Desenvolvimento Prático da Perícia Contábil

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DESENVOLVIMENTO 
PRÁTICO DA PERÍCIA 
CONTÁBIL
Prof. Adriano Barreira de Andrade
 
23/05/2024, 10:47 T004
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Nesta unidade temática, você vai aprender
A compreender como ocorre o desenvolvimento prático da perícia contábil;
A conhecer os principais modelos de Termo de Diligência;
A verificar os procedimentos necessários para execução da perícia contábil: exame,
vistoria, indagação, investigação, arbitramento, mensuração, avaliação, certificação e
testabilidade;
A como proceder no planejamento da perícia.
 
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Introdução
Em relação ao desenvolvimento prático da perícia, o principal documento utilizado é o termo
de diligência. Ele representa o instrumento por meio do qual o perito cumpre a
determinação legal ou administrativa e solicita que sejam colocados à disposição livros,
documentos, coisas, dados e informações necessárias à elaboração do laudo pericial
contábil ou parecer pericial contábil.
Ao ser intimado para dar início aos trabalhos periciais, o perito nomeado deve comunicar às
partes e aos assistentes técnicos: a data e o local de início da produção da prova pericial
contábil, exceto se fixados pelo juízo, juízo arbitral ou autoridade administrativa.
Os procedimentos periciais contábeis visam fundamentar o laudo pericial contábil e o
parecer pericial contábil e abrangem, total ou parcialmente, segundo a natureza e a
complexidade da matéria, exame, vistoria, indagação, investigação, arbitramento,
mensuração, avaliação, certificação e testabilidade.
A fase do planejamento da perícia é a etapa do trabalho pericial, que antecede as diligências,
pesquisas, cálculos e respostas aos quesitos, na qual o perito estabelece os procedimentos
gerais dos exames a serem executados no âmbito judicial, extrajudicial para o qual foi
nomeado, indicado ou contratado, elaborando-o a partir do exame do objeto da perícia.
DESENVOLVIMENTO PRÁTICO DA PERÍCIA
TERMO DE DILIGÊNCIA
Termo de diligência é o instrumento por meio do qual o perito cumpre a determinação legal
ou administrativa e solicita que sejam colocados à disposição livros, documentos, coisas,
dados e informações necessárias à elaboração do laudo pericial contábil ou parecer pericial
contábil.
O termo de diligência serve para formalizar e comprovar o trabalho de campo, que deve ser
redigido pelo perito nomeado e encaminhado ao diligenciado. O perito deve observar os
prazos a que está obrigado por força de determinação legal e, dessa forma, definir o prazo
para o cumprimento da solicitação pelo diligenciado.
Caso ocorra a negativa da entrega dos elementos de prova formalmente requeridos, o perito
deve se reportar diretamente a quem o nomeou, contratou ou indicou, narrando os fatos e
solicitando as providências cabíveis.
 
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ESTRUTURA DO TERMO DE DILIGÊNCIA
O termo deve conter os seguintes itens:
A. Identificação do diligenciado;
B. Identificação das partes ou dos interessados e, em se tratando de perícia judicial ou
arbitral, o número do processo ou procedimento, o tipo e o juízo em que tramita;
C. Identificação profissional do perito;
D. Indicação de que está sendo elaborado nos termos desta Norma;
E. Indicação detalhada dos documentos, coisas, dados e informações, consignando as datas
e/ou períodos abrangidos, podendo identificar o quesito a que se refere;
F. Indicação do prazo e do local para a exibição dos elementos indicados na alínea anterior;
G. Local, data e assinatura.
MODELO DE TERMO DE DILIGÊNCIA
Em relação à aplicabilidade do termo de diligência, este deve ser redigido pelo perito, ser
apresentado diretamente à parte, ao seu procurador ou ao terceiro, por qualquer meio
escrito que se possa documentar a sua entrega. Deve conter minuciosamente o rol dos
documentos, livros, coisas ou outros dados de que se necessite para a elaboração do laudo
pericial contábil ou parecer pericial contábil. Pode-se encontrar três modelos de termo de
diligência na NBC TP 01.
ATAS
Tudo quanto é debatido e deliberado nas reuniões realizadaspelo perito pode ser lavrado
em ata, a qual será assinada pelos presentes, que receberão uma via da mesma, enquanto
uma das vias deve ser juntada com o laudo. As Atas servem para registrar formalmente as
conversas e decisões que os peritos tomam em relação à condução da perícia contábil.
Lembra-se que em um processo judicial pode haver de 1 (um) até 3 (três) peritos
trabalhando juntos: perito do juízo, assistente técnico do autor e assistente técnico do réu.
 
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EXECUÇÃO
Ao ser intimado para dar início aos trabalhos periciais, o perito nomeado deve comunicar às
partes e aos assistentes técnicos a data e o local de início da produção da prova pericial
contábil, exceto se fixados pelo juízo, juízo arbitral ou autoridade administrativa.
Caso não haja nos autos dados suficientes para a localização dos assistentes técnicos, a
comunicação deve ser feita aos advogados das partes e, caso estes também não tenham
informado endereço nas suas petições, a comunicação deve ser feita diretamente às
partes e/ou ao Juízo, juízo arbitral ou autoridade administrativa;
Assim que formalizada sua contratação, pode o assistente técnico manter contato com o
perito, colocando-se à disposição para cooperar do desenvolvimento do trabalho pericial;
O perito nomeado deve assegurar aos assistentes técnicos o acesso aos autos e aos
elementos de prova arrecadados durante a perícia, indicando local, data e hora para
exame deles;
Os assistentes técnicos têm o dever inalienável de colaborar para a revelação da verdade
e comportar-se de acordo com a boa-fé e com a equidade, além de cooperar entre si e
com o perito nomeado, para que se obtenha um resultado da perícia em tempo razoável;
Os assistentes técnicos podem entregar ao perito nomeado cópia do seu parecer prévio,
planilhas ou memórias de cálculo, informações e demonstrações que possam esclarecer
ou auxiliar o trabalho a ser desenvolvido pelo perito nomeado, assegurado o acesso ao
outro assistente.
 
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O assistente técnico pode, logo após a sua contratação, manter contato com o advogado da
parte que o contratou, requerendo dossiê completo do processo para conhecimento dos
fatos e melhor acompanhamento dos atos processuais no que for pertinente à perícia.
O perito, enquanto estiver de posse do processo ou de documentos, deve zelar por sua
guarda e segurança e ser diligente. Para a execução da perícia contábil, o perito deve ater-se
ao objeto e ao lapso temporal da perícia a ser realizada.
Mediante termo de diligência, o perito deve solicitar, por escrito, todos os documentos e
informações relacionados ao objeto da perícia, fixando o prazo para entrega. A eventual
recusa no atendimento aos elementos solicitados nas diligências ou qualquer dificuldade na
execução do trabalho pericial devem ser comunicadas ao juízo, com a devida comprovação
ou justificativa, em se tratando de perícia judicial; ao juiz arbitral ou à parte contratante, no
caso de perícia extrajudicial.
O perito pode utilizar os meios que lhe são facultados pela legislação e as normas
concernentes ao exercício de sua função, com vistas a instruir o laudo pericial contábil ou o
parecer pericial contábil com as peças que julgar necessárias.
O perito deve manter registro dos locais e datas das diligências, nome das pessoas que o
atender, livros e documentos ou coisas vistoriadas, examinadas ou arrecadadas, dados e
particularidades de interesse da perícia, rubricando a documentação examinada, quando
julgar necessário e possível, juntando o elemento de prova original, cópia ou certidão.
A execução da perícia, quando incluir a utilização de equipe técnica, deve ser realizada sob a
orientação e supervisão do perito, que assume a responsabilidade pelos trabalhos. O perito
deve especificar os elementos relevantes que serviram de suporte à conclusão formalizada
no laudo pericial contábil e no parecer pericial contábil.
PROCEDIMENTOS
Os procedimentos periciais contábeis visam fundamentar o laudo pericial contábil e o
parecer pericial contábil e abrangem, total ou parcialmente, segundo a natureza e a
complexidade da matéria, exame, vistoria, indagação, investigação, arbitramento,
mensuração, avaliação, certificação e testabilidade. Esses procedimentos são assim
definidos:
 
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Exame é a análise de livros, registros de transações e documentos;
Vistoria é a diligência que objetiva a verificação e a constatação de situação, coisa ou fato,
de forma circunstancial;
Indagação é a busca de informações mediante entrevista com conhecedores do objeto
ou de fato relacionado à perícia;
Investigação é a pesquisa que busca constatar o que está oculto por quaisquer
circunstâncias;
Arbitramento é a determinação de valores, quantidades ou a solução de controvérsia
por critério técnico-científico;
Mensuração é o ato de qualificação e quantificação física de coisas, bens, direitos e
obrigações;
Avaliação é o ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos, obrigações, despesas ereceitas;
Certificação é o ato de atestar a informação obtida na formação da prova pericial;
Testabilidade é a verificação dos elementos probantes juntados aos autos e o confronto
com as premissas estabelecidas.
 
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Fique de olho!
Executados esses procedimentos, ilustrados anteriormente, e concluídas as diligências, o
perito-contador apresentará laudo pericial contábil, e o perito-contador assistente, seu
parecer pericial contábil, obedecendo aos respectivos prazos. Importante ressaltar: o laudo
pericial é tarefa do perito-contador (perito do juízo), e o parecer é do perito-contador
assistente (assistente técnico).
Ainda, em relação aos procedimentos, o perito-contador, depois de concluído seu trabalho,
fornecerá, quando solicitado, cópia do laudo ao perito-contador assistente, informando-lhe a
data em que o laudo pericial contábil será protocolizado. Cabe observar que a formalização
de entrega do laudo ocorre no protocolo da vara judicial.
PLANEJAMENTO DA PERÍCIA
A fase do planejamento da perícia é a etapa do trabalho pericial, que antecede as diligências,
pesquisas, cálculos e respostas aos quesitos na qual o perito estabelece os procedimentos
gerais dos exames a serem executados no âmbito judicial, extrajudicial para o qual foi
nomeado, indicado ou contratado, elaborando-o a partir do exame do objeto da perícia.
Desse modo, então, enquanto o planejamento da perícia é um procedimento prévio
abrangente que se propõe a estabelecer todas as etapas da perícia, o programa de trabalho
é a especificação de cada etapa a ser realizada que deve ser elaborada com base nos
quesitos e/ou no objeto da perícia. Dessa forma, os objetivos do planejamento da perícia
podem ser ilustrados da seguinte forma lógica:
 
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Fique de olho!
Verificados os objetivos do planejamento da perícia, avançam os trabalhos do perito-
contador para a fase do Desenvolvimento do planejamento, em que os documentos dos
autos servem como suporte para obtenção das informações necessárias à elaboração do
planejamento da perícia.
Na identificação da necessidade de realização de diligências, na etapa de elaboração do
planejamento, devem ser considerados, se não declarada a preclusão de prova documental,
cujo substanciamento da diligência encontra amparo, os seguintes itens: a legislação
aplicável, documentos, registros, livros contábeis, fiscais e societários, laudos e pareceres já
realizados e outras informações que forem identificadas como pertinentes para determinar
a natureza do trabalho a ser executado.
 
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Fique de olho!
Considerando, ainda, a fase de elaboração do planejamento da perícia, o perito atenta-se
aos Riscos e Custos, com vistas nos seguintes quesitos: elaborar a proposta de honorários,
avaliar os riscos decorrentesde responsabilidade civil, dimensionar as despesas com
pessoal e encargos sociais e mensurar a depreciação de equipamentos e despesas com
manutenção do escritório.
 
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Em relação ao cronograma, o perito-contador deve levar em consideração que o
planejamento da perícia, quando for o caso, inicia-se antes da elaboração da proposta de
honorários. Ao apresentar o cronograma, seja para o juiz ou às partes conflitantes, no caso
de Perícia Judicial ou Extrajudicial, respectivamente, requer que as etapas do trabalho
estejam previstas, sendo relevante e indispensável que o perito-contador tenha
conhecimento prévio e amplo de todas as etapas. Ressalva-se que pode ocorrer
identificação de eventos, durante a execução dos trabalhos, que impliquem alterações,
ajustes e complementos de etapas, inclusive a possibilidade da apresentação de quesitos
suplementares, o que será objeto do ajuste no planejamento.
Portanto, o planejamento da perícia deve evidenciar as etapas e as épocas (cronograma) em
que serão executados os trabalhos, em conformidade com o conteúdo da proposta de
honorários a ser apresentada, incluindo-se a supervisão e a revisão do próprio
planejamento, os programas de trabalho quando aplicáveis, até a entrega do laudo. Assim,
no cronograma de trabalho, devem ficar evidenciados, quando aplicáveis, todos os itens
necessários à execução da perícia, tais como:
Diligências a serem realizadas;
Deslocamentos;
Necessidade de trabalho de terceiros;
Pesquisas que serão feitas;
Elaboração de cálculos e planilhas;
Respostas aos quesitos;
Prazo para entrega do laudo; e,
Outros, necessários para assegurar que todas as etapas sejam cumpridas.
Acerca do planejamento da perícia, é importante destacar que a NBC TP 01 – Perícia Contábil
possui um modelo para ser utilizado: Modelo n. 7 – Planejamento para Perícia Judicial. No
caso, esse modelo deve ser preenchido pelo perito do juízo, com a quantidade de horas
estimadas e, posteriormente, assinalar a quantidade de horas efetivamente despendida em
cada etapa da execução da perícia. A remuneração do perito é pela quantidade de horas de
dedicação. A hora de trabalho média custa entre R$ 200,00 a R$ 500,00 reais.
Veja, ainda, que para cumprir o prazo determinado ou contratado para realização dos
trabalhos de perícia, o perito deve considerar em seus planejamentos, quando aplicáveis,
entre outros, os seguintes itens:
 
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O conteúdo da proposta de honorários apresentada pelo perito-contador e aceita pelo
juízo, pelo árbitro ou pelas partes no caso de perícia extrajudicial ou pelo perito-contador
assistente;
O prazo suficiente para solicitar e receber os documentos, bem como para a execução e a
entrega do trabalho; e
A programação de viagens, quando necessárias.
Observados esses detalhes, encaminha-se a perícia para a fase da Conclusão. Nesse
sentido, o planejamento da perícia prevê que o perito-contador complete as análises
preliminares, dando origem, quando for o caso, à proposta de honorários (nos casos em que
o juízo ou o árbitro não tenha fixado, previamente, honorários definitivos), aos termos de
diligências e aos programas de trabalho. Para melhor entendimento, na sequência
apresenta-se um modelo de planejamento sugerido pela Resolução citada no início deste
tópico, no caso de Perícia Judicial.
 
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Referências
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BITARELLO, Jucelaine; BOLL, Pedro Edmundo. Arbitragem e Perícia Contábil. Universidade
Luterana do Brasil. Canoas: Ulbra, 2017.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Normas Brasileiras de Contabilidade: NBC TP
01. Perícia Contábil, 2020.
ORNELAS, Martinho Maurício Gomes de. Perícia Contábil. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2011.
SÁ, Antônio Lopes. Perícia Contábil. 10. ed. Revisada e Ampliada. São Paulo: Atlas, 2011.
Créditos
Produzido por Núcleo de Audiovisual e Tecnologias Educacionais (NATE) - ULBRA EAD
Universidade Luterana do Brasil
Todosos direitos reservados.
 
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