4 1 Demonstrações Consolidadas - NBC TG 36

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22/06/2023, 14:54 Demonstrações Consolidadas - NBC TG 36
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Demonstrações Consolidadas - NBC TG 36
Profª. Stephanie Kalynka
Descrição
Procedimentos de consolidação das demonstrações contábeis, participação de não controladores, resultados não
realizados e notas explicativas.
Propósito
Compreender a construção das demonstrações contábeis consolidadas garante um profissional contábil mais completo
e preparado para o mercado de trabalho.
Preparação
Antes de iniciar seu estudo, tenha em mãos recursos computacionais com acesso à internet, pois isso permitirá que você
acompanhe a leitura do material e pratique os itens expostos.
Objetivos
Módulo 1
Procedimentos de consolidação
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Definir os procedimentos de consolidação das demonstrações contábeis.
Módulo 2
Participação de não controladores
Identificar os procedimentos de consolidação das demonstrações contábeis na participação de não controladores.
Módulo 3
Resultados não realizados no estoque
Empregar os procedimentos de consolidação das demonstrações contábeis nos resultados não realizados nos
estoques.
Módulo 4
Notas explicativas
Identificar os procedimentos de consolidação das demonstrações contábeis nas notas explicativas - NEs.
As demonstrações contábeis são relatórios financeiros construídos por profissionais da contabilidade para
mostrar ao usuário a situação patrimonial, a financeira e o resultado das empresas que necessitam de análise.
Se a companhia a ser analisada controla uma ou mais empresas, é necessário avaliar nos relatórios financeiros as
informações em conjunto dessas empresas. Para isso, os profissionais contábeis elaboram demonstrações
contábeis, chamadas de consolidadas.
A empresa Magazine Luiza, por exemplo, controla a empresa Netshoes, logo ambas irão elaborar demonstrações
contábeis individuais. A Magazine Luiza, porém, por ser controladora, também irá elaborar e divulgar as
demonstrações consolidadas contendo informações de ativo, passivo, patrimônio líquido, receitas, despesas e
resultados das duas empresas em conjunto, assim como fará com as demais empresas que controla.
Introdução
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1 - Procedimentos de consolidação
Ao �nal deste módulo, você será capaz de de�nir os procedimentos de consolidação das demonstrações
contábeis.
Conceitos
Conceitos sobre consolidação das demonstrações contábeis
A consolidação das demonstrações contábeis é a maneira pela qual duas ou mais empresas apresentam suas
demonstrações de maneira conjunta, como se fossem uma única empresa.
Essa consolidação de demonstrações contábeis possui procedimentos a serem seguidos. Neste material, vamos
reconhecer os procedimentos de consolidação das demonstrações contábeis e entender como aplicá-los em
diversas situações. Por exemplo, no caso de a empresa controlada também possuir participação de não
controladores e de apresentar resultados não realizados nos estoques. Por fim, também aprenderemos a
identificar como essas informações sobre a consolidação das demonstrações contábeis devem aparecer em
notas explicativas (NEs).
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O objetivo da consolidação é apresentar aos usuários da informação contábil os resultados das operações e a posição
financeira da sociedade controladora e de suas controladas, como se o grupo econômico fosse uma única entidade. Isso
permite uma visão geral e abrangente, bem como uma melhor compreensão, se comparada ao entendimento de
inúmeros balanços individuais de cada empresa do grupo (GELBCKE; SANTOS; IUDÍCIBUS; MARTINS, 2018).
Atenção!
É a empresa controladora quem deve apresentar as demonstrações consolidadas.
Antes de prosseguirmos, vamos verificar o conceito de controladora, controlada e grupo econômico para esses termos
ficarem mais claros.
Controladora
Entidade que controla uma ou mais controladas.
Controlada
Entidade controlada por outra.
Grupo econômico
Entidade controladora e todas as suas controladas.
Agora, para exemplificar esses termos, veja esse exemplo: a empresa X possui o controle das empresas Y e W. Portanto,
nesse caso:
A empresa x é a controladora.
As empresas Y e W são controladas.
As três empresas juntas, X, Y e W, representam um grupo econômico.
Ainda está confuso? Para compreendermos melhor, vamos analisar um caso real.
A empresa Magazine Luiza divulgou, em suas notas explicativas de 2020, que controla as seguintes empresas:
Netshoes
Época Cosméticos
Magalu Pagamentos
Integra Commerce
Consórcio Luiza
Magalog
Softbox
Kelex
Caso real: Empresa Magazine Luiza 
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Certa
Podemos verificar que a Magazine Luiza é a controladora, ou seja, a investidora, enquanto as nove empresas
apontadas são as controladas. O grupo econômico, por sua vez, é representado por todas as companhias juntas,
ou seja, pela Magazine Luiza e pelas nove empresas.
No que tange aos aspectos legais, a NBC TG 36 - Demonstrações Consolidadas aborda itens relevantes para
entendermos essa prática contábil. Destacamos também a Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, que traz aspectos
sobre a consolidação das demonstrações contábeis.
E agora que alguns termos já foram esclarecidos, vamos entender o que significa controlar uma entidade.
De acordo com a NBC TG 36, para determinar se uma empresa controla outra entidade, o investidor (controladora) deve
avaliar se a companhia possui todos os seguintes requisitos:
Para ter poder sobre a investida, a NBC TG 36 aponta que o investidor deve ter direitos existentes que lhe deem a
capacidade de dirigir as atividades relevantes. Em outras palavras, é necessário que a empresa controladora tenha direito
de dirigir as atividades que afetam significativamente os retornos da controlada.
Por exemplo, a controladora precisa ter direitos de estabelecer decisões sobre compra e venda de serviços, determinar a
estrutura de capital para obtenção de recursos, entre outros. O direito também pode ser exercido por meio de votos,
desde que esse direito de voto lhe permita ter capacidade atual de dirigir as atividades relevantes.
A NBC TG 36 fala que:
Poder sobre a investida (controlada).
Exposição a, ou direitos sobre, retornos variáveis decorrentes de seu envolvimento com a investida.
Capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos.
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O investidor está exposto a, ou tem direitos sobre, retornos variáveis como resultado de
seu envolvimento com a investida quando os retornos do investidor decorrentes de seu
envolvimento têm o potencial de variar conforme o resultado do desempenho da
investida.
(NBC TG 36/2017)
Um exemplo para os retornos citados acima são os dividendos.
A NBC TG 36 ainda afirma que:
O investidor controla a investida se possui não apenas poder sobre a investida e
exposição a, ou direitos sobre, retornos variáveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida, mas também a capacidade de usar seu poder para afetar seus retornos
decorrentes de seu envolvimento com a investida.
(NBC TG 36/2017)
Para ficar mais simples, vamos voltar ao exemplo da Magazine Luiza e Netshoes. Como já sabemos, por ser a empresa
controladora, a Magazine Luiza possui o direito de dirigir as atividades principais da Netshoes. Além disso, os ganhos da
Magazine Luiza sobre a Netshoes variam em relação aos resultados positivos ou negativos desta, e a controladora tem
poder para afetar esses retornos.Requisitos
Requisitos para consolidação das demonstrações contábeis
De acordo com a Lei nº 6.404/76:
A companhia aberta com mais de 30% do valor do seu patrimônio líquido representado por
investimentos em sociedades controladas deverá elaborar e divulgar demonstrações
contábeis consolidadas, além das demonstrações individuais.
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A lei aborda ainda que a Comissão de Valores Mobiliários (CVM) poderá expedir normas sobre as sociedades cujas
demonstrações devam ser abrangidas na consolidação.
Já a NBC TG 36 determina que toda empresa controladora deve apresentar demonstrações consolidadas. No entanto, a
norma traz as seguintes exceções para as controladas não apresentarem as demonstrações consolidadas:
Portanto, somente se uma controladora estiver enquadrada nas exceções apresentadas anteriormente, não irá elaborar
demonstrações consolidadas. Todas as demais controladoras deverão apresentá-las.
Para elaborar essas demonstrações será necessário seguir alguns requisitos contábeis. Esses requisitos, como
apresentados a seguir, são mencionados na NBC TG 36.
A controladora deve elaborar demonstrações consolidadas utilizando políticas contábeis uniformes para
transações similares e outros eventos em circunstâncias similares.
Quando a controladora for uma controlada de outra entidade, a qual foi consultada, em conjunto com os
demais proprietários, incluindo aqueles sem direito a voto, e não foi feita objeção quanto à não
apresentação das demonstrações consolidadas pela controladora.
Quando seus instrumentos de dívida ou patrimoniais não são negociados publicamente.
Quando ela não tiver arquivado nem estiver em processo de arquivamento de suas demonstrações
contábeis na CMV ou em outro órgão regulador, visando à distribuição pública de qualquer tipo ou classe
de instrumento no mercado de capitais.
Quando a controladora final ou qualquer controladora intermediária da controladora disponibiliza ao
público suas demonstrações em conformidade com as normas do CFC, em que as controladas são
consolidadas ou mensuradas ao valor justo por meio do resultado de acordo com a NBC TG 36.
Requisito 1 
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Existe a necessidade de uniformidade de políticas e critérios contábeis entre as empresas do grupo econômico.
Caso algum membro do grupo econômico utilize políticas contábeis diferentes daquelas adotadas nas
demonstrações consolidadas para transações similares e eventos em circunstâncias similares, devem ser feitos
ajustes apropriados às demonstrações contábeis desse membro na elaboração das demonstrações
consolidadas, a fim de garantir a conformidade com as políticas contábeis do grupo.
A consolidação se inicia a partir da data em que a controladora obtiver o controle e finaliza quando a controladora
perder o controle da controlada.
Suponha que a empresa X adquiriu em maio de 2020 uma participação minoritária de 48% do capital votante da
empresa Y. Cabe ressaltar que adquirir uma participação minoritária significa que a empresa X não controla a
empresa Y. Nesse caso, não tem o que se fazer com relação à consolidação.
Agora, considere que em outubro de 2020, em virtude da celebração de um acordo de acionistas firmado, a
empresa X passou a exercer controle sobre a administração da Y. Veja que nesse momento, após o acordo,
passou a existir as figuras de controladora e controlada.
Logo, em 31 de dezembro de 2020, a empresa X deverá elaborar demonstrações contábeis consolidadas de
outubro a dezembro de 2020, ou seja, período no qual obteve o controle de fato.
Procedimentos
Procedimentos de acordo com a NBC TG 36
Além dos requisitos apontados, para efetuar a consolidação das demonstrações contábeis, devemos adotar os seguintes
procedimentos descritos na NBC TG 36:

Combinar itens similares de ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas, despesas e fluxos de caixa da controladora
com os de suas controladas.

Requisito 2 
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Compensar, ou seja, eliminar o valor contábil do investimento da controladora em cada controlada e a parcela da
controladora no patrimônio líquido de cada controlada.

Eliminar de forma integral ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas, despesas e fluxos de caixa intragrupo
relacionados a transações entre entidades do grupo.
Antes de iniciarmos os aspectos práticos da consolidação, cabe lembrar:
De acordo com a NBC TG 15, a combinação de negócios existe quando o adquirente controla
um ou mais negócios.
O adquirente é a controladora, que obtém o controle da adquirida e, na data da aquisição, deve mensurar os ativos
identificáveis obtidos e os passivos assumidos pelos seus valores justos. A partir de então, deve reconhecer o ágio por
expectativa de rentabilidade futura, os ativos identificáveis adquiridos, os passivos assumidos e quaisquer participações
de não controladores na adquirida.
Para entendermos melhor como aplicar os procedimentos para consolidação das demonstrações individuais das
empresas do grupo econômico, vamos analisar um exemplo prático.
Imagine um grupo econômico composto por três empresas: X, Y e Z. A empresa X é controladora e possui 100% das
participações societárias de Y e Z. As referidas empresas apresentam os seguintes balanços patrimoniais
individualizados:
BALANÇO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y e Z
Ativo Empresa X Empresa Y Empresa Z
Ativo Circulante R$24.000,00 R$13.000,00 R$48.000,00
Caixa e equivalente de caixa R$10.000,00 R$1.000,00 R$8.000,00
Duplicatas a receber R$14.000,00 R$2.000,00 R$40.000,00
Duplicatas a receber -
intercompanhia
R$10.000,00
Ativo não circulante R$31.700,00 R$12.000,00 R$10.000,00
Investimentos R$23.000,00
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BALANÇO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y e Z
Investimento na Investida Y R$14.000,00
Investimento na Investida Z R$9.000,00
Imobilizado R$8.700,00 R$12.000,00 R$10.000,00
Veículo R$8.700,00 R$12.000,00 R$10.000,00
Total do Ativo R$55.700,00 R$25.000,00 R$58.000,00
BALANÇO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y e Z
Passivo Empresa X Empresa Y R$44.000,00
Passivo circulante R$21.600,00 R$11.000,00 R$44.000,00
Fornecedores R$11.600,00 R$11.000,00 R$44.000,00
Contas a pagar - intercompanhia R$10.000,00
Passivo não circulante R$200,00 R$5.000,00
Outras obrigações R$200,00 R$5.000,00
Patrimônio Líquido R$33.900,00 R$14.000,00 R$9.000,00
Capital Social R$33.900,00 R$14.000,00 R$9.000,00
Total do Passivo R$55.700,00 R$25.000,00 R$58.000,00
Quadro: Balanços patrimoniais individuais das empresas X, Y e Z separados em ativos e passivos.
Stephanie Kalynka.
Consolidação
Consolidação de acordo com a NBC TG 36
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Após termos posse das demonstrações individuais de cada empresa, vamos iniciar a consolidação de acordo com os
itens apresentados na NBC TG 36.
Relembrando
Procedimentos que devem ser adotados:
Combinar itens similares de ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas, despesas e fluxos de caixa da controladora
com os de suas controladas.
Compensar, ou seja, eliminar o valor contábil do investimento da controladora em cada controlada e a parcela da
controladora no patrimônio líquido de cada controlada.
Eliminar integralmente ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas, despesas e fluxos de caixa intragrupo relacionados
a transações entre entidades do grupo.
Agora que relembramos os procedimentos, vamos apresentar, a seguir, a consolidação de cada um deles de forma mais
detalhada.
Consolidação dos procedimentosConsolidação do procedimento combinar
Nesse caso, vamos somar todos os itens de ativos, passivos e patrimônio líquido, conforme vemos no quadro a seguir:
BALANÇO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y e Z
Ativo Empresa X Empresa Y Empresa Z Consolidado
Ativo Circulante R$24.000,00 R$48.000,00 R$13.000,00 R$85.000,00
Caixa e equivalente
de caixa
R$10.000,00 R$1.000,00 R$8.000,00 R$19.000,00
Duplicatas a
receber
R$14.000,00 R$2.000,00 R$40.000,00 R$56.000,00
Duplicatas a
receber -
intercompanhia
R$10.000,00 R$10.000,00
Ativo não
circulante
R$31.700,00 R$12.000,00 R$10.000,00 R$53.700,00
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BALANÇO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y e Z
Investimentos R$23.000,00 R$23.000,00
Investida Y R$14.000,00 R$14.000,00
Investida Z R$9.000,00 R$9.000,00
Imobilizado R$8.700,00 R$12.000,00 R$10.000,00 R$30.700,00
Veículo R$8.700,00 R$12.000,00 R$10.000,00 R$30.700,00
Total do Ativo R$55.700,00 R$25.000,00 R$58.000,00 R$138.700,00
BALANÇO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y e Z
Passivo Empresa X Empresa Y Empresa Z Consolidado
Passivo circulante R$21.600,00 R$11.000,00 R$44.000,00 R$76.600,00
Fornecedores R$11.600,00 R$11.000,00 R$44.000,00 R$66.600,00
Contas a pagar -
intercompanhia
R$10.000,00 R$10.000,00
Passivo não
circulante
R$200,00 R$5.000,00 R$5.200,00
Outras obrigações R$200,00 R$5.000,00 R$5.200,00
Patrimônio Líquido R$33.900,00 R$14.000,00 R$9.000,00 R$56.900,00
Capital Social R$33.900,00 R$14.000,00 R$9.000,00 R$56.900,00
Total do Passivo R$55.700,00 R$25.000,00 R$58.000,00 R$138.700,00
Quadro: Parte 1 da consolidação do balanço patrimonial das empresas X, Y e Z.
Stephanie Kalynka.
Note que apenas somamos os saldos das contas. Somando os valores de “Caixa e equivalente de caixa” das empresas X,
Y e Z, obtemos R$19.000. Assim, foi realizada a soma de cada conta e o resultado apresentado na coluna “Consolidado”.
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Consolidação do procedimento compensar
Nessa etapa, vamos retirar os valores referentes aos investimentos realizados pela empresa X nas demais empresas,
tirando os valores dos investimentos e reduzindo esse mesmo valor do patrimônio líquido.
BALANÇO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y e Z
Ativo Empresa X Empresa Y Empresa Z Consolidado
Ativo Circulante R$24.000,00 R$13.000,00 R$48.000,00 R$85.000,00
Caixa e equivalente
de caixa
R$10.000,00 R$1.000,00 R$8.000,00 R$19.000,00
Duplicatas a
receber
R$14.000,00 R$2.000,00 R$40.000,00 R$56.000,00
Duplicatas a
receber -
intercompanhia
R$10.000,00 R$10.000,00
Ativo não
circulante
R$31.700,00 R$12.000,00 R$10.000,00 R$30.700,00
Investimentos R$23.000,00
Investida Y R$14.000,00
Investida Z R$9.000,00
Imobilizado R$8.700,00 R$12.000,00 R$10.000,00 R$30.700,00
Veículo R$8.700,00 R$12.000,00 R$10.000,00 R$30.700,00
Total do Ativo R$55.700,00 R$25.000,00 R$58.000,00 R$115.700,00
BALANÇO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y e Z
Passivo Empresa X Empresa Y Empresa Z Consolidado
Passivo circulante R$21.600,00 R$11.000,00 R$44.000,00 R$76.600,00
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BALANÇO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y e Z
Fornecedores R$11.600,00 R$11.000,00 R$44.000,00 R$66.600,00
Contas a pagar -
intercompanhia
R$10.000,00 R$10.000,00
Passivo não
circulante
R$200,00 R$5.000,00 R$5.200,00
Outras obrigações R$200,00 R$5.000,00 R$5.200,00
Patrimônio Líquido R$33.900,00 R$14.000,00 R$9.000,00 R$33.900,00
Capital Social R$33.900,00 R$14.000,00 R$9.000,00 R$33.900,00
Total do Passivo R$55.700,00 R$25.000,00 R$58.000,00 R$115.700,00
Quadro: Parte 2 da consolidação do balanço patrimonial das empresas X, Y e Z.
Stephanie Kalynka.
Veja que eliminamos, ou seja, diminuímos os valores das contas de investimento das empresas Y e Z que estão no
balanço individual da empresa X, assim como diminuímos esses valores do patrimônio líquido.
O cálculo realizado, portanto, foi o seguinte: tínhamos R$23.000 no grupo de investimentos no consolidado e retiramos
os valores referentes aos investimentos de Y e Z, ou seja, R$14.000 e R$9.000. Já no patrimônio líquido, tínhamos
R$56.900 e tiramos os mesmos investimentos de Y e Z, ou seja, R$14.000 e R$9.000.
Consolidação do procedimento eliminar
Nessa última etapa, devemos eliminar os saldos das contas que se referem a operações de intragrupo, ou seja,
operações que ocorreram entre as companhias do mesmo grupo econômico.
BALANÇO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y e Z
Ativo Empresa X Empresa Y Empresa Z Consolidado
Ativo Circulante R$24.000,00 R$13.000,00 R$48.000,00 R$75.000,00
Caixa e equivalente
de caixa
R$10.000,00 R$1.000,00 R$8.000,00 R$19.000,00
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BALANÇO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y e Z
Duplicatas a
receber
R$14.000,00 R$2.000,00 R$40.000,00 R$56.000,00
Duplicatas a
receber -
intercompanhia
R$10.000,00
Ativo não
circulante
R$31.700,00 R$12.000,00 R$10.000,00 R$30.700,00
Investimentos R$23.000,00
Investida Y R$14.000,00
Investida Z R$9.000,00
Imobilizado R$8.700,00 R$12.000,00 R$10.000,00 R$30.700,
Veículo R$8.700,00 R$12.000,00 R$10.000,00 R$30.700,00
Total do Ativo R$55.700,00 R$25.000,00 R$58.000,00 R$105.700,00
BALANÇO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y e Z
Passivo Empresa X Empresa Y Empresa Z Consolidado
Passivo circulante R$21.600,00 R$11.000,00 R$44.000,00 R$66.600,00
Fornecedores R$11.600,00 R$11.000,00 R$44.000,00 R$66.600,00
Contas a pagar -
intercompanhia
R$10.000,00
Passivo não
circulante
R$200,00 R$5.000,00 R$5.200,00
Outras obrigações R$200,00 R$5.000,00 R$5.200,00
Patrimônio Líquido R$33.900,00 R$14.000,00 R$9.000,00 R$33.900,00
Capital Social R$33.900,00 R$14.000,00 R$9.000,00 R$33.900,00
22/06/2023, 14:54 Demonstrações Consolidadas - NBC TG 36
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BALANÇO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y e Z
Total do Passivo R$55.700,00 R$25.000,00 R$58.000,00 R$105.700,00
Quadro: Parte 3 da consolidação do balanço patrimonial das empresas X, Y e Z.
Stephanie Kalynka.
Note que retiramos os saldos das duplicatas a receber e de contas a pagar porque se referiam a operações realizadas
entre as empresas do mesmo grupo.
Pronto! Chegamos ao balanço patrimonial consolidado.
Procedimentos para consolidação das demonstrações
contábeis
Neste vídeo, o especialista demonstrará os procedimentos para consolidação das demonstrações contábeis de acordo
com a NBC TG 36 – Demonstrações consolidadas.

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Falta pouco para atingir seus objetivos.
Vamos praticar alguns conceitos?
Questão 1
De acordo com as notas explicativas das Lojas Americanas S.A., a empresa detém (i) poder; (ii) exposição a, ou
direitos sobre, retornos variáveis decorrentes de seu envolvimento; e (iii) capacidade de utilizar seu poder para afetar
o valor de seus retornos sobre as seguintes empresas:
BWU Comércio e Entretenimento S.A.
B2W - Companhia Digital.
Freijó Administrações e Participações Ltda.
Louise Holdings Ltd.
Klanil Services Ltd.
JSM Global S. à. r. l.
Ame Pay Cayman Ltd.
Diante dessas informações e de acordo com os termos aplicados na consolidação das demonstrações contábeis,
analise as afirmações a seguir.
I. A empresa Lojas Americanas S.A. é a controladora.
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II. A empresa BWU Comércio e Entretenimento S.A. é uma controlada das Lojas Americanas S.A.
III. A empresa Lojas Americanas S.A. é controlada pela Freijó Administrações e Participações Ltda.
IV.A B2W - Companhia Digital é controlada pelas Lojas Americanas S.A.
Está correto o que se afirma em
Parabéns! A alternativa B está correta.
A empresa Lojas Americanas S.A é controladora por conter todos os requisitos apontados na NBC TG 36; todas as
demais empresas são controladas.
Questão 2
A empresa W adquiriu em maio de 2021 uma participação minoritária do capital votante da empresa H. Em setembro
de 2021, em virtude da celebração de um acordo de acionistas, a empresa W passou a exercer controle sobre a
administração da empresa H.
Considerando que, em 31 de dezembro de 2021, a W deverá elaborar demonstrações contábeis consolidadas,
assinale a alternativa que apresenta o período que será objeto de consolidação.
A I, II e III.
B I, II e IV.
C I, III e IV.
D II, III e IV.
E II e IV.
A Janeiro a maio de 2021.
B Janeiro a dezembro de 2021.
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Parabéns! A alternativa E está correta.
As demonstrações consolidadas precisam ser realizadas a partir do momento que iniciou o controle. Nesse caso, o
controle iniciou em setembro de 2021, logo as demonstrações contábeis precisam ser elaboradas de setembro a
dezembro de 2021.
2 - Participação de não controladores
Ao �nal deste módulo, você será capaz de identi�car os procedimentos de consolidação das
demonstrações contábeis na participação de não controladores.
Controle de empresas
C Maio a setembro de 2021.
D Maio a dezembro de 2021.
E Setembro a dezembro de 2021.
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Subsidiária integral
Uma empresa pode ser controlada integral ou parcialmente por sua controladora. Veja a seguir os termos utilizados na
Lei nº 6.404/76 para distinguir os tipos de empresa controlada em relação à porcentagem de controle exercida pela
controladora:
Subsidiária integral
Uma empresa controlada é considerada uma subsidiária integral quando possuir uma única controladora que detém
100% do seu capital.
Subsidiária parcial
Uma empresa controlada é considerada uma subsidiária parcial quando a controladora detiver menos de 100% do
seu capital.
Por exemplo, se a empresa X for controladora da empresa Y detendo 100% de seu capital, então esse será um caso de
subsidiária integral. No entanto, se a controladora detiver apenas 70% do capital da empresa Y, será um caso de
subsidiária parcial.
Importante ressaltar que, quando uma controladora detém menos de 100% do capital de uma
empresa, é permitido que a controlada venda o restante do seu capital para outros
investidores. É nesse momento que surge o que chamamos de participação de não
controladores.
Analisando a prática atual do mercado, podemos citar a empresa Lojas Americanas S.A., que possui as participações
descritas a seguir:

BWU Comércio e Entretenimento S.A.
Participação: 100%
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De acordo com os dados apresentados, podemos perceber que a B2W - Companhia Digital e Ame Pay Cayman Ltd. são
subsidiárias parciais da empresa Lojas Americanas, que detém menos de 100% do capital de ambas. Sendo assim, as
duas empresas podem vender o restante dos seus capitais para outros investidores, tendo então participação de não
controladores.
B2W - Companhia Digital
Participação: 62,48%
Fre�ó Administrações e Participações Ltda.
Participação: 100%
Louise Holdings Ltd.
Participação: 100%
Klanil Services Ltd.
Participação: 100%
JSM Global S. à. r. l.
Participação: 100%
Ame Pay Cayman Ltd.
Participação: 56,92%
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Conceitos de participação de não controladores
A participação de não controladores significa que a parte do patrimônio líquido da controlada não pertence à
controladora, mas, sim, a outros investidores.
Exemplo
A empresa controladora X possui cerca de 70% do capital da empresa Y. Outros investidores podem, portanto, adquirir os
30% restantes desse patrimônio líquido. Nesse caso, existirá uma participação de não controladores, visto que a
controladora continuará sendo a empresa X.
A NBC TG 36 determina que a controladora deverá apresentar as participações dos não controladores no balanço
patrimonial consolidado, dentro do patrimônio líquido, de forma separada do patrimônio líquido dos proprietários da
controladora.
A seguir, vamos entender na prática como isso ocorre.
Aplicação prática
Participação de não controladores na prática
Imagine que a empresa X controla as empresas Y e Z, mas detém apenas 60% do capital de cada uma delas.
Nesse caso, faríamos os mesmos procedimentos que vimos anteriormente, ou seja:

Primeiro somaríamos todos os valores de ativo, passivo e patrimônio líquido.

Em seguida tiraríamos o valor do investimento.

E depois tiraríamos o valor das operações intragrupo.
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Seguindo esses procedimentos, teríamos a situação apresentada a seguir.
BALANÇO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y e Z
Ativo Empresa X Empresa Y Empresa Z Consolidado
Ativo Circulante R$33.200,00 R$13.000,00 R$48.000,00 R$84.200,00
Caixa e equivalente
de caixa
R$19.200,00 R$1.000,00 R$8.000,00 R$28.200,00
Duplicatas a
receber
R$14.000,00 R$2.000,00 R$40.000,00 R$56.000,00
Duplicatas a
receber -
intercompanhia
R$10.000,00
Ativo não
circulante
R$22.500,00 R$12.000,00 R$10.000,00 R$30.700,00
Investimentos R$13.800,00
Investida Y (60%) R$8.400,00
Investida Z (60%) R$5.400,00
Imobilizado R$8.700,00 R$12.000,00 R$10.000,00 R$30.700,00
Veículo R$8.700,00 R$12.000,00 R$10.000,00 R$30.700,00
Total do Ativo R$55.700,00 R$25.000,00 R$58.000,00 R$114.900,00
BALANÇO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y e Z
Passivo Empresa X Empresa Y Empresa Z Consolidado
Passivo circulante R$21.600,00 R$11.000,00 R$44.000,00 R$66.600,00
Fornecedores R$11.600,00 R$11.000,00 R$44.000,00 R$66.600,00
Contas a pagar -
intercompanhia
R$10.000,00
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BALANÇO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y e Z
Passivo não
circulante
R$200,00 R$5.000,00 R$5.200,00
Outras obrigações R$200,00 R$5.000,00 R$5.200,00
Patrimônio Líquido R$33.900,00 R$14.000,00 R$9.000,00 R$43.100,00
Capital Social R$33.900,00 R$14.000,00 R$9.000,00 R$33.900,00
Participação
minoritária
R$9.200,00
Total do Passivo R$55.700,00 R$25.000,00 R$58.000,00 R$114.900,00
Quadro: Balanço consolidado quando existe participação de não controladores.
Stephanie Kalynka.
Note que precisamos apresentar uma conta separada no patrimônio líquido para informar, no balanço consolidado, que
parte do capital social das controladas não pertence à controladora, e sim corresponde à participação de não
controladores.
Em outras palavras, somamos todos os itens de ativos, passivos e patrimônio líquido,
retiramos os investimentos da empresa X nas empresas Y e Z e depois eliminamos as
operações intragrupo.
É importante reforçar que a empresa X detém 60% do capital de cada empresa, ou seja, o patrimônio líquido da empresa
Y é de R$14.000 e a empresa X possui R$8.400 (60%). Já a empresa Z possui patrimônio líquido igual a R$9.000, sendo
que a empresa X possui R$5.400, que também representa 60%.
Por se tratar de subsidiárias parciais no momento da consolidação do balanço patrimonial da empresa X, o patrimônio
líquido que pertence a outros investidores é apresentado de forma separada. No caso apresentado, R$9.200 representa a
participação minoritária (participação de não controladores), por isso ficou separada.
Participação de não controladores
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Neste vídeo, o especialista aborda os procedimentos de consolidação das demonstrações contábeis na participação de
não controladores.
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Falta pouco para atingir seus objetivos.
Vamos praticar alguns conceitos?
Questão 1
A empresa Atacadão S.A. apresentou em suas notas explicativas de 2020 que detém 100% das ações da empresa
Carrefour Comércio e Indústria Ltda. e 99% das ações da Pandora Participações Ltda.
A empresa informou ainda que, em 13 de março de 2020, adquiriu 51% das ações da Cotabest Informação e
Tecnologia S.A. e que, a partir dessa data, passou a obter o controle sobre ela. (Fonte: Comissão de Valores
Mobiliários)
Diante das informações apresentadas, analise as afirmações a seguir.
I. A Carrefour Comércio e Indústria Ltda. é considerada uma subsidiária integral da empresa Atacadão S.A.
II. A Pandora Participações Ltda. é considerada uma subsidiária integral da empresa Atacadão S.A.
III. A Cotabest Informação e Tecnologia S.A. é considerada uma subsidiária integral da empresa Atacadão S.A.
Está correto o que se afirma em
A I apenas.
B II apenas.
C I e III.
D I e II.
E II e III.
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Parabéns! A alternativa A está correta.
Considera-se uma subsidiária integral quando sua controlada detém 100% do seu capital. Logo, a empresa Carrefour
Comércio e Indústria Ltda. é uma subsidiária integral, pois a Atacadão S.A. detém 100% das suas ações.
Questão 2
A Ambev S.A. é a controladora de várias empresas. Em alguns casos, essas controladas possuem parte do
patrimônio líquido que não pertence à Ambev, e sim a outros investidores.
Diante das informações apresentadas, analise as afirmações a seguir.
I. Todas as controladas da empresa Ambev S.A. são consideradas subsidiárias integrais.
II. Algumas empresas controladas pela Ambev S.A. possuem participação de não controladores.
III. A Ambev S.A. não deverá apresentar as participações desses não controladores em seu balanço patrimonial
consolidado.
Está correto o que se afirma em
Parabéns! A alternativa B está correta.
Se a empresa Ambev S.A. é a controladora de várias empresas, sendo que em alguns casos essas controladas
possuem parte do patrimônio líquido que não pertence à Ambev, e sim a outros investidores, significa dizer que em
algumas controladas existe a participação de não controladores. Pode-se afirmar com certeza que essas empresas
A I apenas.
B II apenas.
C I e III.
D I e II.
E II e III.
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não são subsidiárias integrais, visto que a Ambev não é detentora de 100% de suas ações. Reforça-se ainda que,
quando existe participação de não investidores, a controladora (no caso, a Ambev S.A.) deverá apresentar essas
participações em seu balanço patrimonial consolidado.
3 - Resultados não realizados no estoque
Ao �nal deste módulo, você será capaz de identi�car os procedimentos de consolidação das
demonstrações contábeis nos resultados não realizados nos estoques.
Operações sem resultados não realizados no estoque
Compra e venda de mercadorias sem resultados não realizados no estoque
Relembrando
Conforme aprendemos, devemos eliminar integralmente ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas, despesas e fluxos
de caixa intragrupo relacionados a transações entre entidades do grupo (resultados decorrentes de transações intragrupo
que sejam reconhecidos em ativos, tais como estoques e ativos fixos, são eliminados integralmente).
Neste módulo, entenderemos como realizar esse procedimento quando existem resultados não realizados no estoque.
Vamos começar analisando uma situação ocorrida entre a empresa X e a empresa Y.
Suponha que a empresa X controla a empresa Y e detém 100% do seu capital. A empresa X adquiriu R$10.000 de
mercadorias, as quais foram vendidas para a empresa Y, sua controlada, pelo valor de R$15.000. A empresa Y, por sua
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vez, vendeu essa mercadoria por R$18.000 para um terceiro comprador.
Veja a seguir os dados da operação em cada uma das empresas, os quais serão usados na consolidação da
Demonstração do Resultado.
Demonstração do Resultado individual da empresa X
Receita de vendas (operação intergrupo): R$15.000
Custo da mercadoria vendida: R$10.000
Lucro da operação: R$5.000
Demonstração do Resultado individual da empresa Y
Receita de vendas: R$18.000
Custo da mercadoria vendida (operação intergrupo): R$15.000
Lucro da operação: R$3.000
Diante das demonstrações apresentadas e considerando as operações intragrupo, temos a seguinte consolidação:
Demonstração do Resultado Empresa X Empresa Y Consolidado
Receita de Vendas R$15.000 R$18.000 R$18.000
CMV R$10.000 R$15.000 R$10.000
Lucro R$5.000 R$3.000 R$8.000
Quadro: Demonstração do resultado consolidado quando ocorrem operações de compra e venda de mercadorias sem resultados não realizados no estoque.
Stephanie Kalynka.
Considerando que tanto a receita de R$15.000 da empresa X quanto o custo da mercadoria vendida da empresa Y
representam operações intragrupo, esses valores são eliminados na consolidação, chegando a um lucro realizado no
valor de R$8.000.
Reforça-se ainda que ambas as empresas apresentarão um estoque igual a zero, visto que todo o estoque foi vendido.
Logo, na consolidação, o valor do estoque referente a essa operação também será igual a zero. Nesse caso, portanto,
não teremos resultados não realizados no estoque.

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Operações com resultados não realizados no estoque
Compra e venda de mercadorias com resultados integrais não realizados no
estoque
Na próxima etapa, vamos verificar como ficaria a consolidação se a empresa Y não conseguisse vender o seu estoque
para terceiros.
Receita de vendas (operação intergrupo): R$15.000
Custo da mercadoria vendida: R$10.000
Lucro da operação: R$5.000
Veja que a empresa X vendeu a mercadoria para a empresa Y, obtendo lucro individual registrado. Porém, a empresa Y
permanece com a mercadoria adquirida em seu estoque, logo tem-se o seguinte valor integral da aquisição: R$15.000.
Nesse caso, não tem o que se fazer com relação à consolidação desses valores.
Embora a empresa X tenha vendido a mercadoria para a empresa Y, ambas fazem parte do mesmo grupo econômico e Y
não conseguiu vender a mercadoria. Portanto, o lucro realizado é igual a R$0, ou seja, esses valores serão eliminados no
momento da consolidação das demonstrações contábeis.
Quando consolidarmos o balanço patrimonial, o valor a ser considerado no estoque consolidado será de R$10.000, ou
seja, será eliminado o valor do estoque da empresa Y, visto que essa operação aconteceu entre empresas intragrupo.
Vamos entender na prática como ficaria essa consolidação:
Empresa X
A empresa adquiriu de terceiros e vendeu todo o estoque para a empresa Y.
Estoque: R$0
Empresa Y
Demonstração do Resultado individual da empresa X 
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A empresa comprou estoque da empresa X por R$15.000 e não vendeu nada.
Estoque: R$15.000
Ao consolidar os estoques, não devemos deixar o valor de R$15.000, e sim de R$10.000, visto que o valor de R$15.000 do
estoque da empresa Y foi uma operação intragrupo. Portanto, nesse caso, temos o valor de R$5.000 como resultado não
realizado no estoque.
Operações com resultados parciais não realizadosno estoque
Compra e venda de mercadorias com resultados parciais não realizados
Agora vamos supor que a empresa X tenha adquirido R$10.000 de mercadorias, as quais foram vendidas para a empresa
Y, sua controlada, pelo valor de R$15.000. A empresa Y, por sua vez, vendeu metade dessa mercadoria por R$9.000 para
um terceiro comprador.
Nesse caso, teríamos a seguinte situação:
Demonstração do Resultado individual da empresa X
Receita de vendas (operação intergrupo): R$15.000
Custo da mercadoria vendida: R$10.000
Lucro da operação: R$5.000
Demonstração do Resultado da empresa Y
Receita de vendas: R$9.000
Custo da mercadoria vendida (operação intragrupo): R$7.500 (50% do que comprou)
Lucro da operação: R$1.500
Vamos verificar como ficará a consolidação da Demonstração do Resultado.

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Demonstração do Resultado Empresa X Empresa Y Consolidado
Receita de Vendas R$15.000 R$9.000 R$9.000
CMV R$10.000 R$7.500 R$5.000
Lucro R$5.000 R$1.500 R$4.000
Quadro: Demonstração do resultado consolidado quando ocorre operações de compra e venda de mercadorias com resultados não realizados no estoque.
Stephanie Kalynka.
Note que, nessa situação, também eliminamos as operações intragrupo. A empresa X vendeu para a empresa Y, logo a
receita intragrupo de R$15.000 precisa ser eliminada. Do mesmo modo, o custo da mercadoria vendida R$7.500 é uma
operação intragrupo, portanto se registra apenas metade do custo de R$10.000, que foi o que a empresa X pagou pela
mercadoria vendida.
É importante ainda entender que, nos balanços individuais de cada empresa, constarão as seguintes informações quanto
a estoques:
Empresa X
Estoque: R$0
Empresa Y
Estoque: R$7.500
Ao consolidar essa informação de estoque, teremos a informação consolidada de R$5.000. Vamos entender o porquê
desse valor no estoque:
A empresa X comprou por R$10.000 o estoque e o vendeu integralmente para a sua controlada Y.
A empresa Y, por sua vez, vendeu apenas 50% do estoque, ou seja, metade dele ficou no ativo.
A empresa Y, porém, comprou esse estoque por R$15.000, por isso, em seu balanço individual, consta o
saldo de R$7.500 (50% de R$15.000).
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Chamamos de valor não realizado a diferença existente entre o valor do estoque do balanço individual para o valor do
estoque do balanço consolidado. Nesse caso, temos um valor não realizado de R$2.500.
Resultados não realizados no estoque
Neste vídeo, o especialista aborda os procedimentos de consolidação das demonstrações contábeis nos resultados não
realizados nos estoques.
Como as duas empresas fazem parte do mesmo grupo econômico, ao consolidar o balanço, considera-se
o valor da aquisição de R$10.000, pois foi esse o valor da aquisição da mercadoria de terceiros, então 50%
de R$10.000 é R$5.000.
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Falta pouco para atingir seus objetivos.
Vamos praticar alguns conceitos?
Questão 1
A empresa Alfa S.A. é controladora da empresa Beta S.A. Em determinado período, a empresa Alfa vendeu para a
empresa Beta estoques de mercadorias no valor de R$500.000, sendo que o comprou por R$350.000 de terceiros.
No final do período, ao iniciar o processo de consolidação, o contador verificou que a empresa Beta vendeu a
terceiros 60% dos estoques adquiridos pelo valor de R$400.000, mantendo ainda em seus ativos o restante dos
estoques adquiridos de sua controladora.
Diante dessas informações, encontre o valor que deverá estar registrado no estoque de mercadorias do balanço
patrimonial consolidado.
A R$0
B R$60.000
C
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Parabéns! A alternativa D está correta.
A consolidação resulta no valor de R$140.000, como pode ser visto a seguir:
Empresa Alfa S.A.
Demonstração do Resultado Individual
Receita de vendas intragrupo: R$500.000
Custo da mercadoria vendida: R$350.000
Lucro da operação: R$150.000
Balanço Patrimonial Individual
Estoque: R$0
Empresa Beta S.A.
Demonstração do Resultado Individual
Receita de vendas: R$400.000
Custo da mercadoria vendida (intragrupo): R$300.000
Lucro da operação: R$100.000
Balanço Patrimonial Individual
Estoque: R$200.000 (40% da compra de R$500.000)
Balanço Consolidado
Estoque: R$140.000 (40% de R$350.000 da compra original pela empresa Alfa S.A.)
Questão 2
A empresa Alfa S.A. é controladora da empresa Beta S.A. Em determinado período, a empresa Alfa vendeu para a
empresa Beta estoques de mercadorias no valor de R$500.000, sendo que o comprou por R$350.000 de terceiros.
No final do período, ao iniciar o processo de consolidação, o contador verificou que a empresa Beta vendeu a
terceiros 60% dos estoques adquiridos pelo valor de R$400.000, mantendo ainda em seus ativos o restante dos
estoques adquiridos de sua controladora.
Diante dessas informações, encontre o valor que deverá ser considerado como valor não realizado no estoque.
R$100.000
D R$140.000
E R$200.000
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Parabéns! A alternativa B está correta.
O valor não realizado no estoque resultante da consolidação é R$60.000, como podemos ver:
Empresa Alfa S.A.
Demonstração do Resultado Individual
Receita de vendas intragrupo: R$500.000
Custo da mercadoria vendida: R$350.000
Lucro da operação: R$150.000
Balanço Patrimonial Individual
Estoque: R$0
Empresa Beta S.A.
Demonstração do Resultado Individual
Receita de vendas: R$400.000
Custo da mercadoria vendida (intragrupo): R$300.000
Lucro da operação: R$100.000
Balanço Patrimonial Individual:
Estoque: R$200.000 (40% da compra de R$500.000)
Balanço Consolidado:
Estoque: R$140.000 (40% de R$350.000 da compra original pela empresa Alfa S.A.)
Valor não realizado no estoque: R$200.000 – R$140.000 = R$60.000
A R$0
B R$60.000
C R$100.000
D R$140.000
E R$200.000
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4 - Notas explicativas
Ao �nal deste módulo, você será capaz de identi�car os procedimentos de consolidação das
demonstrações contábeis nas notas explicativas - NEs.
Divulgação em NEs das participações em outras entidades
Demonstrações contábeis
De acordo com a NBC TG 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis, constituem o conjunto de completo de
demonstrações os seguintes itens:
Balanço Patrimonial
Demonstração do Resultado
Demonstração do Resultado Abrangente
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
Demonstração dos Fluxos de Caixa
Demonstração do Valor Adicionado
Notas Explicativas
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Importante ressaltar que essas demonstrações podem ser apresentadas no formato individual, consolidadas e
separadas, a depender das circunstâncias.
É dever das empresas brasileiras elaborar demonstrações contábeis individuais e, quando
essas entidades forem controladoras, também devem elaborar as demonstrações
consolidadas.
Em outras palavras, quando uma empresa possui investimentos em controladas, precisa divulgar tanto as
demonstrações individuais quanto as demonstrações consolidadas.
Divulgação em NEs das participações em outras entidades
De acordo com a NBC TG 45 – Divulgação de participações em outras entidades, a empresa que possui participação em
controlada deve divulgar informações que possibilitem aos usuários compreender:
a composição do grupo econômico; e
a participação de sócios não controladores nas atividades e nosfluxos de caixa do grupo econômico.
Para uma melhor compreensão, vamos a um exemplo prático. Veja a seguir a divulgação da empresa Magazine Luiza em
suas notas explicativas de 2020 referente à composição do seu grupo econômico.
Note que a Magazine Luiza possui participação de 100% nas suas controladas. Logo, não consta na divulgação a
informação de participação de sócios não controladores nas atividades e fluxos de caixa do grupo econômico.
Agora vamos verificar as notas explicativas de 2020 da empresa Lojas Americanas a respeito da composição do seu
grupo econômico.
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Participação da empresa Lojas Americanas em suas controladas.
Observe que, no caso das Lojas Americanas, existe uma participação menor que 100% em duas controladas. A empresa,
portanto, também divulga em nota explicativa informações sobre a participação de sócios não controladores nas
atividades e fluxos de caixa do grupo econômico.
A imagem a seguir, retirada das notas explicativas da empresa no mesmo período de 2020, aponta informações sobre a
participação de sócios não controladores.
Participação da empresa Lojas Americanas em suas controladas.
A NBC TG 45 determina ainda que as empresas devem divulgar informações que possibilitem os usuários avaliar os
seguintes itens:
A natureza e a extensão de restrições significativas sobre sua capacidade de acessar ou usar ativos e
liquidar passivos do grupo.
A natureza dos riscos associados às suas participações em entidades estruturadas consolidadas e
mudanças nesses riscos.
Os efeitos de mudanças em sua participação societária em controlada que não resultem em perda de
controle.
Os efeitos da perda de controle de controlada durante o período de reporte.
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Ainda de acordo com a NBC TG 45, quando as demonstrações contábeis de controlada utilizadas na elaboração de
demonstrações consolidadas forem referentes a uma data ou a um período diferente do das demonstrações, a empresa
deve divulgar:
a data do final do período de reporte das demonstrações contábeis dessa controlada; e
a razão para utilizar uma data ou um período diferente.
Todas essas informações precisam ser divulgadas pelas empresas controladoras em suas notas explicativas.
A seguir, veja o passo a passo para conferir como as empresas brasileiras divulgam essas informações.
Passos para acesso às notas explicativas e demonstrações
Acesso às NEs e demonstrações das empresas de capital aberto
Agora você irá aprender em oito passos simples como acessar as notas explicativas e demais demonstrações das
empresas brasileiras de capital aberto. Para começar, basta ter acesso à internet para navegar nessas informações.
Acesse o site da Bolsa de Valores Brasileira: b3.com.br.
Passo 1 para acessar as demonstrações contábeis.
Vá até o “Acesso rápido” e clique em “Empresas listadas” conforme imagem.
Passo 1 
Passo 2 
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Passo 2 para acessar as demonstrações contábeis.
Escreva o nome da empresa que você deseja pesquisar e clique em “Buscar”.
Passo 3 para acessar as demonstrações contábeis.
Em “Resultado da Busca”, basta clicar no nome da empresa pesquisada, conforme imagem a seguir.
Passo 4 para acessar as demonstrações contábeis.
Ao clicar no nome da empresa, você irá se deparar com uma tela parecida com a imagem abaixo. Então precisará
ir até a caixa de seleção que está no canto superior com a descrição “Sobre a Empresa” e alterar esse campo para
Passo 3 
Passo 4 
Passo 5 
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“Relatórios Estruturados”.
Passo 5 para acessar as demonstrações contábeis.
Ao selecionar a opção “Relatórios Estruturados”, você terá acesso a links com diversas informações da empresa.
Clique no primeiro link após o título Demonstrações Financeiras Padronizadas – DFP. Na imagem de nosso
exemplo, a descrição apresentada desse link é: 31/12/2019 – Demonstrações Financeiras Padronizadas – Versão
1.
Passo 6 para acessar as demonstrações contábeis.
Ao clicar no link, você será direcionado para uma nova página, na qual visualizará todos os relatórios financeiros
da empresa escolhida, conforme imagem a seguir.
Passo 7 para acessar as demonstrações contábeis.
Passo 6 
Passo 7 
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Por fim, é hora de buscar as informações que você deseja. Ao entrar na página, já encontrará a informação das
DFs consolidadas, ou seja, as demonstrações financeiras consolidadas da empresa. Na caixa de seleção do lado
direito, onde consta “Demonstração do Resultado”, selecione a demonstração que deseja visualizar.
Passo 8 para acessar as demonstrações contábeis.
Nessa página, também é possível acessar as DFs individuais, as notas explicativas e todas as demais
informações que dizem respeito aos relatórios financeiros da empresa.
Agora que você já sabe onde encontrar as demonstrações das empresas, aproveite para pesquisar à vontade!
Procedimentos de consolidação das demonstrações contábeis
nas notas explicativas
Neste vídeo, o especialista aborda os procedimentos de consolidação das demonstrações contábeis nas notas
explicativas.
Passo 8 

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Falta pouco para atingir seus objetivos.
Vamos praticar alguns conceitos?
Questão 1
Sete são os relatórios que compõem o conjunto completo das demonstrações contábeis de acordo com a NBC TG
26 - Apresentação das Demonstrações Contábeis. Conhecendo esses relatórios, assinale a alternativa que contém
apenas demonstrações elencadas na NBC TG 26.
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Parabéns! A alternativa B está correta.
De acordo com a NBC TG 26, constituem o conjunto completo de demonstrações os seguintes relatórios: (i) Balanço
Patrimonial; (ii) Demonstração do Resultado; (iii) Demonstração do Resultado Abrangente; (iv) Demonstração das
Mutações do Patrimônio Líquido; (v) Demonstração dos Fluxos de Caixa; (vi) Demonstração do Valor Adicionado; e
(vii) Notas Explicativas.
Questão 2
A empresa Atacadão S.A. é controladora e detém 100% das ações da empresa Carrefour Comércio e Indústria Ltda.,
99% das ações da empresa Pandora Participações Ltda. e 51% das ações da empresa Cotabest Informação e
Tecnologia S.A. (Fonte: Comissão de Valores Mobiliários.)
Diante das informações apresentadas, analise as afirmações a seguir.
I. A empresa Atacadão S.A. deverá apresentar suas demonstrações individuais e consolidadas.
II. A empresa Pandora Participações Ltda. deverá apresentar suas demonstrações individuais e consolidadas.
III. A empresa Cotabest Informação e Tecnologia S.A. deverá apresentar suas demonstrações individuais e
consolidadas.
Está correto o que se afirma em
A
Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado e Demonstração das Origens e Aplicações de
Recursos.
B
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, Demonstração dos Fluxos de Caixa e Notas
Explicativas.
C
Demonstração do Resultado Abrangente, Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados e
Demonstração do Valor Adicionado.
D
Demonstração do Valor Adicionado, Demonstração dos Fluxos de Caixa e Demonstração das Origens
e Aplicações de Recursos.
E
Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado e Demonstração dos Lucros ou Prejuízos
Acumulados.
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Parabéns! A alternativa A está correta.
Somente a empresa controladora deverá apresentar as demonstrações consolidadas, além das suas demonstrações
individuais. As controladas deverão apresentar somente as DFs individuais.
Considerações �nais
Como vimos ao longo de nosso estudo, as empresas que possuem investimentos em outras entidades e as controlam
precisam realizar o procedimento de consolidação das demonstrações contábeis a fim de mostrar os resultados do
grupo econômico do qual fazem parte.
Muitos são os procedimentos necessários a serem realizados quando uma empresa precisa consolidar as suas
demonstrações contábeis. Vimos que não basta somar os valores de ativos, passivos, patrimônio líquido, receita,
despesas e resultado; é necessário também verificar a existência de operações que ocorreram entre empresas do
mesmo grupo econômico para que tais operações possam ser eliminadas e reduzam os investimentos da controladora
em suas controladas, reduzindo também do patrimônio líquido.
Aprendemos ainda que empresas controladas são consideradas subsidiárias integrais quando suas controladoras
possuírem 100% de seus capitais. Porém, quando essas empresas controladas forem subsidiárias parciais, podem ter
participações de outros investidores. Nesse caso, sua controladora, ao consolidar as demonstrações contábeis, precisa
apresentar separadamente as participações dos investidores não controladores, devendo também divulgar essas
informações em notas explicativas.
A I apenas.
B II apenas.
C I e III.
D I e II.
E II e III.
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Podcast
Neste podcast, o especialista abordará os procedimentos necessários para consolidação das demonstrações contábeis.
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Para aprimorar os seus conhecimentos no assunto estudado, recomendamos a leitura do livro Sonho Grande, escrito por
Cristiane Correa e lançado em 2013. A obra conta a história de três grandes empresários brasileiros — Jorge Paulo
Lemann, Marcel Telles e Beto Sicupira — criadores da Ambev e reconhecidos por aquisições arrojadas como a Budweiser,
Burger King e a Heinz.
Referências
BRASIL. Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Dispõe sobre as Sociedades por Ações. Brasília, 1976.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. CFC. NBC TG 15: Combinação de Negócios. Brasília, 2017a.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. CFC. NBC TG 26: Apresentação das Demonstrações Contábeis. Brasília,
2017b.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. CFC. NBC TG 36: Demonstrações Consolidadas. Brasília, 2015.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. CFC. NBC TG 45: Divulgação de Participações em Outras Entidades. Brasília,
2017c.
GELBCKE, E. R.; SANTOS, A. dos; IUDÍCIBUS, S. de; MARTINS, E. Manual de contabilidade societária: aplicável a todas as
sociedades de acordo com as normas internacionais e do CPC. São Paulo: Atlas, 2018.
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