APS de Controladoria

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UNIVERSIDADE PAULISTA 
 INSTITUTO DE CIÊNCIAS SOCIAIS E COMUNICAÇÃO – ICSC 
 CURSOS DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 DP - DEPENDÊNCIA 
 APS - ATIVIDADES PRÁTICAS SUPERVISIONADAS 
 CONTROLADORIA E ORÇAMENTO 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SÃO PAULO 
2022 
GABRIEL DE ALMEIDA SOUZA - N3185C-7 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 DP - DEPENDÊNCIA 
 APS - ATIVIDADES PRÁTICAS SUPERVISIONADAS 
 CONTROLADORIA E ORÇAMENTO 
 
 
 
 
 
 
 
APS - Atividades Práticas Supervisionadas, 
apresentado como exigência para a avaliação do 
segundo bimestre, em disciplinas do semestre, do 
curso de Ciências Contábeis da UNIP - 
Universidade Paulista. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SÃO PAULO 
2022 
 
 
 
 
 
SUMÁRIO 
 
INTRODUÇÃO ........................................................................................................................ 3 
1. APRESENTAÇÃO DA EMPRESA ................................................................................. 4 
1.1. Informações da Organização ........................................................................................ 4 
1.2. Balanço Patrimonial Do Exercício Anterior ............................................................... 5 
1.3. Detalhes para Elaboração do Orçamento ..................................................................... 6 
2. RELATÓRIO DE ORÇAMENTO ................................................................................ 16 
2.1. Orçamento de Vendas ................................................................................................ 16 
2.2. Orçamento de Produção ............................................................................................ 16 
2.3. Matérias-Primas Necessárias ..................................................................................... 17 
2.4. Compra de Matérias-Primas ....................................................................................... 17 
2.5. Orçamento de Mão-de-obra Direta ............................................................................ 19 
2.6. Custos Indiretos de Fabricação .................................................................................. 20 
2.7. Orçamento de Despesas de Vendas............................................................................ 21 
2.8. Despesas Administrativas .......................................................................................... 21 
2.9. Custo dos Produtos Acabados .................................................................................... 22 
2.10. Custo dos Produtos Vendidos ........................................................................... 25 
2.11. DRE – Demonstração do Resultado Projetada ................................................. 26 
2.12. DFC – Fluxo de Caixa Projetado ...................................................................... 26 
2.13. BP – Balanço Patrimonial Projetado................................................................. 27 
CONCLUSÃO ......................................................................................................................... 28 
REFERÊNCIAS ..................................................................................................................... 29 
 
3 
 
INTRODUÇÃO 
 
De acordo Hoji (2017) controladoria abrange o conceito de controle, perícia, evitando 
que as coisas fujam do planejado. Quanto maior a empresa, maiores são os investimentos em 
soluções que possam auxiliar os gestores a terem uma transparência maior de como o orçamento 
anual é administrado e terem recursos para otimizar a gestão da empresa como um todo. 
Padoveze (2017) afirma que é preciso ter um planejamento orçamentário eficiente, para 
que a saúde financeira seja preservada. As empresas organizadas sabem da importância e das 
vantagens de um bom planejamento de suas atividades em busca de seus objetivos. As constantes 
mudanças que estão ocorrendo no ambiente de negócios, muitas delas produzidas pela 
globalização dos mercados, estão exigindo das empresas cada vez mais o aprimoramento de seus 
processos de planejamento, avaliação e controle, tendo em vista a necessidade de tomada de 
decisões rápidas e de melhor qualidade que lhe assegurem o atendimento de seus objetivos de 
continuidade, expansão e lucratividade. 
Coelho e Pontes (2018) esclarecem que o orçamento é um valioso instrumento de 
planejamento e controle das operações da empresa, qualquer que seja seu ramo de atividade, 
natureza ou porte. Estabelece, da forma mais precisa possível, como se espera que transcorram 
os negócios da empresa, geralmente num prazo mínimo de um ano, proporcionando uma visão 
bem aproximada da situação futura. É através do orçamento que se estabelece metas com a 
equipe, dando, assim, uma visão clara de onde a empresa quer chegar. 
A elaboração do orçamento deve ser feita através de um resumo dos planos de uma 
empresa que pode ser definido como orçamento geral, que deve conter todos os orçamentos 
específicos para cada área da empresa, como por exemplo, vendas, produção, financeiro, etc. 
O objetivo geral deste trabalho é demonstrar a relevância do orçamento dentro das 
organizações, utilizando uma empresa responsável por produzir e vender fertilizantes agrícolas, 
que irá elaborar o orçamento do trimestre, para demonstrar que, se bem utilizado, o orçamento 
proporciona às empresas uma melhor eficácia gerencial, fazendo com que se atinjam as metas 
estabelecidas, possibilitando maior garantia de sobrevivência no mercado, visando redução de 
custos e despesas e através desses fatores a obtenção da maximização do lucro. 
 
 
 
 
 
4 
 
1. APRESENTAÇÃO DA EMPRESA 
A empresa caracteriza-se pela atividade industrial, tem porte médio e natureza privada. 
Está sendo constituída pelos empreendedores como uma Sociedade por Cotas Limitada. O nome 
fantasia será atribuído pela equipe que irá assumir a gestão. A origem do empreendimento está 
associada à pesquisa desenvolvida pelos seus fundadores que resultou na atual linha de produtos. 
A organização produz e comercializa dois produtos com aplicação na agricultura, o 
ALFAZIN (saco plástico com 5kg) e o BETAZON (lata com 10kg), que tem ação fertilizante em 
diversas culturas extensivas: trigo, soja, algodão, etc. Ambos são compostos químicos fabricados 
através de processo automático de mistura, com formulações a partir de diferentes matérias-
primas básicas, sem que haja perdas no processo. Posteriormente, são embalados e transferidos 
para o depósito, de onde são distribuídos aos clientes distribuidores e varejistas. 
1.1. INFORMAÇÕES DA ORGANIZAÇÃO 
Caixa R$68.000,00 > disponível na tesouraria em 31 de dezembro do ano anterior. 
Contas a receber R$142.050,00 > Correspondentes a R$44.550,00 de vendas de ALFAZIN em 
dezembro e R$97.500,00 de vendas de BETAZON em dezembro. 
Estoques de Produtos Acabados R$21.040,00 > correspondentes a 48 unidades de ALFAZIN ao 
valor unitário de R$71,00 (R$3.408,00) e a 304 unidades de BETAZON ao custo unitário de 
R$58,00 (R$17.632,00). 
Estoques de Produtos em Processamento R$0,00 > nenhum estoque existente. 
Estoques de Insumos R$667,40 > correspondentes a 245 unidades de Sacos ao valor unitário de 
R$0,20 (R$49,00) e a 1.546 unidades de Latas ao custo unitário de R$0,40 (R$618,40). Não 
havia estoques de matérias primas. 
Instalações de Fábrica R$347.600,00 > os valores referentes a instalação da fábrica são líquidos, 
ou seja, já descontados a depreciação. 
Equipamentos de Escritório R$132.000,00 > saldo líquido da conta. Já descontado a depreciação 
acumulada. 
5 
 
Fornecedores a pagar R$61.444,64 > correspondentes a compras de dezembro: 40% de MP X 
(R$1.276,80), 100% de MP Y (R$7.524,00), 100% de MP W (R$16.140,80) e 70% de MP Z 
(R$36.503,04).Salários a pagar R$32.929,88 > correspondentes a gastos com pessoal de produção e vendas em 
dezembro, a saber: MOD R$7.788,88, Mão de Obra Indireta R$3.350,00, Comissões de 
Vendedores R$4.791,00, Salários de Vendedores R$8.600,00, Salários de Supervisores e 
Gerentes de Vendas R$4.400,00 e Salários do Pessoal Administrativo R$4.000,00. 
Capital Social R$480.000,00 > refere-se a integralização de capital realizada pelos proprietários. 
Reservas e Lucros R$136.982,88 > saldo líquido dos lucros e ou reservas acumuladas pela 
organização. 
1.2. BALANÇO PATRIMONIAL DO EXERCÍCIO ANTERIOR 
O Balanço Patrimonial do ano anterior oferece os saldos finais das contas do ativo e do 
passivo, conforme apresentados a seguir: 
BALANÇO ANTERIOR 
ATIVO PASSIVO 
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE 
Caixa R$ 68.000,00 Contas de Fornecedores a Pagar R$ 61.444,64 
Contas a receber R$ 142.050,00 Salários e Comissões a pagar R$ 32.929,88 
Estoques de Produtos Acabados R$ 21.040,00 
Estoques de Produtos em Processamento - 
Estoques de Insumos R$ 667,40 
Total do Ativo Circulante R$ 231.757,40 Total do Passivo Circulante R$ 94.374,52 
ATIVO NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
Imobilizado 
Instalações de Fábrica R$ 379.200,00 Capital Social R$ 480.000,00 
(-) Depreciação Acumulada R$ 31.600,00 Reservas de Lucros R$ 136.982,88 
Instalações Líquido R$ 347.600,00 
Equipamentos Escritório R$ 144.000,00 
(-) Depreciação Acumulada R$ 12.000,00 
Equipamentos Escrit. Líquido R$ 132.000,00 
Total do Ativo Não Circulante R$ 479.600,00 Total do Patrimônio Líq. R$ 616.982,88 
TOTAL DO ATIVO R$ 711.357,40 TOTAL PASSIVO + PL R$ 711.357,40 
A previsão de vendas foi realizada em unidades de produto (ALFAZIN e BETAZON) 
para os três primeiros meses do próximo ano (1º trimestre). Para o ALFAZIN uma unidade 
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corresponde a um saco plástico com 5kg, para o BETAZON uma unidade corresponde a uma 
lata com 10kg. Utilizando uma combinação de métodos de previsão, que incluíram análise de 
tendência e a opinião dos vendedores, foram obtidas as seguintes previsões de vendas, 
apresentadas no quadro: 
PREVISÃO DE VENDAS 1º TRIMESTRE 
MESES ALFAZIN BETAZON 
JAN 240 1520 
FEV 262 1650 
MAR 276 1600 
1.3. DETALHES PARA ELABORAÇÃO DO ORÇAMENTO 
 OR 01 – ORÇAMENTO DE VENDAS 
Para elaboração do orçamento de vendas, em receitas, que é o input inicial para o 
orçamento empresarial, considere que foi realizada uma previsão de vendas em unidades de 
produto (ALFAZIN e BETAZON) para os três primeiros meses do próximo ano (1º trimestre). 
Para o ALFAZIN uma unidade corresponde a um saco plástico com 5kg, para o BETAZON uma 
unidade corresponde a uma lata com 10kg. Utilizando uma combinação de métodos de previsão, 
que incluíram análise de tendência e a opinião dos vendedores, foram obtidas as seguintes 
previsões de vendas, apresentadas no quadro 1: 
Quadro 1: Previsão De Vendas Do Primeiro Trimestre 
PREVISÃO DE VENDAS 1º TRIMESTRE 
MESES ALFAZIN BETAZON 
JAN 240 1520 
FEV 262 1650 
MAR 276 1600 
O ALFAZIN é vendido para grandes cooperativas e no último trimestre seu preço 
permaneceu fixo em R$198,00. As vendas de dezembro foram de 225 unidades. Para janeiro, seu 
preço será de R$200,00 a unidade. As cooperativas exigem prazo de 30 dias para pagamento sem 
juros. A Agroquímica Industrial passará a corrigir os preços do ALFAZIN de acordo com a 
inflação do mês anterior. Espera-se 1,00000% de inflação para janeiro e 0,74259% para fevereiro. 
As vendas do BETAZON são feitas, com recebimento de 50% à vista e 50% para 30 dias. 
Seu principal cliente é uma grande rede de varejistas de produtos agropecuários. O preço que 
vem sendo praticado de outubro a dezembro é de R$125,00/unidade e as vendas em dezembro 
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foram de 1.560 unidades. O reajuste de preços do BETAZON é feito pela empresa a cada 3 
meses, e será de R$127,50 para este trimestre. 
 OR 02 – ORÇAMENTO DE PRODUÇÃO 
Nesta etapa, baseando-se no orçamento de vendas correto (OR 01) da etapa anterior, você 
irá determinar os volumes de produção de ALFAZIN e BETAZON a serem realizados em cada 
período. A empresa já definiu sua estratégia de produção e optou por produzir acompanhando a 
previsão de vendas e sua política de estoques. Portanto, considere os seguintes dados e 
informações necessários para o orçamento de produção: 
1 - Os estoques iniciais, no mês de janeiro, correspondem a 48 unidades de ALFAZIN e 
304 unidades de BETAZON. Essas unidades, que ficaram em estoque no final de dezembro, 
correspondem ao valor total dos estoques de produto acabado que consta do Balanço Patrimonial 
anterior. 
2 – Pelos estoques finais existentes em dezembro passado, conforme ítem 1, observa-se 
que a política que a empresa vem praticando desde o ano passado é a de manter em estoque, ao 
final de cada período, o equivalente a 20% da previsão de vendas do período seguinte. 
3 - Considere que não existe meia unidade ou parte de uma unidade, então, quando o 
resultado for "quebrado", arredonde para cima. 
Para preencher a tabela do orçamento de produção, você deve calcular os estoques finais 
de ALFAZIN e BETAZON. Como você já dispõe das previsões de vendas para o primeiro 
trimestre (OR 01), considere que em abril espera-se vender 300 unidades de ALFAZIN e 1.600 
unidades de BETAZON. 
 OR 03 – ORÇAMENTO DE MATÉRIAS-PRIMAS NECESSÁRIAS 
Considere o orçamento correto de produção, particularmente os volumes totais a produzir 
de ALFAZIN e BETAZON. Essas são as informações fundamentais para elaborar o orçamento 
de matérias-primas necessárias. 
Outras informações necessárias para esta etapa são o processo de produção e os insumos 
(matérias-primas e embalagens) necessários para a produção do ALFAZIN e do BETAZON. 
O ALFAZIN é comercializado em embalagens plásticas de 5kg e o BETAZON em latas 
de 10kg. Os coeficientes técnicos de utilização de matéria-prima e embalagens para fabricação 
dos produtos são apresentados no quadro 2: 
 
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Quadro 2: Coeficientes Técnicos De Matéria Prima E Embalagem 
MATÉRIA-
PRIMA 
UNIDADE DE 
MEDIDA 
ALFAZIN 
SACO PLÁSTICO 
5KG 
BETAZON 
LATA 10KG 
X Kg 2kg -- 
Y Kg 3kg -- 
W Kg -- 4kg 
Z Kg -- 6kg 
Embalagem Plástica Saco 1 saco -- 
Embalagem Lata Lata -- 1 lata 
 
 OR 04 – ORÇAMENTO DE COMPRAS DE MATÉRIAS-PRIMAS 
Como já sabemos a quantidade de insumos (matérias-primas e embalagens) necessários 
para a produção dos períodos, nesta etapa de orçamento das compras você irá considerar a política 
de estoques de insumos da empresa, os preços e os prazos de entrega dos fornecedores, para 
determinar a quantidade a comprar e o valor das compras para cada um dos insumos. 
Diferentes fornecedores abastecem a empresa com matérias-primas (MP) e um 
fornecedor monopolista fornece as embalagens. Todos os fornecedores de matérias-primas 
asseguram a entrega imediata no início do período da compra e o fornecedor de embalagens 
garante a entrega no final do período da compra. 
Considerando que a empresa vinha praticando o just-in-time, no final de dezembro não 
havia estoques de matérias primas no almoxarifado. Havia a compra de embalagens em 
dezembro, para recebimento no final do mês, de 245 unidades de sacos plásticos para ALFAZIN 
e 1.546 unidades de latas para BETAZON. Esses eram os estoques finais de embalagens no 
almoxarifado. Para efeito das compras de embalagens em março, deve-se considerar que para 
abril a produção prevista de ALFAZIN é de 300 unidades e de BETAZON é de 1.600 unidades. 
A empresa assumirá, a partir de janeiro, uma política de manter estoques finais de 
segurança de matérias-primas correspondentes a 30% do consumo do item no próprio período. 
Por exemplo: se a produção de ALFAZIN de janeiro for de 245 unidades e cada unidade de 
ALFAZIN consome 2 unidades de MP X, ao final de janeiro espera-se um estoque final de MP 
X igual a 147 unidades. Considere que não existe meia unidadeou parte de uma unidade, então, 
quando o resultado for "quebrado", arredonde para cima. 
Para embalagens, a política de estoques anterior da empresa será mantida. Portanto, como 
o fornecedor de embalagens entrega o pedido no final do período da compra, deve-se considerar 
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que as embalagens necessárias a produção do período seguinte deve estar em estoque final do 
período atual. 
Dessa forma, os itens de MP comprados no mês de janeiro devem corresponder a 130% 
da necessidade do próprio mês e os itens de embalagens a 100% da necessidade do mês seguinte. 
Neste sistema de controle de estoques, a cada ingresso de insumos no almoxarifado 
calcula-se o custo médio, considerando os lotes já existentes, antes da saída para produção. O 
mesmo ocorre com os produtos acabados que chegam no depósito. 
O quadro 3 apresenta os preços, as formas de pagamento e as características dos insumos: 
Quadro 3: Preço Dos Insumos 
INSUMOS 
PREÇO 
UNITÁRIO 
PRAZO 
PAGTO 
PRAZO 
ENTREGA CARACTERÍSTICAS 
X US$ 4,00 
60% A VISTA + 40% MÊS 
SEGUINTE 
Imediato início do mês 
Importada ao câmbio do próprio 
mês da compra: janeiro ($1,80); 
fevereiro ($1,90); março ($2,00) 
Y R$ 12,00 100% MÊS SEGUINTE Imediato início do mês Preço estável para o trimestre 
W R$ 2,80 100% MÊS SEGUINTE Imediato início do mês Preço estável para o trimestre 
Z R$ 6,00 
30% A VISTA + 70% MÊS 
SEGUINTE 
Imediato início do mês Preço sobe para R$ 6,50 fev e mar 
Saco R$ 0,20 100% A VISTA Final do mês Preço estável para o trimestre 
Lata R$ 0,40 100% A VISTA Final do mês Preço estável para o trimestre 
 
 
O quadro 4 apresenta as quantidades e os preços dos insumos adquiridos em dezembro. 
O câmbio do dólar naquele mês era de R$ 1,75. 
Quadro 4: Quantidade Comprada E Preço Dos Insumos (Dezembro) 
MP X MP Y MP W MP Z SACO LATA 
456 684 6.208 9.312 245 1.546 
US$ 4,00 R$ 11,00 R$ 2,60 R$ 5,60 R$ 0,20 R$ 0,40 
 
 
 OR 05 – ORÇAMENTO DE MÃO-DE-OBRA DIRETA 
Nesta etapa, são obtidas as quantidades de horas de MOD necessárias para a produção de 
ALFAZIN e BETAZON por período e os custos totais de MOD para cada item e global. 
Para tanto, duas informações são fundamentais: 
1) A base física em horas necessárias para a produção, que resulta em coeficientes 
técnicos do consumo de horas de MOD por unidade de produto; 
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2) e o custo médio da hora de MOD. 
A contabilidade informou que, em função do processo produtivo, a maior parte da mão 
de obra é indireta e fixa. Isso decorre da necessidade de se manter as formulações do ALFAZIN 
e do BETAZON em descanso, para que seja obtida a maior eficácia dos produtos. Entretanto, 
alguma mão-de-obra direta/variável é necessária nos processos de mistura dos insumos. Em 
média, pode-se considerar que 1 unidade de ALFAZIN consome 0,5 hora de MOD e 1 unidade 
do BETAZON consome 0,4 hora de MOD. Esses são os coeficientes técnicos de consumo de 
MOD pela empresa. 
Um único tipo de MOD é utilizado no processo. O custo por hora da MOD em dezembro 
foi de R$ 10,60 e para o primeiro trimestre deste ano será de R$ 10,80. Considere que estes 
valores da hora da mão de obra já incluem os encargos sociais. A folha de pagamento total da 
MOD é paga no mês seguinte e, em dezembro, os gastos com MOD foram de R$ 7.788,88. 
 OR 06 – ORÇAMENTO DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO 
A empresa possui uma única unidade de produção que concentra todos os CIFs - Custos 
Indiretos de Fabricação. 
Para orçar os CIFs variáveis, cujo montante oscila em função do volume de atividade, é 
adotado o orçamento variável. O nível de atividade é determinado pelas horas de MOD utilizadas 
na produção. O quadro 5 apresenta o desempenho de CIFs variáveis do último trimestre e as 
horas de Mão-de-obra direta utilizadas. Com esses dados, foi possível obter a taxa de R$5,90 de 
CIFs variáveis por hora de MOD para o orçamento de CIFs variáveis do primeiro trimestre deste 
ano. 
Quadro 5: Horas De MOD E CIFs Variáveis (Ano Anterior) 
HORAS DE MOD E CIFS VARIÁVEIS – ÚLTIMO TRIMESTRE ANO ANTERIOR 
ITENS / MESES OUTUBRO NOVEMBRO DEZEMBRO TOTAL 
Horas de MOD 585,2 680 734,8 2.000 
CIFs Variáveis 
Materiais Indiretos R$ 643,72 R$ 748,00 R$ 808,28 R$ 2.200,00 
Energia Elétrica R$ 1.688,30 R$ 1.961,80 R$ 2.119,90 R$ 5.770,00 
Manutenção R$ 1.120,66 R$ 1.302,20 R$ 1.407,14 R$ 3.830,00 
Total de CIFs Variáveis R$ 3.452,68 R$ 4.012,00 R$ 4.335,32 R$ 11.800,00 
Taxa para aplicação de 
CIFs Variáveis (R$ 11.800,00/2.000 Horas MOD = R$ 5,90) 
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Os CIFs fixos mensais, que não variam em função da atividade, são orçados para o 
trimestre pelos seus valores nominais. 
A depreciação de máquinas e equipamentos de fábrica deve ser calculada no quadro 
abaixo a partir do valor dos investimentos realizados a 10 meses atrás, no valor de R$379.200,00 
que constam no balanço inicial, considerando o método de depreciação em linha reta por um 
período de 10 anos. Além disso, os valores relacionados com a depreciação não representam um 
desembolso financeiro e, portanto, não vão para o Fluxo de Caixa Projetado. O quadro 6 
apresenta os custos fixos. Considere que o valor da mão-de-obra indireta, em dezembro, foi R$ 
3.350,00 e é paga sempre no mês seguinte. 
Quadro 6: Custos Fixos Mensais 
CIFS FIXOS VALOR 
Depreciação Maq. e Equip. (Calcular) 
Manutenção R$ 2.800,00 
Mão-de-obra Indireta R$ 3.500,00 
Total de CIFs Fixos (Calcular) 
Considerando o processo produtivo padronizado, que utiliza equipamentos e mão-de-obra 
indireta de maneira homogênea para fabricação do ALFAZIN e do BETAZON, a empresa adota 
o peso dos lotes produzidos no período como critério para rateio do total de CIFs aos produtos. 
Desta forma, como uma unidade de ALFAZIN pesa 5 quilos e uma unidade de 
BETAZON pesa 10 quilos, os CIFs totais são distribuídos pelas seguintes proporções 1/3 e 2/3 
taxas percentuais de rateio 33,33333% e 66,66667% para ALFAZIN e BETAZON, 
respectivamente. 
 OR 07 – ORÇAMENTO DAS DESPESAS DE VENDAS 
O orçamento variável também é adotado pela empresa para orçar as despesas variáveis. 
A base da atividade considerada para orçar as comissões de vendedores é a receita de vendas e a 
taxa de aplicação dessa despesa é de 2%. O frete varia em função das unidades vendidas e a taxa 
é de R$ 1,20 por unidade, independente se saco plástico de ALFAZIN ou lata de BETAZON. 
As despesas de vendas fixas mensais, para o primeiro trimestre, foram orçadas pelo departamento 
de vendas e estão apresentadas no quadro 7: 
 
 
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Quadro 7: Valores Mensais Das Despesas Fixas 
DESPESAS DE VENDAS FIXAS VALOR MENSAL 
Propaganda R$ 4.500,00 
Salários de Vendedores R$ 8.800,00 
Salários de Supervisores e Gerentes R$ 4.600,00 
Outras despesas de vendas R$ 3.000,00 
Total de Despesas Fixas R$ 20.900,00 
Exceto as comissões e salários de vendedores, supervisores e gerentes de vendas, que são 
pagos no mês seguinte, as demais despesas são pagas no próprio período em que ocorrem. Em 
dezembro, esses gastos com pessoal na área de vendas foram: comissões R$ 4.791,00, salários 
de vendedores R$ 8.600,00 e salários de supervisores e gerentes R$ 4.400,00, totalizando R$ 
17.791,00. 
 OR 08 – ORÇAMENTO DAS DESPESAS ADMINISTRATIVAS 
As despesas administrativas foram orçadas com valores válidos para o primeiro trimestre 
do ano. O quadro abaixo apresenta os principais itens de despesas e os valores mensais estimados. 
A depreciação de equipamentos de escritório, em especial, deve ser calculada a partir do 
valor do balanço inicial, considerando o investimento original realizado a 10 meses atrás, no 
valor de R$ 144.000,00, em máquinas e equipamentos de escritório, e o método de depreciação 
em linha reta por um período de 10 anos. 
Quadro 8: Valores Das Despesas Administrativas Fixas 
DESPESAS ADMINISTRATIVAS FIXAS 
VALOR 
MENSAL 
Salários Pessoal Administrativo R$ 4.200,00 
Aluguel Escritório R$ 3.200,00 
Suprimentos Escritório R$ 2.600,00 
Outras despesas Administrativas R$1.500,00 
Depreciação Equipamentos Escritório (Calcular) 
Total de Despesas Fixas (Calcular) 
Os valores relacionados com a depreciação não representam um desembolso financeiro 
e, portanto, não vão para o Fluxo de Caixa Projetado. 
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Os salários do pessoal administrativo, referentes a dezembro, a serem pagos em janeiro, 
totalizaram R$ 4.000,00. 
 
 OR 09 – ORÇAMENTO DO CUSTO DOS PRODUTOS ACABADOS 
Os produtos ALFAZIN E BETAZON são fabricados através de processo automático de 
mistura, com formulações a partir de diferentes matérias-primas básicas, sem que haja perdas no 
processo. Posteriormente, são embalados e transferidos para o depósito, de onde são distribuídos 
aos clientes distribuidores e varejistas. Por razões químicas, durante o processo de fabricação, há 
necessidade de se manter as formulações em descanso para que seja obtida a maior eficácia dos 
produtos. Por isso, o ciclo completo de produção dura 1 mês. 
Como a empresa optou por realizar manutenção e limpeza dos equipamentos a cada lote 
produzido, na virada do mês não permanecem estoques finais e/ou iniciais de produtos em 
processamento. 
Para encontrar os custos dos produtos fabricados, primeiro é necessário obter os fluxos 
de estoques dos insumos (matérias primas e embalagens) correspondente a cada um dos meses, 
para encontrar os insumos consumidos para cada um dos produtos. Na elaboração do orçamento 
dos custos dos estoques de insumos, utilize 6 casas decimais para os custos unitários. 
Vale lembrar que o sistema de controle de estoque utilizado é o Custo Médio Ponderado 
Móvel. Neste sistema de controle de estoques, a cada ingresso de insumos no almoxarifado 
calcula-se o custo médio, considerando os lotes já existentes, antes da saída para produção. O 
mesmo ocorre com os produtos acabados que chegam no depósito. 
Portanto, o orçamento de custos dos produtos fabricados de cada mês é igual aos custos 
de produção do próprio mês, exatamente o somatório em cada mês dos custos das matérias primas 
e embalagens consumidas, dos custos da mão-de-obra utilizada e dos custos indiretos de 
fabricação. 
Não existem estoques finais das matérias primas (X, Y, W e Z) em dezembro. Neste 
primeiro trimestre, em função da mudança na política da empresa, o estoque final em janeiro, 
fevereiro e março, passa a ser de 30% das MPs consumidas no mês. 
As embalagens, como as compras chegam no final do mês, apresentam estoques finais 
correspondentes a exatamente a necessidade para o período seguinte. 
 OR 10 – ORÇAMENTO DO CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS 
Para que se possa demonstrar os resultados dos três primeiros meses e do trimestre, é 
preciso que se elabore o orçamento do CPV - Custo dos Produtos Vendidos. Fundamentalmente, 
14 
 
deve-se observar os fluxos dos estoques de produtos fabricados e vendidos e seus 
correspondentes fluxos, considerando a equação final da doutrina de custos de produção e 
considerando também a composição dos custos pelo critério do custo médio ponderado móvel. 
Veja a equação final da doutrina dos custos de produção: 
CPV = EIPA + CPA – EFPA 
CPV = Custos dos Produtos Vendidos 
EIPA = Estoque Inicial da Produtos Acabados 
CPA = Custos dos Produtos Acabados no Período 
EFPA = Estoque Final dos Produtos Acabados 
Os estoques iniciais e os custos de produção acabada no período já são conhecidos. Os 
estoques já vêm do ano anterior e estavam no ativo do balanço patrimonial anterior. Os custos da 
produção acabada foram calculados no orçamento anterior de CPA. 
Com essas informações preencha a planilha do OR 10A – Orçamento do CPV - Cálculo 
Estoque Final de Produtos Acabados. Utilize 6 casas decimais para os custos unitários. 
 OR 11 – DRE PROJETADA 
Para projetar os resultados do exercício (1º trimestre), recupere as receitas de vendas de 
ALFAZIN e BETAZON, o CPV de ambos os produtos, além das despesas de vendas e 
administrativas. Com esses dados calcule o lucro bruto e o lucro líquido operacional. 
Observe que o resultado obtido tem natureza econômica, ou seja, são os resultados 
correspondentes às receitas, custos e despesas relativos ao período considerado para o orçamento 
(1º trimestre do ano). 
 OR 12 – ORÇAMENTO DE CAIXA OU FLUXO DE CAIXA PROJETADO 
Neste orçamento é preciso recuperar, mês a mês, o fluxo decorrente dos recebimentos das 
vendas e dos pagamentos de custos e despesas. Observe que esses fluxos, diferentemente dos 
fluxos econômicos da DRE Projetada, têm natureza financeira. Essa diferença é conhecida na 
contabilidade como “regime de competência” e “regime de caixa”. Neste orçamento de caixa, o 
que importa é o que efetivamente entra ou sai do caixa durante o período do orçamento (1º 
trimestre). 
Compreender a diferença entre fluxo econômico e fluxo financeiro é vital para boa gestão 
e pode significar a diferença entre ter, ou não, sucesso nos negócios. E, como pôde perceber em 
15 
 
orçamentos anteriores, os conceitos relevantes para essa compreensão são os relacionados a 
temporalidade das receitas e gastos versus a temporalidade dos recebimentos e pagamentos. 
Adicionalmente, existem gastos que são relevantes do ponto de vista econômico, porém, 
não representam desembolso e, portanto, embora estejam incluídos nos custos e despesas do 
DRE, não estão presentes no orçamento de caixa. O exemplo clássico desse tipo de gasto é a 
depreciação. 
 OR 13 – BALANÇO PATRIMONIAL PROJETADO 
Essa peça final do orçamento expressa a nova posição patrimonial da empresa ao final do 
período do orçamento. É uma demonstração estática e, em outras palavras, apresenta o conjunto 
de ativos ou direitos e o conjunto de passivos ou obrigações que resultaram ao final do período 
de operações (1º trimestre), considerando-se a posição patrimonial anterior. 
Para preencher o balanço patrimonial deve recuperar a posição final dos ativos circulantes 
e a dos ativos não circulantes, consideradas as depreciações do período. Também, devem ser 
recuperados os passivos circulantes, basicamente fornecedores e salários a pagar, e a nova 
posição de reservas de lucro. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
16 
 
2. RELATÓRIO DE ORÇAMENTO 
2.1. ORÇAMENTO DE VENDAS 
OR 01 - ORÇAMENTO DE VENDAS 
 Janeiro Fevereiro Março 1º Trimestre 
ALFAZIN 
Total de unidades vendidas 240 262 276 778 
(X) Preço de Venda 200,00 202,00 203,50 
Receita total de vendas 48.000,00 52.924,00 56.166,00 157.090,00 
BETAZON 
Total de unidades vendidas 1.520 1.650 1.600 4.770 
(X) Preço de Venda 127,50 127,50 127,50 
Receita total de vendas 193.800,00 210.375,00 204.000,00 608.175,00 
VENDAS TOTAIS 241.800,00 263.299,00 260.166,00 765.265,00 
OR 01B - ORÇAMENTO DE RECEBIMENTO DE VENDAS 
ALFAZIN 44.550,00 48.000,00 52.924,00 145.474,00 
BETAZON 194.400,00 202.087,50 207.187,50 603.675,00 
VENDAS TOTAIS 238.950,00 250.087,50 260.111,50 749.149,00 
 
 
2.2. ORÇAMENTO DE PRODUÇÃO 
OR 02 - ORÇAMENTO DE PRODUÇÃO 
 Janeiro Fevereiro Março 1º Trimestre 
ALFAZIN 
Total de unidades vendidas 240 262 276 778 
(+) Estoque final desejado 53 56 60 60 
Total necessário p/ período 293 318 336 838 
(-) Estoque inicial disponível 48 53 56 48 
Total a produzir no período 245 265 280 790 
BETAZON 
Total de unidades vendidas 1.520 1.650 1.600 4.770 
(+) Estoque final desejado 330 320 320 320 
Total necessário p/ período 1.850 1.970 1.920 5.090 
(-) Estoque inicial disponível 304 330 320 304 
17 
 
OR 02 - ORÇAMENTO DE PRODUÇÃO 
 Janeiro Fevereiro Março 1º Trimestre 
Total a produzir no período 1.546 1.640 1.600 4.786 
 
2.3. MATÉRIAS-PRIMAS NECESSÁRIAS 
OR 03 - ORÇAMENTO DE MATÉRIA PRIMA 
 Janeiro Fevereiro Março 1º Trimestre 
ALFAZIN 
Produção total necessária 245 265 280 790 
(X) Consumo (kg) de MP X para 1 Alfazin 2 2 2 - 
(=) Quantidade total necessária de MP X 490 530 560 1.580 
(X) Consumo (kg) de MP Y para 1 Alfazin 3 3 3 3 
(=) Quantidade total necessária de MP Y 735 795 840 2.370 
(X) Consumo (saco) de EMB PLASTICApara 1 Alfazin 1 1 1 - 
(=) Quantidade total necessária de EMB PLASTICA 245 265 280 790 
BETAZON 
Produção total necessária 1.546 1.640 1.600 4.786 
(X) Consumo (kg) de MP W para 1 Betazon 4 4 4 - 
(=) Quantidade total necessária de MP W 6.184 6.560 6.400 19.144 
(X) Consumo (kg) de MP Z para 1 Betazon 6 6 6 - 
(=) Quantidade total necessária de MP Z 9.276 9.276 9.600 28.716 
(X) Consumo (lata) de EMB LATA para 1 Betazon 1 1 1 - 
(=) Quantidade total necessária de EMB LATA 1.546 1.640 1.600 4.786 
2.4. COMPRA DE MATÉRIA- PRIMA 
OR 04 - ORÇAMENTO DE COMPRA DE MATÉRIA PRIMA 
MATÉRIA PRIMA X 
Qtd necessária p/ produção 490 530 560 1.580 
(+) Estoque final desejado 147 159 168 168 
Total necessário p/ período 637 689 728 1.748 
(-) Estoque inicial disponível - 147 159 - 
Quantidade a ser comprada 637 542 569 1.748 
18 
 
OR 04 - ORÇAMENTO DE COMPRA DE MATÉRIA PRIMA 
(X) Preço unitário 7,20 7,60 8,00 
Valor total da compra de X 4.586,40 4.119,20 4.552,00 13.257,60 
MATÉRIA PRIMA Y 
Qtd necessária p/ produção 735 795 840 2.370 
(+) Estoque final desejado 221 239 252 252 
Total necessário p/ período 956 1.034 1.092 2.622 
(-) Estoque inicial disponível - 221 239 - 
Quantidade a ser comprada 956 813 853 2.622 
(X) Preço unitário 12,00 12,00 12,00 12,00 
Valor total da compra de Y 11.472,00 9.756,00 10.236,00 31.464,00 
MATÉRIA PRIMA W 
Qtd necessária p/ produção 6.184 6.560 6.400 19.144 
(+) Estoque final desejado 1.856 1.968 1.920 1.920 
Total necessário p/ período 8.040 8.528 8.320 21.064 
(-) Estoque inicial disponível - 1.856 1.968 - 
Quantidade a ser comprada 8.040 6.672 6.352 21.064 
(X) Preço unitário 2,80 2,80 2,80 
Valor total da compra de W 22.512,00 18.681,60 17.785,60 58.979,20 
MATÉRIA PRIMA Z 
Qtd necessária p/ produção 9.276 9.840 9.600 28.716 
(+) Estoque final desejado 2.783 2.952 2.880 2.880 
Total necessário p/ período 12.059 12.792 12.480 31.596 
(-) Estoque inicial disponível - 2.783 2.952 - 
Quantidade a ser comprada 12.059 10.009 9.528 31.596 
(X) Preço unitário 6,00 6,50 6,50 
Valor total da compra de Z 72.354,00 65.058,50 61.932,00 199.344,50 
EMBALAGEM PLASTICA 
Qtd necessária p/ produção 245 265 280 790 
(+) Estoque final desejado 265 280 300 300 
Total necessário p/ período 510 545 580 1.090 
(-) Estoque inicial disponível 245 265 280 245 
Quantidade a ser comprada 265 280 300 845 
19 
 
OR 04 - ORÇAMENTO DE COMPRA DE MATÉRIA PRIMA 
(X) Preço unitário 0,20 0,20 0,20 
Valor total da compra de Saco 53,00 56,00 60,00 169,00 
EMBALAGEM LATA 
Qtde necessária p/ produção 1.546 1.640 1.600 4.786 
(+) Estoque final desejado 1.640 1.600 1.600 1.600 
Total necessário p/ período 3.186 3.240 3.200 6.386 
(-) Estoque inicial disponível 1.546 1.640 1.600 1.546 
Quantidade a ser comprada 1.640 1.600 1.600 4.840 
(X) Preço unitário 0,40 0,40 0,40 
Valor total da compra de Lata 656,00 640,00 640,00 1.936,00 
OR 04B - ORÇAMENTO DE PAGAMENTO DE COMPRA DE MATÉRIA PRIMA (CORRETO) 
MATÉRIA PRIMA X 4.028,64 4.306,08 4.378,88 12.713,60 
MATÉRIA PRIMA Y 7.524,00 11.472,00 9.756,00 28.752,00 
MATÉRIA PRIMA W 16.140,80 22.512,00 18.681,60 57.334,40 
MATÉRIA PRIMA Z 58.209,24 70.165,35 64.120,55 192.495,14 
EMBALAGEM PLASTICA 53,00 56,00 60,00 169,00 
EMBALAGEM LATA 656,00 640,00 640,00 1.936,00 
Total 86.611,68 109.151,43 97.637,03 293.400,14 
2.5. ORÇAMENTO MÃO-DE-OBRA DIRETA 
OR 05 - ORÇAMENTO DE MÃO DE OBRA DIRETA 
 Janeiro Fevereiro Março 1º Trimestre 
ALFAZIN 
Quantidade a produzir 245 265 280 790 
(X) Coeficiente técn. Horas MOD 0,5 0,5 0,5 - 
Horas a trabalhar 122,50 132,50 140,00 395,00 
(X) Custo hora MOD 10,80 10,80 10,80 10,80 
Custo total MOD Alfazin 1.323,00 1.431,00 1.512,00 4.266,00 
BETAZON 
Quantidade a produzir 1.546 1.640 1.600 4.786 
(X) Coeficiente técn. Horas MOD 0,4 0,4 0,4 - 
Horas a trabalhar 618,4 656 640 1.914,4 
20 
 
OR 05 - ORÇAMENTO DE MÃO DE OBRA DIRETA 
 Janeiro Fevereiro Março 1º Trimestre 
(X) Custo hora MOD 10,80 10,80 10,80 - 
Custo total MOD Betazon 6.678,72 7.084,80 6.912,00 20.675,52 
CUSTO TOTAL COM MOD 8.001,72 8.515,80 8.424,00 24.941,52 
OR 05B - ORÇAMENTO DO PAGAMENTO DE MÃO-DE-OBRA DIRETA 
Pagamento da MOD 7.788,88 8.001,72 8.515,80 24.306,40 
2.6. CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO 
OR 06 - ORÇAMENTO CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO 
 Janeiro Fevereiro Março 1º Trimestre 
Horas de MOD Utilizada 740,9 788,5 780 - 
(X) Taxa de Aplicação de CIFs Var. 5,90 5,90 5,90 - 
Total de CIFs Variáveis 4.371,31 4.652,15 4.602,00 13.625,46 
CIFs fixos 
Depreciação 3.160,00 3.160,00 3.160,00 9.480,00 
Manutenção 2.800,00 2.800,00 2.800,00 8.400,00 
Mão-de-obra Indireta 3.500,00 3.500,00 3.500,00 10.500,00 
Total de CIFs Fixos 9.460,00 9.460,00 9.460,00 28.380,00 
TOTAL GERAL DE CIFs 13.831,31 14.112,15 14.062,00 42.005,46 
OR 06B - RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO 
Alfazin 
Taxa Proporcional de Rateio 1/3 1/3 1/3 - 
CIFs Rateados para Alfazin 4.610,44 4.704,05 4.687,33 14.001,82 
Betazon 
Taxa Proporcional de Rateio 2/3 2/3 2/3 - 
CIFs Rateados para Betazon 9.220,87 9.408,10 9.374,67 28.003,64 
OR 06C - CIF PARA EFEITO DE ORÇAMENTO DE CAIXA (CORRETO) 
Total CIFs Mão de Obra Indireta 10.331,31 10.612,15 10.562,00 31.505,46 
(+) MOD Indireta Mês Anterior 3.350,00 3.350,00 3.350,00 10.350,00 
(-) Depreciação 3.160,00 3.160,00 3.160,00 9.480,00 
Total de CIFs p/ Fluxo de Caixa 10.521,31 10.952,15 10.902,00 32.375,46 
21 
 
2.7. ORÇAMENTO DESPESAS DE VENDAS 
OR 07 - ORÇAMENTO DE DESPESAS DE VENDAS (CORRETO) 
 Janeiro Fevereiro Março 1º Trimestre 
DESPESAS DE VENDAS VARIÁVEIS 
Nível Atividades - Receita de Vendas 241.800,00 263.299,00 260.166,00 765.265,00 
Taxa de Comissionamento (2,0%) 2,0 2,0 2,0 2,0 
Comissões de Vendedores 4.836,00 5.265,98 5.203,32 15.305,30 
Nível Atividades - Unidades Vendidas 1.760 1.912 1.876 5.548 
Taxa unidade vendida (R$ 1,20) 1,20 1,20 1,20 1,20 
Frete 2.112,00 2.294,40 2.251,20 6.657,60 
Total de Despesas Variáveis 6.948,00 7.560,38 7.454,52 21.962,90 
DESPESAS DE VENDAS FIXAS 
Propaganda 4.500,00 4.500,00 4.500,00 13.500,00 
Salários de Vendedores 8.800,00 8.800,00 8.800,00 26.400,00 
Salários de Supervisores e Gerentes 4.600,00 4.600,00 4.600,00 13.800,00 
Outras despesas de vendas 3.000,00 3.000,00 3.000,00 9.000,00 
Total de Despesas Fixas 20.900,00 20.900,00 20.900,00 62.700,00 
Total Geral de Despesas de Vendas 27.848,00 28.460,38 28.354,52 84.662,90 
OR 07B - ORÇAMENTO DAS DESPESAS DE VENDAS PARA EFEITO DE CAIXA 
Despesas Vendas sem Com. e Salários 9.612,00 9.794,40 9.751,20 29.157,60 
(+) Comissões e Salários Mês Anterior 17.791,00 18.236,00 18.665,98 54.692,98 
Total Desp. Vendas Fluxo de Caixa 27.403,00 28.030,40 28.417,18 83.850,58 
2.8. DESPESAS ADMINISTRATIVAS 
OR 08 - ORÇAMENTO DE DESPESAS ADMINISTRATIVAS (CORRETO) 
 Janeiro Fevereiro Março 1º Trimestre 
Salários Pessoal Administrativo 4.200,00 4.200,00 4.200,00 12.600,00 
Aluguel Escritório 3.200,00 3.200,00 3.200,00 9.600,00 
Suprimentos Escritório 2.600,00 2.600,00 2.600,00 7.800,00 
Outras despesas Administrativas 1.500,00 1.500,00 1.500,00 4.500,00 
Depreciação móveis equipamentos 1.200,00 1.200,00 1.200,00 3.600,00 
Total Geral Desp. Administra. 12.700,00 12.700,00 12.700,00 38.100,00 
22 
 
OR 08B - DESPESAS ADMINISTRATIVAS PARA EFEITO DE CAIXA (CORRETO) 
Total de Despesas Adm. sem Salários 8.500,00 8.500,00 8.500,00 25.500,00 
(+) Salários mês anterior 4.000,00 4.200,00 4.200,00 12.400,00 
(-) Depreciação móveis equipamentos 1.200,00 1.200,00 1.200,00 3.600,00 
Total Despesas Adm. p/ Fluxo Caixa 11.300,00 11.500,00 11.500,00 34.300,00 
2.9. CUSTO DOS PRODUTOS ACABADOS 
OR 09 - ORÇAMENTO DO CUSTO DOS PRODUTOS ACABADOS 
MATÉRIA 
PRIMA X 
ENTRADA SAÍDA SALDO 
QTD
E 
CUSTO 
UNIT. 
CUSTO 
TOTAL 
QT
DE 
CUSTO 
UNIT. 
CUSTO 
TOTAL 
QTDE 
CUSTO 
UNIT. 
CUSTO TOTAL 
Saldo inicial - - - 
Recebimento 
compras Janeiro 637 7,20000 4.586,40 637 7,20000 4.586,40 
Transf. p/produção Janeiro 490 7,20000 3.528,00 147 7,20000 1.058,40 
Recebimento 
compras Fevereiro 542 7,600000 4.119,20 689 7,514659 5.177,60 
Transf. p/ 
produção Fevereiro 530 7,514659 3.982,77 159 7,514659 1.194,83 
Recebimento 
compras Março 569 8,000000 4.552,00 728 7,893997 5.746,83 
Transf. p/ 
produção Março 
 560 7,893997 4.420,64 168 7,893997 1.326,19 
MATÉRIA 
PRIMA Y 
ENTRADA SAÍDA SALDO 
QTD
E 
CUSTO 
UNIT. 
CUSTO 
TOTAL 
QT
DE 
CUSTO 
UNIT. 
CUSTO 
TOTAL 
QTDE 
CUSTO 
UNIT. 
CUSTO TOTAL 
Saldo inicial - - - 
Recebimento 
compras Janeiro 956 
12,00000
0 
11.472,00 956 
12,00000
0 
11.472,00 
Transf. p/ 
produção Janeiro 735 
12,00000
0 
8.820,00 221 
12,00000
0 
2.652,00 
Recebimento 
compras Fevereiro 813 
12,00000
0 
9.756,00 1.034 
12,00000
0 
12.408,00 
Transf. p/ 
produção Fevereiro 
 795 
12,00000
0 
9.540,00 239 
12,00000
0 
2.868,00 
Recebimento 
compras Março 853 
12,00000
0 
10.236,00 1.092 
12,00000
0 
13.104,00 
Transf. p/ 
produção Março 
 840 
12,00000
0 
10.080,00 252 
12,00000
0 
3.024,00 
ENTRADA SAÍDA SALDO 
23 
 
OR 09 - ORÇAMENTO DO CUSTO DOS PRODUTOS ACABADOS 
MATÉRIA 
PRIMA W 
QTD
E 
CUSTO 
UNIT. 
CUSTO 
TOTAL 
QT
DE 
CUSTO 
UNIT. 
CUSTO 
TOTAL 
QTDE 
CUSTO 
UNIT. 
CUSTO TOTAL 
Saldo inicial - - - 
Recebimento 
compras Janeiro 
8.04
0 
2,800000 22.512,00 8.040 2,800000 22.512,00 
Transf. p/ 
produção Janeiro 
 
6.18
4 
2,800000 17.315,20 1.856 2,800000 5.196,80 
Recebimento 
compras Fevereiro 
6.67
2 
2,800000 18.681,60 8.528 2,800000 23.878,40 
Transf. p/ 
produção Fevereiro 
 
6.56
0 
2,800000 18.368,00 1.968 2,800000 5.510,40 
Recebimento 
compras Março 
6.35
2 
2,800000 17.785,60 8.320 2,800000 23.296,00 
Transf. p/ 
produção Março 
 
6.40
0 
2,800000 17.920,00 1.920 2,800000 5.376,00 
MATÉRIA 
PRIMA Z 
ENTRADA SAÍDA SALDO 
QTD
E 
CUSTO 
UNIT. 
CUSTO 
TOTAL 
QT
DE 
CUSTO 
UNIT. 
CUSTO 
TOTAL 
QTDE 
CUSTO 
UNIT. 
CUSTO TOTAL 
Saldo inicial - - - 
Recebimento 
compras Janeiro 
12.0
59 
6,000000 72.354,00 12.059 6,000000 72.354,00 
Transf. p/ 
produção Janeiro 
 
9.27
6 
6,000000 55.656,00 2.783 6,000000 16.698,00 
Recebimento 
compras Fevereiro 
10.0
09 
6,500000 65.058,50 12.792 6,391221 81.756,50 
Transf. p/ 
produção Fevereiro 
 
9.84
0 
6,391221 62.889,62 2.952 6,391221 18.866,88 
Recebimento 
compras Março 
9.52
8 
6,500000 61.932,00 12.480 6,474269 80.798,88 
Transf. p/ 
produção Março 
 
9.60
0 
6,474269 62.152,98 2.880 6,474269 18.645,90 
EMBALAGEM 
PLASTICA 
ENTRADA SAÍDA SALDO 
QTD
E 
CUSTO 
UNIT. 
CUSTO 
TOTAL 
QT
DE 
CUSTO 
UNIT. 
CUSTO 
TOTAL 
QTDE 
CUSTO 
UNIT. 
CUSTO TOTAL 
Saldo inicial 245 0,200000 49,00 
Recebimento 
compras Janeiro 265 0,200000 53,00 510 0,200000 102,00 
Transf. p/ 
produção Janeiro 245 0,200000 49,00 265 0,200000 53,00 
Recebimento 
compras Fevereiro 280 0,200000 56,00 545 0,200000 109,00 
24 
 
OR 09 - ORÇAMENTO DO CUSTO DOS PRODUTOS ACABADOS 
Transf. p/ 
produção Fevereiro 265 0,200000 53,00 280 0,200000 56,00 
Recebimento 
compras Março 300 0,200000 60,00 580 0,200000 116,00 
Transf. p/ 
produção Março 280 0,200000 56,00 300 0,200000 60,00 
EMBALAGEM 
LATA 
ENTRADA SAÍDA SALDO 
QTD
E 
CUSTO 
UNIT. 
CUSTO 
TOTAL 
QT
DE 
CUSTO 
UNIT. 
CUSTO 
TOTAL 
QTDE 
CUSTO 
UNIT. 
CUSTO TOTAL 
Saldo inicial 1.546 0,400000 618,40 
Recebimento 
compras Janeiro 
1.64
0 
0,400000 656,00 3.186 0,400000 1.274,40 
Transf. p/ 
produção Janeiro 
 
1.54
6 
0,400000 618,40 1.640 0,400000 656,00 
Recebimento 
compras Fevereiro 
1.60
0 
0,400000 640,00 3.240 0,400000 1.296,00 
Transf. p/ 
produção Fevereiro 
1.64
0 
0,400000 656,00 1.600 0,400000 640,00 
Recebimento 
compras Março 
1.60
0 
0,400000 640,00 3.200 0,400000 1.280,00 
Transf. p/ 
produção Março 
 
1.60
0 
0,400000 640,00 1.600 0,400000 640,00 
OR 09B - ORÇAMENTO DO CUSTO DOS PRODUTOS ACABADOS - CPA - 1º TRIMESTRE 
ALFAZIN Janeiro Fevereiro Março 
Custo do Estoque Inicial (MP e Embalagens) 49,00 3.763,40 4.118,83 
(+) Compras (MP e Embalagens) 16.111,40 13.931,20 14.848,00 
(=) disponível p/ Consumo no Período 16.160,40 17.694,60 18.966,83 
(-) Custo do Estoque Final (MP e Embalagens) 3.763,40 4.118,83 4.410,19 
(=) Custo (MP e Embalagens) Consumidos no Período 12.397,00 13.575,77 14.556,64 
(+) Custo da Mão-de-Obra Direta no Período 1.323,00 1.431,00 1.512,00 
(+) Custos Indiretos de Fabricação 4.610,44 4.704,05 4.687,33 
Total do Custo de Produção do Período 18.330,44 19.710,82 20.755,97 
(+) Custo do Estoque Inicial de Produtos em Processamento - - - 
(-) Custo do Estoque Final de Produtos em Processamento - - - 
(=) Custo Total dos Produtos Acabados - CPA 18.330,44 19.710,82 20.755,97 
Custo Unitário dos Produtos Acabados no Período 74,818122 74,380453 74,128464 
BETAZON Janeiro Fevereiro Março 
25 
 
OR 09B - ORÇAMENTO DO CUSTO DOS PRODUTOS ACABADOS - CPA - 1º TRIMESTRE 
Custo do Estoque Inicial (MP e Embalagens) 618,40 22.550,80 25.017,28 
(+) Compras (MP e Embalagens) 95.522,00 84.380,10 80.357,60 
(=) disponível p/ Consumo no Período 96.140,40 106.930,90 105.374,88 
(-) Custo do Estoque Final (MP e Embalagens) 22.550,80 25.017,28 24.661,90 
(=) Custo (MP e Embalagens) Consumidos no Período 73.589,60 81.913,62 80.712,98 
(+) Custo da Mão-de-Obra Direta no Período 6.678,72 7.084,80 6.912,00 
(+) Custos Indiretos de Fabricação 9.220,87 9.408,10 9.374,67 
Total do Custo de Produção do Período 89.489,19 98.406,52 96.999,65 
(+) Custo do Estoque Inicial de Produtos em Processamento - - - 
(-) Custo do Estoque Final de Produtos em Processamento - - - 
(=) Custo Total dos Produtos Acabados - CPA 89.489,19 98.406,52 96.999,65 
Custo Unitário dos Produtos Acabados no Período 57,884340 60,003976 60,624781 
2.10. CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS 
OR 10 - ORÇAMENTO DO CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS 
ALFAZIN 
ENTRADA SAÍDA SALDO 
QTDE 
CUSTO 
UNIT. 
CUSTO 
TOT. 
QTDE 
CUSTO 
UNIT. 
CUSTO 
TOT. 
QTDE 
CUSTO 
UNIT. 
CUSTO TOT. 
Saldo inicial de 
PA 48 71,000000 3.408,00 
Recebimento 
produção Janeiro 245 74,818122 18.330,44 293 74,192628 21.738,44 
Vendas de Janeiro 240 74,192628 17.806,23 53 74,192628 3.932,21 
Recebimento 
produção 
Fevereiro 
265 74,380453 19.710,82 318 74,349151 23.643,03 
Vendas de 
Fevereiro 
 262 74,349151 19.479,48 56 74,349151 4.163,55 
Recebimento 
produção Março 
280 74,128464 20.755,97 336 74,165238 24.919,52 
Vendas de Março 276 74,165238 20.469,61 60 74,165238 4.449,91 
BETAZON 
ENTRADA SAÍDA SALDO 
QTDE 
CUSTO 
UNIT. 
CUSTO 
TOT. 
QTDE 
CUSTO 
UNIT. 
CUSTO 
TOT. 
QTDE 
CUSTO 
UNIT. 
CUSTO TOT. 
Saldo inicial de 
PA 
 304 58,000000 17.632,00 
26 
 
OR 10 - ORÇAMENTO DO CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS 
Recebimento 
produção Janeiro 1.546 57,884340 89.489,19 1.850 57,903346 107.121,19 
Vendas de Janeiro 1.520 57,903346 88.013,09 330 57,903346 19.108,10 
Recebimento 
produção 
Fevereiro 
1.640 60,003976 98.406,52 1.970 59,652091 117.514,62 
Vendas de 
Fevereiro 
 1.650 59,652091 98.425,95 320 59,652091 19.088,67 
Recebimento 
produção Março 
1.600 60,624781 96.999,65 1.920 60,462667 116.088,32 
Vendas de Março 1.600 60,462667 96.999,65 320 60,462667 19.348,05 
2.11. DRE – DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO PROJETADA 
OR 11 - DRE PROJETADA 
Vendas Totais 241.800,00 263.299,00 260.166,00 765.265,00 
- - - - Vendas Alfazin 48.000,00 52.924,00 56.166,00 157.090,00 
- - - - Vendas Betazon 193.800,00 210.375,00 204.000,00 608.175,00 
(-) Custo dos Produtos vendidos - CPV 105.819,32 117.905,43 117.209,88 340.934,63 
- - - - CPV Alfazin 17.806,23 19.479,48 20.469,61 57.755,32 
- - - - CPV Betazon 88.013,09 98.425,95 96.740,27 283.179,31 
(=) Lucro Bruto 135.980,68 145.393,57 142.956,12 424.330,37 
(-) Despesas de Vendas 27.848,00 28.460,38 28.354,52 84.662,90 
(-) Despesas Administrativas 12.700,0012.700,00 12.700,00 38.100,00 
(=) Lucro/Prejuízo Operacional 95.432,68 104.233,19 101.901,60 301.567,47 
2.12. DFC - FLUXO DE CAIXA PROJETADO 
OR 12 - ORÇAMENTO DE FLUXO DE CAIXA PROJETADO 
 Janeiro Fevereiro Março 1º Trimestre 
Saldo inicial 68.000,00 163.325,13 245.776,93 68.000,00 
(+) Entradas de Caixa 238.950,00 250.087,50 260.111,50 749.149,00 
Contas recebidas do ALFAZIN 44.550,00 48.000,00 52.924,00 145.474,00 
Contas recebidas do BETAZON 194.400,00 202.087,50 207.187,50 603.675,00 
(-) Saídas de Caixa 143.624,87 167.635,70 156.972,01 468.232,58 
Pagamento de Compras 86.611,68 109.151,43 97.637,03 293.400,14 
27 
 
OR 12 - ORÇAMENTO DE FLUXO DE CAIXA PROJETADO 
 Janeiro Fevereiro Março 1º Trimestre 
Mão-de-Obra Direta 7.788,88 8.001,72 8.515,80 24.306,40 
Custo Indireto de Fabricação 10.521,31 10.952,15 10.902,00 32.375,46 
Despesas de Vendas 27.403,00 28.030,40 28.417,18 83.850,58 
Despesas Administrativas 11.300,00 11.500,00 11.500,00 34.300,00 
(=) Saldo Final de Caixa 163.325,13 245.776,93 348.916,42 348.916,42 
2.13. BP - BALANÇO PATRIMONIAL PROJETADO 
OR 13 - BALANÇO PATRIMONIAL PROJETADO 
ATIVO PASSIVO 
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE 
Caixa 348.916,42 Fornecedores a pagar 73.194,80 
Contas a receber 158.166,00 Salários e Com. a pagar 34.727,32 
Estoques de Produtos Acabados 23.797,96 
Estoques Produtos Processamento - 
Estoques de Insumos 29.072,09 
TOTAL 559.952,47 TOTAL 107.922,12 
ATIVO NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
Instalações de Fábrica 379.200,00 Capital Social 480.000,00 
(-) Depreciação Acumulada (41.080,00) Reservas de Lucros 438.550,35 
Instalações Líquido 338.120,00 
Equipamentos Escritório 144.000,00 
(-) Depreciação Acumulada (15.600,00) 
Equipamentos Escrit. Líquido 128.400,00 
TOTAL 466.520,00 TOTAL 918.550,35 
TOTAL DO ATIVO 1.026.472,47 TOTAL PASSIVO + PL 1.026.472,47 
 
 
 
28 
 
CONCLUSÃO 
O orçamento consiste em uma série de previsões, que serão feitas com base no que se 
espera acontecer em cada setor e no mercado em geral, sempre levando em consideração os dados 
históricos, fatos ocorridos no passado, que permitam o mínimo de previsibilidade. 
A gestão empresarial com uma visão mais otimista pode utilizar o orçamento não apenas 
para a previsão de gastos e receitas, mas como um sistema de planejamento e controle, para que 
se tenha um constante aumento de eficiência, através das comparações entre o planejado e o que 
foi realmente executado, viabilizando as modificações necessárias em tempo hábil, no intuito de 
obter mais resultados para a empresa. 
A prática do orçamento empresarial é uma das técnicas administrativas bastante utilizadas 
pelas grandes instituições empresariais, nacionais e multinacionais. Quando se trabalha sem o 
orçamento, trabalha-se pensando somente no mês (faturamento) e não é muito raro as equipes de 
gerentes e supervisores, não conheçam os objetivos e as metas da empresa. Isto tem acontecido 
muito com as pequenas e médias empresas, pois elas têm relutado em utilizar o orçamento 
empresarial como forma de gerir e prever resultados futuros, dizendo que isso não faz parte da 
sua realidade. 
Os empreendedores precisam mudar de pensamento, pois, de acordo com a estrutura 
organizacional e pela forma como são dirigidas, as pequenas empresas são muito vulneráveis às 
mudanças do ambiente e, por isso, precisam desenvolver ferramentas de planejamento que 
possibilitem agilizar as decisões. 
O presente trabalho teve como objetivo analisar o processo de planejamento 
orçamentário, através de um estudo de caso sobre uma empresa de fertilizantes agrícolas. Após 
a conclusão do trabalho foi possível perceber o quão benéfico é o planejamento orçamentário, 
pois, com ele a empresa consegue saber exatamente seus custos, despesas, receitas e até mesmo 
o lucro antecipado, podendo assim, programar melhor suas dívidas. 
 
 
 
 
 
29 
 
REFERÊNCIAS 
COELHO, Fabiano Simões; PONTES, Ronaldo Miranda. Orçamento e Controle. 
1ª ed. Rio de Janeiro: FGV. 2018. 
PADOVEZE, Clóvis Luís. Planejamento econômico e orçamento: Contabilidade 
Intregando Estratégia e Planejamento Orçamentário. 1ª ed. São Paulo: Saraiva Uni. 2017. 
HOJI, Masakazu. Orçamento empresarial: Passo a passo. 1ª ed. São Paulo: Saraiva Uni. 
2017.