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7ºAula Operações com mercadorias: custos Continuando nossos estudos sobre as operações com mercadorias, nesta aula, verificaremos certos aspectos dos custos, ou seja, os fatos que alteram o valor das compras e das vendas. Boa aula! Objetivos de aprendizagem Ao término desta aula, vocês serão capazes de: • apurar o resultado do exercício. 91 Contabilidade Societária I 32 1 - Fatos que alteram o valor das compras 2 - Fatos que alteram o valor das vendas Seções de estudo 1 – Fatos que alteram o valor das compras 2 – Fatos que alteram o valor das vendas Um primeiro aspecto a ser considerado sobre o custo no caso de matérias-primas e outros itens dos estoques, exceto os produtos em processo e acabados, é saber o que representa e o que inclui tal custo. Custo do excesso Erro de precisão Esses tipos de itens têm normalmente seu custo identificado pela documentação de compra (Notas fiscais etc.). Todavia, o conceito de custo de aquisição é que deve englobar o preço do produto comprado, mais os custos incorridos adicionalmente, até estar o item no estabelecimento da empresa. Nesse sentido, os custos de embalagem, transporte e seguro, quando por conta da empresa, devem ser considerados como parte do custo de aquisição e debitados a tais estoques. No caso de importações de matérias-primas, o custo deve ser adicionado pelo imposto de importação, pelo IOF incidente sobre a operação de câmbio, pelos custos alfandegários e por outras taxas, além do custo dos serviços de despachante correspondente. As despesas incorridas eventualmente com armazenagem do produto devem integrar seu custo somente quando são necessárias para sua chegada à empresa. Da mesma forma, juros incorridos e outras despesas financeiras não devem integrar o custo do estoque. Ressalto, entretanto, no caso das importações, que a variação cambial incorrida até a data da entrada do produto no estabelecimento do adquirente deverá ser agregada ao 1.1 no preço No caso dos impostos, devem-se considerar: • ICMS – Imposto Sobre Circulação de Mercadorias e Serviços - No caso de ser incluso no preço, ou pago, e não sendo recuperável fiscalmente, tal imposto deve integrar o custo de aquisição. No caso, todavia, em que o ICMS é fiscalmente recuperável, não deverá fazer parte dos estoques. • IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados - Não faz parte, no caso de indústria, do custo do produto, pois o IPI é imposto destacado, e a empresa mera agente arrecadadora. No caso, todavia, de a empresa ser o consumidor final do produto ou de não haver recuperação, o custo do item é o seu preço normal, mais o IPI. • II - Imposto de Importação - Faz parte do custo do produto, pois não tem recuperação. Por ocasião do estudo da Demonstração do Resultado do Exercício, estudaremos com mais profundidade os fatos que alteram o valor das vendas, as quais são chamadas de “Deduções de Vendas”. São elas: • os abatimentos incondicionais. Ainda nas deduções de vendas, temos os impostos que incidem diretamente sobre o faturamento da empresa, são eles: • ICMS sobre vendas • PIS sobre faturamento • COFINS sobre faturamento • IPI sobre vendas • ISS sobre Serviços A nomenclatura Dedução de Vendas sugere que logo após a Venda de uma mercadoria, temos que deduzir descontos, devoluções e impostos, resultando Receita Líquida ou Vendas Líquidas. Vamos praticar um pouco a partir dos conhecimentos adquiridos até aqui: Dados de uma empresa, que não possui controle permanente de estoques, e que realiza contagem física no final do período: • Saldo de contas de abertura: Caixa R$ 20.000,00 Aplic. Ouro R$ 10.000,00 Estoques R$ 30.000,00 Capital Social R$ 60.000,00 1 - Aquisição a prazo de mercadorias para revenda no valor de R$ 60.000,00, com ICMS incluso de 12%; 2 - Venda a prazo de mercadorias no valor de R$ 140.000,00; 3 - Operação de Desconto de Duplicata, 50% da venda do item 02, junto ao Banco BRR, juros descontados no valor de R$ 5.000,00; 4 - ICMS incidente sobre as Vendas 17%; 5 - PIS Incidente sobre as Vendas 0,65%; 6 - COFINS incidente sobre as Vendas 3,0%; 50.000,00; 92 33 8 - Pagamento de despesas administrativas gerais no valor de R$ 15.000,00 em dinheiro pelo caixa; 10 - Apuração do ICMS do período. A partir dos dados e fatos contábeis, vamos efetuar os lançamentos no Diário e posteriormente nos Razonetes, Resultado do exercício e o Balanço Patrimonial. H - Compras a prazo mercadorias para revenda C - Compras de mercadorias Vamos ver, a seguir, estes lançamentos nos razonetes. Caixa 20.000 15.000 5.000 Aplic. Ouro 10.000 Estoque inicial 30.000 8 Capital social 20.000 Compras 52.800 ICMS a recuperar 7.200 7.200 1 10 Dpl a pagar 60.000 Dpl a receber 140.000 Receita de vendas 40.000 1 2 2 Banco c/c BRR 65.000 50.000 15.000 Despesa c/ juros 5.000 Dpl descontadas 70.000 33 ICMS s/ vendas 23.800 ICMS a recolher 7.200 23.800 16.600 PIS s/ faturam. 9104 5 4 10 PIS a recolher 910 COFINS s faturam. 4.200 COFINS a recolher 4.200 4 5 6 Aplic. Financ. BRR 5.000 Despesas Adm. 15.000 C.M.V 30.000 10.000 52.800 72.800 9 9 7 8 9 10.000 9 2.1 - Apuração do Resultado do Exercício Vamos proceder agora, juntamente com a Demonstração contas de Resultado, como segue: 93 Contabilidade Societária I 34 um lucro de R$ 18.290,00 o qual será agora inserido no Patrimônio Líquido, no Balanço Patrimonial, como segue: ou “Quadro de Avisos”. Retomando a aula Parece que estamos indo bem! Então, para encerrar a Receita bruta de vendas R$ 140.000,00 (-) Dedução de vendas ICMS s/ vendas Receita líquida de vendas (-) CMV Custo da merc. vendida Lucro bruto (-) /Despesas adm. e operacionais Despesas administrativas Despesas c/ juros R$ (23.800) R$ (910,00) R$ (4.200,00) R$ 111.090,00 R$ (72.800,00) R$ 38.290,00 R$ (15.000,00) R$ (5.000,00) Lucro líquido do exercício R$ 18.290,00 DRE – Demonstração do Resultado do Exercício BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Ativo circulante Passivo circulante Disponível Caixa R$ 5.000,00 Banco c/c BRR R$ 15.000,00 Fornecedores Dpl. a pagar R$ 60.000,00 ICMS a recolher R$ 16.600,00 Aplic. Poup. R$ 50.000,00 Aplic. Ouro R$ 10.000,00 PIS a recolher R$ 910,00 CONFINS a recolher R$ 4.200,00 Clientes Dpl. a receber R$ 140.000,00 (-) Dpl. descontada R$ (70.000,00) Patrimônio líquido Capital social R$ 60.000,00 Lucro líquido R$ 18.290,00 Estoque R$ 10.000,00 Total do ativo R$ 160.000,00 Total do passivo R$ 160.000,00 Muito bem pessoal, vencida esta etapa, vamos na próxima aula, estudar sobre os critérios contábeis caracterizados pelo crédito. Mas antes, vamos rever os pontos principais do que estudamos nesta aula. Lembrem-se de conferir as sugestões de leituras e sites! 1 - Fatos Que Alteram o Valor das Compras O custo de aquisição engloba o preço do produto comprado, mais os custos incorridos adicionalmente, como os custos de embalagem, transporte e seguro, até estar o item no estabelecimento da empresa e debitados a tais estoques. Os impostos que interferem no preço são: ICMS, IPI e II. 2 - Fatos Que Alteram o Valor das Vendas Os fatos que alteram o valor das vendas, são as deduções: incondicionais. Nas deduções de vendas temos os impostos que incidem diretamente sobre o faturamento da empresa são: ICMS, PIS, COFINS, IPI e ISS. BRIMSON, James A. Contabilidade por Atividade: Uma abordagem de custeio baseado em atividades. São Paulo: Editora Atlas, 1996. Eurico de. Gestão de custos e formação de preços: conceitos, modelos e instrumentos: abordagem do capital de giro e da margem de competitividade. 3. ed. São Paulo: Atlas, 2009.Vilchez. Contabilidade de Custos: um enfoque direto e objetivo. 7. ed. São Paulo: editora Frase, 2003. ASSOCIAÇÃO BRASILEIRA DE CUSTOS - ABC. Congresso Brasileiro de Custos. Disponível em: <http://www.abcustos.org.br/congresso/view?ID_ . Acesso em: 25 mar. 2012. Ordem dos Técnicos Oficiais de Contas. Disponível em: <http://www.otoc.pt/pt/a-ordem/comissoes/historia-da- contabilidade/regulamento/>. Operações com Mercadorias. Disponível em: <http://www. ebah.com.br/content/ABAAAAeEwAB/operacoes-com- mercadorias>. 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