Impostos Municipais

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DIREITO TRIBUTÁRIO
IMPOSTOS MUNICIPAIS
SUMÁRIO
1. INTRODUÇÃO	3
2. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA (IPTU)	3
2.1 FATO GERADOR	3
2.2 SUJEITO PASSIVO	5
2.3 BASE DE CÁLCULO E ALÍQUOTA	6
3. IMPOSTO SOBRE TRANSMISSÃO "INTER VIVOS", A QUALQUER TÍTULO, POR ATO ONEROSO, DE BENS IMÓVEIS, POR NATUREZA OU ACESSÃO FÍSICA, E DE DIREITOS REAIS SOBRE IMÓVEIS, EXCETO OS DE GARANTIA, BEM COMO CESSÃO DE DIREITOS A SUA AQUISIÇÃO (ITBI)	8
3.1 FATO GERADOR	8
3.2 SUJEITO PASSIVO	10
3.3 BASE DE CÁLCULO E ALÍQUOTA	10
4. IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS DE QUALQUER NATUREZA (ISS)	11
4.1 FATO GERADOR	11
4.2 SUJEITO PASSIVO	14
4.3 BASE DE CÁLCULO E ALÍQUOTA	14
DISPOSITIVOS PARA CICLOS DE LEGISLAÇÃO	16
BIBLIOGRAFIA UTILIZADA	16
ATUALIZADO EM 14/01/2022[footnoteRef:1] [1: As FUCS são constantemente atualizadas e aperfeiçoadas pela nossa equipe. Por isso, mantemos um canal aberto de diálogo (setordematerialciclos@gmail.com) com os alunos da #famíliaciclos, onde críticas, sugestões e equívocos, porventura identificados no material, são muito bem-vindos. Obs1. Solicitamos que o e-mail enviado contenha o título do material e o número da página para melhor identificação do assunto tratado. Obs2. O canal não se destina a tirar dúvidas jurídicas acerca do conteúdo abordado nos materiais, mas tão somente para que o aluno reporte à equipe quaisquer dos eventos anteriormente citados. ] 
IMPOSTOS MUNICIPAIS
1. Introdução
Os impostos de competência dos Municípios (e do Distrito Federal), estão discriminados no art. 156 da Constituição:
Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre:
I - propriedade predial e territorial urbana;
II - transmissão "inter vivos", a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição;
III - serviços de qualquer natureza, não compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar.
Vejamos cada um deles.
2. Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU)
O IPTU está previsto no art. 156, I, da CF e é regulamentado nos artigos 32 e seguintes do CTN. Possui função fiscal, pois sua cobrança atende à finalidade notadamente arrecadatória.
2.1 Fato gerador
O fato gerador do IPTU é a propriedade, o domínio útil ou a posse de bem imóvel, que esteja localizado em zona urbana do Município. O conceito de zona urbana é trazido pelo CTN:
 Art. 32. O imposto, de competência dos Municípios, sobre a propriedade predial e territorial urbana tem como fato gerador a propriedade, o domínio útil ou a posse de bem imóvel por natureza ou por acessão física, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do Município.
 § 1º Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a definida em lei municipal; observado o requisito mínimo da existência de melhoramentos indicados em pelo menos 2 (dois) dos incisos seguintes, construídos ou mantidos pelo Poder Público:
 I - meio-fio ou calçamento, com canalização de águas pluviais;
 II - abastecimento de água;
 III - sistema de esgotos sanitários;
 IV - rede de iluminação pública, com ou sem posteamento para distribuição domiciliar;
 V - escola primária ou posto de saúde a uma distância máxima de 3 (três) quilômetros do imóvel considerado.
 § 2º A lei municipal pode considerar urbanas as áreas urbanizáveis, ou de expansão urbana, constantes de loteamentos aprovados pelos órgãos competentes, destinados à habitação, à indústria ou ao comércio, mesmo que localizados fora das zonas definidas nos termos do parágrafo anterior.
#DEOLHONASÚMULA:
Súmula 626-STJ: A incidência do IPTU sobre imóvel situado em área considerada pela lei local como urbanizável ou de expansão urbana não está condicionada à existência dos melhoramentos elencados no art. 32, § 1º, do CTN.
#ATENÇÃO: O critério da localização do imóvel é insuficiente para que se decida sobre a incidência do IPTU ou ITR, sendo necessário observar-se o critério da destinação econômica.
O aspecto temporal da hipótese de incidência do IPTU será 1 de janeiro, em regra (ou seja, considera-se ocorrido o fato gerador todo dia 1º de janeiro).
#ATENÇÃO: É necessário saber diferenciar o IPTU do ITR, porque eles são excludentes (ou incide um, ou incide o outro).
	ITR
	IPTU
	Competência da União
	Competência dos Municípios
	Função extrafiscal
	Função fiscal
	Zona rural
	Zona urbana
	Lançamento por homologação
	Lançamento de ofício
	Incide sobre a propriedade territorial (somente propriedade nua, ou seja, terra)
	Incide sobre a propriedade predial e territorial (construções + terrenos)
	Suas alíquotas admitem progressividade
	Suas alíquotas admitem progressividade
#DEOLHONAJURIS: João é dono de um imóvel urbano que foi declarado área de preservação permanente (APP). Além disso, em 2/3 do seu imóvel foi instituída nota “non edificandi”, ou seja, ele ficou proibido de construir qualquer coisa em 2/3 desse terreno. Diante disso, João ajuizou ação contra o Município pedindo que o IPTU fosse cobrado proporcionalmente e incidisse somente sobre 1/3 da área. O pedido de João pode ser aceito? NÃO. O IPTU continuará sendo pago sobre a totalidade do imóvel. Segundo decidiu o STJ, o fato de parte de um imóvel urbano ter sido declarada como Área de Preservação Permanente (APP) e, além disso, sofrer restrição administrativa consistente na proibição de construir (nota “non aedificandi”) não impede a incidência de IPTU sobre toda a área do imóvel. Mesmo com todas essas restrições, o fato gerador do imposto (propriedade de imóvel urbano) permanece íntegro, de forma que deve incidir o tributo normalmente. STJ. 2ª Turma. REsp 1.482.184-RS, Rel. Min. Humberto Martins, julgado em 17/3/2015 (Info 558).
O Fisco, verificando a divisão do imóvel preexistente em unidades autônomas, pode cobrar o IPTU sobre as novas unidades autônomas, mesmo que estas ainda não tenham sido previamente registradas no cartório de imóveis. STJ. 1ª Turma. REsp 1347693-RS, Rel. Min. Benedito Gonçalves, julgado em 11/4/2013 (Info 520).
2.2 Sujeito passivo
Os contribuintes do IPTU são os titulares de qualquer direito inerente à propriedade (pode ser o proprietário, o titular de domínio útil ou o possuidor com animus domini). O locatário, portanto, não se inclui no conceito de contribuinte.
 #DEOLHONASÚMULA:
Súmula 614-STJ: O locatário não possui legitimidade ativa para discutir a relação jurídico-tributária de IPTU e de taxas referentes ao imóvel alugado nem para repetir indébito desses tributos.
#DEOLHONAJURIS: Para o STF e para o STJ, prevalece o entendimento no sentido de que a propriedade tem que ser interpretada em sentido amplo, de modo que é constitucional a previsão da tributação também sobre o domínio útil ou sobre a posse de bem imóvel por natureza, desde que esta posse seja exercida com ânimo de propriedade (animus domini).
O alienante possui legitimidade passiva para figurar em ação de execução fiscal de débitos constituídos em momento anterior à alienação voluntária de imóvel. Ex: em 01/01/2015, data do fato gerador do IPTU, João era proprietário de um imóvel; alguns meses mais tarde ele aliena para terceiro; Município poderá ajuizar execução fiscal contra João cobrando IPTU do ano de 2015. STJ. 2ª Turma. AgInt no AREsp 942940-RJ, Rel. Min. Herman Benjamin, julgado em 15/8/2017 (Info 610).
*#DEOLHONAJURIS #DIZERODIREITO #STJ A qualificação de imóvel como estação ecológica limita o direito de propriedade, o que afasta a incidência do IPTU. A inclusão do imóvel do particular em Estação Ecológica representa uma evidente limitação administrativa imposta pelo Estado, ocasionando o esvaziamento completo dos atributos inerentes à propriedade, retirando-lhe o domínio útil do imóvel. Além disso, o art. 49 da Lei nº 9.985/2000 estabelece que a área de uma unidade de conservação de proteção integral é considerada zona rural para efeitos legais, motivo pelo qual não incide IPTU, mas sim ITR, sendo este último tributo de competência tributária exclusiva da União. STJ. 2ª Turma.REsp 1.695.340-MG, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 17/09/2019 (Info 657).
2.3 Base de cálculo e alíquota
A base de cálculo é o valor venal do imóvel, e a sua fixação sujeita-se somente à anterioridade anual, mas não à anterioridade nonagesimal.
 Art. 33. A base do cálculo do imposto é o valor venal do imóvel.
 Parágrafo único. Na determinação da base de cálculo, não se considera o valor dos bens móveis mantidos, em caráter permanente ou temporário, no imóvel, para efeito de sua utilização, exploração, aformoseamento ou comodidade.
#DEOLHONAJURIS: A Planta Genérica de Valores, por conter dados indispensáveis à apuração da base de cálculo do IPTU, deve ser objeto de publicação oficial. A mera afixação da Planta de Valores no átrio da sede do município não supre essa exigência de publicação oficial. STJ. 2ª Turma. REsp 1645832/SP, Rel. Min. Herman Benjamin, julgado em 07/03/2017.
A base de cálculo do IPTU é o VALOR VENAL do imóvel (art. 33 do CTN). Os Municípios não podem alterar ou majorar, por decreto, a base de cálculo do IPTU, sob pena de violação ao art. 150, I da CF/88. A simples atualização do valor monetário da base de cálculo poderá ser feita por decreto do Prefeito. Assim, os Municípios podem atualizar, anualmente, o valor dos imóveis, com base nos índices oficiais de correção monetária, visto que a atualização não constitui aumento de tributo (art. 97, § 1º do CTN) e, portanto, não se submete à reserva legal imposta pelo art. 150, I da CF/88. Conclusão: é inconstitucional a majoração, sem edição de lei em sentido formal, do valor venal de imóveis para efeito de cobrança do IPTU acima dos índices oficiais de correção monetária. STF. Plenário. RE 648245/MG, Rel. Min. Gilmar Mendes, julgado em 1/8/2013 (repercussão geral) (Info 713).
A progressividade das alíquotas do IPTU pode ser (i) fiscal ou (ii) extrafiscal. A primeira tem por objetivo promover o aumento da arrecadação, levando em conta a capacidade contributiva. Já a segunda liga-se à necessidade de desestimular os contribuintes a realizarem determinadas ações, por considerá-las inconvenientes ou nocivas ao interesse público.
Art. 156. § 1º Sem prejuízo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182, § 4º, inciso II, o imposto previsto no inciso I poderá:   (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 29, de 2000)
I - ser progressivo em razão do valor do imóvel; e   (Incluído pela Emenda Constitucional nº 29, de 2000)
II - ter alíquotas diferentes de acordo com a localização e o uso do imóvel.
O STF entendia que, antes da Emenda 29/2000, não era permitida a progressividade para IPTU, salvo se fosse naquela finalidade extrafiscal do art. 182, §4º, II, da CF.
*(Atualizado em 05/08/2020) #DEOLHONAJURIS: São constitucionais as leis municipais anteriores à Emenda Constitucional n° 29/2000, que instituíram alíquotas diferenciadas de IPTU para imóveis edificados e não edificados, residenciais e não residenciais. STF. Plenário. RE 666156, Rel. Roberto Barroso, julgado em 11/05/2020 (Repercussão Geral – Tema 523) (Info 982 – clipping).
#DEOLHONASÚMULA:
Súmula 668, STF: É inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes da Emenda Constitucional 29/2000, alíquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumprimento da função social da propriedade urbana.
Assim, o IPTU sujeita-se a três sistemas diferenciados de alíquotas:
- Alíquotas progressivas no tempo em razão do uso inadequado do solo urbano (art. 182, §4º, II, da CF);
- Alíquotas progressivas em função do valor do imóvel (art. 156, §1º, I, da CF);
- Alíquotas diferenciadas de acordo com o binômio localização/uso do imóvel (art. 156, §1º, II, da CF).
#DEOLHONAJURIS: Antes da EC 29/2000, a CF/88 permitia para o IPTU apenas a progressividade em razão da função social da propriedade (art. 182, § 4º, II). A Constituição não previa, expressamente, a progressividade em razão do valor do imóvel (art. 156, § 1º, I). Ocorre que mesmo antes da EC 29/2000, muitos Municípios editaram leis prevendo alíquotas progressivas em razão do valor do imóvel. O STF considera que essas leis são inválidas: Súmula 668-STF: É inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes da emenda constitucional 29/2000, alíquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumprimento da função social da propriedade urbana. Com a declaração de inconstitucionalidade da lei municipal, os contribuintes irão pagar o IPTU com base em qual alíquota? A mínima prevista. O STF firmou a seguinte tese: "Declarada inconstitucional a progressividade de alíquota tributária, é devido o tributo calculado pela alíquota mínima correspondente, de acordo com a destinação do imóvel." STF. Plenário. RE 602347/MG, Rel. Min. Edson Fachin, julgado em 4/11/2015 (repercussão geral) (Info 806).
O lançamento do IPTU se dá de ofício, pois a autoridade administrativa utiliza as informações cadastrais do contribuinte e, sem qualquer participação do devedor, realiza o lançamento e a notificação para pagamento.
#DEOLHONAJURIS: O termo inicial do prazo prescricional da cobrança judicial do Imposto Predial e Territorial Urbano - IPTU - inicia-se no dia seguinte à data estipulada para o vencimento da exação. STJ. 1ª Seção. REsp 1.658.517-PA, Rel. Min. Napoleão Nunes Maia Filho, julgado em 14/11/2018 (recurso repetitivo) (Info 638).
3. Imposto sobre transmissão "inter vivos", a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição (ITBI)
Com o advento da Constituição Federal de 1988, os Estados e o Distrito Federal ficaram com a competência para instituição e cobrança do tributo relativo à transmissão causa mortis e por doação – o ITCMD (art. 155, I) –, restando aos Municípios a tributação sobre a transmissão inter vivos e de caráter oneroso de bens imóveis (art. 156, II).
3.1 Fato gerador
O fato gerador do IBTI vem descrito no art. 156 da CF:
Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre:
II - transmissão "inter vivos", a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição;
Assim, excluem-se da incidência do ITBI as hipóteses reais de garantia, como anticrese, hipoteca e penhor.
Quanto ao elemento espacial do imposto, será o território do Município da situação do bem. O elemento temporal, por sua vez, será o momento da transmissão ou da cessão. Segundo entendimento consolidado do STJ (REsp 12.546/RJ), o fato gerador ocorre com o registro imobiliário do imóvel. 
Art. 1.245, CC - Transfere-se entre vivos a propriedade mediante o registro do título translativo no Registro de Imóveis.
#DEOLHONAJURIS: A propriedade imobiliária apenas se transfere com o registro do respectivo título (CC/1916, art. 530). O Registro imobiliário é o fato gerador do Imposto de Transmissão de Bens Imóveis. Assim, a pretensão de cobrar o ITBI antes do registro imobiliário contraria o ordenamento jurídico. Resp 253.364-DF
Art. 156. § 2º O imposto previsto no inciso II:
II - compete ao Município da situação do bem.
#ATENÇÃO: a usucapião não é passível de incidência de ITBI, pois trata-se de modo originário de aquisição da propriedade (não há transmissão).
Quanto à partilha de bens, deve-se considerar que somente incidirá o ITBI nas hipóteses em que ficar caracterizada a transmissão acima da meação ou quinhão (pois, nesse caso, estará configurada a onerosidade. Lembre-se: oneroso (inclusive se a doação for submetida a ônus ou encargo) ® ITBI; gratuito ® ITCMD).
#ATENÇÃO: O ITBI também não incide sobre registros em cartório de compromisso de compra e venda simples (já que tal contrato não opera transferência da propriedade imobiliária). Entretanto, no caso de compromisso irretratável de compra e venda do imóvel, havendo comprovação de pagamento e com o registro do contrato, trata-se de verdadeira compra e venda simulada,já que são produzidos todos os efeitos práticos de uma transmissão da propriedade. Nesse caso. Vai haver incidência do imposto.
#OLHONASÚMULA:
Súmula 470-STF: O imposto de transmissão "inter vivos" não incide sobre a construção, ou parte dela, realizada, inequivocamente, pelo promitente comprador, mas sobre o valor do que tiver sido construído antes da promessa de venda.
Súmula 110-STF: O imposto de transmissão "inter vivos" não incide sobre a construção, ou parte dela, realizada pelo adquirente, mas sobre o que tiver sido construído ao tempo da alienação do terreno.
Súmula 75-STF: Sendo vendedora uma autarquia, a sua imunidade fiscal não compreende o imposto de transmissão "inter vivos", que é encargo do comprador.
A CF traz hipóteses de imunidade para o ITBI:
Art. 156. § 2º O imposto previsto no inciso II:
I - não incide sobre a transmissão de bens ou direitos incorporados ao patrimônio de pessoa jurídica em realização de capital, nem sobre a transmissão de bens ou direitos decorrente de fusão, incorporação, cisão ou extinção de pessoa jurídica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locação de bens imóveis ou arrendamento mercantil;
Art. 184. § 5º São isentas de impostos federais, estaduais e municipais as operações de transferência de imóveis desapropriados para fins de reforma agrária.
Ainda que a Constituição utilize a expressão “isentas”, trata-se do instituto da imunidade. Esta imunidade não beneficiará o terceiro adquirente do título, porque ele é uma pessoa alheia a essa reforma agrária. Ele pratica o que a jurisprudência entende ser um ato mercantil, o que descaracteriza o objetivo da imunidade, que é tornar mais barata a transferência de imóveis na circunstância de reforma agrária.
3.2 Sujeito passivo
O sujeito passivo do ITBI pode ser o adquirente ou o transmitente do bem imóvel.
Art. 42, CTN. Contribuinte do imposto é qualquer das partes na operação tributada, como dispuser a lei.
3.3 Base de cálculo e alíquota
A base de cálculo é o valor venal dos bens imóveis transmitidos ou direitos reais cedidos (ou seja, o preço de venda, à vista, em condições normais de mercado).
As alíquotas são proporcionais, ou seja, incidem em percentagem única sobre as diversas bases de cálculo. O STF veda a utilização de alíquotas progressivas nesse imposto. Contudo, agora, com o entendimento que o STF adotou no tocante ao ITCMD (vide FUC sobre Impostos Estaduais), é necessário aguardar a delineação da matéria, pelo Supremo, quanto à progressividade no ITBI.[footnoteRef:2] [2: Mas em provas objetivas, se a questão trouxer a literalidade da súmula 656 (que não foi cancelada), estará correto.] 
#DEOLHONASÚMULA:
Súmula 656 STF: É inconstitucional a lei que estabelece alíquotas progressivas para o imposto de transmissão inter vivos de bens imóveis - ITBI com base no valor venal do imóvel.
*(Atualizado em 12/06/2022) #DEOLHONAJURIS: Teses sobre a base de cálculo do ITBI. a) a base de cálculo do ITBI é o valor do imóvel transmitido em condições normais de mercado, não estando vinculada à base de cálculo do IPTU, que nem sequer pode ser utilizada como piso de tributação; b) o valor da transação declarado pelo contribuinte goza da presunção de que é condizente com o valor de mercado, que somente pode ser afastada pelo fisco mediante a regular instauração de processo administrativo próprio (art. 148 do CTN); c) o Município não pode arbitrar previamente a base de cálculo do ITBI com respaldo em valor de referência por ele estabelecido unilateralmente. STJ. 1ª Seção. REsp 1.937.821-SP, Rel. Min. Gurgel de Faria, julgado em 24/02/2022 (Recurso Repetitivo – Tema 1113) (Info 730).
O lançamento do ITBI, em regra, ocorre por declaração.
4. Imposto sobre serviços de qualquer natureza (ISS)
O ISS (ou ISSQN) está previsto no art. 156, III, da CF e sua regulamentação está a cargo da Lei Complementar 116 de 2003 (é importante o estudo dessa lei).
Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre:
III - serviços de qualquer natureza, não compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar.  
O ISS é imposto cobrado com finalidade essencialmente arrecadatória (função fiscal). Com a finalidade de conferir uniformidade à disciplina normativa do imposto e evitar a guerra fiscal, a Constituição Federal atribuiu à lei complementar federal, em matéria de ISS:
- Fixar suas alíquotas máximas e mínimas;
- Excluir da sua incidência exportações de serviços;
- Regular a forma e as condições como isenções, incentivos e benefícios fiscais serão concedidos e revogados.
4.1 Fato gerador
O fato gerador do ISS é a prestação, por empresa ou profissional autônomo, com ou sem estabelecimento fixo, de serviços constantes da Lista anexa à LC nº 116/2003. 
*(Atualizado em 14/11/2020) #SELIGANAJURIS É taxativa a lista de serviços sujeitos ao ISS a que se refere o art. 156, III, da Constituição Federal, admitindo-se, contudo, a incidência do tributo sobre as atividades inerentes aos serviços elencados em lei em razão da interpretação extensiva. STF. Plenário. RE 784439, Rel. Rosa Weber, julgado em 29/06/2020 (Repercussão Geral – Tema 296) (Info 991 – clipping).
*(Atualizado em 28/03/21) Incide ISS no fornecimento de programa de computador mediante contrato de licenciamento ou cessão do direito de uso, tanto para os “softwares” padronizados quanto para aqueles produzidos por encomenda. Incide apenas o imposto sobre serviços de qualquer natureza (ISS), e não o imposto sobre circulação de mercadorias e serviços (ICMS), nas operações envolvendo o fornecimento de programas de computador mediante contrato de licenciamento ou cessão do direito de uso, tanto para os “softwares” padronizados quanto para aqueles produzidos por encomenda e independentemente do meio utilizado para a transferência, seja por meio de “download” ou por acesso em nuvem. STF. Plenário. ADI 5659/MG, Rel. Min. Dias Toffoli, julgado em 24/2/2021 (Info 1007). STF. Plenário. ADI 1945/MT, Rel. Min. Cármen Lúcia, redator do acórdão Min. Dias Toffoli, julgado em 24/2/2021 (Info 1007).
*(Atualizado em 28/03/21) Não se pode exigir que o prestador de serviços que não está localizado no Município faça, obrigatoriamente, um cadastro no órgão da administração municipal, sob pena de retenção do valor do ISS. É incompatível com a Constituição Federal disposição normativa a prever a obrigatoriedade de cadastro, em órgão da Administração municipal, de prestador de serviços não estabelecido no território do Município e imposição ao tomador da retenção do Imposto Sobre Serviços – ISS quando descumprida a obrigação acessória. STF. Plenário. RE 1167509/SP, Rel. Min. Marco Aurélio, julgado em 27/2/2021 (Repercussão Geral – Tema 1020) (Info 1007).
A doutrina define serviço como uma obrigação de fazer, submetida a regime de direito privado, que tenha conteúdo econômico (caráter negocial), prestada sem relação de emprego.
#DEOLHONASÚMULA:
Súmula 167-STJ: O fornecimento de concreto, por empreitada, para construção civil, preparado no trajeto até a obra em betoneiras acopladas a caminhões, é prestação de serviço, sujeitando-se apenas à incidência do ISS.
Súmula 274-STJ: O ISS incide sobre o valor dos serviços de assistência médica, incluindo-se neles as refeições, os medicamentos e as diárias hospitalares.
Súmula 156-STJ: A prestação de serviço de composição gráfica, personalizada e sob encomenda, ainda que envolva fornecimento de mercadorias, está sujeita, apenas, ao ISS.
Embora a lista anexa à LC 116/03 apresente um rol taxativo de serviços tributáveis, o STF entende que é cabível a utilização de interpretação analógica quando a lista indicar itens que contenham a expressão “congêneres”.
#DEOLHONASÚMULA:
Súmula 424-STJ: É legítima a incidência de ISS sobre os serviços bancários congêneres da lista anexa ao DL nº 406/1968 e à LC n. 56/1987.
No entanto, para que os Municípios possam cobrar o ISS dos prestadores de serviços, devem instituí-lo por meio de lei ordinária própria, que poderá adotar todosos itens da Lista de Serviços anexa à lei complementar, ou alguns deles, sendo-lhes, porém, proibido criar serviços não previstos na norma complementar.
#DEOLHONAJURIS: 
*(Atualizado em 14/09/2020): É constitucional a incidência de ISS sobre serviços de distribuição e venda de bilhetes e demais produtos de loteria, bingos, cartões, pules ou cupons de apostas, sorteios e prêmios (item 19 da Lista de Serviços Anexa à Lei Complementar 116/2003). Nesta situação, a base de cálculo do ISS é o valor a ser remunerado pela prestação do serviço, independentemente da cobrança de ingresso, não podendo corresponder ao valor total da aposta. STF. Plenário. RE 634764, Rel. Gilmar Mendes, julgado em 08/06/2020 (Repercussão Geral – Tema 700) (Info 984).
DIREITO TRIBUTÁRIO. ISS. INDUSTRIALIZAÇÃO POR ENCOMENDA. A industrialização por encomenda está sujeita à incidência de ISS, e não de ICMS. A prestação de serviço personalizado feita em conformidade com o interesse exclusivo do cliente, distinto dos serviços destinados ao público em geral, caracteriza espécie de prestação de serviço que está elencada na lista de serviços da Lei Complementar n. 116/2003.– AgRg no AREsp 207.589-RS, rel. Min. Humberto Martins, j. 6-11-2012.
Incide ISS (e não ICMS) sobre o serviço de montagem de pneus, ainda que a sociedade empresária também forneça os pneus utilizados na montagem. STJ. 2ª Turma. REsp 1307824-SP, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 27/10/2015 (Info 573).
O ISS é devido, em regra, ao Município onde se localiza o estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domicílio do prestador, com exceção de alguns casos, em que o ISS é pago no local da prestação.
#DEOLHONAJURIS: Um grande laboratório de análises clínicas da capital resolveu criar um posto de atendimento em um Município do interior do Estado. Assim, as pessoas são atendidas nesta unidade do laboratório do interior, ali entregam ou coletam o material (sangue, fezes, urina etc.) e tais amostras são enviadas para análise na sede do laboratório, que fica na capital do Estado. Se uma pessoa procura essa unidade do interior e lá entrega o seu material para exame, pagando o preço do serviço, o ISS deverá ser pago para o Município do interior ou para o Município da capital? Em outras palavras, o ISS pertence ao Município onde é coletado o material ou ao Município no qual será realizado o exame? É competente para cobrar o ISS incidente sobre a prestação de serviço de análise clínica (item 4.02 da lista anexa à LC 116/2003) o Município no qual foi feita a contratação do serviço, a coleta do material biológico e a entrega do respectivo laudo, ainda que a análise do material coletado tenha sido realizada em unidade localizada em outro Município, devendo-se incidir o imposto sobre a totalidade do preço pago pelo serviço. A municipalidade competente para realizar a cobrança do ISS é a do local do estabelecimento prestador dos serviços. O estabelecimento prestador do serviço é a localidade em que há uma unidade econômica ou profissional, isto é, onde a atividade é desenvolvida, independentemente de ser formalmente considerada como sede ou filial da pessoa jurídica. STJ. 1ª Turma. REsp 1439753-PE, Rel. Min. Arnaldo Esteves Lima, Rel. para acórdão Min. Benedito Gonçalves, julgado em 6/11/2014 (Info 555).
Qual é o Município competente para a cobrança de ISS sobre operações de arrendamento mercantil se a sede da empresa prestadora é em um local e a prestação de serviços em outro? • Na vigência do Decreto-Lei 406/68: o ISS era devido ao Município onde estivesse sediado o estabelecimento prestador. • A partir da LC 116/2003: o ISS é devido para o Município onde o serviço é efetivamente prestado. STJ. 1ª Seção. REsp 1060210-SC, Rel. Min. Napoleão Nunes Maia Filho, julgado em 28/11/2012.
Atenção para as hipóteses de não incidência do ISS:
- Serviços não arrolados na listagem anexa à Lei Complementar n. 116/2003;
- Remuneração do próprio trabalho, quando se tratar da prestação de serviços sob a forma de trabalho pessoal do próprio contribuinte;
- Serviços de transporte interestadual, transporte intermunicipal e de comunicação;
- Locação (isso porque o contrato de locação não tem por objeto a prestação de serviços).
#DEOLHONASÚMULA:
Súmula vinculante 31: É inconstitucional a incidência do imposto sobre serviços de qualquer natureza - ISS sobre operações de locação de bens móveis.
Súmula 138-STJ: O ISS incide na operação de arrendamento mercantil de coisas móveis.
Súmula 588-STF: O imposto sobre serviços não incide sobre os depósitos, as comissões e taxas de desconto, cobrados pelos estabelecimentos bancários.
#DEOLHONAJURIS: O STF, ao julgar embargos de declaração opostos contra acórdão prolatado no dia 29/09/2016, alterou a redação da tese fixada para excluir a menção que era feita ao seguro-saúde. Assim, a tese do RE 651703/PR passa a ser a seguinte: As operadoras de planos de saúde realizam prestação de serviço sujeita ao Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza - ISSQN, previsto no art. 156, III, da CF/88. STF. Plenário. RE 651703/PR, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 29/09/2016 (repercussão geral) (Info 841). STF. Plenário. RE 651703 ED-primeiros a terceiros/PR, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 28/2/2019 (Info 932).
Se uma entidade sem fins lucrativos, como é o caso do sindicato ou da câmara de dirigentes lojistas, oferece serviço de consulta a cadastros de proteção ao crédito em favor de seus associados, deverá pagar ISS? 1ª Turma: SIM O Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza - ISSQN - incide sobre os serviços de proteção ao crédito, ainda que prestados por entidade sindical a seus associados. STJ. 1ª Turma. AREsp 654.401-SP, Rel. Min. Gurgel de Faria, julgado em 04/10/2018 (Info 638). 2ª Turma: NÃO A Câmara de Dirigentes Lojistas é uma associação cujos serviços destinam-se a atender seus próprios sócios, os diretores de lojas, sem objetivo de lucro, mas visando a realização de seus objetivos, tal como previsto em seu estatuto. Assim, como o CDL realiza suas atividades sem fins lucrativos não está sujeito à incidência do ISS. STJ. 2ª Turma. REsp 1338554/RS, Rel. Min. Humberto Martins, julgado em 07/05/2015.
4.2 Sujeito passivo
Os sujeitos passivos do ISS serão os prestadores de serviços, empresa ou profissional autônomo, com ou sem estabelecimento fixo.
#ATENÇÃO: Não serão considerados contribuintes os que prestem serviços em relação de emprego, os trabalhadores avulsos e os diretores e membros de Conselhos Consultivo ou Fiscal de Sociedades.
4.3 Base de cálculo e alíquota
A base de cálculo do ISS será o valor bruto do preço do serviço. Há hipóteses, no entanto, em que se aplica o chamado “ISS fixo”, uma vez que não se pode aferir o valor exato do serviço prestado. Nessa situação, o tributo é calculado com base em valor único, pago periodicamente.
#DEOLHONAJURIS: É inconstitucional lei municipal que estabelece impeditivos à submissão de sociedades profissionais de advogados ao regime de tributação fixa em bases anuais na forma estabelecida por lei nacional. STF. Plenário. RE 940769/RS, Rel. Edson Fachin, julgado em 24/4/2019 (repercussão geral) (Info 938).
Os “serviços de registros públicos, cartorários e notariais” não gozam de imunidade tributária, devendo pagar, portanto, o ISS. A regra geral é que a base de cálculo do ISS é o preço do serviço (art. 7º, LC 116/2003). O § 1º do art. 9º do DL nº 406/68 traz uma exceção a essa regra e prevê que os contribuintes que prestam serviço sob a forma de trabalho pessoal (pessoas físicas) têm direito ao regime do chamado “ISSQN Fixo”, segundo o qual é fixada uma alíquota sem relação com o preço do serviço. Para o STJ, NÃO SE APLICA à prestação de serviços de registros públicos cartorários e notariais a sistemática de recolhimento de ISS prevista no § 1º do art. 9º do DL 406/68. Desse modo, os serviços notariais e registrais sofrem a incidência do ISS e a base de cálculo do imposto é o preço do serviço, ou seja, o valor dos emolumentos. STJ. 1ª Seção. REsp 1328384-RS, Rel. originário Min.Napoleão Nunes Maia Filho, Rel. para acórdão Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 4/2/2013 (Info 514).
A prestação de serviços de marketing é fato gerador de ISS. A base de cálculo do ISS, nos termos da LC nº 116/2003 é o PREÇO DO SERVIÇO, ou seja, todos os valores pagos pelo tomador ao prestador pela utilidade oferecida. Logo, a base de cálculo do ISS, na prestação de serviços de marketing, é o valor global cobrado pelos serviços, não sendo legítima a dedução (desconto) dos valores recebidos a título de reembolso por ausência de previsão legal. STJ. 1ª Turma. AREsp 227724-SP, Rel. Min. Benedito Gonçalves, julgado em 20/11/2012.
#DEOLHONASÚMULA:
Súmula 524-STJ: No tocante à base de cálculo, o ISSQN incide apenas sobre a taxa de agenciamento quando o serviço prestado por sociedade empresária de trabalho temporário for de intermediação, devendo, entretanto, englobar também os valores dos salários e encargos sociais dos trabalhadores por ela contratados nas hipóteses de fornecimento de mão de obra. 
Os Municípios podem, por meio de leis ordinárias municipais, fixar suas próprias alíquotas, devendo, no entanto, respeitar as alíquotas máximas (5%) e mínimas (2%) do ISS, estabelecidas por intermédio da edição de lei complementar.
Art. 156. § 3º Em relação ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe à lei complementar:   (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 37, de 2002)
I - fixar as suas alíquotas máximas e mínimas;
O lançamento do ISS se dá por homologação.
(*) ATUALIZADO EM 14/01/2022: #NOVIDADELEGISLATIVA: A Lei n. 14.230/2021 revogou o Art. 10-A da Lei n. 8.429/92. Art. 10-A. Constitui ato de improbidade administrativa qualquer ação ou omissão para conceder, aplicar ou manter benefício financeiro ou tributário contrário ao que dispõem o caput e o § 1º do art. 8º-A da Lei Complementar nº 116, de 31 de julho de 2003. (Incluído pela Lei Complementar nº 157, de 2016) (Produção de efeito) (Revogado pela Lei nº 14.230, de 2021)
Não obstante, a previsão passou a constar no inciso XXII ao artigo 10 da LIA: 
	ANTES
	DEPOIS
	Art. 10-A. Constitui ato de improbidade administrativa qualquer ação ou omissão para conceder, aplicar ou manter benefício financeiro ou tributário contrário ao que dispõem o caput e o § 1o do art. 8o-A da Lei Complementar no 116, de 31 de julho de 2003 
	XXII - conceder, aplicar ou manter benefício financeiro ou tributário contrário ao que dispõem o caput e o § 1o do art. 8o-A da Lei Complementar no 116, de 31 de julho de 2003.
#DEOLHONAJURIS: É inconstitucional lei municipal que veicule exclusão de valores da base de cálculo do ISSQN fora das hipóteses previstas em lei complementar nacional. Também é incompatível com o texto constitucional medida fiscal que resulte indiretamente na redução da alíquota mínima estabelecida pelo art. 88 do ADCT, a partir da redução da carga tributária incidente sobre a prestação de serviço na territorialidade do ente tributante. STF. Plenário. ADPF 190/SP, Rel. Min. Edson Fachin, julgado em 29/09/2016 (Info 841).
	DISPOSITIVOS PARA CICLOS DE LEGISLAÇÃO
	DIPLOMA
	DISPOSITIVO
	Constituição Federal
	Art. 156 e art. 184, §5º
	Código Tributário Nacional
	Art. 32 a 42
	Lei Complementar 116/2003
	Art. 1º a 8º-A
	BIBLIOGRAFIA UTILIZADA
Manual de Direito Tributário – Alexandre Mazza (2018).
Manual de Direito Tributário – Ricardo Alexandre (2017).
Direito Tributário Essencial – Eduardo Sabbag (2018).
Direito Tributário Brasileiro – Luciano Amaro.
Anotações de aulas.
Cavalcante, Márcio André Lopes, Informativos esquematizados do Dizer o Direito.
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