Apuramento do IVA na Contabilidade

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CFI-7-Apuramento do IVA
Contabilidade (Instituto Politécnico de Setúbal)
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CFI-7-Apuramento do IVA
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Contabilidade Financeira I 04-10-2021
Francisco Leote (ESCE-IPS) 1
CFI-2021/2022 1
IMPOSTO SOBRE O VALOR 
ACRESCENTADO
(Apuramento)
CFI-2021/2022 2
Apuramento do IVA
 IVA liquidado
 IVA deduzido
 Regulariz. a favor do Estado
 Regulariz. a favor da empresa
Contabilização
durante o período
do imposto em
subcontas próprias

Existência de saldos
devedores e saldos
credores

IVA a pagar 
ou
IVA a recuperar
Apuramento
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Contabilidade Financeira I 04-10-2021
Francisco Leote (ESCE-IPS) 2
3
IVA – Imposto sobre o valor acrescentado
K)
Produtor 
de matérias 
primas
X)
Armazenista 
/ Grossista
Y) Fábrica
W)
Consumidor 
final
1
2
3
4
5
6
1) K vende a Y: 1000€ + iva 230€ Iva a entregar ao estado
2) K Recebe de Y: 1.230 € por K: 230 €
3) Y vende a X: 1500€ + iva 345€ Iva a entregar por Y
4) Y recebe de X: 1845€ 345-230=115
5) X vende a W: 2200€ + iva 506€ Iva a entregar por X
6) X recebe de W: 2706€ 506-345=161
Como W não vende a ninguém então terá que suportar o IVA.
CFI-2021/2022
4
IVA – Imposto sobre o valor acrescentado
Contas:
2431 – IVA Suportado – esta conta é de uso facultativo e é 
debitada pelo IVA suportado em todas as aquisições de 
existências, imobilizado ou de outros bens e serviços.
2432 – IVA Dedutível – É debitada pelos valores do iva que é 
dedutível relativo às aquisições. E é creditada pela transferência 
do saldo, por débito da 2435.
2433 – IVA Liquidado – Esta conta será creditada pelo valor de 
iva constate nas faturas e documentos equivalentes. E é debitada 
pela transferência do saldo, por crédito da 2435.
CFI-2021/2022
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Contabilidade Financeira I 04-10-2021
Francisco Leote (ESCE-IPS) 3
5
IVA – Imposto sobre o valor acrescentado
Contas:
2434 – IVA Regularizações – Regista as correções de imposto 
apuradas nos termos do CIVA e susceptíveis de serem efetuadas 
nas respectivas declarações periódicas.
2435 – IVA Apuramento
2436 – IVA a Pagar
2437 – IVA a Recuperar
CFI-2021/2022
CFI-2021/2022 6
2435 IVA - Apuramento
 Esta conta destina-se a centralizar as operações
registadas em 2432, 2433, 2434 e 2437, por forma
que o seu saldo corresponda ao imposto a pagar ou
em crédito, em referência a um determinado
período de imposto.
 A natureza do seu saldo permite conhecer a
situação devedora ou credora da empresa perante
o Estado.
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Francisco Leote (ESCE-IPS) 4
CFI-2021/2022 7
Apuramento do IVA - Esquema de contabilização
24 EOEP 
2432x IVA dedutível
24 EOEP 
2434x IVA reg.a fav. da emp.
24 EOEP 
2437x IVA a recuperar
24 EOEP 
2435 IVA apuramento
saldo (a) (a)
saldo (b) (b)
(c)(c)
(a) transferência do saldo da conta IVA dedutível.
(c) transferência das regularizações favoráveis ao sujeito passivo.
(d) transferência do IVA reportados de períodos anteriores cujo
reembolso não foi solicitado pelo sujeito passivo.
CFI-2021/2022 8
Apuramento do IVA - Esquema de contabilização
24 EOEP 
2435 IVA apuramento
24 EOEP 
2433x IVA liquidado
24 EOEP 
2434x IVA reg.a fav. do Estado
(d) transferência do saldo da conta IVA liquidado. 
(c) transferência das regularizações favoráveis ao Estado. 
saldo
saldo
(d)
(e)(e)
(d)
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Francisco Leote (ESCE-IPS) 5
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2436 IVA – A pagar
 Recomenda-se a utilização de subcontas que
permitam distinguir o imposto a pagar resultante
de valores apurados, o imposto a pagar resultante
de liquidações oficiosas e as verbas
correspondentes às diferenças entre os valores
apurados e as respectivas liquidações oficiosas.
CFI-2021/2022 10
Apuramento do IVA – IVA a pagar
Esquema de contabilização
24 EOEP 
2435 IVA apuramento
24 EOEP 
24361 IVA a pagar apurado p/ 
empresa
saldo(f) (f)
12 D.à ordem 
121 Banco X
(g)
(g)
(f) Registo do IVA a pagar apurado pela empresa 
(g) Pagamento do IVA
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CFI-2021/2022 11
2439 IVA – Liquidações oficiosas
 Debitar-se-á pelas liquidações oficiosas, por
crédito de 2436.
Se a liquidação ficar sem efeito, proceder-se-á à
anulação do lançamento (...).
Os serviços da administração fiscal procederão,
em substituição do contribuinte em falta à
liquidação do imposto, nomeadamente, na falta de
apresentação da declaração periódica, ou por
correção efetuada pelos serviços da administração
fiscal.
CFI-2021/2022 12
IVA a pagar - Liquidações oficiosas 
Esquema de contabilização
24 EOEP 
2439 IVA –Liq.oficiosas
24 EOEP 
24362 IVA a pagar-
Liq.oficiosas
12 D.à ordem 
121 Banco X
(h)(h)
(i)
(i)
(h) Registo da liquidação oficiosa 
(i) Pagamento do imposto 
(j) Transferência do valor pago relativamente à liq. oficiosa.
24 EOEP 
24361 IVA a pagar apurado p/ 
empresa
(j)
(j)
(Saldo em 
liquidação)
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Francisco Leote (ESCE-IPS)7
CFI-2021/2022 13
IVA a pagar - Liquidações oficiosas 
 Se o valor pago relativamente à liquidação oficiosa
não for coincidente com o valor apurado pela
empresa a diferença será transferida para a conta
24363 – Estado e outros entes públicos- Iva a pagar-
diferenças.
 Se o valor pago for > que o valor liq. pela empresa a
diferença será objeto de recuperação nos períodos
subsequentes.
 Se o valor pago for < que o valor liq. pela empresa
há que proceder ao respectivo pagamento.
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2437 IVA – A recuperar
 Destina-se a receber, por transferência de 2435, o
saldo devedor desta última conta, referente a um
determinado período de imposto, representando tal
valor o montante de crédito sobre o Estado no
período em referência.
  Evidência o montante do crédito sobre o Estado
no final de cada período de imposto (mês ou
trimestre)  ocorre sempre que o montante do
imposto dedutível é superior ao montante do
imposto liquidado. No período do imposto
seguinte é transferido para a conta 2435 IVA –
Apuramento.
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CFI-2021/2022 15
2438 IVA – Reembolsos pedidos
 “ destina-se a contabilizar os créditos de imposto
relativamente aos quais foi exercido um pedido de
reembolso.”
 Debita-se quando é solicitado o pedido de
reembolso, por contrapartida da conta 2437 IVA
– A recuperar.
 Credita-se quando é efetuado o seu recebimento
por contrapartida de uma conta de
Disponibilidades (11/12 Caixa ou Bancos).
CFI-2021/2022 16
Apuramento do IVA – IVA a recuperar
Esquema de contabilização
24 EOEP 
2437 IVA a recuperar
24 EOEP 
2435 IVA apuramento
24 EOEP 
2438 IVA reembolsos pedidos
saldo (l) (l) (m)
(m)
(l) Registo do IVA a recuperar apurado pela empresa. 
(m) Pedido do reembolso. 
(n) Transferência no período seguinte (mês ou trimestre) do 
crédito de imposto, cujo reembolso não foi solicitado.
(n)(n)
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Reembolsos do IVA - Esquema de contabilização
24 EOEP 
2438 IVA reembolsos pedidos
12 Dá ordem 
121 Banco X
(o)(o)
(o) Registo do reembolso do IVA. 
saldo
18
Exemplo:
Efetue os registos na contabilidade da empresa Y.
1) K vende a Y: 1000 € + iva 230 €
31 Compras 2432 Iva dedutível 22 Fornecedores
1000 230 1230
3) Y vende a X: 1500 € + iva 345 € 
21 Clientes 2433 Iva liquidado 71 Vendas
1845 345 1500
IVA – Imposto sobre o valor acrescentado
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Contabilidade Financeira I 04-10-2021
Francisco Leote (ESCE-IPS) 10
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2432 Iva dedutível 2433 Iva liquidado
a) 230 b) 345
2435 Iva apuramento
a) 230 b) 345
2436 Iva a pagar c) 115 2437 Iva a recuperar
c) 115
Se houver imposto a pagar Se não houver imposto a 
pagar
Esquema de movimentação das contas no apuramento do IVA
230 345
CFI-2021/2022
Questão Aula:
CFI-2021/2022 20
19
20
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Francisco Leote (ESCE-IPS) 11
21
Questão Aula:
18687,50 45366,50
CFI-2021/2022
717611726,00
24321 Iva ded.-Inventários 24331 Iva liq.-Op.gerais
24323 Iva ded.-O.B.S 2437 Iva a recuperar
2435 Iva apuramento
2436 Iva a pagar
a) 18687,5
a) 18687,5
b)11726
b)11726
c)45366,5
c)45366,5
d) 7176
d) 7176
e) 7777
e) 7777
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