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1 CONTABILIDADE GERAL CLAUDINÉIA DOS SANTOS PAULA EDUCAÇÃO A DISTÂNCIAFACULDADE ÚNICA 1 CONTABILIDADE GERAL CLAUDINÉIA DOS SANTOS PAULA 1 2 CONTABILIDADE GERAL 1° edição Ipatinga, MG Faculdade Única 2020 Claudinéia do Santos Paula Formada em Ciências Contábeis, pós-graduação em Perícia Contábil. Prestadora de Servi- ço na área de Auditoria e Consultoria Empresarial e Serviço Contábil na área Pública. Perita Contábil cadastrada no Tribunal de Justiça de Minas Gerais com atuação na justiça comum e na justiça federal. Atua como professora assistente I-A e professora nos cursos de EAD da Faculdade Única. 3 4 LEGENDA DE Ícones Trata-se dos conceitos, definições e informações importantes nas quais você precisa ficar atento. Com o intuito de facilitar o seu estudo e uma melhor compreensão do conteúdo aplicado ao longo do livro didático, você irá encontrar ícones ao lado dos textos. Eles são para chamar a sua atenção para determinado trecho do conteúdo, cada um com uma função específica, mostradas a seguir: São opções de links de vídeos, artigos, sites ou livros da biblioteca virtual, relacionados ao conteúdo apresentado no livro. Espaço para reflexão sobre questões citadas em cada unidade, associando-os a suas ações, seja no ambiente profissional ou cotidiano. Atividades de fixação sobre o conteúdo visto e aplicado no livro. Apresentação dos significados de um determinado termo ou palavras mostradas no decorrer do livro. Espaço para marcar citações de algum livro, artigo ou site que sustenta e reforça uma ideia. FIQUE ATENTO BUSQUE POR MAIS VAMOS PENSAR? FIXANDO O CONTEÚDO GLOSSÁRIO CITAÇÕES 5 SUMÁRIO UNIDADE 1 UNIDADE 2 UNIDADE 3 UNIDADE 4 1.1 Conceito de contabilidade................................................................................................................................................................8 1.2 Campo de aplicação da contabilidade...................................................................................................................................9 1.3 Finalidade da contabilidade.........................................................................................................................................................10 1.4 Usuários da informação contábil...............................................................................................................................................11 1.5 Objeto da contabilidade...................................................................................................................................................................13 2.1 Definição de patrimônio..................................................................................................................................................................17 2.2 Componentes patrimoniais..........................................................................................................................................................19 2.3 Capital...........................................................................................................................................................................................................22 2.4 Situação patrimonial líquida......................................................................................................................................................23 3.1 Definição do balanço patrimonial...........................................................................................................................................29 3.2 Estrutura do balanço patrimonial..........................................................................................................................................30 3.3 Grupos e subgrupos de contas do balanço patrimonial........................................................................................31 4.1 Introdução...................................................................................................................................................................................................41 4.2 Método das partidas dobradas................................................................................................................................................43 4.3 Mecanismo de débito e crédito...............................................................................................................................................45 4.4 Livros utilizados na escrituração.............................................................................................................................................49 4.5 Balancete de movimento e verificação...............................................................................................................................51 CONCEITOS INTRODUTÓRIOS PATRIMÔNIO BALANÇO PATRIMONIAL PROCEDIMENTOS BÁSICOS DE ESCRITURAÇÃO UNIDADE 5 5.1 Introdução..................................................................................................................................................................................................57 5.2 Receitas.......................................................................................................................................................................................................59 5.3 Despesas....................................................................................................................................................................................................60 5.4 Apuração do resultado do exercícío......................................................................................................................................61 APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO UNIDADE 6 6.1 Introdução................................................................................................................................................................................................66 6.2 Demonstração do resultado do exercício.......................................................................................................................68 6.3 Demonstração de lucros ou prejuízos acumulados................................................................................................71 6.4 Demonstração de mutações do patrimônio líquido.............................................................................................73 6.5 Demonstração dos fluxos de caixa.......................................................................................................................................75 6.6 Demonstração do valor adicionado....................................................................................................................................78 6.7 Demonstração do resultado abrangente.......................................................................................................................80 6.8 Notas explicativas.............................................................................................................................................................................82 REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS.................................................................................................................................................88 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS EXIGIDAS PELA LEI 11.638/07 6 UNIDADE 1 Nesta unidade iremos discutir os conceitos básicos que fundamentam todo a estrutura de conhecimento da contabilidade. O seu campo de aplicação e a finalidade de desenvolver a atividade contábil. Trataremos sobre a importância da contabilidade para as empresas e também da relevância da sua informação para os seus usuários. Por fim, analisaremos o objeto da contabilidade que é o patrimônio formado pelo conjunto dos bens, direito e obrigações de uma empresa. UNIDADE 2 Na unidade 2 iremos abordar o Patrimônio da empresa formado de diversos componentes, como bens,direitos e obrigações. Verificaremos de forma individual a formação de cada componente que integra esse patrimônio e a importância de tê- lo estruturado. Ao final, pretendemos discorrer sobre os componentes patrimonial e sobre os impactos decorrentes da apuração da situação líquida do patrimônio de uma empresa. UNIDADE 3 Depois da abordagem sobre o Patrimônio da Empresa iremos discutir sobre a composição de uma das demonstrações contábeis mais importantes, o Balanço Patrimonial que tem por finalidade apresentar a posição contábil, financeira e econômica de uma entidade. Verificaremos de forma individual a composição dos seus grupos e subgrupos de contas e mostraremos a importância de se classificar as suas contas de acordo com o grau de liquidez, curto prazo e longo prazo. UNIDADE 4 Na quarta unidade iremos discutir os procedimentos Básicos de Escrituração, com a utilização do Método das partidas dobradas. Os mecanismos de débito e crédito na contabilidade com a utilização do regime de caixa e regime competência. Apresentaremos os principais Livros utilizados na escrituração. Mostraremos como se faz os Lançamentos, seus elementos essenciais e fórmulas e ao final os procedimentos para levantamento do balancete de movimento e verificação. UNIDADE 5 Nesta unidade você irá aprender os procedimentos para apuração do resultado do exercício, a classificação e contabilização de receitas e despesas. Das operações que envolve as contas de resultado e finalmente como se faz uma apuração completa do resultado do exercício. Ao final abordaremos como é feito a destinação do resultado e as provisões das principais reservas estabelecidas em lei. UNIDADE 6 Na última unidade de nossa apostila, pretendemos discutir as demais demonstrações contábeis exigidas pela lei 11.638/07, como a Demonstração de lucros ou prejuízos acumulados, a Demonstração das mutações do patrimônio líquido, a Demonstração dos fluxos de caixa pelos métodos direto e indireto, a Demonstração do valor adi- cionado e a Demonstração do resultado abrangente e as notas explicativas. C O N FI R A N O L IV R O 7 UNIDADE 1 CONCEITOS INTRODUTÓRIOS 8 1.1 C O N C E IT O D E C O N TA B IL ID A D E Ferrari (2016) em seu livro de contabilidade geral traz como definição a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, controle e registro relativas à administração econômica. Contabilidade é, objetivamente, um sistema de informação e avaliação destinado a prover seus usuários com demonstrações e análises de natureza econômica, financeira, física e de produtividade, com relação à entidade objeto de contabilização. Contabilidade é a ciência que tem por objeto o patrimônio das entidades e por objetivo o controle desse patrimônio, com a finalidade de fornecer informações a seus usuários. De acordo com os conceitos apresentados é através da contabilidade que é fornecido o máximo de informações uteis para as tomadas de decisões, tanto dentro quanto fora da empresa, estudando, registrando e controlando o patrimônio. A Contabilidade abrange um conjunto de técnicas para controlar o patrimônio das organizações mediante a aplicação do seu grupo de princípios, técnicas, normas e procedimentos próprios, medindo, interpretando e informando os fatos contábeis aos donos das empresas. Todas as movimentações existentes no patrimônio de uma entidade são registradas pela Contabilidade, que resume os fatos em forma de relatórios e entrega- os aos interessados para saber como está a situação da empresa. Através destes relatórios são analisados os resultados alcançados e a partir deste momento são tomadas decisões em relação aos acontecimentos futuros. A Contabilidade é a responsável pela escrituração (registro em livros próprios) e apuração destes resultados e é só através dela que há condições para se apurar o lucro ou prejuízo em determinado período. Lucro: é o resultado da receita total da empre- sa menos os seus custos totais. Prejuízo: quando as receitas de determinado exercício são superadas pelas despesas e cus- tos. GLOSSÁRIO Figura 1: Contabilidade Fonte: O autor 9 1.2 C A M P O D E A P LI C A Ç Ã O D A C O N TA B IL ID A D E Para Ribeiro (2013) estudar o campo de aplicação da contabilidade significa saber onde ela é utilizada, ou seja, em que os contabilistas trabalham, assim o campo de aplicação da Contabilidade se estende a todas as entidades que possuam patrimônio sejam físicas ou jurídicas. A Contabilidade pode ser aplicada à todas as entidades econômico- administrativas, aplica-se tanto às sociedades mercantis como às sociedades civis, inclusive as associações civis ou mesmo aquelas sem finalidade lucrativa. Uma entidade econômico- administrativa também pode ser chamada de azienda, organizações que reúnem os seguintes elementos: pessoas, patrimônio, titular, capital, ação administrativa e fim determinado. Quanto ao fim a que se destinam, as entidades econômico-administrativas podem ser assim classificadas: a) entidades com fins econômicos — denominadas empresas, visam ao lucro para preservar e/ou aumentar o patrimônio líquido. Exemplo: empresas comerciais, industriais, agrícolas, prestadoras de serviços etc.; b) entidades com fins socioeconômicos — intituladas instituições, visam ao superavit que reverterá em benefício de seus integrantes. Exemplo: associações de classe, clubes sociais etc.; c) entidades com fins sociais — também chamadas instituições, têm por obrigação atender às necessidades da coletividade a que pertencem. Exemplo: a União, os Estados e os municípios. Ressalte-se que o campo de atuação da Contabilidade não se restringe aos grandes empreendimentos, aplica-se o conhecimento contábil aos micros e pequeno negócios e também no controle do patrimônio das pessoas físicas (ou pessoa natural). Azienda: é uma palavra de origem italiana que significa empresa. O termo é utilizado quando se estuda a história da Contabilidade e na de- finição do principal objeto desta que é o patri- mônio da empresa. As aziendas são entidades econômicas administrativas. GLOSSÁRIO 10 1.3 F IN A LI D A D E D A C O N TA B IL ID A D E Segundo Ferrari (2016) a função fundamental da Contabilidade é fornecer informação útil para a tomada de decisões econômicas. Neste aspecto destacam-se duas funções que julgamos imprescindíveis ao lidar com Contabilidade. FUNÇÃO ECONÔMICA: A função econômica da contabilidade está atrelada à apuração do lucro ou prejuízo do exercício. objetiva apurar o Rédito ou Resultado (Lucro ou Prejuízo) das aziendas. Tal apuração é feita em uma demonstração específica, chamada demonstração do resultado do exercício, por meio do cotejo entre as receitas e despesas. Quando as receitas suplantam as despesas, temos lucro. Caso contrário, prejuízo. FUNÇÃO ADMINISTRATIVA: Controlar o patrimônio da entidade, tanto sobre o aspecto estático (posição em dado momento, exemplo: o balanço patrimonial) como dinâmico (representa o movimento ou as mudanças qualitativas e quantitativas dos elementos). A contabilidade tem por finalidade o registro dos fatos e a produção das informações que possibilitem ao administrador do patrimônio o planejamento e o controle das suas ações. PLANEJAR é decidir, entre as diversas alternativas, pela hipótese que se apresenta como sendo a melhor situação na busca do cumprimento dos objetivos sociais e econômicos da entidade. Também pode ser representada pela melhor hipótese na busca de atingir a maior eficiência e eficácia ao determinar a linha de ação para o futuro. CONTROLAR é verificar se os elementos materiais e humanos na entidade estão de acordo com os planos e políticas traçadas. FIQUE ATENTO Segundo a doutrina contábil “a finalidade da contabilidade é registrar, controlar e de- monstrar os fatos que afetam o patrimônio, objetivando fornecer informações sobre sua composição e variações, bemcomo sobre o resultado econômico decorrente da gestão da riqueza patrimonial. A contabilidade de- sempenha, em qualquer organismo econô- mico, o mesmo papel que a História na vida da humanidade. Sem ela não seria possível conhecer o passado nem o presente da vida econômica da entidade, não sendo também possível fazer previsões para o futuro nem elaborar planos para a orientação adminis- trativa”. 11 1.4 U SU Á R IO S D A IN FO R M A Ç Ã O C O N TÁ B IL A contabilidade é a linguagem dos negócios, é através do Sistema de Informação Contábil que são processadas as ações da empresa que servirão de base para identificar (diagnosticar) problemas e apresentar a solução (prognosticar) para os mesmos. É neste sentido que a Contabilidade é constantemente chamada de medicina das pessoas jurídicas. Os usuários da Contabilidade são as pessoas físicas ou jurídicas interessadas pelas informações produzidas e disponibilizadas nos relatórios e demonstrativos contábeis, com o propósito de tomar decisão. Portanto, os usuários da Contabilidade são todas as pessoas interessadas nas informações contábeis e que necessitem conhecimento da situação econômica e financeira da entidade. Para Ching; Marques e Prado (2003) quanto mais importante a decisão, maior a necessidade de informação. O autor ainda classifica os usuários da informação contábil em: pessoas físicas, administradores, acionistas, instituições financeiras, demais credores, funcionários, concorrentes, autoridades fiscais e agências reguladoras. Pessoas Físicas: (estudantes, professores, profissionais liberais, autônomos, etc.) usam a contabilidade para administrar sua conta bancária, seu orçamento familiar, seus investimentos, para contrair e/ou financiar suas dívidas, etc. Administradores: para acompanhar o desempenho das empresas e tomar decisões acerca de indagações do tipo, qual produto comercializar? qual o custo de produção mensal? qual a lucratividade da atividade? quanto remunerar os funcioná- rios? etc... Acionistas: para decidir em qual negócio investir e qual a rentabilidade desejada. Este grupo de usuários da Contabilidade deverá ter grande conhecimento das informações contábeis para visualizar, inclusive, a ações futuras de modo a lhes assegurar o retorno do capital investido. VAMOS PENSAR? Os usuários são as pessoas que se utilizam da contabilidade, que se interessam pela situa- ção da empresa e buscam na mesma suas res- postas. Ela pode ser feita tanto para a pessoa física como para a pessoa jurídica. Diante do exposto, como a pessoa física faz a utilização da contabilidade? Instituições Financeiras e Demais Credores: para conhecer a capacidade de pagamento das dívidas contraídas, sejam elas de curto ou longo prazo, e decidir por financiar ou não a atividade, por vender a prazo ou a vista, etc... Funcionários: para decidir por uma proposta de emprego, para decidir sobre uma remuneração variável em função das vendas, para calcular sua participação em planos de distribuição de lucros a funcionários e também para verificar os investimentos da empresa em aspectos sociais do tipo: creche, transporte, educação, etc... Concorrentes: para comparar seus resultados e identificar as ações que levaram as empresas do mesmo ramo de atividade a ter sucesso ou insucesso. Autoridades Fiscais: para calcular e verificar o pagamento dos tributos e do cumprimento das obrigações acessórias. Agências Reguladoras: a exemplo de sindicatos, conselhos de classe em- presarial, agências governamentais, etc... que usam a contabilidade para verificar se as exigências para funcionamento estão sendo cumpridas de acordo com as regras estabelecidas, assim como para servir de base para futuras negociações com o setor. 12 Figura 2: Usuários da Contabilidade Fonte: Marion (2018) 13 1.5 O B JE TO D A C O N TA B IL ID A D E Define-se como objeto da Contabilidade o seu campo de aplicação, ou seja, o patrimônio das entidades econômicas - administrativas. Patrimônio, objeto da Contabilidade, é, conforme Franco (1997, p. 19) [...] o estudo do patrimônio definido como o conjunto de bens, direitos e obrigações pertencentes a uma ou mais pessoas, em seus aspectos estático (econômico e financeiro) e dinâmico (variações sofridas pela riqueza patrimonial) e nos seus aspectos qualitativos e quantitativos, visando desnudá-lo e mostrar-lhe como está sua situação, no intuito de propiciar condições de intervenção no mesmo. Figura 3: Patrimônio Fonte: (NOGUEIRA, 2014) A contabilidade analisa os fatos ocorridos no patrimônio da entidade e os convertem em informações para dar a entidade segurança e confiabilidade, fornecendo aos usuários informações necessárias para a tomada de decisão. A Contabilidade, na qualidade de ciência social aplicada, se sobressai pelo papel que exerce no processo de fornecimento de informações econômico- financeiras para permitir decisões e julgamentos adequados por parte dos diversos usuários da informação contábil e garantir, dessa forma, a prestação de contas destas entidades para os múltiplos segmentos da sociedade. “As informações contábeis devem permitir aos seus usuários nítida avaliação da situação patrimonial (econômica e financeira) da entidade”. (GRECO; AREND, 2013) História: O surgimento da Contabilidade no mundo: A história da contabilidade é tão anti- ga quanto a própria história da civilização. Está ligada às primeiras manifestações humanas da necessidade social de proteção à posse e de perpetuação e interpretação dos fatos ocorridos com o objeto material de que o homem sempre dispôs para alcançar os fins propostos. LINK: https://bit.ly/31d1Xif Usuários da Contabilidade: Para saber mais so- bre os usuários da contabilidade assista ao vídeo do professor Quintino LINK: https://bit.ly/2DdtWq4 História: O surgimento da Contabilidade no Bra- sil: é um vídeo produzido pelo Conselho Fede- ral de Contabilidade que trata do surgimento da contabilidade no Brasil, a atividade contábil surgiu no período do Brasil Colônia (1500-1808). Entre 1500 e 1530, as expedições marítimas por- tuguesas eram intensas devido à exploração de grande quantidade de matéria-prima brasileira. LINK: https://bit.ly/3ieGlJp O processo contábil e os usuários (Contabilida- de): Para saber mais sobre o processo contábil e os usuários da contabilidade assista ao vídeo do professor Quintino. LINK: https://bit.ly/3goIxxh BUSQUE POR MAIS SCANEIE O CÓDIGO E ACESSE O LINK 14 FIXANDO O CONTEÚDO 1 - A contabilidade tem por objeto a) a empresa. b) a pessoa física e jurídica. c) a apuração de resultado de uma entidade. d) o patrimônio. e) os lançamentos a débito de uma conta e a crédito de outra conta. 2 - A finalidade da contabilidade é a) determinar o resultado das entidades. b) atender à legislação comercial e fiscal, que exige das empresas a elaboração das chamadas demonstrações financeiras. c) controlar o patrimônio das entidades, apurar o resultado e prestar informações sobre a situação patrimonial e o resultado das entidades aos usuários da informação contábil. d) registrar os custos, as despesas, as receitas e apurar o resultado das entidades. e) estabelecer as relações de débito e de crédito do proprietário com os agentes consignatários e agentes correspondentes. 3 - A palavra AZIENDA (palavra de origem italiana que significa empresa) é usada em Contabilidade na concepção de a) conjunto de bens e direitos. b) mercadorias. c) finanças públicas. d) grande propriedade rural. e) patrimônio, considerado juntamente com a pessoa que tem sobre ele poderes de administração e disponibilidade. 4 - O objetivo fundamental da Contabilidade é: a) atender apenas os interesses de instituições financeiras e fornecedores. b) atender os interesses das instituições financeiras, fornecedores e fisco. c) respaldar as informações prestadas à Receita Federal. d) prover os usuários das demonstrações contábeiscom informações que os ajudem a tomar decisões e) atender apenas os interesses das pessoas físicas. 5 - Relativamente aos usuários das informações contábeis, pode-se considerar que. a) podem ser tanto internos quanto externos, com interesses diversos. b) podem ser tanto internos quanto externos, sempre com interesses semelhantes. 15 c) somente são internos. d) somente são externos. e) somente são as instituições financeiras. 6 - É função econômica da contabilidade: a) apurar lucro ou prejuízo. b) controlar o patrimônio. c) evitar erros e fraudes. d) efetuar o registro dos fatos contábeis. e) verificar a autenticidade das operações 7 - O campo de aplicação da contabilidade é a Azienda. A azienda é um ente cuja existência se verifica a partir da reunião dos seguintes elementos essenciais: a) patrimônio, Trabalho e Organização; b) patrimônio, Trabalho e Administração; c) contabilidade, Patrimônio e Gestão; d) planejamento, Organização e Controle; e) registro, Orientação e Controle. 8 - Relativamente à entidade objeto da contabilização, a Contabilidade é um sistema de informação. a) destinado a prover seus usuários de demonstrações e análises de natureza econômica e financeira; b) destinado a prover seus usuários com demonstrações e análises de natureza econômica, financeira e física; c) e de avaliação, destinado a prover seus usuários de demonstrações e análises de natureza econômica e financeira; d) e de avaliação, destinado a prover seus usuários de demonstrações e análises de natureza econômica, financeira e física; e) e de avaliação, destinado a prover seus usuários de demonstrações e análises de natureza econômica, financeira, física e de produtividade. 16 PATRIMÔNIO UNIDADE 2 17 2. 1 D E FI N IÇ Ã O D E P A TR IM Ô N IO Para Marion (2018) o termo patrimônio significa, a princípio, o conjunto de bens pertencente a uma pessoa ou a uma empresa. Compõe-se também de valores a receber (ou dinheiro a receber). Por isso, em Contabilidade esses valores a receber são denominados direitos a receber ou, simplesmente, direitos. Relacionando-se, todavia, apenas bens e direitos, não se pode identificar a verdadeira situação de uma pessoa ou empresa. É necessário evidenciar as obrigações (dívidas) referentes aos bens ou direitos. Por exemplo, se você disser que tem como patrimônio um apartamento e não fizer referência à dívida com o banco financiador (em caso de ter sido adquirido através desse sistema de crédito), sua informação será incompleta e pouco esclarecedora. Em Contabilidade, portanto, a palavra patrimônio tem sentido amplo: por um lado significa o conjunto de bens e direitos pertencentes a uma pessoa ou empresa; por outro lado, inclui as obrigações a serem pagas. Como visto, em Contabilidade, o Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações de propriedade de um ente carente de gestão. VAMOS PENSAR? De acordo com a abordagem apresentada por Ma- rion, o patrimônio na contabilidade é identificado através da formação dos três elementos os bens, os direitos e as obrigações. Se tratando do patrimônio de uma pessoa física como utilizar as técnicas con- tábeis para realizar a gestão deste patrimônio? Bens: são coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetíveis de avaliação econômica. Sob o ponto de vista contábil, pode-se definir como bem tudo aquilo que uma empresa possui, seja para consumo, transformação, numerário, de renda, de venda ou troca e fixos. Bens de consumo: são bens não duráveis, isto é, bens que são consumidos imediatamente pela sua utilização. ex.: material de expediente, material de limpeza na contabilidade esses bens são registrados em conta denominada de estoque al- moxarifado. Bens de transformação: são bens utilizados na fabricação de outros produtos. ex.: a farinha de trigo utilizada pela fábrica de biscoitos. esses bens são registrados na contabilidade em conta denominada de estoque de matérias-primas. Bens numerários: são os bens já convertidos em espécie. ex.: dinheiro em caixa ou banco. Bens de renda: são os investimentos efetuados em ativos que, embora não sejam utilizados pela entidade para realização do seu objeto social, geram rendas secundárias. ex.: ações de coligadas, imóveis não de uso, etc. esses bens são registrados na contabilidade, geralmente, em contas do grupo ativo não circulante investimento. Figura 4: Bens Fonte: Frazão (2016) Bens de venda: são bens produzidos para venda ou adquiridos de terceiros para revenda. ex.: produtos acabados, mercadorias. Bens fixos: são bens duráveis que a entidade utiliza na sua estrutura com a finalidade de, através do seu uso, realizar o seu objeto social. ex.:veículos, móveis e utensílios, imóveis, instalações fabris, etc. esses bens são contabilizados em contas do 18 grupo ativo não circulante imobilizado. Os bens podem ser classificados segundo o modo como são considerados. Neste caso, a classificação os divide em: a) Bens tangíveis, corpóreos ou materiais: são aqueles bens como o próprio nome diz, têm existência física, existem como coisa ou objeto, possuem corpo, matéria. Por sua vez, dividem-se em: • Bens móveis: os que podem ser removidos do seu lugar. Exemplos: mesas, cadeiras veículos, máquinas de escrever, dinheiro, mercadorias etc.; • Bens imóveis: os que não podem ser deslocados do seu lugar natural. Exemplos: casas, terrenos, edifícios etc. b) Bens intangíveis, incorpóreos ou imateriais: são aqueles bens que não possuem corpo, não têm matéria, não possuem existência física. Exemplos: • Benfeitorias em Imóveis de Terceiros: são os gastos com reformas que o inquilino (tem a posse e não a propriedade) realiza em imóveis de terceiros com o objetivo de otimizar o funcionamento da entidade. • Fundo de Comércio: é o ponto comercial, assim entendido como o valor formado pela fama conseguida através da clientela daquele estabelecimento pela sua localização e tempo de funcionamento. • Patentes: decorrente de alguma invenção. Tem seu valor definido pelo somatório dos gastos com seu registro e as despesas de pesquisas para a sua obtenção. Segundo Ribeiro (2013)Direitos são todos os valores que a empresa tem para receber de terceiros, como: Duplicatas a Receber, Promissórias a Receber, Aluguéis a Receber etc. Obrigações são todos os valores que a empresa tem para pagar a terceiros, como: Duplicatas a Pagar, Salários a Pagar, Impostos a Pagar etc. As obrigações podem ser subdividas em: a) Obrigações exigíveis: São aquelas que serão cobradas, reclamadas, ou seja, aquelas que têm prazo certo para pagamento. Essas Obrigações geralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da expressão a pagar ou a recolher, exemplos: duplicatas a pagar; alugueis a pagar, salários a pagar, impostos a pagar ou impostos a recolher, etc. b) Obrigações não exigíveis: São aquelas que não serão cobradas, reclamadas, ou seja, aquelas que não possuem prazo determinado para pagamento. Normalmente são as obrigações da empresa para com seus investidores (proprietários) e se apresentam na forma de capital, reservas de lucros para futuras distribuições ou aumento do capital. Diante do que foi apresentado, o Patrimônio de uma empresa pode ser representado de forma simples por: PATRIMÔNIO = BENS + DIREITO + OBRIGAÇÃO [...] note que os direitos e as obrigações são fáceis de se conhecer, pois, na contabilidade, normalmente representam um elemento seguido das expressões a Receber ou a Pagar. Entretanto, há exceções a essa regra: Clientes e Fornecedores, por exemplo, representam direito e obrigação, respectivamente, porém não são segui- dos das expressões “a Receber” ou “a Pagar”. (...)As compras a prazo feitas pelos clientes geram direitos para a empresa; e as vendas a prazo efetuadas pelos fornecedores geram, para a empresa, obrigações. Não é necessário, contudo, escrever Clientes a Receber ou Fornecedores a Pagar (RIBEIRO, 2013,p. 9) 19 2. 2 C O M P O N E N TE S P A TR IM O N IA IS O patrimônio de uma empresa divide-se em duas partes: a) O lado direito representando a parte positiva do patrimônio, composta pelos bens e direitos à qual denomina-se ATIVO. b) O lado esquerdo representando a parte negativa do patrimônio, composta pelas obrigações com terceiros e com os proprietários, à qual denomina-se PASSIVO. Desta maneira o patrimônio agora pode ser representado da seguinte forma: ELEMENTOS POSITIVOS ELEMENTOS NEGATIVOS ATIVO PASSIVO BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES COM TERCEIROS + OBRIGAÇÕES COM PROPRIETÁRIO O ATIVO é o conjunto de bens e direitos de uma entidade, é a parte positiva do patrimônio, constituída pelas aplicações de recursos e por isso, de natureza devedora. Os elementos do Ativo são discriminados do lado esquerdo do Balanço Patrimonial. O PASSIVO é o conjunto de obrigações de uma entidade, é a parte negativa do patrimônio, constituída pelas origens de recursos (fontes) e por isso, de natureza credora. Os elementos do Passivo estão discriminados do lado direito do Balanço Patrimonial. Componentes Patrimoniais: São os elementos que compõe o patrimônio de uma entidade composto pelos bens, direitos e obrigações, classificados no ativo e no passivo. GLOSSÁRIO O Passivo se subdivide em dois grupos: Passivo Exigível: O Passivo compreende basicamente as obrigações a pagar, é composto pelos valores que a empresa deve a terceiros, aquelas com prazo determinado para pagamento. Ex: Fornecedores, duplicatas a pagar; Salários a pagar; Empréstimos, imposto a recolher etc. Patrimônio Líquido: São as obrigações com os proprietários, obrigações não exigíveis, portanto, não apresentam prazo determinado para pagamento. Este grupo também pode ser denominado de: Passivo Não Exigível; Situação Liquida; Recursos Próprios ou Capital Próprio. O valor do Patrimônio Líquido pode ser obtido pela diferença entre o Ativo e o Passivo Exigível. Após a identificação de cada componente patrimonial podemos apresentar uma nova representação gráfica do Patrimônio: ATIVO PASSIVO BENS Caixa (dinheiro) Estoque de Mercadoria Móveis e Utensílios DIREITO Duplicatas a Receber Imposto a Recuperar OBRIGAÇÕES (TERCEI- -RO) Duplicatas a Pagar Salário a Pagar Imposto a Recolher OBRIGAÇÕES (SÓCIO) Capital Social Quadro 1: Representação do Patrimônio Fonte: elaborado pela autora (2020) Quadro 2: Representação Gráfica do Patrimônio Fonte: Elaborado pela Autora (2020) De acordo com Ribeiro (2013) todo documento extraído dos registros contábeis da empresa seja em forma de relatório, mapa, demonstração, quadro etc. deve ser elaborado observando-se os aspectos qualitativo e quantitativo. O aspecto qualitativo refere-se à natureza do componente patrimonial que deve ser evidenciado segundo a sua espécie. Exemplo: caixa, móveis e utensílios, veículos etc. O aspecto quantitativo refere-se à expressão dos componentes patrimoniais em valores. Exemplo: caixa (R$ 200,00), móveis e utensílios (R$ 1.000,00), veículos (R$5.000,00) etc. Segue abaixo a representação gráfica do Patrimônio composto pelo aspecto qualitativo e quantitativo: 20 ATIVO PASSIVO BENS Caixa 200,00 Mercadoria 600,00 Veículos 1.800,00 Imóveis 2.400,00 DIREITO Bancos 1.200,00 Clientes 800,00 Total 7.000,00 OBRIGAÇÕES (TERCEIRO) Fornecedores 1.300,00 Salários a Pagar 600,00 Contas a Pagar 2.000,00 Tributos a Recolher 100,00 OBRIGAÇÕES (SÓCIO) Capital 2.600,00 Reserva 400,00 Total 7.000,00 A escolha do lado esquerdo para representar o Ativo ou aplicações de recursos e do lado direito para representar o Passivo ou origens de recursos, foi feita por convenção contábil. Segundo Ribeiro (2013) o patrimônio é representado por um gráfico em forma de T. Em Contabilidade diz-se que não há origem sem aplicação assim como não há aplicação sem origem de mesma proporção. De acordo com a representação gráfica do patrimônio, o lado direito representa as origens de recursos, e o lado esquerdo representa as aplicações desses recursos. O passivo e o patrimônio líquido são as origens de recursos, e o ativo é onde esses recursos foram aplicados. Portanto, sempre que houver entrada de um bem ou de um direito haverá origens respectivas a entrada. Da mesma forma que se houver uma saída de bens ou uma redução dos direitos, deve-se justificar onde o valor dos mesmos foi aplicado. A Contabilidade tem a necessidade de identificar todos os fatos que resultem em origens e aplicações de recursos, a escrituração contábil é feita indicando-se o efeito (onde o recurso foi aplicado) e a causa (onde se originou o recurso). E se todas as origens geram aplicações de igual valor, teremos que: TOTAL DAS ORIGENS = TOTAL DAS APLICAÇÕES Na prática, vejamos alguns exemplos: 1) Compra de material de escritório sendo pago 50% do valor em cheque e o restante será pago através de duplicatas em cobrança simples. Conta Classificação Variação Material de escritório bem aumento (aplicação) Banco conta movimento bem redução (origem) Duplicatas a pagar obrigação aumento (origem) Quadro 3: Aspecto qualitativo e quantitativo do Patrimônio Fonte: Elaborado pela Autora (2020) O exemplo acima nos leva ao seguinte questionamento, qual foi a origem para a aquisição do material de escritório? A origem foi a emissão do cheque e o aceite das duplicatas, neste exemplo se não fosse por ambos o bem jamais seria adquirido. 2) Venda de móveis e utensílios, a prazo, com ganho. Conta Classificação Variação Material de escritório bem redução (origem) Duplicatas a Receber direito aumento (aplicação) Ganho (Receita) PL aumento (origem) O questionamento a ser feito é o que originou a emissão da duplicata? A duplicata só foi emitida porque houve a venda de material de escritório a prazo. O ganho representa a origem do valor da duplicata ser maior do que o valor de custo dos bens. Diante do que foi apresentado, podemos concluir que sempre que houver um aumento no lado do Ativo estará ocorrendo uma aplicação de recurso e quando houver uma redução no Ativo ocorrerá uma origem de recurso. Se pensarmos do Passivo, podemos afirmar que quando houver aumento do mesmo, teremos uma origem de recursos e quando ocorrer uma redução, teremos uma aplicação de recursos. Segue abaixo a representação gráfica do Patrimônio demonstrando a origem e a aplicação de recursos. 21 Figura 5: Origem e Aplicação de Recurso Fonte: Elaborado pela Autora (2020) 22 2. 3 C A P IT A L Na acepção econômica o Patrimônio pode ser conceituado como um conjunto de capitais, cuja origem dos capitais está representada pelo Passivo e a aplicação dos capitais pelo Ativo. A palavra capital na contabilidade representa o conjunto de recursos postos à disposição da empresa, seja por terceiros ou por proprietários (passivo ou patrimônio líquido),ou seja, é a soma das riquezas ou recursos acumulados que se destinam à produção de novas riquezas. A expressão Capital quando utilizada na contabilidade tem vários significados distintos, os quais veremos a seguir. Capital Social: Representar a importância entregue pelos sócios à sociedade para a aplicação efetiva nas suas atividades, ou seja, é o investimento inicial feito pelos proprietários da empresa. Ele só é alterado quando os proprietários realizam investimentos adicionais (aumentos de capital) ou desinvestimentos (diminuições de capital). Capital Próprio: São os recursos originados dos sócios na forma de capital social e os recursos originados da própria atividade patrimonial, como lucros e reservas. Na Contabilidade o Capital Próprio é representado pelogrupo de contas de- nominado Patrimônio Líquido. ACEPÇÃO: É o sentido em que se emprega uma pa- lavra, que pode ter várias interpretações dependen- do do contexto em que ela está inserida, é a compre- ensão, o entendimento, o significado. GLOSSÁRIO Capital de Terceiros: São os recursos obtidos de terceiros, representando obrigações, ou seja, corresponde ao passivo exigível da empresa e representa os investimentos feitos com recursos de terceiros. Por exemplo: compra de um imóvel financiado pelo banco em 12 vezes (Financiamentos a pagar) ou compra de merca-dorias (estoque) com pagamento a prazo (Fornecedores). Capital Social Subscrito: É o montante de recursos que os sócios se comprometem a entregar para a sociedade na forma de Capital Social, firmado através de um contrato que deverá ser arquivado no órgão peculiar de registro. Capital Social Integralizado ou Realizado: É o Capital Social que já está materializado, ou seja, é o montante de recursos que os sócios já entregaram efetivamente para a empresa. No Balanço Patrimonial, o capital social realizado é igual a diferença entre o capital social subscrito e o capital social a integralizar. Capital Social a Integralizar ou a Realizar: É o capital subscrito e não realizado, ou seja, é a parte do capital que os sócios se comprometeram a entregar para a empresa, mas ainda não realizaram esse compromisso. Capital Total à Disposição da Entidade: Corresponde ao valor das origens de recursos representado pelo somatório do Passivo + Patrimônio líquido da empresa, isto é, representa o total dos recursos utilizados no financiamento das atividades. FIQUE ATENTO A fração do capital social é denominada quo- ta. Elas podem ser iguais, ou desiguais, isto é, com valores nominais diferenciados. As quotas são, também, indivisíveis perante a sociedade, ou seja, a quota é a menor fração do capital social. Cada sócio fica responsável, na forma do contrato social subscrito, a integralizar uma quantidade de quotas que corresponde a um valor nominal. O valor de todas as quotas so- madas equivale ao valor do capital social. 23 2. 4 S IT U A Ç Ã O P A TR IM O N IA L LÍ Q U ID A Uma balança de dois pratos em que se coloca no da esquerda o Ativo e no da direita o Passivo poderá ilustrar o estado patrimonial. Se ambos tiverem valores iguais o equilíbrio estará conseguido. Mas como normalmente o Ativo e Passivo apresentam valores diferentes, a balança penderá, fatalmente, para um dos lados. O peso (valor) que for colocado apenas para a obtenção do equilíbrio é o que se chama de Patrimônio Líquido e está do lado de menor valor. Figura 6: Estado Patrimonial Fonte: (GOMES, 2011) O Patrimônio Líquido é a parte diferencial entre o Ativo e o Passivo Exigível. Ele também representa a obrigação da empresa para com os sócios-proprietários. A posição do Patrimônio Líquido é que determina a Situação Líquida. São sinônimos de PATRIMÔNIO LIQUIDO: CAPITAL PRÓPRIO RECURSOS PRÓPRIOS SITUAÇÃO LÍQUIDA PASSIVO NÃO EXIGÍVEL Alguns autores só consideram PATRIMÔNIO LÍQUIDO como sinônimo de SITUAÇÃO LÍQUIDA quando o valor do ativo for maior ou igual ao do pas- sivo exigível. Caso isso não ocorra, isto é, caso o valor do ativo seja menor do que o valor do passivo exigível, a situação líquida é dita negativa e há ausência de RIQUEZA PRÓPRIA (Patrimônio Líquido) (FERRARI, 2016, p. 57). O Patrimônio Líquido pode apresentar-se do lado esquerdo (positivo ou superavitário), do lado direito (negativo ou deficitário) ou simplesmente não aparecer (nulo ou compensado). Segundo Ferrari (2016), numa visão geral, são três os possíveis estados patrimoniais: 1ª - Situação Líquida SUPERAVITÁRIA ou POSITIVA. Indica a existência de Patrimônio Líquido (positivo) e que o Ativo é maior que as obrigações exigíveis. Esta situação também pode ser chamada de Situação Líquida Ativa ou Favorável. Graficamente: ATIVO BENS E DIREITOS PASSIVO OBRIGAÇÕES SITUAÇÃO LÍQUIDA ATIVA OU FAVORÁVEL 2ª - Situação Líquida DEFICITÁRIA ou NEGATIVA. Indica que o Ativo é menor que o Passivo Exigível e, portanto, o Patrimônio Líquido assume valores negativos. Esta situação também pode ser chamada de Situação Líquida Desfavorável ou simplesmente de PASSIVO A DESCOBERTO. Graficamente: ATIVO BENS E DIREITOS PASSIVO OBRIGAÇÕES SITUAÇÃO LÍQUIDA NEGATIVA OU PASSIVO A DESCOBERTO PASSIVO A DESCOBERTO: É o termo contábil que mostra quando o valor da soma de bens e direitos não cobre o valor da soma das obriga- ções contraídas, ou seja, o Passivo (P) supera o Ativo (A). GLOSSÁRIO 3ª - Situação Líquida NULA ou COMPENSADA. Indica que o Ativo é igual ao Passivo Exigível e, portanto, o Patrimônio Líquido é igual a zero. Neste caso inexiste o Capital Próprio. Graficamente: ATIVO BENS E DIREITOS PASSIVO OBRIGAÇÕES 24 De acordo com Ribeiro (2013) nas três situações apresentadas, Ativo e Passivo sempre foram maiores que zero. Em raras ocasiões, porém, poderão ser iguais a zero. Nesses casos, teremos: a) PASSIVO = ZERO Ativo Passivo Bens 10 Obrigações 0 Direitos 20 Situação Líquida 30 TOTAL 30 TOTAL 30 Quadro 4: Balanço Patrimonial Fonte: Elaborado pela Autora (2020) A constituição da empresa é um dos raros momentos em que esta situação poderá ocorrer. b) ATIVO = ZERO Ativo Passivo Bens 0 Obrigações 25 Direitos 0 (-)Situação Líquida 25 TOTAL 0 TOTAL 0 Quadro 5: Balanço Patrimonial Fonte: Elaborado pela Autora (2020) O encerramento de atividades é um dos raros momentos em que esta situação poderá ocorrer. Patrimônio: Para saber mais sobre definição do termo patrimônio no sentido contábil assista ao vídeo do professor Quintino. LINK: https://bit.ly/31gHFEn Capital: Para saber mais sobre definição do ter- mo capital no sentido contábil assista ao vídeo do professor Quintino. LINK: https://bit.ly/2XoPmr3 Recomenda-se a leitura do capítulo 01 item 1.4.5 do livro Contabilidade Geral Facilitada de Clóvis Luiz Padove, que trata da situação líquida patri- monial, acessando o endereço: LINK: https://bit.ly/2PgsVA2 BUSQUE POR MAIS SCANEIE O CÓDIGO E ACESSE O LINK 25 FIXANDO O CONTEÚDO 1 - O conjunto de bens, direitos e obrigações, vinculado a uma pessoa física ou jurídica é denominado a) Situação Líquida. b) Capital Próprio. c) Patrimônio. d) Patrimônio Líquido. e) Capital Alheio. 2 - Seja o patrimônio da Cia. Comercial Silvestre: Contas R$ Imóveis 87.000 Duplicata a pagar 23.000 Caixa 12.000 Imposto de Renda a Pagar 18.000 Mercadorias 23.000 Banco Conta Movimento 17.000 Contas a Pagar 9.000 Imposto a Recuperar 11.000 Imposto a Recolher 10.000 Móveis e Utensílios 14.000 Salários a pagar 4.000 Financiamentos 7.000 Duplicatas a Receber 39.000 O valor das obrigações exigíveis da empresa corresponde a a) 64.000 b) 66.000 c) 71.000 d) 72.000 e) 75.000 3 - Escreva nos parênteses “B” para bens, “D” para direitos e “O” para obrigações e assinale a alternativa correta: ( ) Automóvel, caminhão, apartamento, edificações e terras. ( ) Ordenados, impostos, contas e prestações a pagar. ( ) Aluguéis, duplicatas, carnês e contas a receber. ( ) Dinheiro, jóias, marcas e patentes. ( ) Clientes, devedores diversos e outros créditos. 26 ( ) Fornecedores, credores diversos e outros débitos ( ) Impostos a recolher, dividendos e lucros a distribuir a) B-O-D-D-D-O-O b) B-O-D-B-D-O-O c) B-O-D-B-O-D-O d) B-O-D-B-D-D-O e) B-O-D-B-D-B-O 4 - Um apartamento, adquirido e alugado por empresa industrial, é bem a) De consumo.b) Fixo. c) Numerário. d) De renda. e) De vend.a 5 - Se a situação líquida de um patrimônio tiver valor negativo, isso significa dizer que, nesse patrimônio, há inexistência de a) Ativo. b) Passivo exigível. c) Passivo descoberto. d) Riqueza própria. e) Riqueza de terceiros. 6 - Abaixo são dadas diversas situações patrimoniais. Assinale a que indica a pior situação econômica da empresa: a) Situação Líquida igual a zero. b) Situação Líquida igual ao Ativo. c) Situação Líquida igual ao Passivo Exigível. d) Passivo Exigível maior do que o Ativo. e) Situação Líquida Positiva, mas menor que o Passivo Exigível. 7 - Seguem abaixo os componentes patrimoniais da empresa Alvorada Ltda (em R$). Dinheiro em caixa 50.000,00 Bens para revender 90.000,00 Impostos a Recolher 15.000,00 Títulos a pagar 55.000,00 Capital Social 95.000,00 Veículos de uso 40.000,00 Dívidas com Fornecedores 35.000,00 Títulos a Receber 60.000,00 27 Com os dados acima, pode-se afirmar que o valor do Patrimônio Líquido e do Passivo são respectivamente. a) 95.000,00 e 105.000,00 b) 135.000,00 e 90.000,00 c) 135.000,00 e 105.000,00 d) 240.000,00 e 105.000,00 e) 240.000,00 e 200.000,00 8 - A situação patrimonial denominada Passivo a Descoberto configura inexistência de: a) Bens e direitos. b) Obrigações. c) Capital próprio. d) Capital de terceiros. e) Capital à disposição da empresa. 28 BALANÇO PATRIMONIAL UNIDADE 3 29 3. 1 D E FI N IÇ Ã O D O B A LA N Ç O P A TR IM O N IA L Segundo Ribeiro (2018) o Balanço Patrimonial é a demonstração contábil (financeira) destinada a evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa determinada data, a posição patrimonial e financeira da entidade. Nele devem ser apresentados os bens e direitos (Ativo), as obrigações (Passivo) e o Patrimônio Líquido da entidade em uma determinada data. O Balanço Patrimonial reflete a posição financeira em determinado momento, normalmente no fim do ano ou de um período prefixado. A seguir as considerações de cada autor acerca do Balanço Patrimonial. Iudícibus e Marion (2016) O Balanço Patrimonial (BP) é constituído de duas colunas: a coluna do lado direito é denominada Passivo e Patrimônio Líquido. A coluna do lado esquerdo é denomi- nada Ativo. Atribui-se o lado esquerdo ao Ativo e o direito ao Passivo e Patrimônio Líquido por mera convenção. Marion (2018) O Balanço Patrimonial é constituído de Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido. O Ati- vo, por sua vez, compõe-se de Bens e Direitos aplicados na Entidade Contábil. O Passivo e o Patrimônio Líquido registram todas as entradas (origens) de recursos na empresa. Padoveze (2017) A peça contábil por excelência, e a mais importante, é o balanço patrimonial. Sua função básica é evidenciar o conjunto patrimonial de uma entidade, classificando- -os em bens e direitos, evidenciados no ativo, e em obrigações, e o valor patrimo- nial dos donos e acionistas, evidenciados no passivo. Almeida (2016) O Balanço Patrimonial relata em uma certa data a situação econômica e financei- ra da entidade, em termos de ativos, dívidas com terceiros e os recursos investidos pelos sócios no negócio. Quadro 6: Conceito de Autores Fonte: Elaborado pela Autora (2020) Objetivando classificar os bens e direitos realizáveis dentro de um perfil mínimo de vencimento, convencionou-se mundialmente considerar que os ativos circulantes são os bens e direitos realizáveis até um ano após a data do encerramento do balanço. Todos os bens e direitos não permanentes, cujo vencimento ou expectativa de realização seja superior a um ano da data do encerramento do balanço, são considerados de longo prazo, e classificados no ativo não circulante. (PADOVEZE, 2017) O mesmo conceito é aplicado ao passivo. Obrigações vencíveis dentro de um ano da data do balanço são classificadas como passivo circulante. Todas as obrigações de vencimento ou expectativa de pagamento após um ano da data do balanço são classificadas como passível não circulante, o antigo exigível a longo prazo. Consideram-se ativos e passivos do circulante os bens e direitos realizáveis dentro do próximo exercício da data do encerramento do balanço patrimonial e as obrigações vencíveis no mesmo período. 30 3. 2 E ST R U TU R A D O B A LA N Ç O P A TR IM O N IA L Conforme Ribeiro (2018) o Balanço Patrimonial deve ser estruturado observando-se a disciplina contida nos artigos 178o a 184o da Lei n. 6.404/76. O caput do artigo 178o da Lei citada, estabelece que, no Balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. O Balanço Patrimonial é composto por duas partes: Ativo e Passivo. Tradicionalmente, o Balanço Patrimonial é apresentado em um gráfico em forma de “T”. Como o “T” tem dois lados, ficou convencionado que o lado esquerdo é o lado do Ativo e que o lado direito é o lado do Passivo. Portanto, ao olhar para um Balanço Patrimonial representado no gráfico em forma de “T”, o lado direito, lado do Passivo, composto por obrigações e Patrimônio Líquido, revela a origem dos recursos (capitais) totais que a empresa tem a sua disposição e que estão aplicados no patrimônio. As obrigações (Passivo Exigível), representam os recursos derivados de terceiros (capitais de terceiros), enquanto o Patrimônio Líquido (Passivo Não Exigível), mostra a origem dos recursos derivados dos proprietários (capitais próprios). O Ativo revela a aplicação desses recursos (capitais) totais, isto é, mostra em que a empresa investiu todo o capital (próprio e de terceiros) que tem a sua disposição. Diante do que foi exposto, temos: Ativo Passivo Bens Obrigações (Passivo Exigível) Direitos PL (Passivo não Exigível ) 31 3. 3 G R U P O S E S U B G R U P O S D E C O N TA S D O B A LA N Ç O P A TR IM O N IA L Quadro 7: Grupos e Subgrupos de Contas Fonte: Elaborado pela Autora (2020) • Ativo O Ativo compreende a aplicação de recurso representada pelos elementos patrimoniais bens e direitos. Os componentes do Ativo são classificados de acordo com a destinação especifica, que varia segundo os fins da entidade. As contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, em dois grandes grupos: Ativo Circulante e Ativo Não Circulante. Grau de Liquidez: É o maior ou menor prazo no qual os Bens e os Direitos podem ser transformados em dinheiro. Ex.: conta Caixa é a de maior liquidez, por já ser dinheiro. Já a conta Veículos é de menor liquidez que a conta Caixa, pois demora mais para se trans- formar em dinheiro (primeiro precisa-se vender o ve- ículo para depois ter o dinheiro em mãos). GLOSSÁRIO • Ativo Circulante Serão classificadas no Ativo Circulante as contas que representem disponibilidades, direitos realizáveis no curso do exercício social seguinte e as aplicações de recursos em despesas do exercício social seguinte. O ativo circulante abrange valores realizáveis no exercício social subsequente, por exemplo, uma empresa cujo exercício social encerre em 31 de dezembro, ao realizar o encerramento do exercício de 31 de dezembro de 2019, deverá classificar no Ativo Circulante todos os valores realizáveis até 31 de dezembro de 2020. Na empresa cujo ciclo operacional tiver duração maior que o exercício social, a classificação no circulante ou longo prazo terá por base o prazo deste ciclo. Raramente, porém, é usado esta classificação mais extensa, de forma que, como padrão, pode- se adotar a classificação das contas como circulante se forem realizáveis ou exigíveis no prazo de 1 (um) ano. O Ativo Circulante também é conhecido como Ativo Corrente ou, ainda que não haja unanimidade, o CirculanteAtivo e Passivo é denominado Capital Total em Giro ou simplesmente Capital em Giro. Capital de Giro normalmente se usa para indicar Ativo Circulante. Tanto a expressão corrente como a em giro são bem fáceis de ser entendidas: são contas com valores correntes (não fixos); são contas que estão constantemente em giro, em movimento, circulando. (MARION, 2018) Padoveze (2017)faz algumas considerações acerca do ativo circulante: A. Evidentemente, o desejável seria que o Ativo Circulante fosse sempre maior que o Passivo Circulante. Enquanto o segundo significa obrigações a pagar, o primeiro – Ativo Circulante – significa dinheiro (Caixa e Bancos) e valores que se transformarão em dinheiro (Duplicatas a Receber e Estoques). B. Algumas vezes, mesmo que o Ativo Circulante seja maior que o Passivo Circulante, a empresa encontra dificuldade de pagamento de suas obrigações, isso porque as dívidas estão vencendo com rapidez maior do que os valores que se transformam em dinheiro. Isto é, os recebimentos da empresa ocorrem de forma mais lenta que os vencimentos das Contas a Pagar. C. Quando ocorre esse fato, a empresa recorre a empréstimos, descontos de duplicatas etc.,no sentido de reforçar seu caixa para cobrir seus compromissos em vencimento. Dessa forma, a empresa recorre a Capital de Giro. 32 ATIVO CIRCULANTE (AC) - Disponibilidades - Contas a receber de clientes - Impostos a recuperar - Instrumentos financeiros de curto prazo - Estoques - Despesas do exercício seguinte Quadro 8: Ativo Circulante Fonte: Elaborado pela Autora (2020) • Ativo Não Circulante São incluídos nesse grupo todos os bens de permanência duradoura, destinados ao funcionamento normal da sociedade e do seu empreendimento, assim como os direitos exercidos com essa finalidade. Segundo Padoveze (2017) o não circulante engloba os demais grupos do ativo não classificados no circulante, mesmo considerando suas características distintas. O objetivo é isolar elementos realizáveis no curto prazo dos elementos realizáveis após esse período. Prossegue o autor afirmando que os itens do realizável a longo prazo têm natureza similar à dos ativos circulantes, ou seja, são bens e direitos cuja intenção é a realização em dinheiro. Já os elementos classificados como investimentos, imobilizados e intangíveis, têm como conceito básico a intenção de sua manutenção como ativo da empresa, sem o propósito de revenda ou realização, razão por que eram denominados ativos permanentes ou fixos. São incluídos neste grupo todos os bens de permanência duradoura, destinados ao funcionamento normal da sociedade e do seu empreendimento, assim como os direitos exercidos com essa finalidade. O Ativo Não Circulante será composto dos seguintes subgrupos: • Ativo Realizável a Longo Prazo • Investimentos • Imobilizado • Intangível • Ativo Realizável a Longo Prazo Conforme Greco e Arend (2013) serão classificadas no Ativo Realizável a Longo Prazo as contas que representam os direitos realizáveis após o término do exercício social seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas (art. 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da empresa, que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da empresa. De uma forma geral, são classificáveis no Realizável a Longo Prazo contas da mesma natureza das do Ativo Circulante, que, todavia, tenham sua realização certa ou provável após o término do exercício seguinte, o que, normalmente, significa realização num prazo superior a um ano a partir do próprio balanço. As despesas apropriáveis após o exercício seguinte também são classificadas no Ativo Realizável a Longo Prazo. Os direitos não derivados de vendas, e adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da empresa, que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da empresa, serão classificados no Ativo Realizável a Longo Prazo. A seguir o autor destaca as características de cada subgrupo. Investimentos No subgrupo Investimentos do Ativo Não Cir- culante devem ser classificadas as participa- ções societárias permanentes, assim entendi- das as importâncias aplicadas na aquisição de ações e outros títulos de participação socie- tária, com a intenção de mantêlas em caráter permanente, seja para se obter o controle so- cietário, seja por interesses econômicos, entre eles, como fonte permanente de renda. Imobilizado O Ativo Imobilizado é formado pelo conjunto de bens e direitos necessários à manutenção das atividades da empresa, caracterizados por apresentar-se na forma tangível (edifícios, máquinas, etc.). O imobilizado abrange, tam- bém, os custos das benfeitorias realizadas em bens locados ou arrendados. Intangível Os ativos intangíveis compreendem o leque de bens incorpóreos destinados à manuten- ção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio ad- quirido. Trata-se de um desmembramento do ativo imobilizado, que, a partir da vigência da Lei 11.638/2007, ou seja, a partir de 01.01.2008, passa a contar apenas com bens corpóreos de uso permanente. Quadro 9: Composição do Ativo Não Circulante Fonte: Elaborado pela Autora (2020) 33 Fundo de Comércio: é que o conjunto de bens cor- póreos (vitrine, mesas, cadeiras, computadores, má- quinas e estoques) ou incorpóreos (ponto, nome, tec- nologia, segredos do negócio, contratos comerciais, marcas e patentes...) e tem por objetivo facilitar o desenvolvimento da atividade mercantil de forma a obter mais sucesso. GLOSSÁRIO ATIVO NÃO CIRCULANTE (ANC) Ativo Realizável a Longo Prazo - Valores a receber a longo prazo - Instrumentos financeiros de longo prazo - Créditos junto a coligadas e controladas - Crédito junto a sócios, diretores e outros - Impostos a recuperar a longo prazo - Estoques (de longa maturação) - Despesas de exercícios seguintes Investimentos - Participações em coligadas - Participações em controladas - Outros investimentos permanentes - (-) Provisão de perdas permanentes em invest. Imobilizado - Terrenos - Edificações - Máquinas e equipamentos - Computadores e periféricos - Móveis e utensílios - Veículos - (-) Depreciação Acumulada Intangível - Marcas - Patentes - Pesquisas e desenvolvimentos de produtos - Fundos de Comércio - Amortização acumulada Total do Ativo Q u ad ro 10 : C on ta s q u e co m p õe A ti vo n ão C ir cu la n te Fo n te : E la b or ad o p el a A u to ra (2 0 20 ) • Passivo De acordo com Ribeiro (2018) o Passivo, conforme já dissemos, é a parte do Balanço Patrimonial que evidencia as obrigações (Passivo Exigível ou capitais de terceiros) e o Patrimônio Líquido (Passivo Não Exigível ou capitais próprios). Passivo Exigível Segundo estabelece o artigo 180º da Lei n. 6.404/76, as obrigações da empresa (Passivo Exigível), devem ser classificadas observando-se a ordem decrescente do grau de exigibilidade dos elementos nelas registrados, em dois grupos principais: Passivo Circulante e Passivo Não Circulante. Grau de exigibilidade representa o maior ou menor prazo em que a Obrigação deve ser paga. Marion (2018) faz alguns apontamentos acerca do passivo. O passivo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes critérios: a) espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade; b) está mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado; c) deve ser liquidado no período de até doze meses após a data ou balanço; d) a entidade não tem direito incondicional de diferir a liquidação do passivo durante pelo menos doze meses de após a data do balanço. “Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver duração maior que o exercício social, a classificação no Circulante ou Longo Prazo terá por base o prazodesse ciclo” (RIBEIRO, 2018) • Passivo Circulante No Passivo Circulante são classificadas as contas representativas das obrigações cujos vencimentos ocorram durante o exercício seguinte ao do Balanço onde estiverem sendo classificadas. Esse grupo poderá conter subdivisões, de acordo com a natureza de cada. Alguns passivos circulantes, tais 34 como contas a pagar comerciais e algumas apropriações por competência relativas a gastos com empregados e outros custos operacionais são parte do capital circulante usado no ciclo operacional normal da entidade. Tais itens operacionais são classificados como passivos circulantes mesmo que estejam para ser liquidados em mais de doze meses após a data do balanço. O mesmo ciclo operacional aplica-se à classificação dos ativos e passivos da entidade. Quando o ciclo operacional normal da entidade não for claramente identificável, pressupõe-se que a sua duração seja de doze meses. PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE (PC) - Contas a pagar a fornecedores - Obrigações trabalhistas - Obrigações tributárias - Empréstimos e financiamentos - Outras dívidas de curto prazo Quadro 11: Contas que compõe passivo circulante Fonte: Elaborado pela Autora (2020) Ribeiro (2018) faz alguns apontamentos acerca das contas do passivo não circulante. Obrigações a Fornecedores: compreendem os compromissos decorrentes da compra de mercadorias ou da utilização de serviços a prazo. Esse subgrupo, pode, ainda ser subdividido em Fornecedores Nacionais e Fornecedores Estrangeiros. Obrigações Trabalhistas e Previdenciárias: compreendem os encargos que a empresa tem para pagar aos seus empregados ou recolher aos órgãos públicos. Esses compromissos decorrem dos serviços a ela prestados por seus empregados. Obrigações Tributárias: compreendem os compromissos assumidos pela empresa, junto aos Governos Federal, Estadual ou Municipal. São tributos (impostos, taxas, contribuições etc.) que a empresa tem para recolher aos cofres públicos, em decorrência do desenvolvimento das suas atividades normais. Empréstimos e Financiamentos: compreendem os compromissos assumidos pela empresa na captação de recursos financeiros, visando, normalmente, financiar o seu capital de giro. Outras Obrigações: compreendem as demais obrigações de curto prazo assumidas pela empresa e que não se enquadram nos demais subgrupos do Passivo Circulante. • Passivo Não Circulante Neste grupo são escrituradas as obrigações da entidade que serão liquidadas com prazo superior a um ano. Podem figurar as mesmas contas representativas de obrigações classificadas no Passivo Circulante, com seus respectivos subgrupos, porém vencíveis após o término do exercício social seguinte ao do Balanço onde estiverem sendo classificadas. Inclui-se, também no Passivo Não Circulante, um subgrupo próprio para as Receitas Diferidas, onde figurarão também, como redutoras, as contas representativas das despesas ou custos correspondentes às respectivas receitas recebidas antecipadamente, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo não- circulante, quando se vencerem após o exercício seguinte. O Portal de Contabilidade destaca alguns exemplos de subcontas que deverão ser incluídas no Passivo Não Circulante: PASSIVO NÃO CIRCULANTE (PNC) - Empréstimo e Financiamentos de longo prazo - Contas a pagar a fornecedores de longo prazo - Contingências trabalhistas de longo prazo - Obrigações tributárias diferidas - Provisões de longo prazo - Outras dívidas de longo prazo - Receitas diferidas de longo prazo Quadro 12: Contas que compõe passivo não circulante Fonte: Elaborado pela Autora (2020) 35 FIQUE ATENTO “O exigível a longo prazo que representa as contas a pagar a longo prazo é considerado uma subárea do Passivo Não Circulante desde a última altera- ção na Lei no11.691/2009 – Lei das S.A”. • Patrimônio Líquido Conforme Pinto (2019) esta área representa o investimento que os proprietários da empresa fizeram no negócio. É a diferença entre o valor dos ativos e dos passivos. É constituído por Capital Social, Reservas de Capital, Ajustes de Avaliação Patrimonial, Reservas de Lucros, Ações em Tesouraria e Prejuízos Acumulados. De acordo com o Portal de Contabilidade: o Patrimônio Líquido é formado pelo grupo de contas que registra o valor contábil pertencente aos acionistas ou quotistas. A partir de 01.01.2008, por força da Lei 11.638/2007, para as sociedades por ações, a divisão do patrimônio líquido será realizada da seguinte maneira: a) Capital Social b) Reservas de Capital c) Ajustes de Avaliação Patrimonial d) Reservas de Lucros e) Ações em Tesouraria f) Prejuízos Acumulados. Pinto e Vasquez (2019) faz algumas abordagens acerca das contas do patrimônio líquido. a) Capital social: esta conta representa o valor do investimento que os proprietários de uma empresa fizeram no negócio propriamente dito. É equivalente às ações ou às cotas de participação dos donos da empresa na formação do seu capital. Caso os donos da empresa tenham formado o capital da empresa como sociedade por ações tanto de capital fechado (não negociado na Bolsa de Valores) quanto aberto (negociado na Bolsa de Valores), eles serão denominados acionistas. Mas, caso o capital da empresa esteja formado por cotas de participação, como uma companhia limitada, por exemplo, estes donos da empresa serão chamados de sócios. (PINTO; VASQUEZ, 2019, p. 113) b) Reservas: são contas patrimoniais que têm como contrapartida aumentos do Ativo, formados por recebimentos vindos ou dos sócios ou de terceiros. Esses aumentos do patrimônio podem ter diferentes origens. Quando se tratarem de reservas de capital, são valores que estão no Patrimônio Líquido, mas que não incorporaram o capital da empresa, da mesma forma que podem ter sido originados em lucros retidos, caracterizando, dessa maneira, as reservas de lucros. De qualquer forma, não representam qualquer tipo de exigibilidade. Entre outras destinações, elas podem ser utilizadas para absorver os prejuízos superiores às reservas de lucros para serem incorporadas ao capital e a outras situações que você verá em outro momento dos seus estudos. c) Ajustes de avaliação patrimonial: formam uma conta que pode ser apresentada como positiva ou negativa, conforme a necessidade de ajuste que a empresa tiver em determinado momento. Sua função é a de ajustar o Patrimônio Líquido à realidade, em função de eventuais ajustes de algumas contas do Balanço Patrimonial sobre os valores avaliados ao justo valor que tiveram alguma variação reconhecida. Embora ainda não realizados, mostram o impacto que trariam ao Patrimônio. E, à medida que a realização desses ajustes e Passivos for ocorrendo, seus respectivos valores devem ser transferidos para o resultado do período. d) Ações em tesouraria: representam as ações da empresa em questão que ainda estão em suas mãos. Ou seja, a empresa figura como a própria adquirente desses títulos. Para que isso ocorra, a empresa deverá obedecer a uma série de regras e limitações para esse tipo de operação. e) Prejuízos acumulados: é uma conta que será divulgada no Balanço quando a conta de reserva de lucros não mais puder absorver os prejuízos que a companhia vem tendo. 36 VAMOS PENSAR? O Balanço Patrimonial é uma das principais ferra- mentas para avaliar a posição contábil e financei- ra da empresa, já que leva em conta não apenas o caixa, mas também propriedades, dívidas e pa- gamentos a receber. Portanto, quais são as conse- quências sofridas por uma empresa que não tem como procedimento contábil a elaboração desta demonstração? Quadro 13: Balanço Patrimonial Fonte: Ávila (2014, online) 37 FIXANDO O CONTEÚDO 1 - Para cada opção assinale C (certo) ou E (errado). Pertence ao conjunto de Contas do Passivo a conta denominada ( ) Fornecedores. ( ) Juros Pago. ( ) Duplicatas a Receber. ( )Títulos a Pagar. ( ) Benfeitorias em Propriedades de Terceiros. A sequência correta é: a) CEECC b) CCECE c) ECEEE d) CEECE e) CCCEC 2 - As empresas apresentam suas demonstrações contábeis de acordo com sua obrigatoriedade. Em relação ao balanço patrimonial da organização, identifique a resposta CORRETA: a) O balanço patrimonial evidencia as contas contábeis de uma organização usando exclusivamente o método quantitativo, ou seja, apontando os lucros. b) No ativo encontram se os bens e as obrigações empresariais. c) No balanço patrimonial podemos identificar três grupos: o ativo, o passivo e o resultado líquido, apresentados em três colunas. d) Em relação aos bens da entidade, podemos considerar o maquinário da empresa, o estoque e os veículos particulares dos diretores. e) O grupo ativo está dividido em circulante e não circulante. 3 - No Ativo Circulante as contas serão classificadas: a) As disponibilidades, as exigibilidades e os estoques; b) As disponibilidades, as realizações e as despesas do exercício seguinte; c) As disponibilidades, os créditos, os estoques e as despesas do exercício seguin-te; d) As disponibilidades, as exigibilidades, as realizações de curto prazo e) As disponibilidades, as exigibilidades, as realizações de longo prazo 4 - No Balanço Patrimonial a) as duplicatas a receber e os adiantamento de cliente deve ser classificados respectivamente no Ativo Circulante e no Ativo não Circulante Realizável a LP. 38 b) os empréstimos a sócios de uma entidade serão registrados no Ativo não Circulante Realizável a Longo Prazo. c) os adiantamentos a fornecedor realizado pela empresa devem ser registrados no Passivo Circulante. d) as reservas de lucros, e lucro/prejuízo acumulado de uma entidade são registrados no grupo do Capital Social. e) as marcas e patentes adquiridas por uma companhia devem ser classificadas no Ativo não Circulante Investimento da entidade. 5 - Tem por objetivo demonstrar a situação patrimonial da empresa em determinada data, normalmente ao término de cada exercício social. Estamos referindo-nos ao a) Balancete de Verificação b) Balanço Patrimonial c) Balanço Provisório d) Balancete Provisório e) Balanço de Resultado 6 - Contas: - Reserva Legal. ( ) - Duplicatas a Receber. ( ) - Veículos. ( ) - Reserva p/ Contingência ( ) - Almoxarifado de Materiais ( ) - ICMS a Recuperar ( ) - Marcas e Patentes ( ) - Aplicações Financeiras ( ) - Imposto de Renda a pagar ( ) - Encargos Sociais a Recolher ( ) - Fornecedores ( ) -Despesas a Vencer ( ) Classifique as contas patrimoniais acima relacionadas de acordo com a natureza dos elementos que nelas são registrados e, em seguida, sinalize a opção que indica, pela ordem, as quantidades exatas de contas do Ativo (A), do Passivo (P) e do Patrimônio Líquido (PL). a) 8, 3 e 1. b) 7, 3 e 2. c) 6, 4 e 2. d) 5, 5 e 2. e) 7, 4 e 1. 7 - A Empresa Alegria Ltda. apresentou os seguintes saldos nas suas contas patrimoniais em 31.12.x0. Banco c/ Movimento 150,00 Imóveis alugado 620,00 Marcas e Patentes 450,00 Títulos a Receber a LP 900,00 Aluguéis a Pagar 600,00 Estoque de Mercadoria 750,00 Equipamentos 1.000,00 Imposto a recuperar 1.500,00 Capital Social 2.650,00 Fornecedores 2.200,00 Reserva Legal 120,00 Casa e Terrenos 1.350,00 Caixa 1.000,00 Direitos Autorais 450,00 Após classificar as contas acima com seus respectivos saldos, a empresa encontrará a) Ativo Circulante no valor de R$ 4.300,00. b) Passivo Circulante no valor de R$ 2.250,00. c) Ativo Imobilizado no valor de R$ 2.950,00. 39 d) Ativo Não Circulante no valor de R$ 4.770,00. e) Patrimônio Líquido no valor de R$ 2.650,00. 8 - Balanço Patrimonial é uma demonstração contábil que apresenta a) Ativo, Passivo, receitas e despesas em determinado momento b) Ativo, Passivo, despesas patrimoniais e receitas operacionais c) Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido e despesas e receitas d) Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido da empresa em determinado momento e) Ativo, Passivo, receitas, patrimoniais em determinado momento 40 PROCEDIMENTOS BÁSICOS DE ESCRITURAÇÃO UNIDADE 4 41 4 .1 IN TR O D U Ç Ã O O objetivo principal da contabilidade é coletar, registrar, resumir, analisar e demonstrar, em termos monetários, informações acerca dos negócios das companhias. Essas informações são compiladas em termos de um conjunto de demonstrações contábeis, cujos usuários primários, são investidores atuais, investidores potenciais, credores por empréstimos e outros credores. (ALMEIDA, 2018) Como a contabilidade faz o controle do patrimônio das empresas para elaboração das demonstrações contábeis? Para que o controle seja eficaz, a contabilidade precisa registrar todos os fatos que ocorrem na empresa. Esse registro é feito por meio da escrituração contábil. A seguir um fluxo da escrituração mercantil desde o início da transação comercial até o conjunto de demonstrações contábeis: Figura 6: Fluxo da escrituração mercantil A escrituração contábil também conhecida por “escrituração mercantil ou comercial” e “escrituração tributária ou fiscal” é o registro cronológico e específico da natureza de todos os fatos que ocorrem na empresa. Para Ribeiro (2013) a escrituração é uma das técnicas utilizadas pela contabilidade, consiste em registrar nos livros próprios (diário, razão, caixa, contas corren-tes e etc.) todos os fatos que modificam o patrimônio da empresa. A escrituração tem como objetivo: organizar, demonstrar, analisar e acompanhar as modificações do patrimônio em um determinado período, em virtude da atividade econômica ou social que a empresa exerce no contexto econômico de forma Administrativa (controlar o patrimônio das entidades e prestar informações), e Econômica (apurar o Lucro ou Prejuízo em um determinado período). Para Almeida (2018)as transações comerciais envolvem troca de valores com terceiros, na forma de dinheiro, bens e serviços, e são expressas em termos monetários. A escrituração mercantil da contabilidade é o registro sistemático dessas transações, de maneira que as relações financeiras e econômicas dos negócios da entidade com terceiros estejam claramente explicadas, e que o efeito cumulativo dessas transações esteja adequadamente refletido no conjunto de demonstrações contábeis. Marion (2017) em seu livro de contabilidade empresarial, demonstra que uma empresa sem contabilidade é uma entidade sem memória, sem identidade e sem as mínimas condições de sobreviver ou de planejar seu crescimento. Afirma ainda que uma empresa sem contabilidade é como um navio em alto mar, sem bússola. Qualquer tipo de empresa, independentemente de seu porte ou natureza jurídica, necessita manter escrituração contábil completa, para controlar o seu patrimônio e gerenciar adequadamente os seus negócios, com exceção do “pequeno empresário”, na forma definida no “Estatuto da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte”. A escrituração
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