Resumo Contabilidade das organizações

Prévia do material em texto

Contabilidade das organizações
11
Página 11 de 14
AULA 01
TEMA 1 – PATRIMÔNIO – DEFINIÇÃO E EQUAÇÃO PATRIMONIAL
TEMA 2 – ORIGEM E APLICAÇÃO DE RECURSOS
TEMA 3 – POSTULADO DA ENTIDADE
TEMA 4 – POSTULADO DA CONTINUIDADE
TEMA 5 – CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO
AULA 02
TEMA 1 – MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
TEMA 2 – ELEMENTOS INTRÍNSECOS DE UM LANÇAMENTO (DATA, CONTA A DÉBITO, CONTA A CRÉDITO, HISTÓRICO E VALORES)
TEMA 3 – ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS (PERMUTATIVOS, MODIFICATIVOS E MISTOS)
TEMA 4 – REGIME DE COMPETÊNCIA CAIXA E MISTO
TEMA 5 – PRIMAZIA DA ESSÊNCIA SOBRE A FORMA
AULA 03
TEMA 1 – PLANO DE CONTAS: OBJETIVO E AGRUPAMENTOS
TEMA 2 – RAZONETES
TEMA 3 – LANÇAMENTOS DE ABERTURA DE EMPRESA (INTEGRALIZAÇÃO DE CAPITAL)
TEMA 4 – LANÇAMENTO DE AQUISIÇÃO DE IMOBILIZADO
TEMA 5 – LANÇAMENTO DE DEPRECIAÇÃO
AULA 04
TEMA 1 – LANÇAMENTOS BÁSICOS DE COMPRAS DE MERCADORIAS PARA REVENDA
TEMA 2 – LANÇAMENTOS BÁSICOS DE VENDA DE MERCADORIA
TEMA 3 – DEMAIS LANÇAMENTOS ENVOLVENDO ATIVOS
TEMA 4 – DEMAIS LANÇAMENTOS ENVOLVENDO PASSIVOS E PATRIMÔNIO LÍQUIDO
TEMA 5 – DEMAIS LANÇAMENTOS ENVOLVENDO RECEITAS, DESPESAS, GANHOS E PERDAS
AULA 05
TEMA 1 – ELABORAÇÃO DOS RAZONETES
TEMA 2 – ELABORAÇÃO DE BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
TEMA 3 – ELABORAÇÃO DA DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS (DRE)
TEMA 4 – ELABORAÇÃO DA APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (ARE)
TEMA 5 – ELABORAÇÃO DE BALANÇO PATRIMONIAL
AULA 06
TEMA 1 – LIVROS CONTÁBEIS: OBJETIVOS E FINALIDADES 
TEMA 2 – DIÁRIO
TEMA 3 – LIVRO RAZÃO
TEMA 4 – LIVROS AUXILIARES
TEMA 5 – SISTEMA PÚBLICO DE ESCRITURAÇÃO DIGITAL – SPED
POSTULADOS DA CONTABILIDADE:
· A teoria da contabilidade tem por finalidade ser o embasamento necessário e suficiente para que as práticas contábeis NÃO percam a sua essência, e essa essência seja refletida nos demonstrativos contábeis produzidos pela contabilidade. Em contabilidade temos os postulados, que podem ser entendidos como os PILARES da contabilidade, uma vez que estes são a base de toda a teoria da contabilidade. 
· Os postulados da contabilidade são:
· Entidade e 
· continuidade.
ATENÇÃO! Postulados contábeis (pilares) → Princípios Contábeis (paredes) → Convenções Contábeis (telhado) → Resoluções
PRIMAZIA DA ESSÊNCIA SOBRE A FORMA:
· Entende-se por primazia da essência sobre a forma a correta classificação ou inserção de dados quaisquer na contabilidade, de forma que a essência será valorizada, EM DETRIMENTO aos aspectos legais. 
· A essência sobre a forma compreende valores e transações reais mais próximos da realidade, de forma a demonstrar a realidade econômica das empresas.
· A essência sobre a forma pode ser entendida como a essência econômica sobre a forma jurídica.
· Na depreciação de veículos sob o prisma da primazia da essência sobre a forma, o veículo é depreciado em um período DIFERENTE do estabelecido na legislação.
· A prática contábil se encaixa mais nos padrões da primazia da essência sobre a forma quando normas são elaboradas pelos próprios contadores, NÃO existindo interferência significativa do Estado.
RAZONETE:
· Razonete é uma versão simplificada ou até mesmo uma forma didática do livro Razão, fundamental ao processo de escrituração contábil, sendo EXIGIDO pela legislação brasileira para empresas enquadradas no regime tributário lucro real.
· O razonete também pode ser chamado de gráfico OU conta em T.
· O razonete foi criado com a finalidade de ajudar no entendimento da mecânica dos lançamentos contábeis.
· O controle INDIVIDUALIZADO das contas é importante para se conhecer os saldos.
· O controle INDIVIDUALIZADO das contas possibilita a apuração dos resultados e a elaboração de demonstrações contábeis, como o balancete de verificação do razão e do balanço patrimonial.
ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS:
· O patrimônio das empresas está em constante movimento, em função dos acontecimentos a que estão sujeitas, de acordo com sua dinâmica. Tais acontecimentos são divididos em dois grupos: fatos administrativos e atos administrativos. 
· Atos administrativos são situações que acontecem nas empresas que NÃO provocam alterações em seu patrimônio. Um exemplo de ato administrativo seria a assinatura do contrato de trabalho na admissão de um funcionário.
· Fatos administrativos são acontecimentos que provocam variações no patrimônio das empresas, podendo OU NÃO variar seu patrimônio líquido. Os fatos administrativos são classificados em permutativos, modificativos e mistos.
CONTAS:
· De acordo com Bächtold (2011) conta é o nome técnico utilizado para registrar os elementos, considerando aspectos qualitativos e quantitativos, ou seja, identifica cada componente pertencente ao patrimônio e elementos de resultado. As contas são endereços situados dentro do patrimônio.
· As contas PATRIMONIAIS são representativas dos bens e dos direitos e das obrigações. As contas patrimoniais são as contas de ativo, passivo e patrimônio líquido.
· As contas DE RESULTADO são aquelas representadas na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). As contas de resultado representam as receitas e as despesas da entidade.
PLANO DE CONTAS:
· O plano de contas pode ser entendido como um elenco de contas, ou conjunto de normas, no qual devem fazer parte as descrições de funcionamento de cada conta, ou seja, DEVE ESTAR SEMPRE acompanhado de um manual, com comentários e indicações acerca da aplicação e do uso de cada uma das contas. 
· As necessidades das empresas são DIFERENTES, então, um plano de contas elaborado para a empresa A pode NÃO ser útil para a empresa B.
· O ponto inicial para a elaboração do plano de contas é a movimentação da empresa, assim, o papel do contador é de monitorar e ser uma peça consultiva.
· A classificação DEVE partir do geral para o específico, dessa forma, existirá um grupo de contas, um subgrupo, e, neste subgrupo, as contas que são passiveis de lançamentos.
· A nomenclatura de cada conta DEVE SER de rápida identificação para os usuários deste plano de conta e para os que forem utilizar essa informação contábil.
· O plano de contas DEVE atender às necessidades de informação da administração da empresa.
· O plano de contas DEVE ser elaborado de acordo com formato compatível com as normas legais de elaboração do balanço patrimonial E demais demonstrações contábeis, ESPECIFICAMENTE aos princípios de contabilidade.
· O plano de contas deve ADAPTAR-SE TANTO QUANTO possível às exigências dos agentes externos, PRINCIPALMENTE às da legislação do imposto de renda.
· A montagem do plano de contas DEVE ser feita de forma PERSONALIZADA, de acordo com a necessidade e realidade de cada empresa, uma vez que os usuários das informações podem precisar de detalhamentos específicos. Se o modelo de plano de contas for geral, ele NÃO pode atender às necessidades dos usuários.
ORIGENS E APLICAÇÕES DE RECURSOS:
· No Balanço patrimonial é possível evidenciar, por meio do grupo do passivo, as fontes de recursos financeiros, sendo que estes têm a finalidade de financiar as atividades da empresa. O capital é evidenciado no grupo do passivo, considerado juntamente com o Patrimônio líquido, desde que o capital demonstrado seja próprio ou de terceiros. No grupo do ativo é possível observar como e onde foram aplicados esses recursos. Assim, tem-se o conceito de origem e aplicação de recursos.
· Os recursos de terceiros são representados no grupo PASSIVO EXIGÍVEL de curto ou longo prazo.
· Os recursos adquiridos junto aos sócios são representados no patrimônio líquido.
· Somando os recursos de terceiros e recursos próprios, tem se o capital total à disposição da empresa.
· No grupo do ativo encontram se as contas representativas dos bens e dos direitos, e nestes bens e direitos é que o dinheiro da empresa está aplicado.
ATENÇÃO! De acordo com Marion (2015) “O patrimônio pode ser definido como um conjunto de bens, direitos e obrigações”. Dessa forma pode ser considerado o objeto de estudo da contabilidade, ou seja, caso NÃO exista patrimônio NÃO há condições de existir contabilidade. O patrimônio é representado no Balanço Patrimonial. As receitase despesas são evidenciadas na demonstração do resultado do exercício.
SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL:
· A forma mais comum de se representar o patrimônio é em forma de “T”. Por meio dessa forma percebe-se que do lado esquerdo temos o grupo do ativo, considerado elemento positivo, e que é onde se têm classificado os bens e direitos do lado direito há os elementos negativos, representando assim as obrigações, e o patrimônio líquido, contendo o capital investido e os resultados advindos da atividade empresarial.
· O patrimônio líquido representa a situação líquida da empresa.
· A situação líquida é POSITIVA quando o ativo é maior que o passivo. 
· A situação líquida é NEGATIVA quando o ativo é menor que o passivo.
· A situação líquida é NULA quando o ativo é igual ao passivo.
MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS:
No método das partidas dobradas, em cada lançamento, o valor total lançado nas contas a débito DEVE SER SEMPRE igual ao total dos valores lançados na conta de crédito. Portanto, é considerado o método mais adequado para registro das operações que envolvem o patrimônio das organizações.
EXEMPLO PRÁTICO 1: Quando um fornecedor é pago, registra-se este fato com:
Aplicação de recursos → DÉBITO: conta fornecedores (PASSIVO) →DIMINUI ↓
Origem de recursos → CRÉDITO: conta caixa (ATIVO) →DIMINUI ↓
EXEMPLO PRÁTICO 2: Quando uma despesa com energia é paga, registra-se este fato com: 
Aplicação de recursos → DÉBITO: conta despesa com energia (DESPESA) → AUMENTA ↑
Origem de recursos → CRÉDITO: conta caixa (ATIVO) →DIMINUI ↓
EXEMPLO PRÁTICO 3: Quando ocorre o recebimento de venda efetuada a vista, registra-se este fato com:
Aplicação de recursos → DÉBITO: conta caixa (ATIVO) → AUMENTA ↑
Origem de recursos → CRÉDITO: conta receita de vendas (RECEITA) → AUMENTA ↑
EXEMPLO PRÁTICO 4: Quando a empresa recebe de um cliente, registra-se este fato com:
Aplicação de recursos → DÉBITO: conta caixa (ATIVO) → AUMENTA ↑
Origem de recursos → CRÉDITO: conta clientes (ATIVO) →DIMINUI ↓
LANÇAMENTOS CONTÁBEIS:
· Os lançamentos contábeis são registros dos fatos contábeis e PROVOCAM MUDANÇAS na composição do patrimônio e da entidade. Os lançamentos são efetuados de acordo com o método das partidas dobradas, em ordem cronológica e com aspectos técnicos determinados pela legislação contábil.
· De acordo com o método das partidas dobradas, NÃO existe devedor sem um credor correspondente, ou seja, para TODO débito existe um crédito de igual valor ou vice-versa. Caso aumente de um lado do balanço patrimonial, DEVE automaticamente aumentar do outro lado.
EXEMPLO PRÁTICO 1: Considere que a empresa Vale dos Lírios Ltda., recebeu por meio do caixa, o valor registrado na conta de clientes, referente à venda efetuada no mês de março/2020 para o cliente Mar Lucia Ltda. – por meio da duplicada 00123, no dia 16/04/2020 – no valor de R$ 3.400,00.
Aplicação de recursos → DÉBITO: Caixa (ATIVO): R$ 3.400,00 → AUMENTA ↑
Origem de recursos → CRÉDITO: Clientes (Mar Lucia Ltda. (ATIVO)): R$ 3.400,00 → DIMINUI↓
EXEMPLO PRÁTICO 2: Certa empresa adquiriu junto a determinado fornecedor um lote de mercadorias no valor de R$ 10.000,00 para PAGAMENTO A PRAZO, o que pode ser uma origem de recurso, ao passo que a estocagem de mercadorias se trata de uma aplicação.
Aplicação de recursos → DÉBITO: estoque de mercadorias (ATIVO) → representam bens para a empresa, os bens fazem parte do ativo e o ativo AUMENTA ↑com débito.
Origem de recursos → CRÉDITO: fornecedores (PASSIVO) no valor de R$ 10.000, 00 → faz parte do passivo e o passivo AUMENTA ↑ com crédito.
CONSTITUIÇÃO DE UMA EMPRESA:
A constituição de uma empresa se dá com a abertura de atos constitutivos junto à Junta Comercial, sendo está a responsável pelo registro do comércio, ou nos órgãos responsáveis pelo registro civil das pessoas jurídicas. Contabilmente, para a abertura da escrita contábil, tem-se os lançamentos de subscrição do capital e a integralização do capital social da empresa.
EXEMPLO PRÁTICO: A empresa Ciranda Ltda. possui dois sócios, Alberto e Bertoldo, que, no ato de constituição da referida empresa, integralizaram a quantia total de R$ 600.000,00, cada um com R$ 300.000,00, sendo integralizados neste ato em moeda corrente do país.
Aplicação de recursos → DÉBITO: Banco conta movimento (ATIVO) – R$ 600.000,00 → AUMENTA ↑ com débito.
Origem de recursos → CRÉDITO: Capital social (PATRIMÔNIO LÍQUIDO) – R$ 600.000,00 → AUMENTA ↑ com crédito.
IMOBILIZADO:
· Os ativos nomeados como imobilizados são aqueles bens necessários à manutenção das atividades da empresa, apresentando-se na forma de bens tangíveis, como os edifícios, as máquinas, os veículos, entre outros.
· Os bens classificados como ativo imobilizado são mantidos por uma empresa para uso na produção ou comercialização de mercadorias e serviços, locação ou finalidades administrativas.
· Os bens classificados como ativo imobilizado são bens cuja expectativa de vida útil MÍNIMA é de 12 MESES e são registrados a valor contábil, sendo este o montante pelo qual o ativo está registrado na contabilidade.
· No ato de aquisição de cada item considerado imobilizado, é efetuado um registro no grupo do ativo do balanço patrimonial. 
ATENÇÃO! O ativo imobilizado NÃO compreende os direitos de liquidez imediata. Os direitos de liquidez imediata são aqueles dispostos no ativo circulante da empresa, ou seja, são direitos realizáveis em até 12 meses subsequentes ao fechamento do balanço. O imobilizado é considerado um bem e NÃO um direito.
DEPRECIAÇÃO:
· A depreciação refere-se ao encargo que determinados bens sofrem periodicamente, seja por uso, obsolescência OU desgaste natural. Cada bem tem uma taxa anual de depreciação, que é fixada em função do prazo de vida útil, durante o qual este bem possa servir para a empresa detentora dele, ou seja, durante o período em que se possa esperar sua utilização econômica.
· A taxa de depreciação a ser registrada na escrituração contábil da pessoa jurídica DEVE ser contabilizada como despesa operacional.
· O valor MÁXIMO de depreciação é o valor limite do bem menos o valor residual.
· O valor residual pode ser entendido como o valor estimado que a entidade obteria com a venda do ativo, após deduzir despesas de venda.
· A vida útil de determinado bem é ESTIMADA de acordo com o seu período de uso e nível de uso.
ATENÇÃO! Na depreciação de veículos sob o prisma da primazia da essência sobre a forma, o veículo é depreciado em um período DIFERENTE do estabelecido na legislação.
REGIMES CONTÁBEIS:
· Regimes contábeis podem ser entendidos como o método de registro dos lançamentos contábeis, sendo classificados em regime de competência OU regime de caixa. 
· O regime de competência é realizado no período de competência da receita ou despesa realizada. O registro do período ocorre INDEPENDENTEMENTE do recebimento ou pagamento
· O regime de caixa considera o registro dos documentos na data em que foram pagos ou recebidos.
EXEMPLO PRÁTICO:
Considere que a empresa Delta tenha realizado no mês de julho de 2020 venda de mercadorias no total de R$ 50.000,00 sendo que 50% foi recebido a vista e o restante a ser recebido nos meses subsequentes. As despesas do período totalizaram R$ 20.000,00, sendo que foi pago a vista R$ 10.000,00. O resultado do período pelo Regime de Caixa e pelo Regime de Competência é:
Regime de caixa: o total de vendas A VISTA de R$ 25.000,00 e o pagamento das despesas A VISTA de R$ 10.000,00, o resultado do período pelo regime de caixa é de R$ 15.000,00 (R$ 25.000,00 – R$ 10.000,00). 
Regime de Competência: o total DAS RECEITAS de R$ 50.000,00 menos o total DAS DESPESAS de R$ 20.000,00 o que resulta em R$ 30.000,00 (R$ 50.000,00 – R$ 20.0000,00).
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO:
O balancete de verificação é uma importante ferramenta para a contabilidade visto que em todos os processos existe um momento em que as etapas são averiguadas com a finalidade de saber se estes estão sendo feitos de forma correta. Nesse sentido, existe o balancete de verificação, uma técnica utilizada para visualizaros saldos e movimentação de forma analítica.
· O Balancete de verificação permite verificar o resumo ordenado de TODAS as contas que foram utilizadas pela contabilidade.
· O Balancete de verificação deve ser elaborado ANTES do Balanço Patrimonial e da Demonstração do Resultado do Exercício, uma vez que a elaboração deste auxiliará na elaboração dos demais. 
· Por meio do balancete de verificação é possível verificar se existe alguma falha da gestão financeira, caso alguma situação NÃO tenha sido contabilizada da forma correta. 
· Por meio do balancete de verificação é possível analisar se houve gastos considerados excessivos/desnecessários.
Ordem correta das etapas de elaboração do balancete de verificação:
1. Determinar o período no qual refere-se o balance de verificação.
2. Determinar quais elementos deverão constar no balancete de verificação.
3. Preenchimento dos dados do balancete de verificação.
BALANÇO PATRIMONIAL:
Quando falamos em Balanço Patrimonial, tal termo nos remete a equação patrimonial que nos traz à lembrança de equilíbrio, igualdade. O Balanço Patrimonial é uma das principais demonstrações contábeis, sendo OBRIGATÓRIA para TODAS organizações, devendo ser elaborada SEMPRE ao MÍNIMO ao final de cada ano.
· No grupo ativo circulante são classificados o dinheiro existente em caixa, os bens e direitos que serão transformados em dinheiro durante o ciclo operacional.
· No grupo ativo NÃO circulante os bens e direitos realizáveis APÓS o término do exercício social seguinte.
· No grupo passivo circulante são classificadas as obrigações da empresa, em que se espera que seja liquidado dentro do exercício social seguinte.
· No grupo passivo NÃO circulante serão classificadas as obrigações da companhia cujo vencimento do título esteja inserido APÓS o exercício social seguinte.
APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (ARE):
A Apuração do Resultado do Exercício acontece por meio do confronto que deve existir entre as receitas ou despesas. A Apuração do Resultado do Exercício tem por objetivo de saber se a empresa teve lucro ou prejuízo.
· A apuração DEVE acontecer de acordo com o princípio da competência.
· A receita DEVE ser reconhecimento no momento em que foi gerada, INDEPENDENTE do seu recebimento assim como despesa deve ser reconhecida no momento da sua ocorrência INDEPENDE do seu pagamento.
· A Apuração do Resultado do Exercício é uma etapa que envolve contas de resultado, ou seja, contas de receitas e contas de despesas.
· O procedimento de Apuração do Resultado do Exercício é o seguinte: 
1. Lançamento das despesas,
2. Lançamento das receitas e 
3. Lançamento do Lucro ou Prejuízo do período.
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE):
Conforme Santos e Shimidt (2015 p. 29), “A DRE tem o poder de apresentar, principalmente aos usuários externos da contabilidade, o resultado da gestão, sendo elaborada no encerramento do exercício, com base na escrituração contábil.”. Por meio da DRE o usuário da informação contábil pode tomar decisões referentes a sua rentabilidade por meio do resultado apontado no lucro bruto, operacional e líquido. 
	Demonstração do Resultado do Exercício
	FATURAMENTO BRUTO
	(-) IPI sobre o Faturamento
	(=) RECEITA BRUTA DE VENDAS
	• Receitas de vendas de mercadorias
	• Receitas de prestação de serviços
	(–) DEDUÇÕES DE VENDAS
	• Impostos sobre vendas
	• Devoluções de vendas
	• Descontos Incondicionais
	(=) RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS
	(–) Custo das mercadorias vendidas
	(=) LUCRO BRUTO
	(–) Despesas com vendas
	(–) Despesas Administrativas
	(–) Despesas financeiras
	(+) Receitas financeiras
	(±) Outras despesas ou receitas operacionais
	(=) LUCRO OU PREJUÍZO OPERACIONAL 
	(+) Outras Receitas - Ganhos de capital
	(–) Outras Despesas - Perdas de capital
	(=) RESULTADO antes da CONTRIBUIÇÃO SOCIAL e IMPOSTO de RENDA
	(–) Contribuição social
	(–) Provisão para Imposto de renda
	(=) RESULTADO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES
	(–) Participações
	• Debêntures
	• Participações de Empregados
	• Participações de Administradores
	• Partes beneficiárias
	• Contribuições para Instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados
	(=) LUCRO OU PREJUÍZO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 
· O Lucro/Prejuízo líquido é a diferença apurada entre o resultado antes das participações e as participações.
	(=) RESULTADO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES
	(–) Participações
	• Debêntures
	• Participações de Empregados
	• Participações de Administradores
	• Partes beneficiárias
	• Contribuições para Instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados
	(=) LUCRO OU PREJUÍZO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 
· O lucro bruto é o saldo restante para cobrir as despesas operacionais e outras despesas da entidade. 
	(=) LUCRO BRUTO
	(–) Despesas com vendas
	(–) Despesas Administrativas
	(–) Despesas financeiras
	(+) Receitas financeiras
	(±) Outras despesas ou receitas operacionais
· O lucro operacional é diferença entre o lucro bruto e as despesas e receitas operacionais.
	(=) LUCRO BRUTO
	(–) Despesas com vendas
	(–) Despesas Administrativas
	(–) Despesas financeiras
	(+) Receitas financeiras
	(±) Outras despesas ou receitas operacionais
	(=) LUCRO OU PREJUÍZO OPERACIONAL 
· O lucro bruto corresponde à diferença entre a receita líquida de vendas e o custo das mercadorias vendidas
	(=) RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS
	(–) Custo das mercadorias vendidas
	(=) LUCRO BRUTO
De acordo com Santos e Shimidt (2015 p. 29), “a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) tem a finalidade de evidenciar a formação do resultado do exercício, mediante confronto das receitas e ganhos com as despesas e perdas incorridos no período de movimentação.”.
· A Demonstração do Resultado do Exercício resume as atividades operacionais E as atividades NÃO operacionais da empresa em determinados intervalos de tempo.
· A Demonstração do Resultado do Exercício reflete a capacidade de geração de riqueza da organização.
· A Demonstração do Resultado do Exercício é apresentada de forma dedutiva, em que as receitas subtraem os custos e as despesas, com a finalidade de ao final indicar o resultado: lucro ou prejuízo.
· A Demonstração do Resultado do Exercício é um resumo ORDENADO das receitas e das despesas em determinado período (12 meses).
LIVRO DIÁRIO:
O livro diário é aquele onde são feitos os registros de forma diária de TODAS as movimentações de valor das empresas, ou seja, é o livro que contém os registros básicos de TODA a escrituração contábil. No livro diário, são lançadas as operações que acontecem no dia a dia das empresas e que podem modificar ou alterar a sua situação patrimonial. 
As exigências de apresentação do livro diário são:
· As folhas DEVEM estar numeradas.
· DEVE haver termo de abertura e encerramento.
· O livro DEVE ser autenticado na Junta Comercial.
ATENÇÃO! O livro razão que apresenta as informações em ordem cronológica separadas em contas.
LIVRO RAZÃO:
O livro razão é o livro onde as contas são resumidas e totalizadas de acordo com as movimentações da empresa, ou seja, assim como o diário registra a movimentação dia a dia, o livro razão apresenta essas informações em ordem cronológica por contas.
· O livro razão está DISPENSADO de registro e autenticação na Junta Comercial ou Cartório Civil.
· O livro razão DEVE conter termos de abertura e encerramento e conter assinatura do contabilista responsável e do responsável pela empresa. 
· O livro razão DEVE conter as movimentações a débito e a crédito de cada conta contábil.
· Os livros auxiliares PODEM servir de suporte para a escrituração do livro diário e do livro razão.
· Apresentação das informações em ordem cronológica separadas em contas.
LIVROS AUXILIARES:
Os livros auxiliares DEVEM obedecer aos preceitos legais da escrituração contábil, devendo observar as peculiaridades da função de cada livro. Por fim, cabe salientar que os livros auxiliares podem servir de suporte para a escrituração de outros livros. São considerados livros auxiliares:
· Livro caixa
· Livro de conta corrente
· Livros fiscais taiscomo livros de entrada, saída e de apuração de impostos (ICMS, lucro real, entre outros).
ATENÇÃO! Os livros diário e razão são livros principais.
SISTEMA PÚBLICO DE ESCRITURAÇÃO DIGITAL (SPED):
No ano de 2007 foi criado o SPED – Sistema Público de Escrituração Digital. Os livros foram substituídos pelo sistema de escrituração contábil digital. O SPED foi instituído por meio do Decreto n. 6.022/2007, sendo um instrumento que tem por finalidade UNIFICAR as atividades de recepção, validação, armazenamento e autenticação dos livros componentes da escrituração fiscal e contábil das empresas.
· Escrituração contábil digital: projeto que tem por objetivo a substituição da escrituração em papel pela escrituração transmitida via arquivo dos livros contábeis. 
· Escrituração fiscal digital: conjunto de escriturações de documentos fiscais e de outras informações que interessam aos fiscos estaduais e federal. 
· E-Lalur: Livro eletrônico de escrituração e apuração do imposto sobre a renda e da contribuição social sobre o lucro líquido da pessoa jurídica tributada pelo lucro real.
ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL:
A escrituração contábil e a emissão dos livros e dos relatórios são atribuição e responsabilidade EXCLUSIVA do profissional de contabilidade, que DEVE ser legalmente habilitado e registrado no conselho regional de contabilidade. 
· Os livros auxiliares são registros que servirão de base para os demais livros.
· Os livros contábeis têm por finalidade registrar as operações das empresas, ou seja, o dia a dia contábil fica registrado.
· Os livros contábeis são ferramentas de controle e gestão das entradas e das saídas. 
· Os livros razão e o diário constituem o registro PERMANENTE das empresas.
FORMALIDADES EXIGIDAS ACERCA DA ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL:
TODA empresa DEVE manter a sua escrituração contábil e fiscal em dia e de forma regular, tendo em vista a observação das leis comerciais e fiscais. As formalidades exigidas acerca da escrituração contábil são previstas na legislação por meio do Decreto n. 486/1969, de acordo com o qual, a escrituração deve ser executada.
· A escrituração DEVE ser executada em idioma e moeda corrente nacional.
· A escrituração DEVE ser desenvolvida em ordem cronológica (dia, mês e ano).
· NÃO deve haver espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras e emendas.
· A escrituração DEVE ser executada com base em documentos de origem externa ou interna, de forma que estes comprovem ou evidenciem os fatos e as práticas ora existentes no âmbito da administração.
LANÇAMENTOS CONTÁBEIS:
EXEMPLO PRÁTICO 1: Compra à vista de mercadorias para revenda. 
ATENÇÃO! Entre as atividades operacionais das empresas do ramo comercial, tem se a compra de mercadorias destinadas à revenda (nem TODAS as aquisições das empresas comerciais são para revenda). Mercadorias são itens adquiridos pelos empresários comerciais com a finalidade de revenda, para varejo ou atacado.
Aplicação de recursos → DÉBITO: Estoques (ativo circulante) → AUMENTA ↑ com débito.
Origem de recursos → CRÉDITO: Disponível (caixa/banco) (ativo circulante) → DIMINUI ↓ com crédito.
EXEMPLO PRÁTICO 2: Compra à vista de mercadorias para revenda considerando os impostos a recuperar.
ATENÇÃO! Ao adquirir mercadorias há incidência de tributos que foram pagos no ato de compra. Assim, tais tributos são RECUPERÁVEIS, e se referem ao valor dos impostos e contribuições sobre as compras, mediante alíquota específica. Outra observação importante acerca do assunto tributos a recuperar é o fato de que os tributos são devidos de acordo com o regime de tributação.
Compra de mercadoria → ICMS a recuperar (Ativo Circulante – Direito)
Venda de mercadoria → ICMS a recolher (Passivo Circulante – Obrigação) 
Aplicação de recursos → DÉBITO: Estoques (ativo circulante) → AUMENTA ↑ com débito.
Aplicação de recursos → DÉBITO: Impostos a recuperar (ativo circulante) → AUMENTA ↑ com débito.
Origem de recursos → CRÉDITO: Disponível (caixa/banco) (ativo circulante) → DIMINUI ↓ com crédito.
QUESTÃO 1: Por meio do Balanço Patrimonial e Demonstração de Resultado do Exercício é possível o acompanhamento da equação patrimonial, uma vez que o resultado apurado na DRE é transferido para o grupo do patrimônio líquido, e assim os valores de ativo e passivo se igualam, demonstrando assim que existe uma equação patrimonial. O processo de transferência do resultado envolve algumas etapas que serão desenvolvidas no caso proposto a seguir.
A empresa “Iluminada S.A.” apurou os seguintes saldos no mês de novembro de 2019 (considerar cirulante quando não mencionado):
	Contas
	Saldo
	Disponível
	66.000
	Clientes
	6.200
	Juros Passivos
	1.000
	Veículos
	28.000
	Imóveis
	110.000
	Despesas de salários
	2.000
	Salários a pagar
	2.000
	Empréstimos a pagar
	16.500
	Estoque de mercadorias
	25.200
	Financiamentos a pagar
	52.800
	Descontos concedidos
	1.400
	Despesas de manutenção
	800
	ICMS a recolher
	3.000
	Móveis e utensilios
	16.000
	Despesas de energia elétrica
	1.000
	Custo das mercadorias vendidas
	11.000
	Descontos obtidos
	2.200
	Fornecedores
	20.000
	Adiantamento a fornecedores
	3.300
	Capital social
	137.00
	Adiantamento de clientes
	6.100
	Despesas de propaganda
	3.000
	Juros ativos
	1.000
	Aluguéis passivos
	2.700
	Receita com venda de mercadorias
	40.000
	ICMS sobre vendas
	3.000
	Depreciação acumulada do veículo
	5.600
	Depreciação acumulada dos imóveis
	4.400
	Depreciação acumulada de móveis e utensilios 
	1.600
	Despesas com depreciação
	11.600
	TOTAL
	584.400
No mês de dezembro de 2019 a empresa realizou as operações a seguir:
1. 02/12 – Nova integralização de capital social em moeda corrente no valor de 150.000 reais.
2. 03/12 – Compra de mercadorias no valor de 50.000 reais a vista e 70.000 reais a prazo, com ICMS de 12%.
3. 04/12 – Pagamento de fornecedores no valor de 10.000 reais em dinheiro.
4. 04/12 - Venda do unico veículo adquirido pela empresa a vista no valor de 28.000 reais.
5. 06/12 - Pagamento em dinheiro do total de ICMS a recolher.
6. 07/12 – Pagamento de fornecedores em dinheiro no valor de 10.000 reais com desconto de 5%.
7. 10/12 – Venda de mercadorias no valor de 30.000 reais a vista e 10.000 reais a prazo com um custo de 10.000 reais. Incidencia de ICMS de 12%;
8. 12/12 – Recebimento de clientes no valor de 6.000 reais em dinheiro com desconto de 10%.
9. 16/12 – Pagamento em dinheiro de uma parcela de financiamento no valor de 5.280 reais.
10. 18/12 – Compra de material de limpeza para consumo imediato no valor de 500 reais a vista.
11. 21/12 – Venda de mercadorias no valor de 10.000 reais a vista com um custo de 5.000 reais. Incidencia de ICMS de 12%.
12. 23/12 – Pagamento em dinheiro de uma parcela do empréstimo no valor de 1.650 reais.
13. 26/12 – Compra de mercadorias no total de 15.000 reais a vista. Incidencia de ICMS de 12%.
14. 26/12 – Aquisição de seguro predial para o ano de 2020 a vista com vigencia para 12 meses no valor de 14.400 reais.
15. 28/12 – Pagamento em dinheiro de salários a pagar no valor de 2.000 reais.
16. 28/12 – Pagamento da despesa de alugueis no valor de 2.700 reais.
17. 28/12 – Constituição da obrigação de salários a pagar no mês seguinte no valor de 2.000 reais.
Com base nestas informações:
a) Elabore o balancete de verificação de novembro de 2019 de acordo com as normas.
b) Registre os fatos de dezembro de 2019 no livro diário.
c) Escriture os fatos nos razonetes.
d) Apure um novo balancete de verificação de dezembro de 2019 de acordo com as normas.
e) Realize a apuração do resultado do exercício.
f) Elabore o Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício. 
RESPOSTA:
a) Elabore o balancete de verificação de novembro de 2019 de acordo com as normas.
	Contas
	Saldo
	Débito
	Crédito
	ATIVO
	Disponível
	66.000
	66.000
	
	Estoque de mercadorias
	25.200
	25.200
	
	Clientes
	6.200
	6.200
	
	ADIANTAMENTO a fornecedores (Direito)
	3.300
	3.300
	
	Veículos
	28.000
	28.000
	
	Depreciação acumulada do veículo
	5.600
	
	5.600
	Imóveis
	110.000
	110.000
	
	Depreciação acumuladados imóveis
	4.400
	
	4.400
	Móveis e utensílios
	16.000
	16.000
	
	Depreciação acumulada de móveis e utensilios 
	1.600
	
	1.600
	PASSIVO
	Fornecedores
	20.000
	
	20.000
	Salários A PAGAR
	2.000
	
	2.000
	Empréstimos A PAGAR
	16.500
	
	16.500
	Financiamentos A PAGAR
	52.800
	
	52.800
	ICMS A RECOLHER
	3.000
	
	3.000
	ADIANTAMENTO de clientes (Obrigação)
	6.100
	
	6.100
	Capital Social (Patrimônio Líquido)
	137.000
	
	137.000
	DESPESAS
	Despesas de salários
	2.000
	2.000
	
	Despesas de energia elétrica
	1.000
	1.000
	
	Despesas de manutenção
	800
	800
	
	Aluguéis PASSIVOS (Aluguéis pagos)
	2.700
	2.700
	
	Despesas com depreciação
	11.600
	11.600
	
	Despesas de propaganda
	3.000
	3.000
	
	Juros PASSIVOS (Juros pago)
	1.000
	1.000
	
	Descontos concedidos
	1.400
	1.400
	
	ICMS sobre vendas
	3.000
	3.000
	
	Custo das mercadorias vendidas (CMV)
	11.000
	11.000
	
	RECEITAS
	Receita com venda de mercadorias
	40.000
	
	40.000
	Juros ATIVOS
	1.000
	
	1.000
	Descontos obtidos
	2.200
	
	2.200
	TOTAL
	584.000
	292.000
	292.00
b) Registre os fatos de dezembro de 2019 no livro diário.
1. Nova integralização de capital social em moeda corrente no valor de 150.000 reais.
Aplicação de recursos → DÉBITO: Disponível (Ativo circulante) → AUMENTA ↑ com débito - 150.000 reais
Origem de recursos → CRÉDITO: Capital Social (Patrimônio líquido) → AUMENTA ↑ com crédito - 150.000 reais
2. Compra de mercadorias no valor de 50.000 reais a vista e 70.000 reais a prazo, com ICMS de 12%.
Aplicação de recursos → DÉBITO: Estoque de mercadorias (ativo circulante) → AUMENTA ↑ com débito - (50.000 + 70.000 - 14.400) = 105.600 reais
Aplicação de recursos → DÉBITO: ICMS a recuperar (ativo circulante) → AUMENTA ↑ com débito - ((50.000 + 70.000)*0.12) = 14.400 reais
Origem de recursos → CRÉDITO: Disponível (ativo circulante) → DIMINUI ↓ com crédito - 50.000 reais
Origem de recursos → CRÉDITO: Fornecedores (Passivo Circulante) → AUMENTA ↑ com crédito - 70.000 reais
ATENÇÃO! 
Compra de mercadoria → ICMS a recuperar (Ativo Circulante – Direito)
Venda de mercadoria → ICMS a recolher (Passivo Circulante – Obrigação)
3. Pagamento de fornecedores no valor de 10.000 reais em dinheiro.
Aplicação de recursos → DÉBITO: Fornecedores (Passivo Circulante)→ DIMINUI ↓ com débito - 10.000 reais
Origem de recursos → CRÉDITO: Disponível (ativo circulante) → DIMINUI ↓ com crédito - 10.000 reais
4. Venda do único veículo adquirido pela empresa a vista no valor de 28.000 reais. 
ATENÇÃO! Depreciação acumulada do veículo: 5.600 reais
Aplicação de recursos → DÉBITO: Caixa (ativo circulante) → AUMENTA ↑ com débito - 28.000 reais
Aplicação de recursos → DÉBITO: Depreciação acumulada do veículo (ativo não circulante) → DIMINUI ↓ com débito - 5.600 reais
Origem de recursos → CRÉDITO: Imobilizado (ativo não circulante) → DIMINUI ↓ com crédito - 28.000 reais
Origem de recursos → CRÉDITO: Ganho de capital (DRE) → AUMENTA ↑ com crédito - 5.600 reais
5. Pagamento em dinheiro do total de ICMS a recolher.
Aplicação de recursos → DÉBITO: ICMS a recolher (Passivo Circulante)→ DIMINUI ↓ com débito - 3.000 reais
Origem de recursos → CRÉDITO: Disponível (ativo circulante) → DIMINUI ↓ com crédito - 3.000 reais
ATENÇÃO! 
Compra de mercadoria → ICMS a recuperar (Ativo Circulante – Direito)
Venda de mercadoria → ICMS a recolher (Passivo Circulante – Obrigação) 
6. Pagamento de fornecedores em dinheiro no valor de 10.000 reais com desconto de 5%.
Aplicação de recursos → DÉBITO: Fornecedores (Passivo Circulante) → DIMINUI ↓ com débito - 10.000 reais
Origem de recursos → CRÉDITO: Disponível (Ativo circulante) → DIMINUI ↓ com crédito - 9.500 reais
Origem de recursos → CRÉDITO: Descontos obtidos (Receita) → AUMENTA ↑ com crédito - 500 reais
7. Venda de mercadorias no valor de 30.000 reais a vista e 10.000 reais a prazo com um custo de 10.000 reais. Incidencia de ICMS de 12%;
Passo 1: Reconhecer a receita
Aplicação de recursos → DÉBITO: Disponível (Ativo Circulante)→ AUMENTA ↑ com débito - 30.000 reais
Aplicação de recursos → DÉBITO: Clientes (Ativo Circulante) → AUMENTA ↑ com débito - 10.000 reais
Origem de recursos → CRÉDITO: Receita com vendas de mercadorias (DRE) → AUMENTA ↑ com crédito - 40.000 reais
Passo 2: Reconhecer o custo
Aplicação de recursos → DÉBITO: CMV (Despesa) → AUMENTA ↑ com débito - 10.000 reais
Origem de recursos → CRÉDITO: Estoque de Mercadoria (Ativo Circulante) → DIMINUI ↓ com crédito - 10.000 reais
Passo 3: Reconhecer o tributo sobre a venda
Aplicação de recursos → DÉBITO: ICMS sobre vendas (Despesa) → AUMENTA ↑ com dédito - (40.000*0.12) = 4.800 reais
Origem de recursos → CRÉDITO: ICMS a recolher (Passivo Circulante) → AUMENTA ↑ com crédito - (40.000*0.12) = 4.800 reais
ATENÇÃO! 
Compra de mercadoria → ICMS a recuperar (Ativo Circulante – Direito)
Venda de mercadoria → ICMS a recolher (Passivo Circulante – Obrigação
8. Recebimento de clientes no valor de 6.000 reais em dinheiro com desconto de 10%.
Aplicação de recursos → DÉBITO: Disponível (Ativo Circulante) → AUMENTA ↑ com débito - 5.400 reais
Aplicação de recursos → DÉBITO: Descontos concedidos (Despesa) → AUMENTA ↑ com débito - 600 reais
Origem de recursos → CRÉDITO: Clientes (Ativo circulante) → DIMINUI ↓ com crédito - 6.000 reais
9. Pagamento em dinheiro de uma parcela de financiamento no valor de 5.280 reais.
Aplicação de recursos → DÉBITO: Financiamentos a pagar (Passivo circulante) → DIMINUI ↓ com débito - 5.280 reais
Origem de recursos → CRÉDITO: Disponível (Ativo Circulante) → DIMINUI ↓ com crédito - 5.280 reais.
10. Compra de material de limpeza para consumo imediato no valor de 500 reais a vista.
Aplicação de recursos → DÉBITO: Despesa com material de limpeza (DRE)→ AUMENTA ↑ com débito - 500 reais
Origem de recursos → CRÉDITO: Disponível (ativo circulante) → DIMINUI ↓ com crédito - 500 reais
11. Venda de mercadorias no valor de 10.000 reais a vista com um custo de 5.000 reais. Incidencia de ICMS de 12%.
Passo 1: Reconhecer a receita
Aplicação de recursos → DÉBITO: Disponível (Ativo Circulante)→ AUMENTA ↑ com débito - 10.000 reais
Origem de recursos → CRÉDITO: Receita com vendas de mercadorias (DRE) → AUMENTA ↑ com crédito - 10.000 reais
Passo 2: Reconhecer o custo
Aplicação de recursos → DÉBITO: CMV (Despesa) → AUMENTA ↑ com débito - 5.000 reais
Origem de recursos → CRÉDITO: Estoque de Mercadoria (Ativo Circulante) → DIMINUI ↓ com crédito - 5.000 reais
Passo 3: Reconhecer o tributo sobre a venda
Aplicação de recursos → DÉBITO: ICMS sobre vendas (Despesa) → AUMENTA ↑ com dédito - (10.000*0.12) = 1.200 reais
Origem de recursos → CRÉDITO: ICMS a recolher (Passivo Circulante) → AUMENTA ↑ com crédito - (10.000*0.12) = 1.200 reais
ATENÇÃO! 
Compra de mercadoria → ICMS a recuperar (Ativo Circulante – Direito)
Venda de mercadoria → ICMS a recolher (Passivo Circulante – Obrigação
12. Pagamento em dinheiro de uma parcela do empréstimo no valor de 1.650 reais.
Aplicação de recursos → DÉBITO: Empréstimos a pagar (Passivo Cirulante) → DIMINUI ↓ com débito - 1.650 reais
Origem de recursos → CRÉDITO: Disponível (Ativo Circulante) → DIMINUI ↓ com crédito - 1.650 reais
13. Compra de mercadorias no total de 15.000 reais a vista. Incidencia de ICMS de 12%.
Aplicação de recursos → DÉBITO: Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante)→ AUMENTA ↑ com débito - 13.200 reais
Aplicação de recursos → DÉBITO: ICMS a recuperar (Ativo Circulante)→ AUMENTA ↑ com débito - 1.800 reais
Origem de recursos → CRÉDITO: Disponível (Ativo Circulante) → DIMINUI ↓ com crédito - 15.0000 reais
ATENÇÃO! 
Compra de mercadoria → ICMS a recuperar (Ativo Circulante – Direito)
Venda de mercadoria → ICMS a recolher (Passivo Circulante – Obrigação
14. Aquisição de seguro predial para o ano de 2020 a vista com vigencia para 12 meses no valor de 14.400 reais.
Aplicação de recursos → DÉBITO: Prêmio de seguros a apropriar (Ativo Circulante)→ AUMENTA ↑ com débito – 14.400 reais
Origem de recursos → CRÉDITO: Disponível (Ativo Circulante) → DIMINUI ↓ com crédito – 14.400 reais
15. Pagamento em dinheiro de saláriosa pagar no valor de 2.000 reais.
Aplicação de recursos → DÉBITO: Salários a pagar (Passivo Circulante)→ DIMINUI ↓ com débito – 2.000 reais
Origem de recursos → CRÉDITO: Disponível (Ativo Circulante) → DIMINUI ↓ com crédito – 2.000 reais
16. Pagamento da despesa de alugueis no valor de 2.700 reais.
Aplicação de recursos → DÉBITO: Alugueis Passivos (Despesa)→ AUMENTA ↑ com débito – 2.700 reais
Origem de recursos → CRÉDITO: Disponível (Ativo Circulante) → DIMINUI ↓ com crédito – 2.700 reais
17. Constituição da obrigação de salários a pagar no mês seguinte no valor de 2.000 reais.
Aplicação de recursos → DÉBITO: Despesas de salários (DRE)→ AUMENTA ↑ com débito – 2.000 reais
Origem de recursos → CRÉDITO: Salários a pagar (Passivo Circulante) → AUMENTA ↑ com crédito – 2.000 reais
c) Escriture os fatos nos razonetes.Feito no EXCEL
d) Apure um novo balancete de verificação de dezembro de 2019 de acordo com as normas.
	Contas
	Saldo
	Novembro 2019
	Dezembro 2019
	
	
	Débito
	Crédito
	Débito
	Crédito
	ATIVO
	Disponível (AC)
	66.000
	66.000
	
	175.370
	
	Estoque de mercadorias (AC)
	25.200
	25.200
	
	129.000
	
	Clientes (AC)
	6.200
	6.200
	
	10.200
	
	Adiantamento a fornecedores (direito) (AC)
	3.300
	3.300
	
	3.300
	
	Veículos (ANC)
	28.000
	28.000
	
	0
	
	Depreciação acumulada do veículo (ANC)
	5.600
	
	5.600
	0
	
	Imóveis (ANC)
	110.000
	110.000
	
	110.000
	
	Depreciação acumulada dos imóveis (ANC)
	4.400
	
	4.400
	
	4.400
	Móveis e utensílios (ANC)
	16.000
	16.000
	
	16.000
	
	Depreciação acumulada de móveis e utensilios (ANC)
	1.600
	
	1.600
	
	1.600
	ICMS a recuperar (AC)
	
	
	
	16.200
	
	Prêmio de seguro a apropriar (AC)
	
	
	
	14.400
	
	PASSIVO
	Fornecedores (PC)
	20.000
	
	20.000
	
	70.000
	Salários a pagar (PC)
	2.000
	
	2.000
	
	2.000
	Empréstimos a pagar (PC)
	16.500
	
	16.500
	
	14.850
	Financiamentos a pagar (PC)
	52.800
	
	52.800
	
	47.520
	ICMS a recolher (PC)
	3.000
	
	3.000
	
	6.000
	Adiantamento de clientes (obrigação) (PC)
	6.100
	
	6.100
	
	6.100
	Capital Social (Patrimônio Líquido)
	137.000
	
	137.000
	
	287.000
	DESPESAS
	Despesas de salários
	2.000
	2.000
	
	4.000
	
	Despesas de energia elétrica
	1.000
	1.000
	
	1.000
	
	Despesas de manutenção
	800
	800
	
	800
	
	Aluguéis passivos
	2.700
	2.700
	
	5.400
	
	Despesas com depreciação
	11.600
	11.600
	
	11.600
	
	Despesas de propaganda
	3.000
	3.000
	
	3.000
	
	Juros passivos
	1.000
	1.000
	
	1.000
	
	Descontos concedidos
	1.400
	1.400
	
	2.000
	
	ICMS sobre vendas
	3.000
	3.000
	
	9.000
	
	Custo das mercadorias vendidas (CMV)
	11.000
	11.000
	
	26.000
	
	Despesas com material de limpeza
	
	
	
	500
	
	RECEITAS
	Receita com venda de mercadorias
	40.000
	
	40.000
	
	90.000
	Juros ativos
	1.000
	
	1.000
	
	1.000
	Descontos obtidos
	2.200
	
	2.200
	
	2.700
	Ganho de Capital
	
	
	
	
	5.600
	TOTAL
	584.000
	292.000
	292.00
	538.770
	538.770
e) Realize a apuração do resultado do exercício.
	Apuração do Resultado do Exercício (ARE)
	Despesa
	Receita
	4.000
	90.000
	1.000
	1.000
	800
	2.700
	5.400
	5.600
	11.600
	
	3.000
	
	1.000
	
	2.000
	
	9.000
	
	26.000
	
	500
	
	TOTAL: 64.300
	TOTAL: 99.300
LUCRO: 99.300 - 64.300 = 35.000
f) Elabore o Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício.
	Demonstração do Resultado do Exercício em 2019
	Receita bruta de vendas/ Receita Operacional Bruta
	90.000
	 (-) impostos sobre vendas (ICMS sobre vendas)
	9.000
	= Receita líquida de vendas/ Receita Operacional Líquida (90.000 – 9.000)
	81.000
	 (-) Custo das mercadorias vendidas (CMV) 
	26.000
	= Lucro bruto com vendas (81.000 - 26.000)
	55.000
	(-) Despesas operacionais (23.300 + 3.000)
	26.300
	 (-) Despesas Administrativas
	23.300
	 (-) Despesas de salários
	4.000
	 (-) Despesas de energia elétrica
	1.000
	 (-) Despesas de manuntenção
	800
	 (-) Aluguéis passivos
	5.400
	 (-) Despesas com depreciação
	11.600
	 (-) Despesas com material de limpeza
	500
	 (-) Despesas de vendas
	3.000
	 (-) Despesas de propaganda
	3.000
	= Lucro antes das despesas e receitas financeiras/ Lucro Operacional
(55.000 - 26.300)
	28.700
	(+) Receitas financeiras
	3.700
	 (+) Juros Ativos
	1.000
	 (+) Descontos Obtidos
	2.700
	(-) Despesas financeiras
	3.000
	 (-) Juros Passivos
	1.000
	 (-) Descontos Concedidos
	2.000
	(+/-) Outras receitas/despesas (Ganho de Capital)
	5.600
	= Lucro líquido do exercício (28.700 + 3.700 - 3.000 + 5.600)
	35.000
	DESPESAS
	DÉBITO
	CRÉDITO
	Despesas de salários
	4.000
	
	Despesas de energia elétrica
	1.000
	
	Despesas de manutenção
	800
	
	Aluguéis passivos
	5.400
	
	Despesas com depreciação
	11.600
	
	Despesas de propaganda
	3.000
	
	Juros passivos
	1.000
	
	Descontos concedidos
	2.000
	
	ICMS sobre vendas
	9.000
	
	Custo das mercadorias vendidas (CMV)
	26.000
	
	Despesas com material de limpeza
	500
	
	RECEITAS
	Receita com venda de mercadorias
	
	90.000
	Juros ativos
	
	1.000
	Descontos obtidos
	
	2.700
	Ganho de Capital
	
	5.600
	Balanço Patrimonial em Dezembro de 2019
	ATIVO
	2019
	PASSIVO
	2019
	CIRCULANTE
	348.470
	CIRCULANTE
	146.470
	Disponível
	175.370
	Fornecedores
	70.000
	Estoque de mercadorias
	129.000
	Salários a pagar 
	2.000
	Clientes
	10.200
	Empréstimos a pagar 
	14.850
	Adiantamento a fornecedores
	3.300
	Financiamentos a pagar 
	47.520
	ICMS a recuperar 
	16.200
	ICMS a recolher 
	6.000
	Prêmio de seguro a apropriar 
	14.400
	Adiantamento de clientes 
	6.100
	NÃO CIRCULANTE
	120.000
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	322.000
	Veículos
	0
	Capital Social
	287.000
	(-) Depreciação acumulada do veículo 
	0
	Reserva de Lucros 
(Valor retirado da Apuração do Resultado do Exercício)
	35.000
	Imóveis 
	110.000
	
	
	(-) Depreciação acumulada dos imóveis 
	4.400
	
	
	Móveis e utensílios 
	16.000
	
	
	(-) Depreciação acumulada de móveis e utensilios 
	1.600
	
	
	TOTAL ATIVO
	468.470
	TOTAL PASSIVO + PL
	468.470
image1.png
image2.png
image3.png
image4.png
image5.png
image6.png
image7.png
image8.png
image9.png
image10.png
image11.png
image12.png
image13.png
image14.png
image15.png
image16.png
image17.png
image18.png
image19.png
image20.png
image21.png
image22.png
image23.png