4 3 Demonstrações Consolidadas - NBC TG 36

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Taxas de câmbio e conversão das demonstrações contábeis
Prof.ª Stephanie Kalynka
Descrição
Efeitos das taxas de câmbio nas transações em moedas estrangeiras, nas operações no exterior e na conversão das
demonstrações contábeis.
Propósito
Identificar os registros necessários na contabilidade das transações em moeda estrangeira e aplicar a conversão das
demonstrações contábeis.
Objetivos
Módulo 1
Normatização e reconhecimento de transações em moeda estrangeira
Identificar os registros necessários na contabilidade referentes às transações em moeda estrangeira.
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Módulo 2
Conversão das Demonstrações Contábeis
Aplicar a conversão das demonstrações contábeis.
A globalização trouxe várias consequências no âmbito empresarial, dentre elas, o acesso a produtos, serviços,
investimentos e financiamentos de empresas de fora do país no qual a empresa está inserida, dando, portanto,
abertura para que transações em moeda estrangeira e operações no exterior ocorram entre as entidades.
Essas consequências da globalização fizeram com que a Contabilidade também buscasse atender os registros
dessas transações em moeda estrangeira e essas operações no exterior, pois não faz sentido que uma empresa
tenha em seus registros contábeis lançamentos de fatos com moedas diferentes de seu país de origem.
A Contabilidade precisa, então, converter os valores referente a essas transações e operações, assim como ocorre
quando efetuamos compras fora do Brasil e, na fatura de cartão de crédito, os valores são convertidos em reais.
No entanto, para que essa conversão no âmbito empresarial ocorra, os profissionais contábeis precisam seguir
algumas regras, postas pela Norma Brasileira de Contabilidade — NBC TG 02 — que trata dos efeitos das taxas de
câmbio nas transações em moeda estrangeiras e da conversão das demonstrações contábeis.
Então, para que você entenda como deve proceder no âmbito empresarial com os registros dessas transações e
operações, o convido a acessar esse conteúdo e mergulhar nesse universo.
Introdução
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1 - Normatização e reconhecimento de transações em moeda
estrangeira
Ao �nal deste módulo, você será capaz de identi�car os registros necessários na contabilidade
referentes às transações em moeda estrangeira.
Normatização de transações em moeda estrangeira
Relevância da normatização de transações em moeda estrangeira
A globalização trouxe para nós, pessoas físicas, muitas possibilidades, permitindo, por exemplo, uma interação com o
mundo como um todo. Para as empresas, esse processo de expansão econômica, política e cultural também trouxe
muitos reflexos, possibilitando, dentre outras coisas, realizar transações e operações no exterior.
Por conta dessas infinitas possibilidades criadas pela globalização, a Contabilidade precisou se adaptar e criar normas
que também orientam sobre os registros e apresentações de transações e operações que ocorrem no exterior.
Você ja ouviu falar na norma NBC TG 02?
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A NBC TG 02 é uma das normas que orienta os profissionais contábeis em operações. Trata dos efeitos das mudanças
nas taxas de câmbio e conversão das Demonstrações Contábeis.
Essa norma é importante para os profissionais contábeis, pois ela orienta acerca de como incluir transações em moeda
estrangeira e operações no exterior nas demonstrações contábeis das empresas e como converter as demonstrações
contábeis para moeda de apresentação.
Ou seja, a NBC TG 02 mostra como devemos registrar e apresentar transações como compra e venda no exterior, como
mensurar e reconhecer empréstimos realizados fora do país, dentre outras atividades que são realizadas em moeda
estrangeiras.
Agora, para iniciarmos nossa discussão sobre o assunto, vamos entender alguns termos e seus respectivos conceitos.
Termos aplicados
Muitos termos aparecem quando o assunto é transações em moeda estrangeira e operações no exterior nas
demonstrações contábeis. Por isso, é importante entendermos cada item, para que haja assertividade na atuação
profissional.
Vamos entender, então, os termos principais que são abordados na NBC TG 02.
Moeda funcional
A moeda funcional representa a moeda do ambiente econômico principal em que a entidade opera. Podemos dizer que o
ambiente no qual a empresa normalmente opera é aquele que ela gera e despende caixa, ou seja, onde as operações da
entidade acontecem.
De acordo com a NBC TG 02, a empresa deve considerar alguns fatores na determinação de sua moeda funcional, sendo
eles:
Primeiro fator
A moeda:
(i) que mais influencia os preços de venda de bens e serviços (geralmente, é a moeda na qual os preços de venda para
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seus bens e serviços estão expressos e são liquidados); (ii) do país cujas forças competitivas e regulações mais
influenciam na determinação dos preços de venda para seus bens e serviços.
Segundo fator
A moeda que mais influencia fatores como:
Mão de obra, matéria-prima e outros custos para o fornecimento de bens ou serviços (geralmente, é a moeda na qual tais
custos estão expressos e são liquidados).
As empresas brasileiras que operam aqui no Brasil, por exemplo, possuem como moeda funcional o Real. No entanto, a
NBC TG 02 também apresenta alguns aspectos que podem servir como evidências para determinar a moeda funcional da
entidade, veja:
Primeiro aspecto
A moeda por meio da qual são originados recursos das atividades de financiamento (exemplo: emissão de títulos de
dívida ou ações).
Segundo aspecto
A moeda por meio da qual os recursos gerados pelas atividades operacionais são usualmente acumulados.
As empresas apresentam a sua moeda funcional em suas notas explicativas. Por exemplo, a empresa brasileira Lojas
Renner S.A, que opera na Bolsa de Valores, publicou em suas notas explicativas do ano de 2020 que possui como moeda
funcional o Real, visto que suas operações ocorrem no Brasil. Veja, a seguir, a divulgação realizada pela empresa em
suas notas explicativas.
As demonstrações são apresentadas em Reais (R$), moeda funcional da Companhia,
com os saldos arredondados para o milhar mais próximo, exceto quando indicado de
outra forma.
Para as controladas do exterior que atuam em ambiente econômico estável e possuem
moeda funcional distinta da Controladora, as demonstrações do resultado são
convertidas para Reais pela taxa de câmbio média mensal, os ativos e passivos são
convertidos pela taxa final e os itens do patrimônio líquido são convertidos pela taxa
histórica. Para as controladas que atuam em ambiente de Economia hiperinflacionária, os
saldos de ativos, passivos e resultado acumulado são convertidos pela taxa final.
(Notas Explicativas da empresa Lojas Renner no ano de 2020.)
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Veja que, além de apresentar a sua moeda funcional, a empresa Lojas Renner S.A cita, em suas notas explicativas, que,
para as controladas do exterior, as demonstrações são convertidas. Isso representa uma operação no exterior e, nesse
caso, requer conversão das demonstrações contábeis, pois a empresa controla outras empresas do exterior.
Vamos para outro exemplo de empresa brasileira, mas agora a moedafuncional não é o Real. Estou me referindo à
empresa brasileira Embraer S.A, que apresentou como moeda funcional o Dólar, visto que seu principal ambiente
econômico é os EUA. Vamos analisar as notas explicativas da empresa apresentada em 2020.
A moeda funcional de uma empresa é a moeda do principal ambiente econômico em que
ela está inserida e deve ser a moeda que melhor reflete seus negócios e operações. Com
base nessa análise, a Administração concluiu que o Dólar dos Estados Unidos da América
(“US$” ou “Dólar”) é a moeda funcional da Controladora e esta conclusão baseia-se na
análise dos seguintes indicadores:
• Moeda que mais influencia os preços de bens e serviços. Trata-se da moeda em que o
preço de venda de seus bens e serviços são expressos e liquidados;
• Moeda do país cujas forças competitivas e regulamentos mais influenciam os negócios
da Controladora;
• Moeda que mais influencia custos para fornecimento de produtos ou serviços, ou seja, a
moeda em que normalmente os custos da Controladora são expressos e liquidados;
• Moeda em que normalmente a Controladora capta os recursos das atividades
financeiras, e em que normalmente recebe pelas suas vendas e acumula caixa.
(Notas Explicativas da empresa Embraer no ano de 2020.)
Veja que, mesmo sendo raras as exceções, podem existir empresas brasileiras que não tenham o Real como moeda
funcional, como é o caso da Embraer S.A.
Moeda estrangeira
A moeda estrangeira é qualquer moeda diferente da moeda funcional da entidade. Em uma entidade que possui a moeda
funcional como o Real, por exemplo, todas as demais moedas são consideradas estrangeiras.
Para a empresa Lojas Renner S.A, todas as moedas diferentes do Real são moedas estrangeiras. Já para a Embraer S.A,
todas as moedas diferentes do Dólar são consideradas moedas estrangeiras.
Moeda de apresentação
A moeda de apresentação representa a moeda na qual as demonstrações contábeis são apresentadas. As empresas
brasileiras precisam apresentar suas demonstrações contábeis na moeda do país, logo no Real.
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É comum que a moeda funcional coincida com a moeda de apresentação, mas não é regra. A empresa Embraer S.A, por
exemplo, mesmo tendo sua moeda funcional, o Dólar, precisa apresentar suas demonstrações contábeis utilizando o
Real, precisando, nesse caso, converter as demonstrações contábeis, pois sua moeda de apresentação é o Real.
De forma resumida, temos que, na elaboração das demonstrações contábeis, cada empresa precisa determinar sua
moeda funcional, converter os itens expressos em moeda estrangeira para sua moeda funcional e deve reportar os
efeitos de tal conversão. E, no caso de a moeda funcional ser diferente da moeda de apresentação, será necessário
converter as demonstrações contábeis preparadas em moeda funcional para a moeda de apresentação e reportar os
efeitos da conversão.
Mas, para que essa conversão ocorra, é necessário seguir algumas regras descritas na NBC TG 02. Antes de entrarmos
nesse assunto, vamos primeiro compreender como devemos reconhecer, na contabilidade, as transações realizadas em
moeda estrangeira.
Reconhecimento das transações realizadas em moeda estrangeira
Agora que já entendemos a diferença entre moeda funcional, estrangeira e de apresentação, vamos ver como devemos
reconhecer as transações que ocorrem em moeda estrangeira.
Transações em moeda estrangeira representam transações que são fixadas ou que requerem pagamento em moeda
estrangeira. Seguem alguns exemplos dessas transações:

Compra de mercadorias em moeda estrangeira

Venda de mercadorias em moeda estrangeira

Obtenção de empréstimo em moeda estrangeira

Concessão de empréstimo em moeda estrangeira, dentre outros
De acordo com a NBC TG 02, uma transação em moeda estrangeira deve ser reconhecida contabilmente, no momento
inicial, pela moeda funcional, mediante a aplicação da taxa de câmbio à vista (taxa de câmbio normalmente utilizada
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para liquidação imediata) entre a moeda funcional e a moeda estrangeira, na data da transação, sobre o montante em
moeda estrangeira.
Vamos ver como isso funciona na prática!
Por exemplo, imagine que uma empresa brasileira, cuja moeda funcional é o Real, realize, em 30/7, um empréstimo em
uma instituição financeira localizada nos Estados Unidos da América de US$30.000, cuja cotação do dólar na data era de
R$5,60.
A empresa brasileira precisará, portanto, reconhecer o valor do empréstimo em Reais, pois é a sua moeda funcional, e
para isso precisará aplicar a taxa de câmbio na data da transação.
Logo, a empresa em questão irá registrar inicialmente o valor em Reais de R$168.000, pois US$30.000 x R$5,60 =
R$168.000.
O registro contábil que precisará ser realizado na data da captação do empréstimo será o seguinte:
• Débito - Banco R$168.000
• Crédito - Empréstimo em moeda estrangeira R$168.000
Vamos para mais um exemplo!
Imagine que, em 01/12, determinada empresa, cuja moeda funcional é o Real, tenha adquirido mercadorias, para revenda
a prazo, em moeda estrangeira, no valor de US$3.000 e que taxa do câmbio à vista era de R$7,30.
Nesse caso, a empresa precisará aplicar a taxa de R$7,30 no valor adquirido do estoque de US$3.000. Logo, será lançado
o valor de R$21.900 e o lançamento contábil a ser registrado será o seguinte:
• Débito – Estoque de mercadorias R$21.900
• Crédito – Fornecedores estrangeiros R$21.900
Talvez você esteja se perguntando: “E depois desse reconhecimento inicial, como devemos
proceder?”
De acordo com a NBC TG 02, ao término de cada período de reporte:
Ação 1
Os itens monetários em moeda estrangeira devem ser convertidos, usando-se a taxa de câmbio de fechamento.
Ação 2
Os itens não monetários que são mensurados pelo custo histórico em moeda estrangeira devem ser convertidos,
usando-se a taxa de câmbio vigente na data da transação.
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Ação 3
Os itens não monetários que são mensurados pelo valor justo em moeda estrangeira devem ser convertidos, usando-se
as taxas de câmbio vigentes nas datas em que o valor justo for mensurado.
Vamos entender melhor o que isso significa!
No momento da elaboração das demonstrações contábeis (período de reporte), devemos primeiro observar se as
transações em moeda estrangeira ocorreram em itens monetários ou não monetários.
Um item monetário é o direito a receber ou a obrigação de entregar dinheiro e possui valores pré-fixados em dinheiro. Já
um item não monetário é a ausência do direito a receber ou da obrigação de entregar dinheiro e não possui valor pré-
fixado em moeda. Nesse caso, é necessário avaliar as contas do ativo e do passivo que representam direito e obrigação
de receber ou entregar dinheiro.
Aplicação prática
Transações em moeda estrangeira na prática
Vamos imaginar que uma empresa tenha uma duplicata a receber de um cliente no valor de R$10.000. Existe o direito de
receber essa duplicata com valor pré-fixado, logo, as duplicatas a receber representam um exemplo de item monetário.
Caixa, saldo bancário, aplicações financeiras, fornecedores, duplicatas a pagar, contas a pagar e empréstimos também
são exemplos de itens monetários, pois existe a obrigatoriedade de receber ou entregar dinheiro para a liquidação, assim
como possuem valores pré-fixados.
No entanto, estoques, imobilizados, investimentos em ações, ativos intangíveis e adiantamento de clientes são exemplos
de itens não monetários, pois não são contas que representam direitos de receber ou obrigação a pagar em dinheiro e
não possuem valores pré-fixado em moeda.
Assim, os itens monetários representamativos e passivos que serão realizados ou exigidos em dinheiro. Já os itens não
monetários representam ativos e passivos que serão realizados ou exigidos em bens ou serviços e não em dinheiro.
Dando sequência, depois de identificar de qual item se trata (se monetário ou não monetários), deve-se aplicar o seguinte
tratamento:
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Se forem itens monetários, será necessário, na data do balanço, convertê-los usando a taxa de câmbio de fechamento.
Caso as transações ocorram em itens não monetários, será necessário avaliar se são mensurados a custo histórico ou
a valor justo. Se for a custo histórico, a conversão é a mesma do reconhecimento inicial, com a data da transação. No
entanto, se for a valor justo, deve-se converter usando a taxa de câmbio vigente na data em que o valor justo foi
mensurado.
Lembra-se do empréstimo da empresa brasileira, cuja moeda funcional é o Real, realizado em uma instituição financeira
localizada nos EUA, de US$30.000, cuja cotação do Dólar na data era de R$5,60?
Imagine que, em 31/12, o empréstimo ainda não tenha sido pago e a empresa precise fechar o Balanço Patrimonial.
Nesse caso, por se tratar de um item monetário, (ou seja, a empresa precisará liquidar essa obrigação com dinheiro),
existe a necessidade de, na data do balanço, convertê-lo usando a taxa de câmbio de fechamento.
Imagine que a taxa de câmbio de fechamento seja igual a R$6,10. Neste caso, precisaremos efetuar o seguinte cálculo:
US$30.000 x R$6,10 = R$183.000.
Lembrando que já existe lançado na conta Empréstimo em moeda estrangeira o valor de R$168.000, conforme a taxa do
dia da operação. Então, lançaremos apenas a diferença de R$15.000 (R$183.000 – R$168.000). Esse valor de R$15.000 é
chamado de variação cambial e o lançamento contábil a ser realizado será o seguinte:
• Débito - Variação cambial passiva (conta de resultado) R$15.000
• Crédito - Empréstimo moeda estrangeira R$15.000
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Variação cambial é a diferença entre a conversão de um valor específico em uma moeda para outra moeda, a diferentes
taxas cambiais. As variações cambiais podem ser ativas ou passivas. O exemplo representou uma variação cambial
passiva porque elevou o valor das obrigações, ou seja, teve uma perda no câmbio, mas quando for ao contrário, teremos
uma variação cambial ativa.
Outra coisa importante de destacar é que a conta variação cambial ativa representa uma receita financeira e a conta
variação cambial passiva representa uma despesa financeira.
Vale reforçar que, no exemplo do empréstimo, se a variação cambial fosse ativa, teríamos o seguinte lançamento
contábil:
• Débito – Empréstimo moeda estrangeira
• Crédito – Variação cambial ativa (conta de resultado)
Nesse caso, haveria uma diminuição no valor a pagar do empréstimo.
Vamos para mais um exemplo?
Imagine que uma empresa, cuja moeda funcional seja o Real, tenha adquirido mercadorias para revenda pelo valor de
US$2.000 em 01/12/2020, para pagamento em 30/01/2021. As taxas de câmbio são apresentadas a seguir:
01/12/2020 R$5,50
31/12/2020 R$5,60
30/01/2021 R$5,80
Diante da situação apresentada, na data do dia 01/12/2020, o estoque e o valor a pagar ao fornecedor serão registrados
ao valor de R$11.000, ou seja, US$2.000 x R$5,50, porque inicialmente devemos registrar utilizando a taxa da data da
operação. O lançamento contábil será o seguinte:
• Débito - Estoque de mercadorias R$11.000
• Crédito - Fornecedores estrangeiros R$11.000
Em 31/12/2020, quando o balanço for fechado, o estoque permanecerá no valor de R$11.000, pois se refere a um item
não monetário mensurado ao custo histórico, sendo, portanto, registrado com a mesma taxa da data da transação.
No entanto, é necessário ajustar o valor da conta fornecedor estrangeiro, visto que essa conta representa um item
monetário, sendo necessário, na data do balanço, convertê-los usando a taxa de câmbio de fechamento. Nesse caso,
faremos a seguinte conta: US$2.000 x R$5,60 = R$11.200. Logo, teremos um lançamento a ser realizado no valor de
R$200 (R$11.200 – R$11.000), referente à variação cambial. O lançamento contábil a ser feito nessa data é o seguinte:
• Débito - Variação Cambial passiva (conta de resultado) R$200
• Crédito - Fornecedor estrangeiro R$200
Que tal mais um exemplo?
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Imagine que em 10/05/2021, a Cia. Brasileira realizou uma venda a prazo no valor total de US$100.000,00.
A taxa de câmbio em 10/05/2021 era R$ 7,50 e em 30/05/2021 era R$7,30. Vamos verificar como registrar essa
operação.
Em 10/05/2021, será registrado o valor de R$750.000 (R$100.000 x R$7,50) da seguinte maneira:
• Débito – Duplicatas a receber R$750.000
• Crédito – Receita de Vendas R$750.000
Já em 30/05/2021, no momento do fechamento do balanço patrimonial, será aplicado a taxa do fechamento, que será
R$100.000 x R$7,30 = R$730.000. Logo, teremos uma variação cambial passiva de R$20.000, pois a empresa com a taxa
do fechamento perdeu em R$20.000 o direito de receber. O lançamento será realizado da seguinte maneira:
• Débito – Variação cambial passiva R$20.000
• Crédito – Duplicata a receber R$20.000
O que achou? Ficou mais fácil o entendimento? Que tal assistir a um vídeo sobre o assunto?
Registros das transações em moeda estrangeira
Veja agora como realizar os registros necessários na contabilidade das transações em moeda estrangeira.

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Falta pouco para atingir seus objetivos.
Vamos praticar alguns conceitos?
Questão 1
Considere que determinada empresa brasileira, cuja moeda funcional é o Real, tenha adquirido em 05/11/2021
mercadorias de um fornecedor estrangeiro pelo valor de US$1.000 para pagar em 05/01/2022. As taxas de câmbio
para conversão são apresentadas a seguir:
05/11/2021 R$6,10
31/12/2021 R$6,30
05/01/2022 R$6,50
Com base nas informações, assinale a alternativa em que são apresentados os valores das contas de estoque e
fornecedor estrangeiro, respectivamente, em 05/11/2021.
Parabéns! A alternativa A está correta.
Uma transação em moeda estrangeira deve ser reconhecida contabilmente, no momento inicial, pela moeda
funcional, mediante a aplicação da taxa de câmbio à vista entre a moeda funcional e a moeda estrangeira, na data da
A R$6.100 e R$6.100
B R$6.100 e R$6.300
C R$6.100 e R$6.500
D R$6.300 e R$6.300
E R$6.300 e R$6.500
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transação, sobre o montante em moeda estrangeira. Logo, em 05/11/2021, será registrado o valor de R$6.100
(US$1.000 x R$6,10) tanto para estoque quanto para fornecedor estrangeiro.
Questão 2
Considere que determinada empresa brasileira, cuja moeda funcional é o Real, tenha adquirido em 05/11/2021
mercadorias de um fornecedor estrangeiro pelo valor de USD 1.000 para pagar em 05/01/2022. As taxas de câmbio
para conversão são apresentadas a seguir.
05/11/2021 R$ 6,10
31/12/2021 R$ 6,30
05/01/2022 R$ 6,50
Com base nas informações, assinale a alternativa que são apresentados os valores das contas de estoque e
fornecedor estrangeiro respectivamente em 31/12/2021.
Parabéns! A alternativa B está correta.
Considerando que a conta estoque representa um item não monetário em 31/12/2021, ficará registrado em
31/12/2021 com a mesma taxa da data da transação, ou seja, R$6.100 (US$1.000 x R$6,10). Já a conta fornecedor
estrangeiro representaum item monetário, logo será convertido para a taxa da data do fechamento, então o saldo da
conta será de R$6.300 (US$1.000 x R$6,30).
A R$6.100 e R$6.100
B R$6.100 e R$6.300
C R$6.100 e R$6.500
D R$6.300 e R$6.300
E R$6.300 e R$6.500
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2 - Conversão das Demonstrações Contábeis
Ao �nal deste módulo, você será capaz de aplicar a conversão das demonstrações contábeis.
Conversão das Demonstrações Contábeis - teoria
Por que converter demonstrações contábeis?
Agora que já entendemos como deve ser o procedimento quando se tem transações em moeda estrangeira, vamos
compreender como deve ser o procedimento para conversão das demonstrações contábeis.
Achou estranho isso? Haverá situações em que será necessário que uma empresa converta
as demonstrações contábeis!
Por exemplo, se uma empresa brasileira, cuja moeda funcional é o Real, for controladora de uma empresa cuja moeda
funcional é Dólar americano, será necessário converter as demonstrações contábeis da empresa americana para
consolidar as demonstrações, pois isso se trata de uma operação no exterior.
Lembra-se do caso da empresa Embraer S.A? A Embraer é uma empresa brasileira, mas sua moeda funcional não é o
Real, no entanto, por ser uma empresa brasileira é preciso apresentar suas demonstrações contábeis em Real. Logo, terá
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que converter suas demonstrações contábeis.
Vamos entender quais procedimentos devemos adotar nesses casos? Então, veja os conteúdos na sequência.
Por que converter demonstrações contábeis?
Nos casos em que é necessário converter as demonstrações Contábeis, será preciso saber as bases para essa
conversão.
De acordo com a NBC TG 02, deve-se utilizar o método da Taxa Corrente como base de conversão das Demonstrações
contábeis. Taxa corrente significa que a conversão ocorrerá pela taxa na data do levantamento das demonstrações
contábeis.
Vamos entender melhor cada grupo de conta como será apresentado.
No momento da conversão das demonstrações contábeis, os ativos e passivos (obrigações) devem ser apresentados,
convertendo-os pela taxa de fechamento. Essa taxa também é conhecida como taxa corrente (por isso o nome “método
da taxa corrente”).
O patrimônio líquido deve ser apresentado convertendo-o a cada conta pela taxa histórica, ou seja, pela taxa da
transação de cada acontecimento.
As contas de resultado, ou seja, receita e despesa, devem ser apresentadas pela taxa da transação ou pela taxa média
quando possível. Isso vale também para o resultado do período, visto que ele vem da diferença das receitas para as
despesas. Já a diferença que ocorrer decorrente das variações desses ajustes (perdas ou ganhos na conversão) deve ser
registrada em uma conta no patrimônio líquido chamada de Ajustes Acumulados de Conversão.
Para que a base utilizada para conversão das demonstrações contábeis fique mais clara, veja a tabela abaixo:
Grupo de Contas Base a ser utlizada
Ativo Taxa de Fechamento
Passivo Taxa de Fechamento
Patrimônio Líquido Taxa Histórica
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Grupo de Contas Base a ser utlizada
Receita Taxa da Transação ou Taxa Média
Despesa Taxa da Transação ou Taxa Média
Tabela 1: Base de conversão das demonstrações contábeis para a moeda de apresentação
Stephanie Kalynka
As informações relacionadas à base de apresentação das demonstrações contábeis são informadas nas notas
explicativas das empresas. Vamos relembrar, no destaque a seguir, a descrição retirada das notas explicativas das Lojas
Renner S.A, em 2020.
As demonstrações são apresentadas em Reais (R$), moeda funcional da Companhia,
com os saldos arredondados para o milhar mais próximo, exceto quando indicado de
outra forma.
Para as controladas do exterior que atuam em ambiente econômico estável e possuem
moeda funcional distinta da Controladora, as demonstrações do resultado são
convertidas para Reais pela taxa de câmbio média mensal, os ativos e passivos são
convertidos pela taxa final e os itens do patrimônio líquido são convertidos pela taxa
histórica. Para as controladas que atuam em ambiente de Economia hiperinflacionária, os
saldos de ativos, passivos e resultado acumulado são convertidos pela taxa final.
(Notas Explicativas da empresa Lojas Renner no ano de 2020.)
E como será que a empresa Embraer S.A apresenta suas demonstrações, já que sua moeda funcional é o Dólar? Mesmo
a moeda funcional da empresa Embraer sendo o Dólar, é necessário que a empresa elabore suas demonstrações
contábeis em Reais, sendo necessária a sua conversão. Vamos analisar o que consta nas notas explicativas da empresa
Embraer S.A sobre a apresentação das demonstrações. Vejamos no destaque a seguir.
A moeda de apresentação é a moeda em que as demonstrações financeiras são
apresentadas e normalmente é definida em função de obrigações legais da Companhia.
Em atendimento à legislação brasileira, estas demonstrações financeiras são
apresentadas em Reais, convertendo-se as demonstrações financeiras individuais e
consolidadas preparadas na moeda funcional da Controladora para Reais, utilizando os
seguintes critérios:
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• Ativos e passivos pela taxa de câmbio vigente na data do balanço;
• Contas do resultado, do resultado abrangente, demonstração dos fluxos de caixa e do
valor adicionado pela taxa média mensal; e
• Patrimônio líquido ao valor histórico de formação.
Os ajustes resultantes da conversão acima têm sua contrapartida reconhecida no
patrimônio líquido como ajustes acumulados de conversão.
(Notas Explicativas da empresa Lojas Renner no ano de 2020.)
Veja que a base utilizada pela empresa Embraer S.A está de acordo com a descrição da NBC TG 02.
Agora que já vimos a base que devemos utilizar na conversão das demonstrações contábeis, vamos entender como fazer
na prática essa conversão!
Conversão das demonstrações contábeis na prática
Conversão também pode ser chamada de tradução e representa o processo de redeclarar as informações das
demonstrações contábeis de uma moeda corrente para outra (PADOVEZE; BENEDICTO; LEITE, 2014).
As empresas, de forma geral, também podem optar por converterem suas demonstrações em moedas estrangeiras, além
da sua moeda de apresentação. Padoveze, Benedicto e Leite (2014) listam o que consideram as principais razões do
processo de conversão de demonstrações contábeis em moeda estrangeira, veja:
1. Obter informações extraídas das demonstrações contábeis expressas em moeda forte;
2. Analisar o desempenho econômico-financeiro das subsidiárias espalhadas pelo mundo em uma única moeda;
3. Avaliar os resultados das operações independentes realizadas no exterior;
4. Permitir ao investidor estrangeiro melhor acompanhamento de seu investimento;
5. Possibilitar a consolidação e combinação de demonstrações contábeis de empresas localizadas em vários países ao
redor do mundo;
6. Possibilitar a aplicação do método da equivalência patrimonial sobre os investimentos realizados em vários países.
O fato é que independentemente do motivo pelo qual as demonstrações contábeis serão convertidas, é necessário seguir
as orientações das Normas Contábeis.
Para isso, vamos recapitular a base de conversão das demonstrações contábeis? Segue a tabela para ajudá-lo a recordar:
Grupo de Contas Base a ser utlizada
Ativo Taxa de Fechamento
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https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03236/index.html#imprimir 19/28Grupo de Contas Base a ser utlizada
Passivo Taxa de Fechamento
Patrimônio Líquido Taxa Histórica
Receita Taxa da Transação ou Taxa média
Despesa Taxa da Transação ou Taxa média
Tabela 2: Base de conversão das demonstrações contábeis para a moeda de apresentação
Stephanie Kalynka
Vamos fazer a conversão na prática?
Suponha que determinada empresa, cuja moeda funcional é o Real, precise converter as demonstrações contábeis de
sua investida, que está em Euro, e apresente os seguintes dados:
Contas Valores em Euro
Ativo 40.000
Passivo 30.000
Patrimônio Líquido
Capital Social 10.000
Tabela 3: Dados do balanço Patrimonial para Conversão
Stephanie Kalynka
Para realizar a conversão, precisamos conhecer as taxas. Então, vamos supor as seguintes taxas para serem utilizadas:
Taxa histórica: R$7,00
Taxa de fechamento: R$7,50
Nesse caso, de acordo com o método da taxa corrente, vamos utilizar as seguintes bases para conversão:
Ativo e Passivo serão convertidos pela taxa de fechamento.
Patrimônio líquido será convertido pela taxa histórica.
A variação decorrente de perda ou ganho será identificada e lançada na conta de Ajustes acumulados de Conversão que
fica no Patrimônio Líquido.
Agora vamos calcular?
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Ativo = 40.000 x R$7,50 = R$300.000
Passivo = 30.000 x R$7,50 = R$225.000
Patrimônio Líquido = 10.000 x R$7,00 = R$70.000
Agora vamos apurar a diferença existente referente à variação. Para isso, vamos montar o que seria o Balanço
Patrimonial da empresa, só que agora em Reais. Vejamos como ficaria.
Ativo = R$300.000
Passivo = R$225.000 + Patrimônio Líquido = R$70.000 = R$295.000
Atenção!
Veja que existe uma diferença de R$5.000 porque o Ativo precisa ser igual ao Passivo mais o Patrimônio Líquido. Essa
diferença se dá pela diferença das taxas utilizadas para conversão, logo precisamos lançar esse R$5.000 na conta que se
chama Ajustes acumulados de Conversão, que fica no Patrimônio Líquido.
Então, o Balanço Patrimonial da empresa ficaria assim:
Ativo Total = R$300.000
Passivo = R$225.000
Patrimônio Líquido R$75.000 (Capital Social R$70.000 + Ajustes acumulados de Conversão R$5.000).
Vamos para mais um exemplo?
A empresa ABC S.A., cuja moeda funcional é o Real, é controladora da empresa Y Corporation, que atua nos EUA e tem
como moeda funcional o Dólar americano. O Balanço Patrimonial da empresa Y Corporation, em 31/12/2020,
apresentava os seguintes saldos, expressos em Dólar americano, descritos a seguir, veja:
Ativo Passivo
Ativo Circulante 4650 Passivo Circulante 4500
Caixa 1000 Fornecedores 2300
Clientes 2000 Impostos a pagar 1200
Estoques 1650 Contas a pagar 1000
Ativo Não Circulante 8250 Passivo Não Circulante 2000
Realizável a Longo
Prazo
250 Empréstimos 2000
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Ativo Passivo
Imobilizado 5500
Intangível 2500 Patrimônio Líquido 6400
Capital Social 5000
Reversas de Lucros 1400
Total do Ativo 12900
Total do Passivo e Patrimônio
Líquido
12900
Tabela 4: Balanço Patrimonial da empresa Y Corporation em 31/12/2020
Stephanie Kalynka
A conta Reservas de Lucros apresentada no Balanço Patrimonial possui o saldo anterior da conta e mais o lucro líquido
do ano de 2020. O Lucro Líquido obtido em 2020 pela empresa Y Corporation, após a conversão para a moeda funcional
da empresa brasileira, foi R$2.970,00, e a conta Reservas de Lucros da empresa, em 31/12/2019, convertida para Reais,
apresentava o saldo de R$1.680,00. Já o Capital Social da empresa foi integralizado em 31/12/2018.
As cotações do Dólar para diversas datas são as seguintes. Confira:
Data Cotação do dólar em R$
31/12/2018 4,00
31/12/2019 4,50
31/12/2020 5,00
Tabela 5: Balanço Patrimonial da empresa Y Corporation em 31/12/2020
Stephanie Kalynka
Vamos começar a conversão do Balanço Patrimonial?
Para converter, vamos precisar relembrar as bases de conversão.
• Ativo será pela taxa de fechamento;
• Passivo será pela taxa de fechamento;
• Patrimônio líquido pela taxa histórica;
• Receitas e Despesas (Contas de Resultado) pela taxa da transação ou média;
• A diferença será registrada na conta Ajustes Acumulados de Conversão no Patrimônio Líquido.
Agora vamos colocar a mão na massa!
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Primeiro devemos pegar o total do ativo e converter pela taxa de fechamento. O total do ativo é de 12.900 e a taxa de
fechamento em 31/12/2020 é de R$5,00. Logo, o ativo convertido será de R$64.500 (12.900 x R$5,00).
Na sequência, devemos converter o passivo também com a taxa de fechamento. O total do passivo (obrigações) é de
6.500, o que representa a soma do passivo circulante de 4.500 mais o passivo não circulante de 2.000. Vamos converter
com a taxa de R$5,00, o que fecha o passivo convertido de R$32.500 (6.500 x R$5,00).
Agora vamos analisar as contas do patrimônio líquido separadamente, visto que a base de
conversão é pela taxa histórica, considerando, então, a taxa das ocorrências das transações.
Começaremos com a conta capital social e, nesse caso, existe a indicação de que o capital
social foi integralizado em 31/12/2018. Logo, vamos converter o saldo da conta com a taxa
desse dia. Temos, então, 5.000 x R$4,00, o qual teremos um capital social convertido de
R$20.000.
Ainda nos resta avaliar a conta reserva de lucros. Foi indicado que na conta reserva de lucros está o saldo da conta do
ano anterior, ou seja, o valor já convertido de R$1.680,00 e mais o lucro do período, o qual também está convertido no
valor de R$2.970,00, então o saldo em Reais da conta reserva de lucros será de R$4.650,00 (R$1.680 + R$2.970).
Agora vamos montar o Balanço Patrimonial Convertido para que possamos encontrar o valor a ser registrado na conta
Ajustes Acumulados de Conversão no Patrimônio Líquido. Observe:
Ativo Passivo
Ativo Circulante R$23.250 Passivo Circulante R$22.500
Caixa R$5.000 Fornecedores R$11.000
Clientes R$10.000 Impostos a pagar R$6.000
Estoques R$8.250 Contas a pagar R$5.000
Ativo Não Circulante R$41.250 Passivo Não Circulante R$10.000
Realizável a Longo
Prazo
R$1.250 Empréstimos R$10.000
Imobilizado R$27.500
Intangível R$12.500 Patrimônio Líquido R$24.650
Capital Social R$20.000
Reversas de Lucros R$4.650
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Ativo Passivo
Total do Ativo R$64.500
Total do Passivo e Patrimônio
Líquido
R$57.150
Tabela 6: Balanço Patrimonial da empresa Y Corporation em 31/12/2020 expresso em reais
Stephanie Kalynka
Veja que o total do ativo precisa bater com o total do passivo e patrimônio líquido. Não está batendo ainda porque falta
registrarmos a diferença referente à variação que ocorre pelas taxas que foram aplicadas, que são diferentes. Vamos,
então, avaliar o valor da diferença e registrar na conta Ajustes Acumulados de Conversão no patrimônio líquido.
O total do ativo é R$64.500 e o total do passivo mais o patrimônio líquido é de R$57.150, logo a diferença a ser registrada
é de R$7.350. Vamos verificar, então, como ficará o Balanço Patrimonial após a conversão e registro do ajuste, veja:
Ativo Passivo
Ativo Circulante R$23.250 Passivo Circulante R$22.500
Caixa R$5.000 Fornecedores R$11.500
Clientes R$10.000 Impostos a pagar R$6.000
Estoques R$8.250 Contas a pagar R$5.000
Ativo Não Circulante R$41.250 Passivo Não Circulante R$10.000
Realizável a Longo
Prazo
R$1.250 Empréstimos R$10.000
Imobilizado R$27.500
Intangível R$12.500 Patrimônio Líquido R$32.000
Capital Social R$20.000
Reversas de Lucros R$4.650
Ajustes Acumulados de
ConversãoR$7.350
Total do Ativo R$64.500
Total do Passivo e Patrimônio
Líquido
R$64.500
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Tabela 7: Balanço Patrimonial da empresa Y Corporation em 31/12/2020 expresso em reais após a conversão e registro do ajuste
Stephanie Kalynka
Depois do ajuste de conversão temos o patrimônio líquido igual a R$32.000 e o total do passivo mais patrimônio líquido
igual ao total do Ativo no valor de R$64.500.
Atenção!
Vale destacar que no exemplo apresentado já foi passado o valor do lucro líquido convertido. Se ele já não tivesse sido
apresentado convertido, o lucro líquido do período deveria ser atualizado levando em consideração a taxa média ou a
taxa de cada operação que tenha ocorrido com as contas de resultado receitas e despesas, visto que o lucro vem da
diferença entre elas.
Conversão das Demonstrações Contábeis
Veja a seguir como realizar os registros necessários na contabilidade das transações em moeda estrangeira.
Falta pouco para atingir seus objetivos.
Vamos praticar alguns conceitos?
Questão 1
Determinada empresa apresentou os seguintes valores referente aos grupos de contas do Balanço Patrimonial e as
taxas de câmbio:
Ativo US$10.000
Passivo US$6.000
Patrimônio Líquido
Capital Social US$4.000

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• Taxa de fechamento R$6,50
• Taxa histórica R$6,30
Diante dos dados apresentados, encontre a alternativa que representa corretamente o valor do Ativo Total da
empresa, após a conversão das demonstrações contábeis.
Parabéns! A alternativa E está correta.
O ativo deve ser convertido pela taxa de fechamento, logo, basta aplicar a taxa de R$6,50 ao valor de US$10.000 =
R$65.000.
Questão 2
Determinada empresa apresentou os seguintes valores referente aos grupos de contas do Balanço Patrimonial e as
taxas de câmbio:
Ativo US$10.000
Passivo US$6.000
Patrimônio Líquido
Capital Social US$4.000
• Taxa de fechamento R$6,50
• Taxa histórica R$6,30
Diante dos dados apresentados, encontre a alternativa que representa corretamente o valor do passivo (obrigações)
da empresa após a conversão das demonstrações contábeis.
A R$800
B R$25.200
C R$26.000
D R$39.000
E R$65.000
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Parabéns! A alternativa D está correta.
O passivo (obrigações) deve ser convertido pela taxa de fechamento, logo, basta aplicar a taxa de R$6,50 no valor de
US$6.000 = R$39.000.
Considerações �nais
Como vimos, as empresas podem realizar transações em moeda estrangeiras e podem ter operações no exterior. Sendo
assim, precisam registrar esses fatos considerando as normas brasileiras de contabilidade vigente, que trazem regras de
como proceder nessas situações. Vimos ainda que a NBC TG 02 é a norma vigente que trata sobre os efeitos das
mudanças nas taxas de câmbio e conversão das demonstrações contábeis.
Ao longo do conteúdo, foi possível compreender que o reconhecimento inicial de uma transação em moeda estrangeira
deve ser realizado convertendo o valor pela taxa da data da transação e que, na sequência, deve-se avaliar se o fato
ocorrido gerou um item monetário ou não monetário, para posteriormente, ter a identificação de como deverá ser
atualizado.
Também foi possível identificar a base de conversão das demonstrações contábeis, permitindo verificar o uso do método
da Taxa Corrente, no qual os ativos e passivos precisam ser convertidos pela taxa de câmbio de fechamento na data do
balanço; o patrimônio líquido pela taxa histórica; as contas de receitas e despesas convertidas pela taxa de câmbio
vigente nas datas das ocorrências; e as variações cambiais resultantes desse reconhecimento devem ser reconhecidas
em conta específica no patrimônio líquido.
A R$800
B R$25.200
C R$26.000
D R$39.000
E R$65.000
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d
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Para encerrar, ouça sobre os procedimentos necessários para o reconhecimento das transações de moeda estrangeira.
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Leia o artigo: Conversão de Demonstrações Contábeis de uma sucursal Uruguaia: análise sob a perspectiva da Teoria
Patrimonial, por Eggers, Behr e Raimundini, em Revista Capital Científico - Eletrônica, v. 12, n. 1, 2014.
Referências
BRASIL. Lei 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Dispõe sobre as Sociedades por Ações. Consultado na internet em: 10
dez. 2021
GELBCKE, E. R.; SANTOS, A. dos; IUDÍCIBUS, S. de; MARTINS, E. Manual de contabilidade societária: aplicável a todas as
sociedades: de acordo com as normas internacionais e do CPC. 3. São Paulo: Atlas, 2018.
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABLIDADE. NBC TG 02. Consultado na internet em: 14 dez. 2021.
PADOVEZE, C. L.; BENEDICTO, G. C. de; LEITE, J. da S. J. Manual de contabilidade internacional: IFRS: US GAAP e BR
GAAP: Teoria e prática. São Paulo: Cengage Learning, 2014.
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