Aula 2 Reforma Tributária - ESA-DF

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Reforma Tributária
Aula 2 – O Imposto e a Contribuição sobre Bens e 
Serviços
Prof. Dr. Jules Michelet Pereira Queiroz e Silva
Brasília/DF, 8 de março de 2024
Roteiro do Curso
1 – Noções Gerais sobre a Reforma Tributária
2 – O Imposto e a Contribuição sobre Bens e Serviços
3 – Outros temas tratados na Reforma
4 – Desafios e Perspectivas
Roteiro da Aula
O Imposto e a Contribuição sobre Bens e Serviços
1. Hipótese cons;tucional
2. Não-cumulaNvidade
3. Equidade tributária: seleNvidade e cashback
4. Regime Geral
5. Regimes Especiais
6. Administração e Contencioso do IBS e CBS
7. Transição tributária 
8. Transição fiscal
Hipótese 
Cons,tucional
“Quando afirmamos que a Constituição 
não criou tributos, estamos 
emprestando à frase um significado 
bem preciso. Reconhecemos que ela 
cuidou pormenorizadamente da 
tributação, traçando, inclusive, a 
norma padrão de incidência de cada 
uma das exações que poderão ser 
criadas pela União, pelos Estados, 
pelos Municípios e pelo Distrito 
Federal.”
(CARRAZZA, Direito Constitucional 
Tributário, p. 583)
Hipótese Cons3tucional
"Art. 149-B. Os tributos previstos nos arts. 156-A [IBS] e 195, V, [CBS] 
observarão as mesmas regras em relação a:
I - fatos geradores, bases de cálculo, hipóteses de não incidência e 
sujeitos passivos;
II - imunidades;
III - regimes específicos, diferenciados ou favorecidos de tributação;
IV - regras de não cumulatividade e de creditamento.
Hipótese Constitucional
Seção V-A
Do Imposto de Competência Compartilhada entre Estados, Distrito Federal e 
Municípios
Art. 156-A. Lei complementar instituirá imposto sobre bens e serviços de 
competência compartilhada entre Estados, Distrito Federal e Municípios.
§ 1º O imposto previsto no caput será informado pelo princípio da neutralidade e 
atenderá ao seguinte:
I - incidirá sobre operações com bens materiais ou imateriais, inclusive direitos, ou 
com serviços;
[...]
IV - terá legislação única e uniforme em todo o território nacional, ressalvado o 
disposto no inciso V;
Hipótese Cons3tucional
O que é uma operação?
Interpretação econômica ou jurídica?
Critério Jurídico
“Assim, esse ICMS deve ter por hipótese de incidência a 
operação jurídica que, praticada por comerciante, 
industrial ou produtor, acarrete circulação de mercadoria, 
isto é, a transmissão de sua titularidade.” 
(CARRAZZA, ICMS, 2022)
Critério econômico
“[...] entendemos por circulação a série de
operações que levam as mercadorias das fontes
de produção até o consumo final, de acordo com
a sua natureza e finalidades, agregando-lhes valor
em cada etapa do percurso.”
(COSTA, Alcides Jorge, ICM na Constituição e na
Lei Complementar, 1978, pp. 86/87)
Hipótese Constitucional
Seção V-A
Do Imposto de Competência Compartilhada entre Estados, Distrito Federal e 
Municípios
Art. 156-A. Lei complementar instituirá imposto sobre bens e serviços de 
competência compartilhada entre Estados, Distrito Federal e Municípios.
§ 1º O imposto previsto no caput será informado pelo princípio da 
neutralidade e atenderá ao seguinte:
II - incidirá também sobre a importação de bens materiais ou imateriais, 
inclusive direitos, ou de serviços realizada por pessoa física ou jurídica, ainda 
que não seja sujeito passivo habitual do imposto, qualquer que seja a sua 
finalidade;
Hipótese Cons3tucional
• A CF não fala de “operação” nesse caso, só de 
“importação”. 
• “Importação” é a promoção da entrada de bem
importado do exterior no território nacional. Como 
“importar” direitos?
• Incide IBS-Importação:
• na importação de bem para aNvo fixo;
• de bem para consumo da empresa.
Hipótese 
Cons3tucional
“[...] não incide o ICMS na operação de 
arrendamento mercantil internacional, salvo 
na hipótese de antecipação da opção de 
compra, quando configurada a transferência da 
titularidade do bem. Consectariamente, se não
houver aquisição de mercadoria, mas mera
posse decorrente do arrendamento, não se 
pode cogitar de circulação econômica.”
[RE 540.829, rel. p/ o ac. min. Luiz Fux, j. 11-9-
2014, P, DJE de 18-11-2014, Tema 297.]
É importação de serviço? É importação de 
direito?
Hipótese Cons3tucional
Seção V-A
Do Imposto de Competência Compartilhada entre Estados, Distrito Federal e 
Municípios
Art. 156-A. Lei complementar instituirá imposto sobre bens e serviços de 
competência compartilhada entre Estados, Distrito Federal e Municípios.
§ 8º Para fins do disposto neste artigo, a lei complementar de que trata 
o caput poderá estabelecer o conceito de operações com serviços, seu 
conteúdo e alcance, admitida essa definição para qualquer operação que 
não seja classificada como operação com bens materiais ou imateriais, 
inclusive direitos. [serviço como categoria residual] 
Hipótese Constitucional
Seção V-A
Do Imposto de Competência Compartilhada entre Estados, Distrito Federal e Municípios
Art. 156-A. Lei complementar instituirá imposto sobre bens e serviços de competência 
compartilhada entre Estados, Distrito Federal e Municípios.
§ 1º O imposto previsto no caput será informado pelo princípio da neutralidade e atenderá ao 
seguinte:
III - não incidirá sobre as exportações, assegurados ao exportador a manutenção e o 
aproveitamento dos créditos relativos às operações nas quais seja adquirente de bem material ou 
imaterial, inclusive direitos, ou serviço, observado o disposto no § 5º, III;
[...]
§ 5º Lei complementar disporá sobre:
[...]
III - a forma e o prazo para ressarcimento de créditos acumulados pelo contribuinte;
Hipótese Cons3tucional
Seção V-A
Do Imposto de Competência ComparVlhada entre Estados, Distrito Federal e 
Municípios
Art. 156-A. Lei complementar insVtuirá imposto sobre bens e serviços de 
competência comparVlhada entre Estados, Distrito Federal e Municípios.
§ 1º O imposto previsto no caput será informado pelo princípio da 
neutralidade e atenderá ao seguinte:
[...]
XI - não incidirá nas prestações de serviço de comunicação nas modalidades 
de radiodifusão sonora e de sons e imagens de recepção livre e gratuita;
Hipótese Cons3tucional
Seção V-A
Do Imposto de Competência Compartilhada entre Estados, Distrito 
Federal e Municípios
Art. 156-A. Lei complementar instituirá imposto sobre bens e serviços 
de competência compartilhada entre Estados, Distrito Federal e 
Municípios.
§ 3º Lei complementar poderá definir como sujeito passivo do imposto 
a pessoa que concorrer para a realização, a execução ou o pagamento 
da operação, ainda que residente ou domiciliada no exterior.
Hipótese Cons3tucional 
TÍTULO VIII
DA ORDEM SOCIAL
CAPÍTULO II
DA SEGURIDADE SOCIAL
SEÇÃO I
DISPOSIÇÕES GERAIS
Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante 
recursos provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, e das seguintes 
contribuições sociais:
[...]
IV - do importador de bens ou serviços do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar.
V - sobre bens e serviços, nos termos de lei complementar.
[...]
§ 16. Aplica-se à contribuição prevista no inciso V do caput o disposto no art. 156-A, § 1º, I a VI, VIII, X a XIII, § 3º, § 5º, II a VI 
e IX, e §§ 6º a 11 e 13.
Roteiro da Aula
O Imposto e a Contribuição sobre Bens e Serviços
1. Hipótese constitucional
2. Não-cumulatividade
3. Equidade tributária: seletividade e cashback
4. Regime Geral
5. Regimes Especiais
6. Administração e Contencioso do IBS e CBS
7. Transição tributária 
8. Transição fiscal
Base de Cálculo
Seção V-A
Do Imposto de Competência ComparNlhada entre Estados, Distrito Federal e 
Municípios
Art. 156-A. Lei complementar insNtuirá imposto sobre bens e serviços de 
competência comparNlhada entre Estados, Distrito Federal e Municípios.
§ 1º O imposto previsto no caput será informado pelo princípio da neutralidade e 
atenderá ao seguinte:
VIII - será não cumula;vo, compensando-se o imposto devido pelo contribuinte 
com o montante cobrado sobre todas as operações nas quais seja adquirentede 
bem material ou imaterial, inclusive direito, ou de serviço, excetuadas 
exclusivamente as consideradas de uso ou consumo pessoal especificadas em lei 
complementar e as hipóteses previstas nesta ConsNtuição;
Base de Cálculo
A neutralidade tributária é um 
princípio segundo o qual, 
idealmente, os tributos não 
devem influenciar nas decisões 
dos agentes econômicos. 
A não cumulatividade tem por 
objetivo garantir a neutralidade 
pelo impedimento da tributação 
em cascata.
Base de Cálculo
Art. 156-A. Lei complementar instituirá imposto sobre bens e serviços de 
competência compartilhada entre Estados, Distrito Federal e Municípios.
§ 5º Lei complementar disporá sobre:
II - o regime de compensação, podendo estabelecer hipóteses em que o 
aproveitamento do crédito ficará condicionado à verificação do efetivo 
recolhimento do imposto incidente sobre a operação com bens materiais ou 
imateriais, inclusive direitos, ou com serviços, desde que:
a) o adquirente possa efetuar o recolhimento do imposto incidente nas 
suas aquisições de bens ou serviços; ou
b) o recolhimento do imposto ocorra na liquidação financeira da 
operação;
Base de Cálculo
Art. 9º [...] § 4º O produtor rural pessoa física ou jurídica que obtiver receita anual inferior 
a R$ 3.600.000,00 (três milhões e seiscentos mil reais), atualizada anualmente pelo Índice 
Nacional de Preços ao Consumidor Amplo (IPCA), e o produtor integrado de que trata 
o art. 2º, II, da Lei nº 13.288, de 16 de maio de 2016, com a redação vigente em 31 de maio 
de 2023, poderão optar por ser contribuintes dos tributos de que trata o caput.
§ 5º É autorizada a concessão de crédito ao contribuinte adquirente de bens e serviços de 
produtor rural pessoa física ou jurídica que não opte por ser contribuinte na hipótese de 
que trata o § 4º, nos termos da lei complementar, observado o seguinte:
I - o Poder Executivo da União e o Comitê Gestor do Imposto de Bens e Serviços poderão 
revisar, anualmente, de acordo com critérios estabelecidos em lei complementar, o valor 
do crédito presumido concedido, não se aplicando o disposto no art. 150, I, da Constituição 
Federal; e
II - o crédito presumido de que trata este parágrafo terá como objetivo permitir a 
apropriação de créditos não aproveitados por não contribuinte do imposto em razão do 
disposto nocaput deste parágrafo.
Base de Cálculo
Art. 9º [...] § 5º É autorizada a concessão de crédito ao contribuinte adquirente de bens e 
serviços de produtor rural pessoa msica ou jurídica que não opte por ser contribuinte na 
hipótese de que trata o § 4º, nos termos da lei complementar, observado o seguinte:
I - o Poder ExecuNvo da União e o Comitê Gestor do Imposto de Bens e Serviços poderão 
revisar, anualmente, de acordo com critérios estabelecidos em lei complementar, o valor 
do crédito presumido concedido, não se aplicando o disposto no art. 150, I, da ConsNtuição 
Federal; e
[...]
§ 6º Observado o disposto no § 5º, I, é autorizada a concessão de crédito ao contribuinte 
adquirente de:
I - serviços de transportador autônomo de carga pessoa ?sica que não seja contribuinte 
do imposto, nos termos da lei complementar;
II - resíduos e demais materiais des@nados à reciclagem, reuNlização ou logísNca reversa, 
de pessoa msica, cooperaNva ou outra forma de organização popular.
Base de Cálculo
Art. 156-A. Lei complementar instituirá imposto sobre bens e serviços 
de competência compartilhada entre Estados, Distrito Federal e 
Municípios.
§ 7º A isenção e a imunidade:
I - não implicarão crédito para compensação com o montante devido 
nas operações seguintes;
II - acarretarão a anulação do crédito relativo às operações anteriores, 
salvo, na hipótese da imunidade, inclusive em relação ao inciso XI do § 
1º, quando determinado em contrário em lei complementar.
Base de Cálculo
Art. 156-A. Lei complementar instituirá imposto sobre bens e serviços 
de competência compartilhada entre Estados, Distrito Federal e 
Municípios.
§ 5º Lei complementar disporá sobre:
III - a forma e o prazo para ressarcimento de créditos acumulados pelo 
contribuinte;
Base de Cálculo
Art. 156-A. Lei complementar instituirá imposto sobre bens e serviços 
de competência compartilhada entre Estados, Distrito Federal e 
Municípios.
§ 5º Lei complementar disporá sobre:
V - a forma de desoneração da aquisição de bens de capital pelos 
contribuintes, que poderá ser implementada por meio de:
a) crédito integral e imediato do imposto;
b) diferimento; ou
c) redução em 100% (cem por cento) das alíquotas do imposto;
Base de Cálculo
Seção V-A
Do Imposto de Competência ComparNlhada entre Estados, Distrito Federal e Municípios
Art. 156-A. Lei complementar insNtuirá imposto sobre bens e serviços de competência 
comparNlhada entre Estados, Distrito Federal e Municípios.
§ 1º O imposto [IBS] previsto no caput será informado pelo princípio da neutralidade e 
atenderá ao seguinte:
IX - não integrará sua própria base de cálculo nem a dos tributos previstos nos arts. 153, 
VIII, e 195, I, "b", IV e V, e da contribuição para o Programa de Integração Social de que 
trata o art. 239;
[...]
Art. 195 [...] § 17. A contribuição [CBS] prevista no inciso V do caput não integrará sua 
própria base de cálculo nem a dos tributos previstos nos arts. 153, VIII, 156-A e 195, I, "b", 
e IV, e da contribuição para o Programa de Integração Social de que trata o art. 239.
Alíquotas
As alíquotas do IBS
• Serão fixadas em lei de cada ente federativo;
• A cobrança do imposto observará a soma das alíquotas;
• As alíquotas devem ser as mesmas para todas as operações, 
salvo exceção constitucional;
• Proibição de concessão de incentivos fiscais, salvo exceção 
constitucional;
• Resolução do Senado Federal fixará alíquota de referência 
para cada esfera federativa, que será aplicada se outra não 
houver sido estabelecida pelo próprio ente, ou quando o 
ente optar por vincular sua alíquota à de referência.
A alíquota da CBS é fixada por lei ordinária federal.
Alíquotas
Qualquer alteração na legislação federal que reduza ou eleve a 
arrecadação do IBS:
• deverá ser compensada pela elevação ou redução, pelo 
Senado Federal, da alíquota de referência, de modo a 
preservar a arrecadação das esferas federativas, nos termos 
de lei complementar;
• somente entrará em vigor com o início da produção de 
efeitos do ajuste das alíquotas de referência
Projeto de lei complementar em tramitação no Congresso 
Nacional que reduza ou aumente a arrecadação do imposto 
somente será apreciado se acompanhado de estimativa de 
impacto no valor das alíquotas de referência.
Alíquotas
• de 2027 a 2033, a alíquota de referência da CBS deve 
assegurar que a receita da União com essa contribuição e 
o Imposto SeleNvo seja equivalente à redução da receita 
do PIS, da Cofins, do IPI e do IOF-Seguros;
• de 2029 a 2033, a alíquota de referência do IBS estadual 
deve assegurar que a receita dos Estados e DF com esse 
imposto seja equivalente à redução da receita do ICMS e 
dos fundos estaduais de infraestrutura decorrentes da 
exNnção gradual do ICMS, excluídas as receitas das 
contribuições criadas nos termos do art. 136 do ADCT 
[fundos de incenNvos fiscais]
• de 2029 a 2033, a alíquota de referência do IBS municipal 
deve assegurar que a receita dos Municípios e DF com 
esse imposto seja equivalente à redução da receita do 
ISS. 
Roteiro da Aula
O Imposto e a Contribuição sobre Bens e Serviços
1. Hipótese consNtucional
2. Não-cumulaNvidade
3. Equidade tributária: sele;vidade e cashback
4. Regime Geral
5. Regimes Especiais
6. Administração e Contencioso do IBS e CBS
7. Transição tributária 
8. Transição fiscal
Equidade Tributária
Seletividade
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito 
Federal insmtuir impostos sobre:
[...]
§ 2º O imposto previsto no inciso II atenderá ao 
seguinte:
[...]
III - poderá ser selePvo, em função da 
essencialidade das mercadorias e dos serviços;
A seletividade em função da essencialidade 
exige que o ônus econômico do ICMS recaiasobre mercadorias ou serviços na razão direta 
de sua superfluidade e na razão inversa de sua 
necessidade, tomando-se como parâmetro o 
consumo popular. Daí que, a nosso sentir, as 
operações com gêneros de primeira 
necessidade (essenciais) e as prestações de 
serviços (de transporte transmunicipal ou de 
comunicação) de massa deveriam ser 
completamente isentadas de ICMS, já que em 
relação a elas o contribuinte não tem liberdade 
de escolha.
(Roque Carrazza)
Equidade 
Tributária
Críticas à seletividade: anacronismo e 
arbitrariedade.
Um dos fundamentos do IVA é a alíquota 
única, com poucas exceções.
Crítica ao IVA é a regressividade.
Como tratar a equidade tributária no IVA?
Equidade Tributária
Sistema de “IVA Personalizado”/ “IVA Pay” / 
Cashback
Devolução ou compensação total ou parcial do 
IVA pago por grupos populacionais.
Exemplos: Uruguai, Bolívia, Colômbia, Equador, 
Canadá, Singapura. O RS tem um exemplo de 
IVA Personalizado.
Equidade Tributária
Fonte: BID
Equidade Tributária
Art. 156-A [...] § 5º Lei complementar disporá sobre:
[...]
VIII - as hipóteses de devolução do imposto [IBS] a pessoas físicas, inclusive os 
limites e os beneficiários, com o objetivo de reduzir as desigualdades de renda;
[...]
§ 12. A devolução de que trata o § 5º, VIII, não será considerada nas bases de 
cálculo de que tratam os arts. 29-A [Câmara de Vereadores], 198, § 2º [Saúde], 
204, parágrafo único [Fundo de Combate à Pobreza], 212, 212-A, II [Fundeb], e 
216, § 6º [Fundo de Cultura], não se aplicando a ela, ainda, o disposto no art. 158, 
IV, "b” [Parcela do IBS dos Municípios].
§ 13. A devolução de que trata o § 5º, VIII, será obrigatória nas operações de 
fornecimento de energia elétrica e de gás liquefeito de petróleo ao consumidor de 
baixa renda, podendo a lei complementar determinar que seja calculada e 
concedida no momento da cobrança da operação.
Equidade Tributária
Art. 195 [...] § 18. Lei estabelecerá as hipóteses de devolução da 
contribuição prevista no inciso V do caput [CBS] a pessoas esicas, 
inclusive em relação a limites e beneficiários, com o objeUvo de reduzir 
as desigualdades de renda.
§ 19. A devolução de que trata o § 18 não será computada na receita 
corrente líquida da União para os fins do disposto nos arts. 100, § 15 
[Precatórios], 166, §§ 9º, 12 e 17 [Emendas parlamentares], e 198, § 
2º [SUS].
Roteiro da Aula
O Imposto e a Contribuição sobre Bens e Serviços
1. Hipótese consNtucional
2. Não-cumulaNvidade
3. Equidade tributária: seleNvidade e cashback
4. Regime Geral
5. Regimes Especiais
6. Administração e Contencioso do IBS e CBS
7. Transição tributária 
8. Transição fiscal
Regime Geral
O Regime Geral do IBS/CBS consiste na aplicação das regras expostas e 
da alíquota padrão.
Além da alíquota padrão, há os casos de redução de alíquota, 
conforme previsão do art. 9º da EC 132.
Regime Geral
Art. 9º A lei complementar que instituir o imposto de que trata o art. 156-A [IBS] e a 
contribuição de que trata o art. 195, V, [CBS] ambos da Constituição Federal, poderá prever 
os regimes diferenciados de tributação de que trata este artigo, desde que sejam 
uniformes em todo o território nacional e sejam realizados os respectivos ajustes nas 
alíquotas de referência com vistas a reequilibrar a arrecadação da esfera federativa.
§ 1º A lei complementar definirá as operações beneficiadas com redução de 60% (sessenta 
por cento) das alíquotas dos tributos de que trata o caput entre as relativas aos seguintes 
bens e serviços:
I - serviços de educação;
II - serviços de saúde; 
III - dispositivos médicos; [o § 3º, II, autoriza também redução de 100%]
IV - dispositivos de acessibilidade para pessoas com deficiência; [o § 3º, II, autoriza 
também redução de 100%]
V - medicamentos; [o § 3º, II, autoriza também redução de 100%]
Regime Geral
Art. 9º A lei complementar que ins9tuir o imposto de que trata o art. 156-A [IBS] e a contribuição de que trata 
o art. 195, V, [CBS] ambos da Cons9tuição Federal, poderá prever os regimes diferenciados de tributação de 
que trata este ar9go, desde que sejam uniformes em todo o território nacional e sejam realizados os 
respec9vos ajustes nas alíquotas de referência com vistas a reequilibrar a arrecadação da esfera federa9va.
§ 1º A lei complementar definirá as operações beneficiadas com redução de 60% (sessenta por cento) das 
alíquotas dos tributos de que trata o caput entre as rela9vas aos seguintes bens e serviços:
[...]
VI - produtos de cuidados básicos à saúde menstrual; [o § 3º, II, autoriza também redução de 100%]
VII - serviços de transporte público cole9vo de passageiros rodoviário e metroviário de caráter urbano, 
semiurbano e metropolitano; [o § 3º, I, autoriza também isenção]
VIII - alimentos des9nados ao consumo humano;
IX - produtos de higiene pessoal e limpeza majoritariamente consumidos por famílias de baixa renda;
X - produtos agropecuários, aquícolas, pesqueiros, florestais e extra9vistas vegetais in natura;
[...]
Regime Geral
Art. 9º A lei complementar que insmtuir o imposto de que trata o art. 156-A [IBS] e a contribuição de 
que trata o art. 195, V, [CBS] ambos da Consmtuição Federal, poderá prever os regimes diferenciados 
de tributação de que trata este armgo, desde que sejam uniformes em todo o território nacional e 
sejam realizados os respecmvos ajustes nas alíquotas de referência com vistas a reequilibrar a 
arrecadação da esfera federamva.
§ 1º A lei complementar definirá as operações beneficiadas com redução de 60% (sessenta por 
cento) das alíquotas dos tributos de que trata o caput entre as relamvas aos seguintes bens e 
serviços:
[...]
XI - insumos agropecuários e aquícolas;
XII - produções arrsmcas, culturais, de eventos, jornalísmcas e audiovisuais nacionais, amvidades 
despormvas e comunicação insmtucional;
XIII - bens e serviços relacionados a soberania e segurança nacional, segurança da informação e 
segurança cibernémca.
§ 2º É vedada a fixação de percentual de redução disPnto do previsto no § 1º em relação às 
hipóteses nele previstas.
Regime Geral
Casos de redução de 100% da alíquota:
• produtos hortícolas, frutas e ovos;
• serviços prestados por Instituição Científica, Tecnológica e de Inovação (ICT) sem 
fins lucrativos;
• automóveis de passageiros, conforme critérios e requisitos estabelecidos em lei 
complementar, quando adquiridos por pessoas com deficiência e pessoas com 
transtorno do espectro autista, diretamente ou por intermédio de seu 
representante legal ou por motoristas profissionais, nos termos de lei 
complementar, que destinem o automóvel à utilização na categoria de aluguel 
(táxi);
• atividades de reabilitação urbana de zonas históricas e de áreas críticas de 
recuperação e reconversão urbanística.
• serviços de educação de ensino superior nos termos do Programa Universidade 
para Todos (Prouni) [apenas CBS]
Regime Geral
Art. 9º [...] § 12. A lei complementar estabelecerá as operações 
beneficiadas com redução de 30% (trinta por cento) das alíquotas dos 
tributos de que trata o caput relativas à prestação de serviços de 
profissão intelectual, de natureza científica, literária ou artística, desde 
que sejam submetidas a fiscalização por conselho profissional.
Regime Geral
Art. 8º Fica criada a Cesta Básica Nacional de Alimentos, que 
considerará a diversidade regional e cultural da alimentação do País e 
garanorá a alimentação saudável e nutricionalmente adequada, em 
observância ao direito social à alimentação previsto no art. 6º da 
Consotuição Federal.
Parágrafo único. Lei complementar definirá os produtos desonados à 
alimentação humana que comporão a Cesta Básica Nacional de 
Alimentos, sobre os quais as alíquotas dos tributos previstos nos arts. 
156-A e 195, V, da Consotuição Federal serão reduzidas a zero.
Regime Geral
Art. 9º [...] § 10. Os regimes diferenciados de que trata este arogo 
serão submeodos a avaliação quinquenal de custo-bene]cio, podendo 
a lei fixar regime de transição para a alíquota padrão, não observadoo 
disposto no § 2º, garanodos os respecovos ajustes nas alíquotas de 
referência.
§ 11. A avaliação de que trata o § 10 deverá examinar o impacto da 
legislação dos tributos a que se refere o caput deste arogo na 
promoção da igualdade entre homens e mulheres.
Regime Geral
Resumo das Alíquotas de IBS/CBS no Regime Geral:
1. Alíquota Básica
2. Alíquota Zero (reduzida em 100%)
3. Alíquota reduzida em 60%
4. Alíquota reduzida em 30%
Roteiro da Aula
O Imposto e a Contribuição sobre Bens e Serviços
1. Hipótese constitucional
2. Não-cumulatividade
3. Equidade tributária: seletividade e cashback
4. Regime Geral
5. Regimes Especiais
6. Administração e Contencioso do IBS e CBS
7. Transição tributária 
8. Transição fiscal
Regimes Especiais
Os Regimes Especiais são aqueles que excepcionam outras 
regras da incidência do IBS/CBS que não apenas a alíquota.
Regimes Especiais
Art. 156-A [...] § 6º Lei complementar disporá sobre regimes específicos de 
tributação para:
I - combus\veis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidirá uma única vez 
[IBS/CBS Monofásicos], qualquer que seja a sua finalidade, hipótese em que:
a) serão as alíquotas uniformes em todo o território nacional, específicas por 
unidade de medida e diferenciadas por produto, admiNda a não aplicação do 
disposto no § 1º, V a VII [alíquotas por ente e princípio do desNno];
b) será vedada a apropriação de créditos em relação às aquisições dos produtos 
de que trata este inciso desNnados a distribuição, comercialização ou revenda;
c) será concedido crédito nas aquisições dos produtos de que trata este inciso por 
sujeito passivo do imposto, observado o disposto na alínea "b" e no § 1º, VIII;
Regimes Especiais
Art. 156-A [...] § 6º Lei complementar disporá sobre regimes específicos de 
tributação para:
II - serviços financeiros, operações com bens imóveis, planos de assistência 
à saúde e concursos de prognósticos, podendo prever:
a) alterações nas alíquotas, nas regras de creditamento e na base de 
cálculo, admitida, em relação aos adquirentes dos bens e serviços de que 
trata este inciso, a não aplicação do disposto no § 1º, VIII [não 
cumulatividade];
b) hipóteses em que o imposto incidirá sobre a receita ou o faturamento, 
com alíquota uniforme em todo o território nacional, admitida a não 
aplicação do disposto no § 1º, V a VII [alíquotas por ente e princípio do 
destino], e, em relação aos adquirentes dos bens e serviços de que trata 
este inciso, também do disposto no § 1º, VIII [não cumulatividade];
Regimes Especiais
Art. 10 Para fins do disposto no inciso II do § 6º do art. 156-A da Constituição Federal, consideram-
se:
I - serviços financeiros:
a) operações de crédito, câmbio, seguro, resseguro, consórcio, arrendamento mercantil, faturização, 
securitização, previdência privada, capitalização, arranjos de pagamento, operações com títulos e 
valores mobiliários, inclusive negociação e corretagem, e outras que impliquem captação, repasse, 
intermediação, gestão ou administração de recursos;
b) outros serviços prestados por entidades administradoras de mercados organizados, 
infraestruturas de mercado e depositárias centrais e por instituições autorizadas a funcionar pelo 
Banco Central do Brasil, na forma de lei complementar;
II - operações com bens imóveis:
a) construção e incorporação imobiliária;
b) parcelamento do solo e alienação de bem imóvel;
c) locação e arrendamento de bem imóvel;
d) administração e intermediação de bem imóvel.
Regimes Especiais
Art. 10 [...] § 1º Em relação às insVtuições financeiras bancárias:
I - não se aplica o regime específico de que trata o art. 156-A, § 6º, II, da 
ConsVtuição Federal aos serviços remunerados por tarifas e comissões, 
observado o disposto nas normas expedidas pelas enVdades reguladoras;
II - os demais serviços financeiros sujeitam-se ao regime específico de que 
trata o art. 156-A, § 6º, II, da ConsVtuição Federal, devendo as alíquotas e as 
bases de cálculo ser definidas de modo a manter, em caráter geral, até o final 
do quinto ano da entrada em vigor do regime, a carga tributária decorrente 
dos tributos exVntos por esta Emenda ConsVtucional incidente sobre as 
operações de crédito na data de sua promulgação, e a manter, em caráter 
específico, aquela incidente sobre as operações relacionadas ao fundo de 
garanVa por tempo de serviço, podendo, neste caso, definir alíquota e base 
de cálculo diferenciadas e abranger os serviços de que trata o inciso I deste 
parágrafo, não se lhes aplicando o prazo previsto neste inciso.
Regimes Especiais
Art. 156-A [...] § 6º Lei complementar disporá sobre regimes 
específicos de tributação para:
III - sociedades cooperaUvas, que será optaovo, com vistas a assegurar 
sua compeoovidade, observados os princípios da livre concorrência e 
da isonomia tributária, definindo, inclusive:
a) as hipóteses em que o imposto não incidirá sobre as operações 
realizadas entre a sociedade cooperaova e seus associados, entre 
estes e aquela e pelas sociedades cooperaovas entre si quando 
associadas para a consecução dos objeovos sociais;
b) o regime de aproveitamento do crédito das etapas anteriores;
Regimes Especiais
Art. 156-A [...] § 6º Lei complementar disporá sobre regimes específicos 
de tributação para:
IV - serviços de hotelaria, parques de diversão e parques temáticos, 
agências de viagens e de turismo, bares e restaurantes, atividade 
esportiva desenvolvida por Sociedade Anônima do Futebol e aviação 
regional, podendo prever hipóteses de alterações nas alíquotas, nas 
bases de cálculo e nas regras de creditamento, admitida a não 
aplicação do disposto no § 1º, V a VIII;
Regimes Especiais
Art. 156-A [...] § 6º Lei complementar disporá sobre regimes específicos 
de tributação para:
V - operações alcançadas por tratado ou convenção internacional, 
inclusive referentes a missões diplomáticas, repartições consulares, 
representações de organismos internacionais e respectivos 
funcionários acreditados;
Regimes Especiais
Art. 156-A [...] § 6º Lei complementar disporá sobre regimes 
específicos de tributação para:
VI - serviços de transporte coleovo de passageiros rodoviário 
intermunicipal e interestadual, ferroviário e hidroviário, podendo 
prever hipóteses de alterações nas alíquotas e nas regras de 
creditamento, admioda a não aplicação do disposto no § 1º, V a VIII.
Regimes Especiais
Compras Governamentais
• DesVnação integral da arrecadação do IBS e da CBS ao ente federaVvo 
contratante;
• Redução a zero das alíquotas dos demais entes e majoração equivalente de 
sua alíquota; 
• Lei complementar poderá reduzir uniformemente as alíquotas nessas 
operações e a criação de hipóteses em que essa regra especial de 
distribuição não se aplique. 
• A tributação das importações governamentais deve assegurar a igualdade 
de tratamento em relação às aquisições internas. 
Roteiro da Aula
O Imposto e a Contribuição sobre Bens e Serviços
1. Hipótese constitucional
2. Não-cumulatividade
3. Equidade tributária: seletividade e cashback
4. Regime Geral
5. Regimes Especiais
6. Administração e Contencioso do IBS e CBS
7. Transição tributária 
8. Transição fiscal
Administração e Contencioso 
do IBS
Como administrar um tributo transfederativo?
Administração e 
Contencioso do IBS
O Comitê Gestor é enodade pública 
sob regime especial, com 
independência técnica, 
administraova, orçamentária e 
financeira, responsável pela gestão 
integrada do IBS.
Composto por 27 representantes 
dos Estados e 27 dos Municípios.
Administração e Contencioso do IBS
Compete ao CGIBS, na forma de Lei 
Complementar:
• editar regulamento único e 
uniformizar a interpretação e a 
aplicação da legislação do imposto;
• arrecadar o imposto, efetuar as 
compensações e distribuir o 
produto da arrecadação entre 
Estados, Distrito Federal e 
Municípios;
• decidir o contencioso 
administraVvo.
Compete às administrações 
tributárias e procuradorias dos 
Estados, do Distrito Federal e dos 
Municípios:
• fiscalização
• lançamento• cobrança
• representação administraVva 
• representação judicial 
Administração e Contencioso do IBS
Na gestão financeira do IBS, cabe ao CGIBS:
• Reter o montante equivalente ao saldo acumulado de créditos do 
imposto não compensados pelos contribuintes e não ressarcidos ao 
final de cada período de apuração e aos valores decorrentes do 
cashback;
• Distribuir o produto da arrecadação do imposto, deduzida a retenção, 
ao ente federaovo de desono das operações que não tenham gerado 
creditamento.
Administração e Contencioso do IBS
Estados, DF e Municípios poderão definir hipóteses de delegação ou de 
compartilhamento de competências, cabendo ao Comitê Gestor a 
coordenação dessas atividades administrativas com vistas à integração 
entre os entes federativos.
O CGIBS e a administração tributária da União poderão implementar 
soluções integradas para a administração e cobrança do IBS e da CBS.
Administração e 
Contencioso do IBS
Compete ao Superior Tribunal de 
JusUça decidir os conflitos entre 
entes federaovos, ou entre estes e 
o Comitê Gestor do Imposto sobre 
Bens e Serviços, relacionados ao IBS 
e CBS.
Roteiro da Aula
O Imposto e a Contribuição sobre Bens e Serviços
1. Hipótese consNtucional
2. Não-cumulaNvidade
3. Equidade tributária: seleNvidade e cashback
4. Regime Geral
5. Regimes Especiais
6. Administração e Contencioso do IBS e CBS
7. Transição tributária 
8. Transição fiscal
Transição Tributária
2026
Alíquota teste 
de 1% (0,1% IBS 
e 0,9% CBS). 
Compensada 
com tributos 
federais ou 
ressarcida.
2027
Cobrança 
integral da CBS 
e exmnção do 
PIS/Cofins e 
IOF-Seguros. IPI 
reduz a zero, 
exceto para 
produtos que 
concorram com 
a ZFM.
2027-2028
IBS conmnua 
com alíquota 
teste, 
compensada 
com redução de 
0,1% na 
alíquota da CBS.
2029-2032
IBS aumenta 10 
p.p por ano, 
com redução 
proporcional do 
ICMS, ISS e seus 
benefícios 
fiscais.
2033
Extinção do 
ICMS e ISS e 
vigência integral 
do novo 
sistema.
Transição Tributária
Teto da Carga Tributária: média da receita dos 
tributos que serão extintos no período de 2012 a 
2021, apurada como proporção do PIB.
2030: se a média da receita com a CBS e o Imposto 
Seletivo em proporção do PIB em 2027 e 2028 
superar o teto de carga tributária da União, deve ser 
reduzida a alíquota para igualar os percentuais.
2035: se a média da receita com o IBS, a CBS e o 
Imposto Seletivo em proporção do PIB entre 2029 e 
2033 superar o teto de carga tributária total, devem 
ser reduzidas as alíquotas de todos os entes para 
igualar os percentuais. 
Roteiro da Aula
O Imposto e a Contribuição sobre Bens e Serviços
1. Hipótese consNtucional
2. Não-cumulaNvidade
3. Equidade tributária: seleNvidade e cashback
4. Regime Geral
5. Regimes Especiais
6. Administração e Contencioso do IBS e CBS
7. Transição tributária 
8. Transição fiscal
Transição Fiscal
2028
Não há transição, porque 
IBS é cobrado à alíquota 
teste.
2029-2077
Parte da arrecadação do 
IBS é retida e redistribuída 
na proporção da receita 
média de ICMS e ISS de 
cada estado e município. 
Começa com 80% em 2029, 
90% em 2033 e depois é 
reduzida em 2 p.p. por ano 
até 2077.
2078
Vigência integral, 
ressalvado o seguro-
receita.
Transição Fiscal
• Seguro-receita: 5% dos recursos não reodos para a transição, isto é, 
da parcela que será distribuída segundo o princípio do desono, 
servirão para equalizar a redução relaova de receita dos entes que 
mais sofrerem com a mudança do modelo. Lei complementar 
estabelecerá os critérios para a exonção gradaova, entre 2079 e 2098, 
desse mecanismo de equalização. 
• Durante a transição fiscal, é vedado aos estados, ao DF e aos 
municípios fixar alíquotas próprias de IBS inferiores às necessárias 
para garanor as retenções previstas para a transição e aquelas para o 
seguro-receita.