo 
174º-5
Transportar bienes y/o pasajeros con 
documentos que no reúnan los requisitos 
y características para ser considerados 
como comprobantes de pago o guías 
de remisión, manifiesto de pasajeros y/u 
otro documento que carezca de validez.
4 UIT 4 UIT 4 UIT
138
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
IV
 En todo caso, de ocurrir esta sustitución, la multa que podrá apli-
carse podrá reducirse a los siguientes montos, ello de acuerdo al 
Régimen de Gradualidad:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD
PESO VEHICULAR 
(en TM)
CRITERIO DE GRADUALIDAD: PESO BRUTO VEHICULAR Y FRECUENCIA
1era 
OPORTUNIDAD
2da 
OPORTUNIDAD
3era 
OPORTUNIDAD
4Ta 
OPORTUNIDAD O MÁS
MULTA REBAJADA MULTA SIN REBAJA
De 0 hasta 25 50% UIT 1 UIT 2 UIT 4 UIT
Más de 25 hasta 39 75% UIT 1.5 UIT 2.5 UIT 4 UIT
Más de 39 1 UIT 2 UIT 3 UIT 4 UIT
 JURISPRUDENCIA
•	 GUÍAS	DE	REMISIÓN	QUE	CONSIGNAN	CERTIFICADO	DE	HABILITACIÓN	
VEHICULAR	A	NOMBRE	DE	TERCERAS	PERSONAS
	 RTF	Nº	20959-10-2012	de	fecha	(13.12.2012)
 Se confirma la resolución que declaró infundada la reclamación presentada 
contra una resolución de multa, girada por la comisión de la infracción 
tipificada por el numeral 5 del artículo 174º del Código Tributario. Se 
indica que la guía de remisión que sustentaba el transporte de los bienes 
no cumplió con los requisitos y características para ser considerada como 
tal en los términos del Reglamento de Comprobantes de Pago al consignar 
un número de certificado de habilitación vehicular emitido a nombre del 
transportista y no a nombre de la recurrente quien era la que ejecutaba el 
traslado, siendo que de acuerdo con el citado Reglamento y el Reglamento 
Nacional de Administración de Transporte, el citado certificado debía ser 
emitido a nombre del transportista que realiza el servicio y no a nombre de 
un tercero, con lo que se encuentra acreditada la comisión de la infracción.
10. INFRACCIÓN POR REMITIR BIENES SIN EL COMPROBANTE DE 
PAGO, GUÍA DE REMISIÓN Y/U OTRO DOCUMENTO PREVISTO 
POR LAS NORMAS PARA SUSTENTAR LA REMISIÓN
10.1 DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN
 El numeral 10 del artículo 87º del Código Tributario señala que constitu-
ye una obligación de los contribuyentes que remitan bienes, el entregar 
el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro documento previsto 
por las normas sobre la materia para que el traslado de los bienes se 
realice.
 En ese sentido, de no cumplirse con esta obligación, el contribuyente 
habría incurrido en la infracción del numeral 8 de artículo 174º del 
139
InfraccIones y sancIones trIbutarIas / teoría y práctIca
InfraccIones relacIonadas a la oblIgacIón de emItIr, otorgar y/o exIgIr comprobantes de pago
CAP.
IV
Código Tributario por Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía 
de remisión y/u otro documento previsto por las normas para sustentar 
la remisión.
 Como se desprende de lo anterior, el único sujeto que podría ser san-
cionado es el remitente, aun cuando éste contrate a un tercero para 
que preste el servicio de transporte de los bienes (transportista).
10.2 SANCIÓN Y RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
•	 Comiso
 La configuración de la infracción tipificada en este supuesto se san-
ciona con el Comiso de los bienes remitidos sin el comprobante de 
pago, guía de remisión y/u otro documento previsto por las normas 
para sustentar la remisión.
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III
Artículo 
174º-8
Remitir bienes sin el comprobante de 
pago, guía de remisión y/u otro documen-
to previsto por las normas para sustentar 
la remisión.
COMISO
•	 Multa	para	recuperar	los	bienes	comisados
 No obstante la sanción de comiso señalada en el párrafo anterior, el 
Código Tributario contempla la posibilidad que los bienes comisados 
sean recuperados a través del pago de una multa. Así lo establece el 
artículo 184º del Código Tributario el cual prescribe que configurada 
la infracción prevista en el numeral 8 del artículo 174º y comisado 
los bienes, el infractor puede recuperar los mismos, previo el pago 
de una multa. Para tal efecto, en un plazo de quince (15) días hábi-
les (tratándose de bienes no perecederos) o de dos (2) días hábiles 
(tratándose de bienes perecederos) de notificada la Resolución de 
Comiso, debe pagar, además de los gastos que originó la ejecución 
del comiso, una multa equivalente al 15% del valor de los bienes 
señalado en la citada resolución. En ese caso, la multa no podrá 
exceder de seis (6) UIT’s.
MULTA PARA RECUPERAR LOS BIENES COMISADOS
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III
Artículo 
174º-8
Remitir bienes sin el comprobante 
de pago, guía de remisión y/u otro 
documento previsto por las normas 
para sustentar la remisión.
15% del 
valor de los 
bienes
15% del 
valor de los 
bienes
15% del 
valor de los 
bienes
140
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
IV
 No obstante lo anterior, y en aplicación del Régimen de Graduali-
dad (Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT), dicha 
multa podrá ser rebajada a los siguientes porcentajes, los que se 
determinan de acuerdo a la frecuencia en que se haya incurrido en 
la infracción:
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLAS
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA
1era 
OPORTUNIDAD
2da 
OPORTUNIDAD
3era 
OPORTUNIDAD 
O MÁS
Artículo 
174º-8
Remitir bienes sin 
el comprobante 
de pago, guía de 
remisión y/u otro 
documento previs-
to por las normas 
para sustentar la 
remisión.
I, II y III 5% VB 10% VB 15% VB
•	 Multa	que	sustituye	el	Comiso
 Es importante considerar que cuando la naturaleza de los bienes lo 
amerite o se requiera depósitos especiales para la conservación y 
almacenamiento de éstos que la SUNAT no posea o no disponga 
en el lugar donde se realiza la intervención, ésta podrá aplicar una 
multa, salvo que pueda realizarse el remate o donación inmediata de 
los bienes materia de comiso. En este caso, la multa será equivalente 
al 15% del valor de los bienes:
 MULTA QUE SUSTITUYE EL COMISO
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III
Artículo 
174º-8
Remitir bienes sin el comprobante 
de pago, guía de remisión y/u otro 
documento previsto por las normas 
para sustentar la remisión.
15% del VB 15% del VB 15% del VB
 Cabe mencionar que en este caso, el valor de los bienes será deter-
minado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la 
intervención o en su defecto, proporcionados por el infractor el día 
de la intervención o dentro del plazo de diez (10) días hábiles de 
levantada el Acta Probatoria. En esecaso la multa ni podrá exceder 
de seis (6) UIT’s. Sin embargo, en aquellos casos que no se deter-
mine el valor del bien se aplicará una multa equivalente a seis (6) 
UIT’s para los contribuyentes del Régimen General del Impuesto a 
la Renta, dos (2) UIT’s para los contribuyentes del Régimen Especial 
del Impuesto a la Renta o de una (1) UIT para los contribuyentes 
del Nuevo RUS.
141
InfraccIones y sancIones trIbutarIas / teoría y práctIca
InfraccIones relacIonadas a la oblIgacIón de emItIr, otorgar y/o exIgIr comprobantes de pago
CAP.
IV
 En todo caso, y al igual como se señaló en el punto anterior, la multa 
que sustituye al comiso por facultad de la SUNAT, puede rebajarse 
en aplicación del Régimen de Gradualidad, en los siguientes por-
centajes:
DESCRIPCIÓN TABLAS
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA
1era
OPORTUNIDAD 
(MULTA REBAJADA)
2da
OPORTUNIDAD 
(MULTA REBAJADA)
3era
OPORTUNIDAD O 
MÁS (SIN REBAJA)
Remitir bienes sin 
el comprobante de 
pago, guía de remi-
sión y/u otro docu-
mento previsto por 
las normas para sus-
tentar la remisión.
I, II y III 5% VB 10% VB 15% VB
 JURISPRUDENCIA
•	 NO	EXHIBICIÓN	DE	LA	GUÍA	DE	REMISIÓN
	 RTF	Nº	07535-2-2009	de	fecha	(04.08.2009)
 Se confirma la apelada toda vez que la recurrente no exhibió la guía de 
remisión remitente con la que transportaba la mercadería, encontrándose 
de esta forma acreditada la comisión de la infracción prevista por el numeral 
8 del artículo 174º del Código Tributario.
•	 TRASLADO	DE	 BIENES	 POR	 EMISOR	 ITINERANTE	 SIN	ADJUNTAR	 EL	
COMPROBANTE	DE	PAGO	RESPECTIVO
	 RTF	Nº	00390-2-2009	de	fecha	(14.01.2009)
 En el presente caso, se confirma la apelada que declaró infundada la recla-
mación interpuesta contra la Resolución de Multa emitida por la infracción 
tipificada en el numeral 8 del artículo 174º del Código Tributario, toda vez 
que de la documentación que obra en autos se verifica que el recurrente 
trasladó bienes con una Guía de Remisión en la que consignó como motivo 
"traslado por emisor itinerante" sin adjuntar los comprobantes de pago en 
blanco respectivos, por lo que no se ha cumplido con el requisito establecido 
en el artículo 17º del Reglamento de Comprobantes de Pago, quedando 
por tanto, acreditada la comisión de la infracción.
•	 ¿CUÁNDO	 SE	 INCURRE	 EN	 LA	 INFRACCIÓN	DEL	 NUMERAL	 8	 DEL		
ARTÍCULO	174º	DEL	CÓDIGO	TRIBUTARIO?
	 RTF	Nº	02296-1-2007	de	fecha	(13.03.2007)
 Quien se encuentra en propiedad o posesión de la mercadería debe emitir 
la guía de remisión-remitente. Para incurrir en la infracción del artículo 174º 
numeral 8 del Código Tributario, debe acreditarse la calidad de remitente 
del supuesto infractor, esto es la calidad de propietario o poseedor, y que 
no haya emitido la correspondiente guía de remisión.
142
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
IV
 INFORMES SUNAT
•	 ¿CUÁNDO	SE	CONFIGURA	LA	INFRACCIÓN	TIPIFICADA	EN	EL	NUMERAL	
8	DEL	ARTÍCULO	174º	DEL	CT
	 INFORME	Nº	059-2012-SUNAT/2B0000	de	fecha	(07.06.2012)
 Se configura la infracción prevista en el numeral 8 del artículo 174º del 
Código Tributario cuando un sujeto que se acogió al Nuevo RUS remite 
bienes, importados por él mismo, únicamente con la guía de remisión del 
transportista, teniendo en cuenta que la importación de dichos bienes se 
realizó meses antes del traslado.
11. INFRACCIÓN POR REMITIR BIENES CON DOCUMENTOS QUE 
NO REÚNAN LOS REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS PARA SER 
CONSIDERADOS COMO COMPROBANTES DE PAGO, GUÍAS DE 
REMISIÓN Y/U OTRO DOCUMENTO QUE CAREZCA DE VALIDEZ
11.1 DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN
 La infracción materia de análisis se encuentra tipificada en el numeral 
9 del artículo 174º del Código Tributario y consiste en remitir bienes 
con documentos que no reúnan los requisitos y características para ser 
considerados como comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro 
documento que carezca de validez. 
 Si analizamos la conducta que se pretende sancionar podemos esta-
blecer que la misma se produce cuando:
•	 Los	bienes	son	trasladados	con	documentos	que	no	reúnan	los	requisitos	
y características para ser considerados como comprobantes de pago, 
guías de remisión y/u otro documento que carezca de validez, y,
•	 Dicha	 situación	 sea	 detectada	 en	 operativos	 de	 control	móvil	 o	
verificación realizados por la Administración Tributaria.
 Respecto del sujeto en quien recae la sanción, es importante mencio-
nar que la misma es aplicable únicamente al remitente de los bienes, 
aun cuando éste contrate a un tercero para que preste el servicio de 
transporte de los bienes (transportista).
IMPORTANTE
Debe recordarse que los requisitos y caracteristicas de los comprobantes de pago 
están señalados en los artículos 8º y 9º del Reglamento de Comprobantes de Pago, 
en tanto que los requisitos y caracteristicas de las Guías de Remisión, se encuentran 
especificados en el artículo 19º del citado reglamento.
143
InfraccIones y sancIones trIbutarIas / teoría y práctIca
InfraccIones relacIonadas a la oblIgacIón de emItIr, otorgar y/o exIgIr comprobantes de pago
CAP.
IV
11.2 SANCIÓN APLICABLE Y RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
 La configuración de la infracción tipificada en este supuesto se sanciona 
con el Comiso de los bienes remitidos sin las características o requisitos 
establecidos por la norma para ser considerado como comprobantes 
de pago, guía de remisión y/u otro documento previsto por las normas 
para sustentar la remisión, o con una multa.
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III
Artículo 
174º-9
Remitir bienes con documentos que no 
reúnan los requisitos y características 
para ser considerados como compro-
bantes de pago, guías de remisión y/u 
otro documento que carezca de validez.
COMISO / MULTA
 La aplicación de una u otra sanción se aplica en función a los “Re-
quisitos Incumplidos”, entendidos como aquellos cuya omisión en los 
documentos emitidos o presentados por el infractor originan que éstos 
no sean considerados como comprobantes de pago o documentos 
complementarios a éstos, según sea el caso, de acuerdo a las normas 
del Reglamento de Comprobantes de Pago. Para tal efecto, es preciso 
indicar que dichos requisitos se dividen en principales y secundarios. 
En ese sentido, dependiendo de los requisitos incumplidos, la SUNAT 
aplicará la sanción de comiso o multa de acuerdo a lo siguiente:
a)	 Aplicación	de	la	Sanción	de	Comiso
 La sanción de comiso de bienes se aplicará cuando los Requisitos 
Incumplidos en los documentos que acrediten el traslado, sean 
considerados principales. Para tal efecto, se consideran como 
tales a aquellos previstos en el numeral 16.1 del artículo 16º del 
Reglamento del Régimen de Gradualidad para las Infracciones 
del Código Tributario (Resolución de Superintendencia Nº 063-
2007/SUNAT), los cuales se detallan a continuación:
TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO Y 
GUÍA DE REMISIÓN REMITENTE REQUISITOS PRINCIPALES
A) GENERALES:
1. GUÍAS DE REMISIÓN REMITENTE FACTU-
RA, LIQUIDACIÓN DE COMPRA, BOLETA 
DE VENTA Y PÓLIZA DE ADJUDICACIÓN
 (Reglamento de Comprobantes de Pago y 
Normas sobre las pólizas de adjudicación 
aprobadas por la Resolución de Superin-
tendencia Nº 38-98/SUNAT).
Apellidos y nombres o, de ser el caso, de-
nominación o razón social del emisor del 
comprobante de pago o del remitente o 
transportista que emita la guía de remisión, 
según corresponda.
Número de RUC del emisor, remitente o trans-
portista, según corresponda.
Numeración: serie y número correlativo.
Número de RUC de la imprenta o empresa 
gráfica que efectuó la impresión.
144
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
IV
TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO Y 
GUÍA DE REMISIÓN REMITENTE REQUISITOS PRINCIPALES
B) ESPECÍFICOS
1. GUÍAS DE REMISIÓN REMITENTE 
 (Artículo 19º y 20º del Reglamento de 
Comprobantes de Pago).
Apellidos y nombres, o denominación o razón 
social del destinatario.
Número de RUC del destinatario, salvo que no 
esté obligado a tenerlo, en cuyo caso se deberá 
consignar el tipo ynúmero de documento de 
identidad.
Fecha de inicio del traslado.
Motivo de Traslado.
Dirección del punto de partida (excepto si el 
mismo coincide con el punto de emisión del 
documento).
Dirección del punto de llegada.
Marca y número de placa del vehículo, si el 
traslado se realiza en la modalidad de trans-
porte privado. De tratarse de una combinación 
se debe indicar el número de placa del camión, 
remolque, tracto remolcador y/o semirremol-
que, según corresponda.
Número de RUC del transportista cuando el 
traslado se realice en la modalidad de trans-
porte público.
Número de RUC del concesionario postal en 
el caso de traslado de encomiendas postales 
realizados por concesionarios conforme a lo 
establecido en el Reglamento de Servicios y 
Concesiones Postales.
Datos del bien transportado:
a) Descripción detallada del bien, indicando 
el nombre y características tales como la 
marca del mismo.
b) Cantidad y peso total siempre y cuando, por 
la naturaleza de los bienes trasladados, pue-
dan ser expresados en unidades o fracción 
de toneladas métricas (TM), de acuerdo a 
los usos y costumbres del mercado.
c) Unidad de medida, de acuerdo a los usos 
y costumbres del mercado.
2. GUÍAS DE REMISIÓN REMITENTE
 (Numeral 1.15 del artículo 19º del Regla-
mento de Comprobantes de Pago).
Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto.
Número de contenedor.
Número de precinto, cuando corresponda.
3. FACTURA
 (Artículos 8º y 21º del Reglamento de 
Comprobantes de Pago).
Apellidos y nombres, o denominación o razón 
social del adquiriente.
Número de RUC del adquirente.
Datos relativos al bien vendido o cedido en 
uso, de acuerdo a lo establecido en el Regla-
mento de Comprobantes de Pago.
Fecha de emisión.
Dirección de los establecimientos que cons-
tituyen punto de partida y punto de llegada.
Marca y número de placa del vehículo, cuando 
el traslado sea realizado por el vendedor de-
bido a que las condiciones de venta incluyen 
la entrega de los bienes en el lugar designado 
por el comprador. De tratarse de una combi-
nación se debe indicar el número de placa 
del camión, remolque, tracto remolcador y/o 
semirremolque, según corresponda.
145
InfraccIones y sancIones trIbutarIas / teoría y práctIca
InfraccIones relacIonadas a la oblIgacIón de emItIr, otorgar y/o exIgIr comprobantes de pago
CAP.
IV
TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO Y 
GUÍA DE REMISIÓN REMITENTE REQUISITOS PRINCIPALES
4. FACTURA ELECTRÓNICA
 Literal b) del numeral 1 del artículo 9º 
de la Resolución de Superintendencia Nº 
188-2010/SUNAT.
Datos relativos al bien vendido o cedido en uso 
indicando la cantidad y unidad de medidas, 
de ser el caso.
5. LIQUIDACIÓN DE COMPRA
 (Artículo 8º y numeral 3.2.8 del artículo 
21º del Reglamento de Comprobantes de 
Pago).
Producto comprado, indicando la cantidad y 
unidad de medida.
Marca y número de placa del vehículo, si el 
traslado se realiza en la modalidad de trans-
porte privado. De tratarse de una combinación 
se debe indicar el número de placa del camión, 
remolque, tracto remolcador y/o semirremol-
que, según corresponda.
Número de RUC del transportista cuando el 
traslado se realice en la modalidad de trans-
porte público.
Fecha de emisión.
Direcciones que constituyen punto de partida 
y punto de llegada.
6. BOLETA DE VENTA
 (Artículo 8º del Reglamento de Compro-
bantes de Pago).
Apellidos y nombres y número del docu-
mento de identidad del adquiriente, cuando 
corresponda.
Datos relativos al bien vendido o cedido en 
uso, de acuerdo a lo establecido en el Regla-
mento de Comprobantes de Pago.
Fecha de emisión.
7. PÓLIZA DE ADJUDICACIÓN
 (Artículo 5º de las Normas sobre las 
pólizas de adjudicación aprobadas por la 
Resolución de Superintendencia Nº 38-98/
SUNAT).
Apellidos y nombres o razón social del ad-
judicatario.
Número de RUC del adjudicatario, de corres-
ponder.
Bien adjudicado, indicando cantidad, unidad 
de medida, número de serie y/o motor si se 
trata de un bien identificable, de ser el caso.
Fecha de emisión.
8. TICKETS O CINTAS EMITIDAS POR MÁ-
QUINAS REGISTRADORAS
 (Artículo 8º del Reglamento de Compro-
bantes de Pago).
Número de RUC del emisor.
Numeración correlativa y autogenerada por la 
máquina registradora, de acuerdo a lo esta-
blecido por el Reglamento de Comprobantes 
de Pago.
Número de serie de fabricación de la máquina 
registradora.
Datos relativos al bien vendido o cedido en 
uso y/o código que lo identifique.
Fecha de emisión.
Denominación del documento.
Numeración correlativa.
Número de RUC de quien remite los bienes.
Número de RUC del destinatario de los bienes, 
salvo cuando este sea el mismo remitente.
Dirección del establecimiento que constituya 
el punto de llegada, el cual deberá estar de-
clarado en el RUC.
146
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
IV
TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO Y 
GUÍA DE REMISIÓN REMITENTE REQUISITOS PRINCIPALES
9. DOCUMENTO APROBADO Y EXPEDIDO 
POR EL COMITÉ DE ADMINISTRACIÓN 
DE LA ZOFRATACNA
 (Numeral 1.2 del artículo 21º del Regla-
mento de Comprobantes de Pago).
Datos de los bienes transportados:
- Descripción detallada del bien, indicando 
el nombre y características tales como la 
marca del mismo.
- Cantidad.
- Unidad de medida, de acuerdo a los usos 
y costumbres del mercado.
Numeración y fecha del comprobante de pago 
que acredite la compraventa, salvo que el 
vendedor sea un no domiciliado.
Marca y número de placa del vehículo, si el 
traslado se realiza en la modalidad de trans-
porte privado. De tratarse de una combinación 
se debe indicar el número de placa del camión, 
remolque, tracto remolcador y/o semirremol-
que, según corresponda.
Fecha del control de salida de la ZOFRATACNA.
10. DOCUMENTOS AUTORIZADOS
 (Literales b), m) y n) del numeral 6.1 y 
numeral 6.4 del artículo 4º del Reglamento 
de Comprobantes de Pago).
Número de RUC del emisor.
Datos de identificación del adquiriente.
Número correlativo.
•	 Multa	para	recuperar	los	bienes	comisados
 Es importante mencionar que en estos casos, el infractor puede 
recuperar los bienes comisados previo el pago de una multa. 
Para tal efecto, en un plazo de quince (15) días hábiles (tra-
tándose de bienes no perecederos) o de dos (2) días hábiles 
(tratándose de bienes perecederos) en ambos casos desde la 
fecha de notificación de la Resolución de Comiso, el sujeto 
debe pagar, además de los gastos que originó la ejecución del 
comiso, una multa equivalente al 15% del valor de los bienes 
señalado en la citada resolución. De ser así, la multa no podrá 
exceder de seis (6) UIT’s.
 MULTA PARA RECUPERAR LOS BIENES COMISADOS
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III
Artículo 
174º-9
Remitir bienes con documentos 
que no reúnan los requisitos y 
características para ser consi-
derados como comprobantes 
de pago, guías de remisión y/u 
otro documento que carezca de 
validez. (Por haber incumplido 
requisitos principales).
15% del 
valor de los 
bienes
15% del 
valor de los 
bienes
15% del 
valor de los 
bienes
147
InfraccIones y sancIones trIbutarIas / teoría y práctIca
InfraccIones relacIonadas a la oblIgacIón de emItIr, otorgar y/o exIgIr comprobantes de pago
CAP.
IV
 No obstante, y en aplicación del Régimen de Gradualidad, 
esta multa se puede rebajar de acuerdo con la frecuencia 
en que se hubiera incurrido en la infracción, a los siguientes 
porcentajes:
DESCRIPCIÓN TABLAS
CRITERIO DE GRADUALIDAD: 
FRECUENCIA (Multas rebajadas)
1era 
OPORTUNIDAD
2da 
OPORTUNIDAD
3era 
OPORTUNIDAD 
O MÁS
Remitir bienes con docu-
mentos que no reúnan 
los requisitos y caracterís-
ticas para ser considera-
dos como comprobantes 
de pago, guías de remi-
sión y/u otro documento 
que carezca de validez. 
(Por haber incumplido 
requisitos principales).
I, II y III 4% VB 8% VB 15% VB
•	 Multa	que	sustituye	el	Comiso
 No obstante lo anterior, cabe señalar que cuando se configure 
el incumplimiento de los Requisitos Principales, y las condi-
ciones sean especiales, es posible que la SUNAT aplique de 
manera directauna multa equivalente al 15% del valor de los 
bienes. 
 Así lo establece el octavo párrafo del artículo 184º del Código 
Tributario, el que señala que cuando la naturaleza de los bienes 
lo amerite o se requiera depósitos especiales para la conser-
vación y almacenamiento de éstos que la SUNAT no posea 
o no disponga en el lugar donde se realiza la intervención, 
ésta podrá aplicar una multa equivalente al 15% del valor de 
los bienes, salvo que pueda realizarse el remate o donación 
inmediata de los bienes materia de comiso.
 MULTA QUE SUSTITUYE EL COMISO
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III
Artículo 
174º-9
Remitir bienes con documentos 
que no reúnan los requisitos y ca-
racterísticas para ser considerados 
como comprobantes de pago, 
guías de remisión y/u otro do-
cumento que carezca de validez. 
15% del 
valor de los 
bienes
15% del 
valor de los 
bienes
15% del 
valor de los 
bienes
148
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
IV
 En este caso, el valor de los bienes será determinado por la 
SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la interven-
ción o en su defecto, proporcionados por el infractor el día de 
la intervención o dentro del plazo de diez (10) días hábiles de 
levantada el Acta Probatoria: En ese caso la multa no podrá 
exceder de seis (6) UIT’s. En aquellos casos que no se deter-
mine el valor del bien se aplicará una multa equivalente a seis 
(6) UIT’s para los contribuyentes del Régimen General del 
Impuesto a la Renta, dos (2) UIT’s para los contribuyentes del 
Régimen Especial del Impuesto a la Renta o de una (1) UIT 
para los contribuyentes del Nuevo RUS.
 Es importante mencionar que en aplicación del Régimen de 
Gradualidad, la multa puede ser rebajada de acuerdo con la 
frecuencia en que se hubiera incurrido en la infracción, a los 
siguientes porcentajes:
INFRACCIÓN TABLAS
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA
1era 
OPORTUNIDAD 
(MULTA REBAJADA)
2da 
OPORTUNIDAD 
(MULTA REBAJADA)
3era 
OPORTUNIDAD 
O MÁS 
(SIN REBAJA)
Artículo 
174º-9 I, II y III 5% VB 10% VB 15% VB
b)	 Aplicación	de	la	sanción	de	multa	
 La sanción de multa se aplicará cuando los Requisitos Incum-
plidos de los documentos que acrediten el traslado, sean con-
siderados secundarios. Para tal efecto, debe considerarse que 
se entiende por Requisitos Secundarios a aquellos que estando 
considerados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no 
son calificados como principales de acuerdo al anexo presentado 
anteriormente.
 MULTA POR REQUISITOS SECUNDARIOS INCUMPLIDOS
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III
Artículo 
174º-9
Remitir bienes con documentos 
que no reúnan los requisitos y ca-
racterísticas para ser considerados 
como comprobantes de pago, guías 
de remisión y/u otro documento 
que carezca de validez. (Por haber 
incumplido requisitos secundarios).
30% del 
valor de los 
bienes
15% del 
valor de los 
bienes
10% del 
valor de los 
bienes
149
InfraccIones y sancIones trIbutarIas / teoría y práctIca
InfraccIones relacIonadas a la oblIgacIón de emItIr, otorgar y/o exIgIr comprobantes de pago
CAP.
IV
 No obstante, y al igual que en el caso anterior, dicha multa pue-
de ser rebajada de acuerdo con la frecuencia en que se hubiera 
incurrido en la infracción, a los siguientes porcentajes:
APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
INFRACCIÓN TABLA
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA 
(MULTA REBAJADA)
1ra
OPORTUNIDAD
2da
OPORTUNIDAD
3era
OPORTUNIDAD O 
MÁS
Artículo 
174º-4
I 10% de la UIT 20% de la UIT 30% de la UIT
II 8% de la UIT 10% de la UIT 15% de la UIT
III 5% de la UIT 8% de la UIT 10% de la UIT
 JURISPRUDENCIA
•	 MOTIVO	CONSIGNADO	EN	ACTA	PROBATORIA	PARA	SUSTITUIR	LA	
SANCIÓN	DE	COMISO	POR	LA	DE	MULTA	NO	RESULTA	DE	APLICA-
CIÓN	POR	NO	TRATARSE	DE	BIENES	PERECEDORES,	ANIMALES	VIVOS	
U	OTRO	SI	LA	NATURALEZA	LO	AMERITE
	 RTF	Nº	03607-1-2011	de	fecha	(08.03.2011)
 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada 
contra una resolución de multa girada por la infracción prevista en el 
numeral 9 del artículo 174º del Código Tributario, por remitir bienes 
con documentos que no reúnan los requisitos y características para 
ser considerados como comprobantes de pago, guías de remisión y/u 
otro documento que carezca de validez, al verificarse que si bien se 
acredita la comisión de la infracción por parte de la recurrente, en el 
Acta Probatoria se consigna como motivo de la sustitución de la sanción 
de comiso por la de multa, el inciso a) del artículo 5º del citado Regla-
mento, sin embargo, éste no resulta de aplicación, al no tratarse de 
bienes perecederos, animales vivos u otro que su naturaleza lo amerite, 
pues se trata de un automóvil, criterio establecido en la Resolución 
Nº 8799-1-2010. En ese sentido, procede dejar sin efecto el valor.
•	 VALIDEZ	DEL	MOTIVO	DE	TRASLADO	CONSIGNADO
	 RTF	Nº	05470-2-2010	de	fecha	(25.05.2010)
 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación interpuesta 
contra la resolución de multa girada en sustitución de la sanción de 
comiso por haber incurrido en la infracción tipificada en el numeral 9 del 
artículo 174º del Código Tributario, por cuanto si bien la Administración 
señala que el motivo que consignó la recurrente en la guía de remisión 
no brinda la razón o la causa de un traslado, tal argumento carece de 
sustento pues si bien consignó como motivo, el traslado desde depósito 
contratado hasta establecimiento propio, no existía entre las opciones 
alguna que describiera el referido supuesto por lo que el motivo de 
traslado consignado es válido.
150
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
IV
•	 EN	EL	CASO	DE	VENTA	ITINERANTE	¿ES	SUFICIENTE	LA	EMISIÓN	DE	UNA	
SOLA	GUÍA	DE	REMISIÓN	TANTO	PARA	LA	IDA	COMO	PARA	EL	RETORNO	
SIN	QUE	EXISTA	UN	PUNTO	DE	LLEGADA	EN	CADA	POSIBLE	DESTINO?
	 RTF	Nº	04649-2-2009	de	fecha	(19.05.2009)
 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra la 
resolución que impuso la sanción de comiso por cuanto la recurrente 
al haber emitido una guía de remisión itinerante no era necesario que 
emita otra para sustentar el retorno de los bienes a su establecimiento 
como afirma la Administración, por lo que ésta deberá devolver el 
monto de la multa y/o gastos que el infractor pudiera haber abonado 
para recuperar sus bienes, actualizado con la tasa (TIM), desde el día 
siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposi-
ción la devolución respectiva.
•	 ¿LA	DIRECCIÓN	DEL	PUNTO	DE	LLEGADA	DEBE	CONSIGNARSE	EN	
LAS	GUIAS	DE	REMISIÓN?
	 RTF	Nº	00393-2-2009	de	fecha	(14.01.2009)
 Se confirma las apeladas al haberse acreditado que la recurrente in-
currió en la infracción tipificada en el numeral 9 del artículo 174º del 
Código Tributario, toda vez que no consignó la dirección del punto de 
llegada, señalando solo la referencia Corrales-Tumbes-Tumbes”, por lo 
que no cumplió con los requisitos establecidos en el Reglamento de 
Comprobantes de Pago.
•	 ¿LA	SUNAT	PUEDE	TOMAR	COMO	BASE	DE	CÁLCULO	EL	VALOR	DE	
LOS	BIENES	CONSIGNADOS	EN	LA	FACTURA?
	 RTF	Nº	02160-3-2008	de	fecha	(19.02.2008)
 Se revoca la apelada, en el extremo referido al importe de la Resolución 
de Multa girada por la infracción tipificada en el numeral 9 del artículo 
174º del Código Tributario. Se señala que la base de cálculo utilizada 
por la Administración, no ha señalado argumento alguno que sustente 
el desconocimiento del valor consignado en la factura presentada por 
la recurrente, sobre todo cuando dicho documento ha sido obtenido 
en la intervención en la que hace referencia la orden de compra; en ese 
sentido el cálculo de la Administración basado en el Informe de Valua-
ción de Bienes y a partir de la información consignada en la declaración 
única de aduanas referida al precio de un fabricante de óxidos, no se 
encuentra conforme a ley por lo que se deberá reliquidar el monto de 
la sanción ciñéndose a los parámetros establecidos por la Nota 7 de la 
Tabla I de Infraccionesy Sanciones del Código Tributario. 
•	 LA	GUÍA	DE	REMISIÓN	CON	MOTIVO	DE	TRASLADO:	IMPORTACIÓN,	
ES	VÁLIDA	PARA	EFECTOS	TRIBUTARIOS
	 RTF	Nº	02671-4-2008	de	fecha	(27.02.2008)
 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra la re-
solución de multa, debido a que no se encuentra acreditada la infracción 
de remitir bienes sin que se cuente con las guías de remisión emitidas 
de acuerdo a ley, dado que la recurrente si contaba con los referidos 
documentos, encontrándose correcta la indicación como motivo de 
traslado “importación”.
151
InfraccIones y sancIones trIbutarIas / teoría y práctIca
InfraccIones relacIonadas a la oblIgacIón de emItIr, otorgar y/o exIgIr comprobantes de pago
CAP.
IV
•	 ¿CUÁNDO	SE	INCURRE	EN	LA	INFRACCIÓN	TIPIFICADA	EN	EL	NUME-
RAL	9	DEL	ARTÍCULO	174º	DEL	CT?
	 RTF	Nº	03288-8-2008	de	fecha	(13.03.2008)
 Se confirma la apelada en atención a que en el Acta Probatoria se 
advierte que el conductor exhibió un documento, indicándose que 
carecía de los requisitos para ser considerado guía de remisión según lo 
establecido por el Reglamento de Comprobantes de Pago, incurriendo 
en la infracción prevista por el numeral 9 del artículo 174º del Código 
Tributario, ya que el peso señalado no correspondía a la cantidad de 
peso total de la mercadería transportada.
•	 SI	 BIEN	 LA	ADMINISTRACIÓN	 TRIBUTARIA	 PUEDE	 SUSTITUIR	 LA	
SANCIÓN	DE	COMISO	POR	LA	DE	MULTA,	EN	NINGÚN	CASO	PUEDE	
APLICARLAS	DE	MANERA	CONJUNTA
	 RTF	Nº	04139-4-2006	de	fecha	(26.07.2006)
 Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación interpuesta 
contra las Resoluciones de Multa emitidas por la infracción tipificada 
en el numeral 9 del artículo 174º del Código Tributario, toda vez que 
de la documentación que obra en autos se verifica que el recurrente 
trasladó bienes con una Guía de Remisión en la que consignó como 
motivo “traslado por emisor itinerante” sin adjuntarse los comprobantes 
de pago en blanco respectivos, por lo que no se ha cumplido con el re-
quisito establecido en el artículo 20º del Reglamento de Comprobantes 
de Pago, quedando por tanto, acreditada la comisión de la infracción. 
Asimismo en otra intervención se detectó que se llevaba una Guía de 
Remisión Remitente en la que se consigna el traslado de bienes, sin 
señalarse el motivo del traslado, por lo que no se cumplió con el requi-
sito establecido en el artículo 19º del Reglamento de Comprobantes de 
Pago, con lo que se encuentra la comisión de la infracción.
 INFORMES SUNAT
•	 ¿CUÁNDO	SE	 INCURRE	EN	LA	 INFRACCIÓN	DEL	NUMERAL	9	DEL	
ARTÍCULO	174º	DEL	CT?
	 INFORME	Nº	106-2009-SUNAT/2B0000	de	fecha	(18.06.2009)
 (…)
- Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 5 y 9 
del artículo 174º del TUO del Código Tributario cuando la guía de 
remisión no consigna toda la información impresa y no necesaria-
mente impresa enumerada en el numeral 19.2 del artículo 19º del 
Reglamento de Comprobantes de Pago.
 APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 9
GUÍA DE REMISIÓN SIN CONSIGNAR EL MOTIVO DE TRASLADO
La empresa “LOS CLAVELES” S.A. contribuyente del Régimen General del 
Impuesto a la Renta ha remitido a la empresa “SIEMPRE FORTUNA” S.A.C. 10 
Refrigeradoras por una operación de venta de bienes, acompañando para 
tal efecto la Factura y la Guía de Remisión Remitente. Durante el traslado de 
los bienes, la SUNAT ha detectado que en la Guía de Remisión emitida por 
la empresa “LOS CLAVELES” S.A. no se consignaba el motivo del traslado, 
152
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
IV
por lo que, se procedió a levantar la Acta Probatoria y el respectivo comiso 
de los bienes en mención. Nos consulta si la empresa puede recuperar los 
bienes comisados y en todo caso cuál sería la multa que correspondería 
aplicar. Como dato adicional nos señala que el valor de las refrigeradoras 
asciende a S/. 40,000.
SOLUCIÓN:
En primer lugar, debemos señalar que el hecho de trasladar bienes con una Guía 
de Remisión Remitente en la que no se ha consignado el motivo de traslado, 
configura como infracción tributaria, la misma que se encuentra tipificada 
en el numeral 9 del artículo 174º del Código Tributario, la cual consiste en 
“Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y características 
para ser considerados como comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro 
documento que carezca de validez”, la misma que se sanciona con el comiso 
de los bienes o con una multa.
Teniendo en cuenta que el motivo del traslado constituye un requisito de las 
guías de remisión, tal como lo establece el numeral 16.1 del artículo 16º del 
Reglamento del Régimen de Gradualidad para las Infracciones del Código 
Tributario (Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT) corresponde 
aplicar la sanción de comiso por la Administración Tributaria, por lo que deberá 
emitir la Resolución de Comiso correspondiente.
Ahora bien, la empresa podrá recuperar los bienes comisados si es que paga 
una multa. Para tal efecto, en un plazo de quince (15) días hábiles (tratándose 
de bienes no perecederos) desde la fecha de notificación de la Resolución 
de Comiso, una multa equivalente al 15% del valor de los bienes señalado 
en la mencionada resolución. En este caso, la multa no podrá exceder de 
seis (6) UIT‘s.
No obstante, y en aplicación del Régimen de Gradualidad, esta multa puede ser 
rebajada de acuerdo, a los siguientes porcentajes:
INFRACCIÓN TABLA
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA 
(MULTA REBAJADA)
1ra
OPORTUNIDAD
2da
OPORTUNIDAD
3era
OPORTUNIDAD O 
MÁS
Artículo 
174º-9 I 4% VB 8% VB 15% VB
Cuando la empresa opte por pagar la multa para recuperar los bienes comisados, 
esta será determinada de la siguiente manera:
Infracción incurrida : Numeral 9 Artículo 174º del Código Tributario
Tabla : I (Régimen general del Impuesto a la Renta)
Sanción : Comiso
Requisitos Incumplidos : Principales
Multa para recuperar 
los bienes comisados : 15% del valor de los bienes comisados
Oportunidad : Primera vez
Gradualidad : 4% de los valor de los bienes comisados
Multa a pagar : 4% de S/. 40,000
Multa a pagar : S/. 1,600
153
InfraccIones y sancIones trIbutarIas / teoría y práctIca
InfraccIones relacIonadas a la oblIgacIón de emItIr, otorgar y/o exIgIr comprobantes de pago
CAP.
IV
CASO Nº 10
GUÍA DE REMISIÓN SIN REQUISITO SECUNDARIO
Con fecha 23 de octubre de 2014, la Srta. Marisol Noguera Pizarro, contribuyen-
te del Régimen Especial del Impuesto a la Renta procedió con trasladar bienes 
al establecimiento de un cliente con una Guía de Remisión Remitente. Durante 
dicho traslado, fue intervenida por la SUNAT siendo así que de la revisión de 
los documentos que poseía se detectó que la Guía de Remisión carecía de un 
requisito secundario, razón por la cual se procedió con el levantamiento de la 
respectiva Acta Probatoria. Al respecto nos consulta ¿Cuál sería la infracción 
incurrida y a cuánto ascendería la multa?.
SOLUCIÓN:
En el presente caso, se habría incurrido en la infracción tipificada en el numeral 
9 del artículo 174º del Código Tributario, la cual consisten “Remitir bienes con 
documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados 
como comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro documento que carez-
ca de validez”, la misma que es sancionada con el comiso de bienes o multa.
Ahora bien, teniendo en cuenta que emitió la guía sin contar con un requisito 
secundario, requisito que estando considerado en el Reglamento de Compro-
bantes de Pago o en otras resoluciones de superintendencia que regulan este 
tipo de documentos no se encuentran detallados en el mismo, correspondería 
aplicar una multa equivalente al 15% de la UIT (esto, según lo establecido en 
la Tabla II de Infracciones y sanciones del Código Tributario).
No obstante, cabe precisar que dicha multa puede ser rebajada de acuerdo 
con la frecuencia en que se hubiera incurrido en la infracción, tal como sigue 
a continuación:
INFRACCIÓN TABLA
CRITERIOSDE GRADUALIDAD: FRECUENCIA 
(MULTA REBAJADA)
1ra
OPORTUNIDAD
2da
OPORTUNIDAD
3era
OPORTUNIDAD O 
MÁS
Artículo 
174º-9 II 8% de la UIT 10% de la UIT 15% de la UIT
En ese sentido, en el caso expuesto por la Srta. Noguera, la multa que le co-
rrespondería asumir sería:
Infracción : Artículo 174º, numeral 9 del Código Tributario
Tabla : II (Régimen Especial del Impuesto a la Renta)
Requisitos Incumplidos : Secundarios
Sanción : Multa del 15% de la UIT 
Oportunidad : Primera vez
Gradualidad : 8% de la UIT 
Multa a pagar : 8% de S/. 3,800 (UIT vigente para el ejercicio 2014).
Multa a pagar : S/. 304
154
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
IV
INFRACCIONES Y SANCIONES 
TRIBUTARIAS VINCULADAS A 
LIBROS Y REGISTROS 
CONTABLES
CAPÍTULO 
V
CAPÍTULO 
V
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
157InfraccIones y sancIones TrIbuTarIas VInculadas a lIbros y regIsTros conTables
CAP.
V
1. CUESTIONES PREVIAS
 El numeral 4 del artículo 87º del Código Tributario establece que los contri-
buyentes tienen entre otras obligaciones, llevar los libros de contabilidad u 
otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución 
de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas, programas, soportes porta-
dores de microformas grabadas, soportes magnéticos y demás antecedentes 
computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando las actividades 
u operaciones que se vinculen con la tributación, conforme a lo establecido 
en las normas pertinentes.
 El no cumplimiento de estas obligaciones puede generar la configuración 
de alguna de las infracciones tipificadas en el artículo 175º del Código Tri-
butario, relacionadas precisamente con la obligación de llevar estos libros 
y/o registros, cuyas sanciones pueden ser reducidas aplicando el Régimen 
de Gradualidad vigente, en tanto se cumplan las condiciones que dicho 
régimen establece.
 En ese sentido, con la finalidad de conocer las sanciones que se aplican cuan-
do se generan alguna de estas infracciones, a través del presente capítulo, 
se describen y detallan cada una de ellas, determinando las sanciones que 
correspondan, y aplicando para tal efecto, las gradualidades correspondientes. 
Cabe señalar finalmente, que por cada infracción analizada, se consideran 
variados casos prácticos.
2. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE 
LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS CONTABLES
 Como se ha señalado, en relación a los libros y registros vinculados a asuntos 
tributarios, el artículo 175º del Código Tributario ha establecido un grupo 
de infracciones relacionadas con la obligación de llevar estos documentos o 
contar con informes u otros documentos, las cuales han sido definidas de la 
siguiente forma:
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 
VINCULADAS A LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
C
A
P
ÍT
U
L
O
VV
158
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
V
BASE LEGAL DESCRIPCIÓN
Artículo 175º-1
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por 
las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u 
otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. 
Artículo 175º-2
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las 
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el re-
gistro almacenable de información básica u otros medios de control exigidos 
por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas 
en las normas correspondientes.
Artículo 175º-3 Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
Artículo 175º-4
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para res-
paldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros 
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de 
la SUNAT.
Artículo 175º-5
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de 
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por 
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación. 
Artículo 175º-6
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u 
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de 
Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados 
a llevar contabilidad en moneda extranjera.
Artículo 175º-7
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o 
electrónico, documentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de 
las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar 
obligaciones tributarias, o que estén relacionadas con éstas, durante el plazo 
de prescripción de los tributos.
Artículo 175º-8
No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad, los so-
portes magnéticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de 
información utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con 
la materia imponible en el plazo de prescripción de los tributos.
Artículo 175º-9
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, 
soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnéticos u otros 
medios de almacenamiento de información y demás antecedentes electrónicos 
que sustenten la contabilidad.
3. APLICACIÓN DE LAS TABLAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES
 Un aspecto muy importante a considerar a efecto de determinar la sanción 
que corresponda por la verificación de alguna de las infracciones señaladas en 
el punto anterior, es aquella relacionada al tipo de tabla a aplicar. En efecto, 
el Código Tributario ha establecido tres (3) tablas de sanciones, las cuales 
serán aplicables dependiendo del tipo de contribuyente.
 Así tratándose de personas y entidades que generan rentas de tercera categoría, 
acogidas al Régimen General del Impuesto a la Renta, les será aplicable la 
Tabla I. Para las personas naturales, que perciban rentas de cuarta categoría, 
personas acogidas al Régimen Especial del Impuesto a la Renta, así como otras 
personas y entidades no incluidas en las Tablas I y III, les será aplicable la Tabla 
II. Finalmente, para las personas y entidades que se encuentren en el Nuevo 
Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS), les será aplicable la Tabla III. 
159
InfraccIones y sancIones TrIbuTarIas / Teoría y prácTIca
InfraccIones y sancIones TrIbuTarIas VInculadas a lIbros y regIsTros conTables
CAP.
V
 Como se puede observar, la aplicación de alguna de las Tablas de Infrac-
ciones y Sanciones establecidas en el Código Tributario, relacionadas a la 
obligación de llevar libros y registros, dependerá del régimen tributario en 
el que se encuentre el contribuyente.
Tabla I (Personas y entidades generadoras de Rentas de 
Tercera Categoría).
- Se aplica a personas y entidades que tributan bajo las 
reglas del Régimen General del Impuesto a la Renta de 
3era Categoría.
Tabla III (Personas y entidades que se encuentren en el 
Nuevo Régimen Único Simplificado - Nuevo RUS).
Aplicable a personas acogidas al Nuevo RUS.
Tabla II (Personas naturales que perciban Rentas de Cuarta 
Categoría, personas acogidas al RER y otras personas y 
entidades no incluidas en las Tablas I y III, en lo que sea 
aplicable).
Aplicable a personas que perciban rentas de:
- Primera, Segunda, Cuarta y Quinta Categoría.
- Asimismo, es de aplicación a personas acogidas al RER, así 
como otro personas y entidades no incluidas en las Tablas 
I y III.
APLICACIÓN DE 
LAS TABLAS DE 
INFRACCIONES
4. INFRACCIÓN POR OMITIR LLEVAR LOS LIBROS DE 
CONTABILIDAD, U OTROS LIBROS Y/O REGISTROS EXIGIDOS 
POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O POR RESOLUCIÓN DE 
SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT U OTROS MEDIOS DE 
CONTROL EXIGIDOS POR LAS LEYES Y REGLAMENTOS 
4.1 DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN
 El numeral 4 del artículo 87º del Código Tributario establece que losadministrados están obligados a llevar los libros de contabilidad u otros 
libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución 
de Superintendencia de la SUNAT. En ese sentido, si un contribuyente 
incumple con esa obligación, habrá incurrido en infracción.
 En efecto, el numeral 1 del artículo 175º del Código Tributario señala 
que constituye infracción relacionada con la obligación de llevar libros 
y registros, el omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o 
160
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
V
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Su-
perintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las 
leyes y reglamentos.
 Cabe señalar que los libros y registros que para efectos tributarios, están 
obligados a llevar los contribuyentes, son aquellos vinculados a asuntos 
tributarios1, los cuales dependerán del régimen, actividad, volumen de 
ingresos, entre otros parámetros, para su llevado.
 En relación a la configuración de esta infracción debemos tener presente 
lo siguiente:
•	 Se	 configura	 cuando	 la	SUNAT	detecta	que	 el	 contribuyente	no	
lleva o no cuenta con los libros y/o registros que le corresponden 
de acuerdo a su régimen, categoría, actividad, organización u otro 
aspecto similar. En ese sentido, si un contribuyente no lleva un libro 
que le corresponde, no habrá incurrido en la presente infracción si 
es que la SUNAT no ha detectado dicha omisión.
•	 Se	configura	por	la	omisión	de	llevar	uno	o	más	libros	y/o	registros.	
En este caso resulta irrelevante saber cuántos libros ha omitido llevar 
el contribuyente puesto que la infracción será la misma.
•	 La	sanción	podrá	aplicarse	en	cada	oportunidad	en	la	cual,	la	Adminis-
tración Tributaria detecte la omisión de uno o más libros y/o registros.
•	 La	sanción	aplicable	será	una	sola,	aún	cuando	se	omita	llevar	un	
libro, durante más de un ejercicio. 
 Cabe mencionar que la infracción en comentario sólo es aplicable a los 
sujetos del Régimen General, Régimen Especial, así como a los sujetos 
que perciben rentas de segunda y cuarta categoría2. Ello en la medida 
que los sujetos del Nuevo RUS, no están obligados a llevar libros y 
registros contables. 
4.2 SANCIÓN APLICABLE
	 La	configuración	de	la	infracción	tipificada	en	este	supuesto,	se	sanciona	
con una multa equivalente a:
1 Cabe mencionar que la relación de los Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios, fue aprobada mediante 
la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT publicada en el Diario Oficial El Peruano el (30.12.2006).
2 Cabe recordar que los sujetos que perciben rentas de segunda categoría, están obligados a llevar un Libro de 
Ingresos y Gastos, si en el ejercicio anterior o en el curso del mismo hubieran percibido rentas superiores a las 
20 UIT´s. De otra parte, tratándose de contribuyentes que perciban rentas de cuarta categoría, la obligación 
de llevar este libro opera independientemente del monto de ingresos percibidos.
161
InfraccIones y sancIones TrIbuTarIas / Teoría y prácTIca
InfraccIones y sancIones TrIbuTarIas VInculadas a lIbros y regIsTros conTables
CAP.
V
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III
Artículo 
175º-1
Omitir llevar los libros de contabilidad, u 
otros libros y/o registros exigidos por las 
leyes, reglamentos o por Resoluciones de 
Superintendencia de la SUNAT u otros 
medios de control exigidos por las Leyes 
y reglamentos.
0.6% de 
los IN(10)
0.6% de 
los IN(10)
0.6% de 
los I o cierre
NOTA
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% 
de una (1) UIT ni mayor a veinticinco (25) UIT’s.
 IMPORTANTE
A efectos de determinar la sanción aplicable y según lo establecido en el inciso b) 
del artículo 180º del Código Tributario, se entiende por Ingresos Netos:
PARÁMETROS DESCRIPCIÓN
IN
Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables 
o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categoría que 
se encuentren en el Régimen General se considerará la información contenida en los 
campos o casillas de la Declaración Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisión 
o detección de la infracción, según corresponda, en las que se consignen los conceptos 
de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de 
acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Régimen Especial del Impuesto a 
la Renta, el IN resultará del acumulado de la información contenida en los campos o 
casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por 
dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisión o detección de la infracción, 
según corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta 
y/o quinta categoría y/o renta de fuente extranjera, el IN será el resultado de acumular 
la información contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas 
rentas que se encuentran en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del 
ejercicio anterior al de la comisión o detección de la infracción, según sea el caso.
Si la comisión o detección de las infracciones ocurre antes de la presentación o vencimiento 
de la Declaración Jurada Anual, la sanción se calculará en función a la Declaración Jurada 
Anual del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaración Jurada Anual o declaraciones 
juradas mensuales, pero no consigne o declare cero (0) en los campos o casillas de Ventas 
Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas 
o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaración Jurada 
Anual o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio 
en que se cometió o detectó la infracción, o cuando hubiera iniciado operaciones en el 
ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentación de la Declaración Ju-
rada Anual, se aplicará una multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de una (1) UIT.
Para el cálculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior 
o precedente al anterior se hubieran encontrado en más de un régimen tributario, se 
considerará el total acumulado de los montos señalados en el segundo y tercer párrafo del 
presente inciso que correspondería a cada régimen en el que se encontró o se encuentre, 
respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera encontrado 
acogido al Nuevo RUS, se sumará al total acumulado, el límite máximo de los ingresos 
brutos mensuales de cada categoría por el número de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentación de la Declaración Jurada Anual 
o de dos o más declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Régimen Especial 
del Impuesto a la Renta, se aplicará una multa correspondiente al ochenta por ciento 
(80 %) de una (1) UIT.
162
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
V
4.3 APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
	 La	sanción	correspondiente	a	la	infracción	del	numeral	1	del	artículo	
175º del Código Tributario, por omitir llevar los libros y/o registros 
contables, está sujeta al Régimen de Gradualidad establecido en la 
Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT (31.03.2007), 
el cual indica las siguientes rebajas:
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN
FORMA DE 
SUBSANAR LA 
INFRACCIÓN
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: 
SUBSANACIÓN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa 
establecida en las Tablas)
SUBSANACIÓN 
VOLUNTARIA
SUBSANACIÓN 
INDUCIDA
Si se subsana la 
infracción antes que 
surta efecto la notifi-
cación del requeri-
miento de fiscaliza-
ción en el que se le 
comunica al infractor 
que ha incurrido en 
infracción.
Sise subsana la 
infracción dentro 
del plazo otorgado 
por SUNAT para 
tal efecto, contado 
desde que surta 
efecto la notificación 
del requerimiento 
de fiscalización en el 
que se le comunica al 
infractor que ha in-
currido en infracción.
SIN 
PAGO
CON 
PAGO
SIN 
PAGO
CON 
PAGO
Artículo 
175º-1
Omitir llevar los 
libros de contabili-
dad, u otros libros 
y/o registros exigi-
dos por las leyes, 
reglamentos o por 
Resolución de Su-
perintendencia de 
la SUNAT u otros 
medios de control 
exigidos por las le-
yes y reglamentos.
Llevando los libros 
y/o registros res-
pectivos u otros 
medios de control 
exigidos por las le-
yes y reglamentos, 
que ha omitido 
llevar, observando 
la forma y condi-
ciones estableci-
das en las normas 
respectivas.
No aplicable 50% 80%
 Como se observa de lo anterior, para la aplicación del Régimen de 
Gradualidad: 
•	 La	subsanación	de	esta	infracción	se	realizará	llevando	los	libros	y/o	
registros respectivos que se han omitido llevar, observando la forma 
y condiciones establecidas.
•	 La	multa	será	graduada	de	acuerdo	a	los	criterios	de	subsanación	
y pago. 
•	 Para	esta	multa,	solo	es	aplicable	la	subsanación	inducida	y	no	la	
subsanación voluntaria.
163
InfraccIones y sancIones TrIbuTarIas / Teoría y prácTIca
InfraccIones y sancIones TrIbuTarIas VInculadas a lIbros y regIsTros conTables
CAP.
V
•	 La	subsanación	de	esta	infracción	será	inducida	si	se	realiza	dentro	
del plazo otorgado por la SUNAT, el cual debe ser contado desde 
que surta efecto la notificación del requerimiento de fiscalización en 
el que se comunica al infractor que ha incurrido en infracción. 
•	 Es	importante	considerar	que	para	la	aplicación	de	la	rebaja	máxima	
del 80%, no se requiere que la multa sea pagada conjuntamente con 
la subsanación, sino que basta que la misma sea pagada dentro del 
plazo para obtener este porcentaje.
 IMPORTANTE
De acuerdo al artículo 106º del Código Tributario, la notificación referida a la 
exhibición de libros y/o registros, surte efectos al momento de su recepción y 
no al día hábil siguiente. 
 JURISPRUDENCIA
•	 ¿EN	QUÉ	CASOS	SE	INCURRE	EN	LA	INFRACCIÓN	DEL	NUMERAL	1	DEL	
ARTÍCULO	175º	DEL	CT?
	 RTF	Nº	03627-1-2010	de	fecha	(07.04.2010)
 Que el artículo 2º de la citada norma, señala que los referidos deudores 
tributarios tendrán un plazo máximo de sesenta (60) días calendario para 
rehacer los libros, registros, documentos y otros antecedentes de las ope-
raciones o situaciones que constituyan hechos generadores de obligaciones 
tributarias, siendo que dicho plazo será computado a partir del día siguiente 
de ocurridos los hechos.
 Que teniendo en cuenta las normas antes citadas, el plazo que tenía el 
recurrente para comunicar la pérdida del libro robado era de quince (15)
días contado desde el día siguiente de ocurridos los hechos es decir, hasta 
el 19 de abril de 2004, y el plazo que tenía para rehacerlo venció el 24 
de mayo de 2004, no habiendo cumplido con ello, siendo que recién con 
ocasión de la fiscalización iniciada comunicó la referida sustracción, por lo 
que se encuentra acreditada en autos la comisión de la infracción tipificada 
en el numeral 1 del artículo 175º del Código Tributario, correspondiendo 
confirmar la apelada en este extremo.
•	 SE	VALIDA	COMO	LIBRO	DE	CONTROL	DE	ACTIVOS	FIJOS	LAS	HOJAS	
EXCEL	QUE	CONSIGNEN	DETERMINADA	 INFORMACIÓN,	POR	LO	QUE	
NO	SE	ACREDITA	LA	COMISIÓN	DE	LA	INFRACCIÓN	TIPIFICADA	EN	EL	
NUMERAL	1	DEL	ARTÍCULO	175º	DEL	CT
	 RTF	Nº	06431-1-2009	de	fecha	(06.07.2009)
 Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolución de multa, girada 
por la infracción del numeral 1 del artículo 175º del Código Tributario y 
se deja sin efecto el citado valor. Se indica que de autos se advierte que 
la recurrente exhibió unas hojas Excel en las que llevaba el control de 
sus activos fijos para el periodo 2001, advirtiéndose de las mismas que 
se encuentran consignadas las fechas de adquisición, los costos de los 
activos, así como la depreciación, entre otros, por lo que al cumplir la 
recurrente con llevar el anotado registro mediante la referida modalidad, 
no se encuentra acreditada la comisión de la citada infracción.
164
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
V
•	 ¿CUANDO	UNA	EMPRESA	CONSTRUCTORA	CUYOS	RESULTADOS	CO-
RRESPONDAN	A	MÁS	DE	UN	EJERCICIO	OMITA	LLEVAR	UNA	CUENTA	
ESPECIAL	POR	CADA	OBRA	ESTARÍA	INCURRIENDO	EN	LA	INFRACCIÓN	
DEL	NUMERAL	1	DEL	ARTÍCULO	175º	DEL	CT?
	 RTF	Nº	00676-5-2009	de	fecha	(27.01.2009)
 Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada 
contra la resolución de multa girada por la infracción del numeral 1 del 
artículo 175º del Código Tributario, consistente en no llevar los libros 
u otros libros o registros exigidos o llevarlos sin observar la forma y 
condiciones establecidas, toda vez que se ha acreditado en autos que la 
recurrente no exhibe, ni registra contablemente los costos por cada obra, 
incumpliendo lo establecido por el artículo 63º de la Ley del Impuesto a la 
Renta, ya que al ser una empresa constructora y siendo que los resultados 
correspondían a más de un ejercicio gravable, se encontraba obligada a 
acogerse a uno de los métodos del artículo 63º y por ende a llevar una 
cuenta especial por cada obra, situación que no lo realizó habiéndose 
configurado la infracción.
•	 NO	SE	INCURRE	EN	LA	INFRACCIÓN	PREVISTA	EN	EL	NUMERAL	1	DEL	
ARTÍCULO	175º	DEL	CT	CUANDO	EL	CONTRIBUYENTE	APORTÓ	SUS	LIBROS	
CONTABLES	A	UN	PROCESO	JUDICIAL
	 RTF	Nº	03447-1-2006	de	fecha	(23.06.2006)
 Cuando el contribuyente no cuente con sus libros y registros contables 
por haberlos aportado a un proceso judicial, no se le puede girar una 
resolución de multa por la infracción del artículo 175º numeral 1) del 
Código Tributario.
 APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1
MULTA POR OMITIR LLEVAR LIBROS 
La empresa “COLORES PERUANOS” S.A.C., contribuyente del Régimen General del 
Impuesto a la renta, ha iniciado sus operaciones en el mes de mayo de 2014, nos 
comenta que la empresa no lleva libros contables. Al respecto, el representante 
legal de la empresa nos consulta si dicha omisión constituye infracción tributaria 
y de ser así cuál es la sanción correspondiente.
SOLUCIÓN:
Configuración de la Infracción
El numeral 1 del artículo 175º del Código Tributario señala que constituye infracción 
relacionada con la obligación de llevar libros y/o registros o contar con informes 
u otros documentos el “Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o 
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintenden-
cia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.”
Sanción correspondiente
Teniendo en cuenta que se trata de un contribuyente perteneciente al Régimen 
General, la sanción correspondiente a alguna infracción cometida por él se encon-
trará en la Tabla I del Código Tributario.
En este caso, tratándose de la infracción consistente en omitir llevar libros de 
contabilidad, la sanción aplicable será la siguiente:
165
InfraccIones y sancIones TrIbuTarIas / Teoría y prácTIca
InfraccIones y sancIones TrIbuTarIas VInculadas a lIbros y regIsTros conTables
CAP.
V
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN SANCIÓN 
Artículo 
175º-1
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros 
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por 
Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros 
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
0.6% de los IN(10)
 NOTA
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 
10% de la UIT ni mayor a 25 UIT’s.
Por su parte, el inciso b) del artículo 180º del Código Tributario define a los IN de 
la siguiente manera:
“IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no 
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categoría 
que se encuentrenen el Régimen General se considerará la información contenida 
en los campos o casillas de la Declaración Jurada Anual del ejercicio anterior al de la 
comisión o detección de la infracción, según corresponda, en las que se consignen 
los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables 
y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Si la comisión o detección de las infracciones ocurre antes de la presentación o 
vencimiento de la Declaración Jurada Anual, la sanción se calculará en función a la 
Declaración Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaración Jurada Anual o decla-
raciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero (0) en los campos o 
casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no 
gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a pre-
sentar la Declaración Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera 
iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometió o detectó la infracción, 
o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido 
el plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual, se aplicará una multa 
equivalente al cuarenta por ciento (40%) de una (1) UIT.”
Cálculo de la multa 
Teniendo en cuenta que la empresa “COLORES PERUANOS” S.A.C., inició sus 
operaciones en el ejercicio 2014, la multa aplicable por la infracción consistente 
en omitir llevar los libros de contabilidad equivale al cuarenta (40%) de la UIT, tal 
como se indica a continuación:
1 UIT = S/. 3,800
40% de la UIT = S/. 1,520 
Aplicación del Régimen de Gradualidad
El Anexo 2 de la Resolución de la Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT (Reglamen-
to del Régimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del Código Tributario), 
establece la siguiente rebaja:
166
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
V
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN
FORMA DE 
SUBSANAR LA 
INFRACCIÓN
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: 
SUBSANACIÓN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa 
establecida en las Tablas)
SUBSANACIÓN 
VOLUNTARIA
SUBSANACIÓN 
INDUCIDA
Si se subsana la 
infracción antes 
que surta efecto 
la notificación del 
requerimiento de 
fiscalización en el 
que se le comunica 
al infractor que 
ha incurrido en 
infracción.
Si se subsana la 
infracción dentro 
del plazo otorgado 
por SUNAT para tal 
efecto, contado des-
de que surta efecto 
la notificación del 
requerimiento de 
fiscalización en el 
que se le comunica 
al infractor que ha 
incurrido en infrac-
ción.
SIN 
PAGO
CON 
PAGO
SIN 
PAGO
CON 
PAGO
ArtIculo 
175º-1
Omitir llevar los 
libros de contabili-
dad, u otros libros 
y/o registros exigi-
dos por las leyes, 
reglamentos o por 
Resolución de Su-
perintendencia de 
la SUNAT u otros 
medios de control 
exigidos por las le-
yes y reglamentos.
L l evando los 
libros y/o regis-
tros respectivos u 
otros medios de 
control exigidos 
por las leyes y re-
glamentos, que 
ha omitido llevar, 
observando la 
forma y condicio-
nes establecidas 
en las normas 
respectivas.
No aplicable 50% 80%
Tal como podemos apreciar, tratándose de la infracción consistente en omitir 
llevar libros de contabilidad, no existe la subsanación voluntaria, sino solo la 
inducida, con lo cual, se tiene que la subsanación debe realizarse dentro del 
plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto 
la notificación del requerimiento de fiscalización en el que se le comunica al 
infractor que ha incurrido en infracción, correspondiendo la aplicación de una 
rebaja del 50% de la multa si se subsana sin efectuar el pago, y una rebaja del 
80% si se subsana y se paga la multa.
Cabe indicar que según el numeral 13.5 del artículo 13º de la Resolución de 
Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT, el pago se define como la cancelación 
total de la multa rebajada que corresponda según los anexos respectivos, más 
los intereses generado hasta el día en que se realice la cancelación.
De acuerdo con lo expuesto, la multa que correspondería pagar con la aplicación 
del régimen de gradualidad, por incurrir en la infracción consistente en omitir 
llevar libros de contabilidad, se calcula de la siguiente manera:
167
InfraccIones y sancIones TrIbuTarIas / Teoría y prácTIca
InfraccIones y sancIones TrIbuTarIas VInculadas a lIbros y regIsTros conTables
CAP.
V
SUBSANACIÓN INDUCIDA SIN PAGO
Multa equivalente al 40% de la UIT S/. 1,520
Rebaja del 50% S/. 760
Multa rebajada S/. 760
SUBSANACIÓN INDUCIDA CON PAGO
Multa equivalente al 40% de la UIT S/. 1,520
Rebaja del 80% S/. 1,216
Multa rebajada S/. 304
5. INFRACCIÓN POR LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD, U 
OTROS LIBROS Y/O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES, 
REGLAMENTOS O POR RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA 
DE LA SUNAT, EL REGISTRO ALMACENABLE DE INFORMACIÓN 
BÁSICA U OTROS MEDIOS DE CONTROL EXIGIDOS POR LAS LEYES 
Y REGLAMENTOS; SIN OBSERVAR LA FORMA Y CONDICIONES 
ESTABLECIDAS EN LAS NORMAS CORRESPONDIENTES 
5.1 DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN 
 Como se ha señalado en reiteradas oportunidades, el numeral 4 del 
artículo 87º del Código Tributario establece que los contribuyentes están 
obligados a llevar los libros de contabilidad u otros registros contables 
conforme a las normas pertinentes. Sobre el particular, debemos indicar 
que la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, Norma 
que ha regulado las formalidades de los libros y registros vinculados 
a asuntos tributarios, ha regulado la forma y condiciones en que se 
deberán llevar los mismos. En ese sentido, si no se observan las reglas 
correspondientes, ello generaría una infracción tributaria.
 Así lo señala el numeral 2 del artículo 175º del Código Tributario 
según	el	cual,	constituye	infracción	relacionada	con	la	obligación	de	
llevar libros y/o registros, el hacerlo sin observar la forma y condiciones 
establecidas.
 En relación a esta infracción, debemos manifestar que la misma se 
configura, entre otros supuestos:
•	 Cuando	se	registran	las	operaciones	sin	observar	los	requisitos	e	in-
formación mínima requerida para cada libro y/o registro, de acuerdo 
a la resolución antes mencionada; o, 
168
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
V
•	 Cuando	en	los	libros,	que	son	llevados	en	forma	manual,	se	inserte	
(pegue) hojas computarizadas; o,
•	 Cuando	el	sistema	contable	que	se	comunicó	a	SUNAT,	es	distinto	
a aquel utilizado.
 Cabe mencionar que al igual que la infracción tratada en el punto an-
terior,	la	misma	sería	aplicable	únicamente	a	los	sujetos	del	Régimen	
General, Régimen Especial, así como a los sujetos que perciben rentas 
de segunda y cuarta categoría3. Ello en la medida que los sujetos del 
Nuevo RUS, no están obligados a llevar libros y registros contables.
 IMPORTANTE
La infracción en comentario, alude al hecho general de llevar los libros de contabili-
dad sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes, 
de modo que la infracción es una sola aún si en una misma fiscalización se verifica 
que más de un libro o registro no observa las formas o condiciones establecidas. 
5.2 ¿CUÁNDO SE INCURRE EN LA INFRACCIÓN?
	 La	infracción	tipificada	en	este	inciso	se	prolonga	en	el	tiempo,	por	lo	
que resultaría aplicable en la fecha en la cual la Administración Tribu-
taria detecte dicha infracción. 
5.3 SANCIÓN APLICABLE
 De acuerdo al Código Tributario, la sanción que corresponde a esta 
infracción es la siguiente:
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III
Artículo 
175º-2
Llevar los libros de contabilidad, u otros 
libros y/o registros exigidos por las 
leyes, reglamentos o por Resolución de 
Superintendencia de la SUNAT, el registro 
almacenable de información básica u 
otros medios de control exigidos por 
las leyes y reglamentos; sin observar la 
forma y condiciones establecidas en las 
normas correspondientes.
0.3 % de 
los IN(11) (12)
0.3 %de 
los IN(11) (12)
0.3 % de 
los I o Cierre
NOTAS
(11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor al 10% 
de una (1) UIT ni mayor a doce (12) UIT’s.
3 Cabe recordar que los sujetos que perciben rentas de segunda categoría, están obligados a llevar un Libro de 
Ingresos y Gastos, si en el ejercicio anterior o en el curso del mismo hubieran percibido rentas superiores a las 
20 UIT. De otra parte, tratándose de contribuyentes que perciban rentas de cuarta categoría, la obligación de 
llevar este libro opera independientemente del monto de ingresos percibidos.
169
InfraccIones y sancIones TrIbuTarIas / Teoría y prácTIca
InfraccIones y sancIones TrIbuTarIas VInculadas a lIbros y regIsTros conTables
CAP.
V
(12) La multa será del 0.6% de los IN cuando la infracción corresponda a no legalizar el Registro de 
Compras, el cual no podrá ser menor al 10% de una (1)UIT ni mayor a veinticinco (25) UIT’s.
IMPORTANTE
A efectos de determinar la sanción aplicable, el artículo 180º del Código Tributario 
ha definido “IN”, el cual ha sido conceptuado de la siguiente forma:
PARAMETROS DESCRIPCIÓN
IN
Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no 
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categoría 
que se encuentren en el Régimen General se considerará la información contenida 
en los campos o casillas de la Declaración Jurada Anual del ejercicio anterior al de la 
comisión o detección de la infracción, según corresponda, en las que se consignen 
los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables 
y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Régimen Especial del Impues-
to a la Renta, el IN resultará del acumulado de la información contenida en los 
campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales 
presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisión o 
detección de la infracción, según corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o 
cuarta y/o quinta categoría y/o renta de fuente extranjera, el IN será el resultado 
de acumular la información contenida en los campos o casillas de rentas netas 
de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaración Jurada Anual 
del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisión o detección de la 
infracción, según sea el caso.
Si la comisión o detección de las infracciones ocurre antes de la presentación o 
vencimiento de la Declaración Jurada Anual, la sanción se calculará en función a 
la Declaración Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaración Jurada Anual o de-
claraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero (0) en los campos 
o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables 
y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obli-
gado a presentar la Declaración Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o 
cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometió o detectó 
la infracción, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no 
hubiera vencido el plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual, 
se aplicará una multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de una (1) UIT.
Para el cálculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio 
anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en más de un régimen 
tributario, se considerará el total acumulado de los montos señalados en el 
segundo y tercer párrafo del presente inciso que correspondería a cada régimen 
en el que se encontró o se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. 
Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumará 
al total acumulado, el límite máximo de los ingresos brutos mensuales de cada 
categoría por el número de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentación de la Declaración Jura-
da Anual o de dos o más declaraciones juradas mensuales para los acogidos al 
Régimen Especial del Impuesto a la Renta, se aplicará una multa correspondiente 
al ochenta por ciento (80 %) de una (1) UIT.
170
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
V
5.4 APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
	 La	sanción	por	la	configuración	de	la	infracción	de	llevar	los	libros	y/o	
registros contables sin observar la forma y condiciones establecidas, 
está sujeta al Régimen de Gradualidad establecida en la Resolución de 
Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT, la que es aplicable de acuerdo 
a lo siguiente:
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN
FORMA DE 
SUBSANAR LA 
INFRACCIÓN
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: 
SUBSANACIÓN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa 
establecida en las Tablas)
SUBSANACIÓN 
VOLUNTARIA
SUBSANACIÓN 
INDUCIDA
Si se subsana la 
infracción antes 
que surta efecto 
la notificación del 
requerimiento de 
fiscalización en el 
que se le comunica 
al infractor que 
ha incurrido en 
infracción.
Si se subsana la 
infracción dentro 
del plazo otorgado 
por SUNAT para tal 
efecto, contado des-
de que surta efecto 
la notificación del 
requerimiento de 
fiscalización en el 
que se le comunica 
al infractor que 
ha incurrido en 
infracción.
SIN 
PAGO
CON 
PAGO
SIN 
PAGO
CON 
PAGO
Artículo 
175º-2
Llevar los libros de con-
tabilidad, u otros libros 
y/o registros exigidos 
por las leyes, regla-
mentos o por Reso-
lución de Superinten-
dencia de la SUNAT, el 
registro almacenable 
de información bási-
ca u otros medios de 
control exigidos por las 
leyes y reglamentos; 
sin observar la forma 
y condiciones estable-
cidas en las normas 
correspondientes.
Rehaciendo los 
libros y/o regis-
tros respectivos, 
el registro alma-
cenable de infor-
mación básica u 
otros medios de 
control exigidos 
por las leyes y re-
glamentos, ob-
servando la for-
ma y condiciones 
establecidas en 
las normas corres-
pondientes.
No se aplica el 
Criterio de Graduali-
dad de Pago 100% 50% 80%
 Como se observa de lo anterior, para la aplicación del Régimen de 
Gradualidad:
•	 La	subsanación	de	esta	infracción	se	realizará	rehaciendo	los	libros	y/o	
registros respectivos, el registro almacenable de información básica u 
otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos, observando 
la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
171
InfraccIones y sancIones TrIbuTarIas / Teoría y prácTIca
InfraccIones y sancIones TrIbuTarIas VInculadas a lIbros y regIsTros conTables
CAP.
V
•	 Para	graduar	la	multa	se	aplicarán	los	criterios	de	subsanación	vo-
luntaria o inducida, así como el cumplimiento del pago de la multa 
correspondiente.
•	 La	subsanación	voluntaria	se	realizará	antes	de	que	surta	efecto	la	
notificación de requerimiento de fiscalización en el que se le comu-
nica al infractor que ha incurrido en infracción.
•	 La	subsanación	de	esta	infracción	será	inducida	si	se	realiza	dentro	
del plazo otorgado por la SUNAT, el cual debe ser contado desde 
que surta efecto la notificación del requerimiento de fiscalización en 
el que se comunica al infractor que ha incurrido en infracción. 
•	 Para	la	aplicación	de	la	rebaja	del	80%,	no	se	requiere	que	la	multa	
sea pagada conjuntamente con la subsanación, sino que basta que 
la misma sea pagada dentro del plazo para obtener este porcentaje.
 IMPORTANTE
De acuerdo al artículo 106º del Código Tributario, la notificación referida a la 
exhibición de libros y/o registros surte efectos al momento de su recepción y 
no al día hábil siguiente.
 JURISPRUDENCIA
•	 ¿CUÁNDO	 SE	 CONFIGURA	 LA	 INFRACCIÓN	DEL	 NUMERAL	 2	 DEL		
ARTÍCULO	175º	DEL	CT?
	 RTF	Nº	05965-2-2013	de	fecha	(10.04.2013)
 Que, al haberse verificado que la recurrente no legalizóla hoja simple que 
contenía el detalle de sus bienes y su respectiva depreciación, se encuentra 
acreditada la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 175º del 
Código Tributario, la que fue sancionada con el 0.3% de los ingresos netos 
consignados en la declaración jurada del Impuesto a la Renta del ejercicio 
2008, esto es xxxxxxx toda vez que no subsanó la infracción incurrida ni 
pago la multa correspondiente, por lo que procede confirmar la apelada.
•	 ¿SE	INCURRE	EN	LA	INFRACCIÓN	DEL	NUMERAL	2	DEL	ARTÍCULO	175º	
DEL	CT,	SI	NO	SE	HA	GENERADO	UN	PERJUICIO	FISCAL?
	 RTF	Nº	02828-4-2012	de	fecha	(28.02.2012)
 Que referente a lo alegado por la recurrente en el sentido que la audi-
toria no le ha dejado entrever que la infracción que le fuera detectada 
haya generado un perjuicio fiscal, cabe agregar que aun cuando el fisco 
no hubiese sufrido perjuicio económico, en el artículo 165º del Código 
Tributario se señala que las infracciones deben ser determinadas en forma 
objetiva, siendo que en el caso de la infracción prevista en el numeral 2 
del artículo 175º del citado código se sanciona por el incumplimiento del 
deber formal de llevar sus registros exigidos por ley sin observar la forma 
y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
172
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
V
•	 ¿SE	PUEDE	EXIMIR	DEL	PAGO	DE	LA	MULTA	CORRESPONDIENTE	A	LA	
INFRACCIÓN	DEL	NUMERAL	2	DEL	ARTÍCULO	175º	DEL	CT	POR	FALTA	
DE	MEDIOS	ECONÓMICOS?
	 RTF	Nº	00059-3-2012	de	fecha	(03.01.2012)
 Que habiéndose acreditado la comisión de la infracción tipificada en el 
numeral 2 del artículo 175º de Código Tributario, corresponde confirmar 
la resolución apelada, debiendo precisarse que la falta de medios eco-
nómicos que aduce el recurrente, no es causal eximente del pago de la 
multa en cuestión.
•	 AÚN	CUANDO	SE	ACREDITE	QUE	SE	ESTÁN	LLEVANDO	VARIOS	LIBROS	
DE	CONTABILIDAD	SIN	OBSERVAR	LA	FORMA	Y	CONDICIONES	ESTA-
BLECIDOS,	SE	CONFIGURARÁ	UNA	SOLA	INFRACCIÓN
	 RTF	Nº	06430-1-2009	de	fecha	(06.07.2009)
 Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolución de multa, girada 
por la infracción del numeral 2 del artículo 175º del Código Tributario. Se 
indica que mediante Resoluciones Nº 00966-1-2005 y 451-2-2001, se ha 
establecido que la citada infracción alude al hecho general de llevar los li-
bros de contabilidad sin observar la forma y condiciones establecidas en las 
normas correspondientes, de modo que la infracción sea una sola aún si en 
una misma fiscalización se verifica que más de un libro o registro no observa 
las formas o condiciones establecidas. En el caso de autos, la Administración 
impuso dos multas por la citada infracción por lo que una debe dejarse sin 
efecto y la otra confirmarse al haberse verificado que la recurrente no llevaba 
sus libros contables en las formas y condiciones establecidas.
•	 ¿ES	NECESARIO	QUE	EL	LIBRO	DE	INVENTARIOS	Y	BALANCES	CONTEN-
GA	UNA	RELACIÓN	EXACTA	DE	LOS	CONCEPTOS	QUE	COMPONEN	EL	
BALANCE	GENERAL?
	 RTF	Nº	08891-1-2009	de	fecha	(09.09.2009)
 La Administración detectó que la recurrente en su Libro de Inventarios y 
Balances no contenía una relación exacta de los conceptos que compone 
los saldo del Balance General, tales como el dinero, valores, créditos, 
bienes muebles e inmuebles, mercaderías, deudas y otras obligaciones 
pendientes, lo que infringía lo dispuesto por el artículo 37º del Código 
de Comercio, configurándose de esta manera la infracción prevista en el 
numeral 2 del artículo 175º del CT.
•	 LEGALIZACIÓN	DE	LIBRO	FUERA	DE	PLAZO	ACARREA	LA	COMISIÓN	DE	
LA	INFRACCIÓN	DEL	NUMERAL	2	DEL	ARTÍCULO	175º	DEL	CT
	 RTF	Nº	05075-3-2005	de	fecha	(12.08.2005)
 Se confirma la apelada en cuanto a la resolución de multa girada por la 
infracción del numeral 1 (hoy 2) del artículo 175º antes citado, al observarse 
que el Libro Caja y los Registros de Ventas y Compras fueron legalizados 
fuera de plazo, así como por registrar las facturas de ventas en forma grupal.
 APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 2
SANCIÓN POR NO CONSIGNAR COLUMNA EN EL REGISTRO DE COMPRAS 
Nuestro suscriptor, el Sr. Benjamín Salvatierra Gálvez, contribuyente del Régimen 
Especial de Renta (RER), quien inicio actividades en el 2011, con fecha (10.11.2014), 
fue requerido por la Administración tributaria (SUNAT) para que exhiba sus libros 
173
InfraccIones y sancIones TrIbuTarIas / Teoría y prácTIca
InfraccIones y sancIones TrIbuTarIas VInculadas a lIbros y regIsTros conTables
CAP.
V
y registros contables. Al producirse la verificación respectiva, se observa que el 
contribuyente omitió consignar en el Registro de Compras una columna de las 
señaladas en el artículo 10º del Reglamento de la Ley del IGV. Nos consulta al res-
pecto cuál es la infracción en la que incurre, la multa respectiva y si corresponde 
algún tipo de gradualidad. 
SOLUCIÓN:
Configuración y multa de la Infracción
En principio debemos señalar que el incumplimiento de esta obligación acarrea 
la sanción señalada en el numeral 2 del artículo 175º del Código Tributario cuya 
multa es la siguiente:
 INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN II
Artículo 
175º-2
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros 
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de 
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de 
información básica u otros medios de control exigidos por 
las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones 
establecidas en las normas correspondientes.
0.3 % de 
los IN(11)
 NOTA
(11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor al 
10% de una (1) UIT ni mayor a doce (12) UIT´s
Ahora bien, en aplicación del inciso b) del artículo 180º del Código Tributario, para 
el caso de los deudores tributarios acogidos al Régimen Especial del Impuesto a 
la Renta, el IN resultará:
PARAMETROS DESCRIPCIÓN
IN
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Régimen Especial del Im-
puesto a la Renta, el IN resultará del acumulado de la información contenida 
en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones 
mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de 
la comisión o detección de la infracción, según corresponda.
Cabe señalar que el contribuyente tiene un acumulado de ingresos netos del ejer-
cicio 2013 ascendente a S/. 200,000.
0.3% de S/. 200,000 = S/. 600
Como este se encuentra dentro del parámetro al no ser menor del 10% de una (1) 
UIT ni mayor a doce (12) UIT´s es conforme.
Aplicación del Régimen de Gradualidad
El Anexo 2 de la Resolución de la Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT (Reglamen-
to del Régimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del Código Tributario), 
establece la siguiente rebaja:
174
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
V
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN
FORMA DE 
SUBSANAR LA 
INFRACCIÓN
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: 
SUBSANACIÓN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa 
establecida en las Tablas)
SUBSANACIÓN 
VOLUNTARIA
SUBSANACIÓN 
INDUCIDA
Si se subsana la 
infracción antes 
que surta efecto 
la notificación 
del requerimien-
to de fiscaliza-
ción en el que 
se le comunica 
al infractor que 
ha incurrido en 
infracción.
Si se subsana la 
infracción dentro 
del plazo otor-
gado por SUNAT 
para tal efecto, 
contado desde 
que surta efecto 
la notificación 
del requerimien-
to de fiscaliza-
ción en el que 
se le comunica 
al infractor que 
ha incurrido en 
infracción.
SIN 
PAGO
CON 
PAGO
SIN 
PAGO
CON 
PAGO
Artículo 
175º-2
Llevar los libros de 
contabilidad, u otros 
libros y/o registros 
exigidos por las le-
yes, reglamentos o 
por Resolución de 
Superintendencia de 
la SUNAT, el registro 
almacenable de infor-
mación básica u otros 
medios de control 
exigidos por las leyes 
y reglamentos; sin 
observar la forma y 
condiciones estable-
cidas en las normas 
correspondientes.
Rehaciendo los li-
bros y/o registros 
respect ivos, e l 
registro almace-
nable de informa-
ción básicau otros 
medios de control 
exigidos por las 
leyes y reglamen-
tos, observando 
la forma y condi-
ciones estableci-
das en las normas 
correspondientes.
No se aplica el 
Criterio de Gra-
dualidad de Pago 
100%
50% 80%
En relación al porcentaje de rebaja a aplicar, debemos considerar el 80%, ya que 
la subsanación se ha realizado de manera inducida y con pago.
Cabe indicar que según el numeral 13.5 del artículo 13º de la Resolución de Super-
intendencia Nº 063-2007/SUNAT, el pago se define como la cancelación total de la 
multa rebajada que corresponda según los anexos respectivos, más los intereses 
generado hasta el día en que se realice la cancelación.
De acuerdo con lo expuesto, la multa que correspondería pagar con la aplicación 
del régimen de gradualidad, por incurrir en la infracción del numeral 2 del artículo 
175º del Código Tributario, se calcula de la siguiente manera:
Multa a considerar : S/. 600
Rebaja del 80% : 80% de S/. 600
Monto de la rebaja : S/. 480
Multa rebajada : S/. 120 + intereses moratorios.
175
InfraccIones y sancIones TrIbuTarIas / Teoría y prácTIca
InfraccIones y sancIones TrIbuTarIas VInculadas a lIbros y regIsTros conTables
CAP.
V
6. INFRACCIÓN POR OMITIR REGISTRAR INGRESOS, RENTAS, 
PATRIMONIO, BIENES, VENTAS, REMUNERACIONES O ACTOS 
GRAVADOS, O REGISTRARLOS POR MONTOS INFERIORES
6.1 DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN
 El numeral 3 del artículo 175º del Código Tributario establece que 
constituye infracción relacionada con la obligación de llevar libros y 
registros, el omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, 
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
 De acuerdo a esta infracción, se intenta sancionar las siguientes con-
ductas:
•	 Omitir	registrar	ingresos,	rentas,	patrimonio,	bienes,	ventas,	remu-
neraciones o actos gravados.
•	 Registrar	los	conceptos	antes	indicados	por	montos	inferiores	a	los	
que realmente corresponden.
 Como se observa, ambos casos están relacionados con una conducta 
evasiva del contribuyente que pretende liquidar y pagar menos impuesto 
del que realmente le corresponde. Es por esto que esta infracción san-
ciona tanto el “no registrar” como “el registrar por montos inferiores” 
aquellos conceptos que están relacionados directa o indirectamente 
con la determinación del impuesto.
 De otra parte, es importante mencionar que para que se configure 
esta infracción se requiere que la Administración Tributaria detecte y/o 
determine fehacientemente las omisiones en el registro o la anotación 
de los conceptos antes indicados por un monto inferior, lo cual puede 
darse en un proceso de verificación o fiscalización. 
 Asimismo debe entenderse que cuando se detecten varias omisiones en 
diferentes libros o periodos tributarios, solo se configura una infracción 
de acuerdo a la tipificación de la infracción.
 IMPORTANTE
Al igual que las infracciones tratadas en los puntos anteriores, la infracción del 
Numeral 3 del artículo 175º del Código Tributario, sólo sería aplicable a los sujetos 
del Régimen General, Régimen Especial, así como a los sujetos que perciben rentas 
de segunda y cuarta categoría. Ello en la medida que los sujetos del Nuevo RUS, 
no están obligados a llevar libros y registros contables. 
176
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
V
6.2 SANCIÓN APLICABLE
 De acuerdo al Código Tributario, la sanción que corresponde a esta 
infracción es la siguiente:
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III
Artículo 
175º-3
Omitir registrar ingresos, rentas, patri-
monio, bienes, ventas, remuneraciones 
o actos gravados, o registrarlos por 
montos inferiores.
0.6 % de los 
IN(10) 
0.6 % de los 
IN(10)
0.6 % de los 
I o Cierre
NOTA
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% 
de la UIT ni mayor a 25 UIT.
6.3 APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
	 La	sanción	aplicable	a	la	infracción	del	Numeral	3	del	artículo	175º	
del Código Tributario, puede ser rebajada en aplicación del Régimen 
de	Gradualidad,	 aprobado	 según	Resolución	 de	 Superintendencia	 
Nº 063-2007/SUNAT, la que se aplica de acuerdo a lo siguiente:
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN
FORMA DE 
SUBSANAR LA 
INFRACCIÓN
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: 
SUBSANACIÓN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa 
establecida en las Tablas)
SUBSANACIÓN 
VOLUNTARIA
SUBSANACIÓN 
INDUCIDA
Si se subsana la 
infracción antes 
que surta efecto 
la notificación del 
requerimiento de 
fiscalización en el 
que se le comunica 
al infractor que 
ha incurrido en 
infracción.
Si se subsana la 
infracción dentro 
del plazo otorgado 
por SUNAT para tal 
efecto, contado des-
de que surta efecto 
la notificación del 
requerimiento de 
fiscalización en el 
que se le comunica 
al infractor que 
ha incurrido en 
infracción.
SIN 
PAGO
CON 
PAGO
SIN 
PAGO
CON 
PAGO
Artículo 
175º-3
Omitir registrar ingre-
sos, rentas, patrimo-
nio, bienes, ventas, 
remuneraciones o 
actos gravados, o re-
gistrarlos por montos 
inferiores.
Registrando y de-
clarando por el 
período correspon-
diente, los ingresos, 
rentas, patrimonio, 
bienes, ventas, 
remuneraciones 
o actos gravados 
omitidos.
No se aplica el 
Criterio de Graduali-
dad de Pago 100% 60% 80%
177
InfraccIones y sancIones TrIbuTarIas / Teoría y prácTIca
InfraccIones y sancIones TrIbuTarIas VInculadas a lIbros y regIsTros conTables
CAP.
V
 Como se observa de lo anterior, para la aplicación del Régimen de 
Gradualidad: 
•	 La	subsanación	de	esta	infracción	se	realizará	registrando	y	declaran-
do por el período correspondiente, los ingresos, rentas, patrimonios, 
bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados omitidos.
•	 Para	graduar	la	multa	se	aplicarán	los	criterios	de	subsanación	vo-
luntaria e inducida, así como el cumplimiento del pago de la multa 
correspondiente.
•	 La	subsanación	será	voluntaria	si	se	subsana	la	infracción	antes	
que surta efecto la notificación del requerimiento de fiscalización 
en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infrac-
ción.
•	 La	subsanación	de	esta	 infracción	será	 inducida	si	 se	subsana	 la	
infracción dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, 
contado desde que surta efecto la notificación del requerimiento de 
fiscalización en el que se le comunica al infractor que ha incurrido 
en infracción.
•	 Si	el	contribuyente	subsana	la	infracción	voluntariamente,	la	multa	
podrá ser rebajada en un 100%. 
 JURISPRUDENCIA
•	 LA	DETERMINACIÓN	SOBRE	BASE	PRESUNTA	¿GENERA	LA	INFRACCIÓN	
DEL	NUMERAL	3	DEL	ARTÍCULO	175º	DEL	CT?
	 RTF	Nº	16115-5-2013	de	fecha	(23.10.2013)
 Se revoca la apelada en el extremo referido a la Multa girada por omitir 
registrar ingresos y se deja sin efecto el mencionado valor, toda vez que 
dicha omisión deviene de la presunción aplicada por la Administración y no 
de la constatación de los registros contables donde se establezca omisiones 
o registros por montos inferiores.
•	 ¿SE	CONFIGURA	LA	INFRACCIÓN	DEL	NUMERAL	3	DEL	ARTÍCULO	175º	
DEL	CT	EL	NO	REGISTRAR	BOLETA	DE	VENTA	ANTES	DE	SU	PÉRDIDA?
	 RTF	Nº	01855-1-2012	de	fecha	(03.02.2012)
 Según se observa de la referida Boleta de Venta 003 Nº 007343, ésta fue 
emitida el 8 de noviembre de 2003, esto es antes de haberse producido 
la pérdida de los documentos, por lo que dicha boleta de venta debió 
registrarse en el Registro de Ventas, lo que no se hizo, por lo que se 
mantiene la infracción tipificada en el numeral 3 del artículo 175º del 
Código Tributario.
178
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
V
•	 ¿EL	NO	REGISTRAR	EL	INGRESO	DE	MERCADERÍA	GENERA	LA	INFRAC-
CIÓN	DEL	NUMERAL	3	DEL	ARTÍCULO	175º	DEL	CT?
	 RTF	Nº	10165-4-2012	de	fecha	(22.06.2012)
 Que tal como se verifica, los ingresos brutos del ejercicio 2009 de la re-
currente superaron las 1,500 UIT, por lo que de acuerdo con lo previsto 
en el inciso a) del artículo 35º del Reglamento del Impuesto a la Renta, la 
recurrente se encontraba obligada a llevaren el ejercicio 2010 un sistema 
de Unidades Físicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado, por lo 
que dado que la recurrente no registró el ingreso de mercadería incurrió 
en la infracción tipificada en el numeral 3 del artículo 175º del Código 
Tributario, corresponde confirmar la apelada en ese extremo.
•	 ¿CUÁNDO	NO	SE	CONFIGURA	LA	 INFRACCIÓN	DEL	NUMERAL	3	DEL	
ARTÍCULO	175º	DEL	CT?
	 RTF	Nº	18596-2-2012	de	fecha	(09.11.2012)
 Se revoca la apelada, respecto a la multa girada por incurrir en la infracción 
tipificada en el numeral 3 del artículo 175º del Código tributario, toda vez que 
no se ha acreditado que la Administración haya detectado ingresos que hubieran 
sido omitidos de anotar en los registros contables, advirtiéndose más bien que 
dichos ingresos determinados ajustando el valor de venta de las transferencia 
efectuadas por la recurrente han sido desvirtuados en esta instancia. 
•	 ¿CUÁNDO	 SE	 INCURRE	 EN	 LA	 INFRACCIÓN	DEL	 NUMERAL	 3	 DEL		
ARTÍCULO	175º	DEL	CT?
	 RTF	Nº	18596-2-2012	de	fecha	(09.11.2012)
 Se incurre en la infracción tipificada en el numeral 3 del artículo 175º del CT, 
toda vez que la recurrente no contabilizó los servicios médicos facturados. 
•	 ¿EL	OMITIR	REGISTRAR	NUMERACIONES	CONFIGURA	LA	INFRACCIÓN	
DEL	NUMERAL	3	DEL	ARTÍCULO	175º	DEL	CT?
	 RTF	Nº	12520-3-2008	de	fecha	(28.10.2008)
 Se mantiene la comisión de la infracción tipificada en el numeral 3 del 
artículo 175º del Código Tributario, toda vez que la recurrente no anotó 
en el Libro de Planilla de Sueldos, las remuneraciones de los trabajadores 
detallados en el punto 2.1 del anexo (…).
 INFORMES SUNAT
•	 ¿CUÁNDO	NO	SE	CONFIGURA	LA	 INFRACCIÓN	DEL	NUMERAL	3	DEL	
ARTÍCULO	175º	DEL	CÓDIGO	TRIBUTARIO?
	 INFORME	Nº	135-2007-SUNAT/2B0000	de	fecha	(17.07.2007)
1. La infracción prevista en el numeral 3 del artículo 175º del Código Tri-
butario no se configurará cuando la Administración determine, sobre 
base presunta, ingresos o rentas omitidas.
 No obstante, la referida infracción, si se configurará, cuando, pese a que 
la Administración Tributaria efectúe la determinación de la obligación 
tributaria sobre base presunta, dicha determinación suponga la previa 
acreditación de ingresos o rentas cuyo registro se ha omitido o se haya 
constatado su anotación por montos inferiores.
2. El presente informe deja sin efecto el criterio vertido en el Informe 
Nº 135-2003-SUNAT/ 2B0000.
179
InfraccIones y sancIones TrIbuTarIas / Teoría y prácTIca
InfraccIones y sancIones TrIbuTarIas VInculadas a lIbros y regIsTros conTables
CAP.
V
 APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 3
MULTA POR OMITIR REGISTRAR VENTAS
La empresa “ESMERALDA” S.A.C. contribuyente del Régimen General del Impuesto 
a la Renta, ha considerado en su Registro de Ventas, ingresos por un volumen de 
S/. 500,000 ocultando el valor real de ventas, el cual equivale a S/. 700,000 (ventas 
efectuadas en el Periodo Agosto 2013). En ese sentido, durante una fiscalización 
realizada en el 2014, el auditor de la SUNAT se percató del mencionado hecho, 
procediendo a otorgarle un plazo de cinco (5) días hábiles para que subsane tal 
omisión. Al respecto el contribuyente nos consulta a cuánto ascendería la multa 
por la omisión detectada teniendo en cuenta que desea subsanarla dentro del plazo 
otorgado por el auditor de la SUNAT y cuál sería la gradualidad correspondiente. 
Como dato adicional nos indica que durante el ejercicio 2013, ha obtenido un IN 
de S/. 760,000. 
SOLUCIÓN:
Descripción de la infracción y multa aplicable 
De acuerdo a los datos proporcionados podemos afirmar que el contribuyente ha 
incurrido en la infracción tipificada en el numeral 3 del artículo 175º del Código 
Tributario por omitir registrar ingresos, la misma que se encuentra sujeta a la 
siguiente multa:
 INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN I
Artículo 
175º-3
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, 
remuneraciones o actos gravados, o registrados por montos 
inferiores.
0.6 % de 
los IN(10)
 NOTA
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor al 
10% de una (1) UIT ni mayor a veinticinco (25) UIT´s.
Tal como se menciono anteriormente el contribuyente tiene un acumulado de 
ingresos netos del ejercicio 2013 ascendente a S/. 760 000.
0.6% de S/. 760,000 = S/. 4,560
Como este se encuentra dentro del parámetro mencionado en la nota 10, se 
encuentra conforme.
Aplicación del Régimen de Gradualidad
El Anexo 2 de la Resolución de la Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT (Reglamen-
to del Régimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del Código Tributario), 
establece la siguiente rebaja:
180
dr. yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP.
V
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN
FORMA DE 
SUBSANAR LA 
INFRACCIÓN
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: 
SUBSANACIÓN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa 
establecida en las Tablas)
SUBSANACIÓN 
VOLUNTARIA
SUBSANACIÓN 
INDUCIDA
Si se subsana la 
infracción antes 
que surta efecto 
la notificación del 
requerimiento de 
fiscalización en el 
que se le comunica 
al infractor que 
ha incurrido en 
infracción.
Si se subsana la in-
fracción dentro del 
plazo otorgado por 
SUNAT para tal efec-
to, contado desde 
que surta efecto 
la notificación del 
requerimiento de 
fiscalización en el 
que se le comunica 
al infractor que 
ha incurrido en 
infracción.
SIN 
PAGO
CON 
PAGO
SIN 
PAGO
CON 
PAGO
Artículo 
175º-3
Omitir registrar 
ingresos, rentas, 
patrimonio, bie-
nes, ventas, re-
muneraciones o 
actos gravados, 
o registrados por 
montos inferio-
res.
Registrando y 
declarando por 
el período co-
rrespondiente, 
los ingresos, ren-
tas, patrimonio, 
bienes, ventas, 
remuneraciones 
o actos gravados 
omitidos.
No se aplica el 
Criterio de Graduali-
dad de Pago 100% 60% 80%
En relación al porcentaje de rebaja a aplicar, debemos considerar el 80%, ya que 
la subsanación se ha realizado de manera inducida y dentro del plazo otorgado.
Cabe indicar que según el numeral 13.5 del artículo 13º de la Resolución de Super-
intendencia Nº 063-2007/SUNAT, el pago se define como la cancelación total de la 
multa rebajada que corresponda según los anexos respectivos, más los intereses 
generado hasta el día en que se realice la cancelación.
De acuerdo con lo expuesto, la multa que correspondería pagar con la aplicación 
del régimen de gradualidad, por incurrir en la infracción del numeral 3 del artículo 
175º del Código Tributario, se calcula de la siguiente manera:
Multa a considerar : S/. 4,560
Rebaja del 80% : 80% de S/. 4,560
Monto de la rebaja : S/. 3,648
Multa rebajada : S/. 912 + intereses moratorios.
181
InfraccIones y sancIones TrIbuTarIas / Teoría y prácTIca
InfraccIones y sancIones TrIbuTarIas VInculadas a lIbros y regIsTros conTables
CAP.
V
7. INFRACCIÓN POR USAR COMPROBANTES O DOCUMENTOS 
FALSOS, SIMULADOS O ADULTERADOS, PARA RESPALDAR LAS 
ANOTACIONES EN LOS LIBROS DE CONTABILIDAD U OTROS 
LIBROS O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS 
O POR RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT
7.1 DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN 
 De acuerdo a lo que señala el numeral 4 del artículo 175º del Código 
Tributario, constituye infracción relacionada con la obligación de llevar 
libros y registros, el usar comprobantes o documentos falsos, simulados 
o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabi-
lidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por 
resolución de superintendencia de la SUNAT.
 De acuerdo a esta infracción se sanciona el hecho de utilizar compro-
bantes o documentos falsos, simulados o adulterados para respaldar 
las anotaciones en los libros o registros contables puesto que esto 
afecta directamente la determinación de la deuda tributaria y la labor 
de fiscalización de la Administración Tributaria.
 En ese sentido, para una mejor comprensión de la presente infracción 
es necesario precisar los siguientes conceptos:
•	 Comprobante	o	documento	falso:	Es	aquel	que	refleja