CONTABILIDADE AVANÇADA - webaula 1

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<p>O PDF 081,95 030,67 475,38 321,39 38 471,62 6 275,44 909,95 Clique para acessara 929 735,01 versão para impressão. Contabilidade Avancada</p><p>Conteúdo programático Aquisição com ágio e deságio. Critérios de contabilização. Método de Equivalência Patrimonial. Método de Custo. Participações Societárias: controladas e coligadas. Previsão para perdas. ©DPDMD</p><p>Palavras-chave Avaliação dos investimentos societários; ágio e deságio; coligadas e controladas; provisão para perdas com investimentos; impairment. LEGISLAÇÃO 11/3/12 OPERA PASSA ASSEGUREM OUTRA DIZ OUTRAS DONA CONSIDERADA DECISÕES BASTA FORMAR QUIR AMERICA PARTICIPAÇÃO SÓCIO CONTROLADORA VIDA EMERCA TOPA EMPRESA LEI DIA SUBSIDIÁRIA SIGNIFICATIVA GRUPO PERCENTUAL PODER ver PREOSA PRESIDENTE COLIGADA CONTROLADA GRUPO LATIDA SOCIEDADE CASINO PARTICIPAR URUGUAI TODAS ELEGER MAIORIA REDE Fonte: em: 04 dez. 2015.</p><p>Apresentação da Unidade Nesta unidade, convidamos você a estudar conosco os assuntos relacionados à contabilidade avançada. Esse emaranhado de palavras, uma verdadeira sopa de letrinhas, nos leva a imaginar: em que ambiente de negócios nós estamos situados? Por isso, é de suma importância que a partir de agora possamos, juntos, dominar os conceitos e as aplicações relativas ao assunto desta webaula 1:Avaliação de Investimentos Societários, e desdobraremos nos seguintes temas: aquisição com ágio e deságio, critérios de contabilização, os métodos de custo e avaliação por equivalência patrimonial, as características básicas para identificar as sociedades controladas e coligadas e como deve ser o procedimento de provisão para perdas com investimentos.</p><p>Unidade 1 Seção 1 Avaliação de Investimentos Societários</p><p>Ágio ou Deságio Iniciamos nossas atividades abordando o ágio e deságio. Você sabe o que significam esses termos? Ágio se refere ao ganho na venda de um ativo, enquanto deságio representa a perda na venda de um ativo. Por exemplo: ma incorporadora resolve lotear uma área, transformar em condomínio. Vizinho ao condomínio funcionará um Shopping Center muito famoso... Antes dessa informação, os terrenos eram comercializados por R$ 300.000,00 e a partir do Shopping, valor dos terrenos passou para R$ 500.000,00. Percebe-se um "ágio" na venda, de R$ $ 200.000,00 por unidade imobiliária. ©DPDMD</p><p>Agora, suponhamos que, ao invés do Shopping, fosse instalada uma indústria cuja atividade esteja relacionada com alto índice de ruído, ocasionando poluição sonora. o que acontecerá com os imóveis, no caso de uma nova avaliação? Você prevê que irão desvalorizar, certo? Sim! Correto, isso representa um deságio, que deve ser registrado contabilmente como perda.</p><p>Aquisição com ágio e deságio Notas: a) As contas a receber foram 100% recebidas em 20x1 b) os imóveis tem prazo de vie restante de 5 anos, tomando por base, 01/01/20x1 c) os terrenos foram mantidos até 31/12/x2 Cálculo do valor do Ágio: (+) Valor pago pela compra das ações da Subsidiária Canário S.A 170.000,00 (-) Valor contábil patrimonial proporcional ao montante adquirido das ações (140.000 x 70% 98000) 98.000,00 (=) Valor pago em excesso ao valor patrimonial das ações: 72.000,00</p><p>Na aquisição de ações ou quotas de participações societárias de uma empresa já existente pode surgir uma situação de ágio ou deságio. Ocorre a partir da verificação da diferença entre o valor do custo de aquisição do investimento e o seu valor patrimonial. ágio ocorre quando valor de aquisição da participação societária é superior ao montante líquido dos ativos e passivos da sociedade investida, avaliada a valor justo. deságio é verificado quando ocorre inverso, ou seja, quando o valor pago pela ação ou quota é inferior ao seu valor patrimonial. ©DPDMD</p><p>Exemplo relacionado com a aquisição de ações no mercado aberto (Bovespa): Determinada companhia comercializava ações ao valor unitário de R$ 15,00 (quinze reais). Diante de um cenário em que esta empresa estaria envolvida em uma fraude contábil, suas ações passaram a valer R$ 5,00 (cinco reais). É um caso de deságio, pela desvalorização do valor das ações. Indica que, do valor investido inicialmente, investidor perdeu R$ 10,00 (dez reais). Bem, agora você já sabe! Ágio é um ganho e deságio é uma perda. E o fundamento legal? Você pode encontrar na Resolução CFC n° 1.262/2009. Mas atenção, verifique também a Instrução Normativa 1.515 e alterações posteriores, que também tratam do assunto e vieram para normatizar a Lei 12.973/2014.</p><p>ágio e ganho em compra vantajosa são apurados em investimentos avaliados pelo método de equivalência patrimonial. Ribeiro (2009, p. 103) dispõe que: entende-se por ágio ou deságio a diferença para mais ou para menos, respectivamente, entre o custo de aquisição do investimento e a equivalência patrimonial". Perez e Oliveira (2012, p. 48), ao discorrer acerca de ágio e deságio, afirmam que: ágio ou deságio na aquisição refere-se à diferença para mais (ágio) ou para menos (deságio) entre o valor patrimonial do investimento e valor do custo de aquisição". ©DPDMD</p><p>Em conformidade à disposição da Instrução Normativa n. 247/1996, emitida pela Comissão de Valores Mobiliários (CVM), em seu artigo 13, combinada com os itens 18 a 34 da Interpretação Técnica ICPC 09 e CPC 15, aprovado pela Resolução CFC n° 1.262/2009, trata da contabilização do ágio e determina que o valor pago na aquisição de um investimento seja contabilizado no subgrupo de Investimentos, no Ativo Não Circulante, de forma segregada, sendo: a) Valor do investimento, que corresponde ao valor proporcional ao percentual de participação aplicado sobre o patrimônio líquido ajustado da investida. b) Valor do ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill). Vamos entender agora as situações que podem ocorrer com ágio e deságio nas operações? Muito bem! Em situações em que há ganho por compra vantajosa, o registro contábil deve ser feito no resultado do exercício (ganho) na Entidade adquirente, na data da aquisição, conforme previsto na NBC TG 15 - Combinação de Negócios. DPDMD</p><p>Agora, que poderia ocorrer nos casos de ágio em participações societárias? que pode ocorrer para aquela empresa que adquire outra, nessas condições? Decreto 3.000/1999, Regulamento do Imposto de Renda, prevê a amortização do ágio pelo período de 10 (dez) anos. Portanto, os ágios geram despesas de amortização. A conta relativa ao ágio deve ser criada em separado da respectiva participação societária (artigo 385 do RIR/1999). Já a Lei n° 12.973/2014 trata da tributação e em seu artigo 20, inciso III, cita que o ágio é a diferença entre o valor justo e o valor do patrimônio líquido na data da aquisição, simplificando, é processo pelo qual avaliamos a participação proporcional de uma empresa em outra, considerando qual é o seu valor, se negociada hoje, em relação ao valor de custo de aquisição. ©DPDMD</p><p>Ágio por rentabilidade futura (goodwill), corresponde à diferença entre o valor justo dos ativos líquidos da investida, na proporção da porcentagem da participação adquirida." (BRASIL, Lei n° 12.973, de 13 de maio de 2014). ©DPDMD</p><p>E que é mais-valia? A diferença positiva entre o valor justo dos ativos ou passivos e o valor contábil dos ativos ou passivos é denominada ágio por rentabilidade futura mais-valia. E a menos-valia é o contrário, (goodwill), que corresponde à ou seja, resultado negativo entre valor diferença entre o custo de aquisição do investimento e o justo dos ativos ou passivos e o valor somatório dos valores de que contábil dos ativos ou passivos. tratam os incisos I e II do caput.". A Instrução Normativa 1.515/2014 cita: DPDMD</p><p>I - Valor de patrimônio líquido na época da do 13° mês subsequente ao da aquisição aquisição, determinado de acordo com da participação. A descrição mínima dispositivo do art. 93. exigida para sumário está disposta no § do art. 92 da IN 1.515/2014. II - Mais ou menos-valia, que corresponde à diferença entre o valor justo dos ativos líquidos da investida, na proporção da porcentagem da participação adquirida, e valor de que trata inciso A referida norma determina que o valor de "mais ou menos-valia" seja descrito em um laudo, que dever ser protocolado na Receita Federal, ou que sumário seja registrado no Cartório de Registro de Títulos e Documentos até último dia útil Fonte: Istockfotos, 2016. ©DPDMD</p><p>ganho por compra vantajosa, de acordo a) os ativos adquiridos e com § 9° do art. 92 da IN 1.515/2014, passivos assumidos a valor justo. corresponde ao excesso do valor justo dos ativos líquidos da investida, na proporção b) Reconhecer ágio por rentabilidade da participação adquirida, em relação ao futura (goodwill) ou o ganho custo de aquisição do investimento. proveniente de compra vantajosa. Quais são os procedimentos para apuração dos ganhos por compra vantajosa? A aquisição de participação societária sujeita a avaliação pelo valor do patrimônio líquido exige a aplicação dos procedimentos: ©DPDMD</p><p>E como a participação societária deve ser lançada no Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR)? Será computada na determinação do lucro real no período de apuração da alienação ou baixa do investimento. No Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR), ganho proveniente de compra vantajosa, registrado em conta do resultado, deve figurar como: a) Exclusão ao lucro líquido para apuração do lucro real na Parte A e registro na Parte B do valor excluído, quando do seu b) Adição ao lucro líquido para apuração do lucro real na Parte A e a respectiva baixa na Parte B, quando da apuração do ganho ou perda de capital na alienação ou baixa do investimento. O ajuste por aumento ou redução do patrimônio líquido do investimento não será computado na determinação do lucro real. ©DPDMD</p><p>A definição do valor contábil foi concebida pela IN 1.515, em seu art. 98. valor contábil corresponderá a soma algébrica: do valor do patrimônio líquido pelo qual o investimento estiver registrado na contabilidade mais os 3 9 valores de patrimônio líquido na época da 217 92.6 93 aquisição, somados ainda ao valor de mais ou 99 1 98 menos-valia, que corresponde à diferença 91 entre valor justo dos ativos líquidos da 2000 200 investida, na proporção da porcentagem da 796.2 participação adquirida. 3 1.257,2 3,103.5 26 valor contábil será utilizado para determinar o ganho ou perda de capital na 682.0 252,9 519.9 130.2 alienação ou liquidação do investimento 566.5 65.1 avaliado pelo valor do patrimônio líquido. 8 14,562 5,208.2 3,382.2</p><p>Cuidados com a memória de cálculo que indicará a mais-valia ou menos valia: Segundo o art. 107 da IN 1.515/2014, em casos de incorporação, fusão e cisão, a pessoa jurídica resultante do evento deve manter uma memória de cálculo indicando fundamento econômico do ágio ou deságio: a) Valor de mercado dos bens do ativo da coligada ou controlada superior ou inferior ao custo registrado na contabilidade; b) Valor de rentabilidade da coligada ou controlada, com base em previsão dos resultados nos exercícios futuros; c) e Fundo de comércio, intangíveis e outras razões econômicas. Fonte: Istockfotos, 2016.</p><p>Determinação do Ágio ou Deságio Entendemos, então, que para que se possa determinar valor de ocorrência de ágio ou de deságio deve-se, na data-base de é valor pelo qual um ativo pode ser aquisição dos investimentos (ações ou negociado, ou um passivo liquidado, quotas), determinar qual é valor justo dos entre partes interessadas conhecedoras do negócio e ativos líquidos da sociedade coligada ou independentes entre si. Com ausência controlada e qual valor contábil de seu de fatores que pressionem para a patrimônio líquido. liquidação de transação ou que caracterizem uma transação Valor justo, nas palavras de Perez Junior e compulsória. Oliveira (2010, p. 177): ©DPDMD</p><p>Desse modo, o ágio ou deságio importa na diferença entre o valor pago e valor contábil, e essa diferença pode surgir a partir: a) Da rentabilidade futura - goodwill. b) Da diferença entre os valores dos ativos líquidos da sociedade investida.</p><p>ágio ou deságio é previsto no Agio por expectativa de lucros Pronunciamento Técnico 18, futuros - Rentabilidade futura denominado "Investimento em Coligada e (Goodwill) em Controlada", emitido pelo Comitê de Em caso de investimento em sociedade Pronunciamentos Contábeis (CPC), que, coligada, o ágio por expectativa de com base na Norma Internacional de rentabilidade futura não deve ser Contabilidade - IAS 28, estabelece a amortizado, e sim permanecer como ocorrência de ágio por expectativa de subconta, no balanço individual da lucros futuros e a ocorrência de ágio sobre sociedade investidora, no subgrupo ativos identificados. Desse modo, a Investimentos, no grupo Ativo Não diferença existente entre custo de Circulante, até que seja dada a baixa do aquisição do investimento permanente e o investimento por alienação ou seja valor patrimonial contábil deve ser realizado o impairment. segregado e contabilizado nesses dois tipos de contas: ©DPDMD</p><p>Em se tratando de investimento em empreendimentos controlados em conjuntos (joint ventures), deve ser realizado um teste de recuperabilidade (impairment) sobre o investimento, somado à equivalência patrimonial. E, em se tratando de sociedades controladas, o ágio por expectativa de rentabilidade futura não é mais amortizado, mas sim deve ser realizado o teste de impairment. Fonte: Istockfotos, 2016.</p><p>Fundamento Econômico que originou o Ágio ou Deságio O valor do ágio ou deságio computado na ocasião da aquisição ou subscrição do A contabilização do ágio ou deságio, diante investimento somente deve ser da aquisição ou subscrição de um contabilizado, de modo separado do valor investimento permanente em participação do investimento, mediante a indicação societária, avaliado pelo Método de obrigatória do fundamento econômico que Equivalência Patrimonial, não deve ser originou, por intermédio de valor de constituída apenas pela vontade do mercado de bens do ativo da sociedade investidor. Deve ocorrer lançamento coligada ou da sociedade controlada contábil do ágio ou deságio quando superior ao custo registrado na sua houver a indicação do fundamento contabilidade ou por intermédio de fundo econômico que o originou. de comércio adquirido (goodwill). DPDMD</p><p>Vejamos então um exemplo de ocorrência de ágio ou deságio na aquisição de participação societária: Exemplo 1 - A Controladora Holding S.A. adquiriu em 01/01/20x1 70% das ações da Subsidiária Canário S.A. pelo valor de R$ 170.000. patrimônio líquido da Subsidiária Canário S.A. teve a seguinte evolução nos exercícios sociais de 20x1 e de 20x2: (+) Saldo em 01/01/20x1 140.000,00 (-) Prejuízo apurado em 20x1 15.000,00 (=) Saldo em 31/12/20x1 125.000,00 (+) Lucro apurado em 20x2 35.000,00 (-) dividendos declarados em 31/12/x2 30.000,00 (=) Saldo em 31/12/20x2 130.000,00 ©DPDMD</p><p>Em 01/01/20x1, data da negociação da compra das ações, os valores dos ativos da Subsidiária Canário S.A. apresentavam diferenças entre o valor justo e valor contábil: Contas / Valores Valor Diferença em R$: Valor justo Contábil (Valor Justo - Valor Ver Notas: Contábil) Contas a receber 74.000,00 72.000,00 2.000,00 A Imóveis 90.000,00 50.000,00 40.000,00 B Terrenos 128.000,00 90.000,00 38.000,00 C Totais 292.000,00 212.000,00 80.000,00 Notas: a) As contas a receber foram 100% recebidas em 20x1. b) Os imóveis têm prazo de vida restante de 5 anos, tomando por base 01/01/20x1. c) Os terrenos foram mantidos sem alienação até 31/12/x2.</p><p>Cálculo do valor do Ágio: (+) Valor pago pela compra das ações da Subsidiária Canário S.A. 170.000,00 (-) Valor contábil patrimonial proporcional ao montante 98.000,00 adquirido das ações (140.000 a 70% = 98000) (=) Valor pago em excesso ao valor patrimonial das ações: 72.000,00 Parcela atribuída à diferença entre o valor justo e o valor contábil dos ativos da Subsidiária Canário S.A.: Contas a receber 1.400,00 Imóveis (40000 28.000,00 Terrenos (38000 0,7 = 26600) 26.600,00 Parcela atribuível ao ágio: - - - 16.000,00 DPDMD</p><p>Lançamentos contábeis em Controladora Holding S.A. em 20x1: Investimento Débito Crédito 01/01/x1 Valor Patrimonial 98.000 Mais-valia - Contas a receber 1.400 Mais-valia - Imóveis 28.000 Mais-valia Terrenos 26.600 Ágio 16.000 Disponível 170.000 Pelo registro da aquisição das ações: Débito Crédito 31-12-x1 Despesa de Imóveis (28000 / 5 anos = 5600) 5.600 Investimento Mais-valia - Imóveis 5.600 Histórico: Amortização com base no prazo de vida útil restante ao ativo que gerou ©DPDMD</p><p>III Lançamentos contábeis na Controladora Holding S.A. em 20x2: Débito Crédito 31-12-x2 Investimento na Subsidiária Canário S.A. (Lucro 24.500 apurado de 35.000 em 20x2 70% = 24500) Receita de Equivalência Patrimonial 24.500 Histórico: Pelo registro da parcela do lucro apurado pela sociedade invest Débito Crédito 31-12-x2 Dividendos a receber (30.000 0,7 ou 70% : 21.000) 21.000 Investimento na Subsidiária Canário S.A. 21.000 Histórico: Pelo registro dos dividendos declarados pela sociedade investida Débito Crédito 31-12-x2 Despesa de imóveis (28000 / 5 anos = 5600) 5.600 Investimentos - Mais-valia - imóveis 5.600 Histórico: Amortização com base no prazo de vida útil restante ao ativo que gerou ©DPDMD</p><p>Método de Equivalência Patrimonial - MEP Método de Equivalência Patrimonial (MEP) é tratado no CPC 18 (R2) Investimento em Coligada, em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto, correlacionado com a Norma Internacional de Contabilidade - IAS 28. Então, vamos conceituar o MEP? MEP é o método de contabilização por meio do qual o investimento é inicialmente reconhecido pelo custo e, a partir é ajustado para refletir a alteração pós-aquisição na participação do investidor sobre os ativos líquidos da investida" (BRASIL Resolução n° 1424, de 30 de janeiro de 2013). objetivo é demonstrar o valor do investimento equivalente à participação societária e ao patrimônio, e, assim, evidenciar a ocorrência de ágio ou deságio decorrente da aquisição de investimentos. DPDMD</p><p>valor do ágio ou deságio não integra o resultados abrangentes da investida, valor do investimento, corresponde a reconhecidos diretamente no seu ganhos (registrados como receita de patrimônio líquido, a exemplo das equivalência patrimonial) ou perdas diferenças pela conversão da moeda patrimoniais. A participação do investidor estrangeira. A participação do investidor, no lucro ou prejuízo gerados pela investida, nesse caso, deve ser de forma reflexa, ou após a sua aquisição, deve ser reconhecida seja, diretamente contra no resultado do período do investidor. As patrimônio líquido e não distribuições recebidas da investida, no resultado. reduzem o valor contábil do investimento. Fonte: Istockfotos, 2016. Ajustes ao valor contábil do investimento também são necessários pelo reconhecimento da participação proporcional do investidor na variação dos saldos dos componentes dos outros</p><p>Segundo Almeida (2013, p. 46), o valor de aquisição de investimento avaliado pelo MEP é ajustado pelos lucros ou prejuízos apurados pela sociedade investida, em contrapartida com receita ou despesa no resultado da sociedade investidora. Os dividendos declarados pela sociedade investida são considerados como redução do investimento na sociedade investidora, e não como receita de dividendos (método do valor justo). MEP consiste na atualização dos valores dos investimentos feitos em coligadas ou controladas e em outras sociedades que façam parte de um mesmo grupo ou que estejam sob controle comum, com base na variação ocorrida no Patrimônio Líquido dessas sociedades.</p><p>Método da Equivalência Patrimonial Exemplo: A Controladora Holding S.A adquiriu em 01/01/x1 50% do capital da Subsidiária Canário S.A pelo total de R$ 10.000. A subsidiária Canário AS possuía o patrimônio líquido em avaliado a valor justo em apurou um lucro de R$ 1500 no exercício social de 20x dividendos de R$ 500 em 31-12-20x1. A Controlad ng S.A, faria os seguintes lançamentos contábeis p de equivalência patrimonial: Data Lançamentos D C 01/01/x1 Investimento da Subsidiária Canário S.A. 15000 Disponível 15000 Investimento na Subsidiária Canário S.A. (1500 x 31/12/x1 50%=750) 750 Receita de Equivalência 750 31/12/x1 Dividendos a receber 250 Investimentos na Subsidiária Canário S.A. 250</p><p>Considere os saldos e contas: Exemplo 1: Suponha que no Balanço Patrimonial de "A", apurado em 31/12/x1, Patrimônio Líquido de B: conste, no Ativo Não Circulante, subgrupo Capital 500.000 Investimentos, um saldo no valor de R$ + Reservas de lucros 250.000 200.000 no capital da cia Imagine que a participação de "A" no capital de "B", sua = Total 750.000 coligada, seja de DPDMD</p><p>Considerando que a investida "B" é coligada de "A" (investidora), ao apurar o resultado em 31/12/x2, a investidora deve atualizar valor do seu investimento em B, em decorrência da variação ocorrida no patrimônio líquido de B, para que valor do investimento, constante no ativo não circulante, continue valendo 40% do patrimônio líquido de B: Cálculo PL de B (Capital + Reservas de Lucros) = R$ 750.000,00 (x) Participação de A em B = 40% (=) Valor atualizado do investimento de A em B: R$ 300.000,00 Para apurar a variação, deve-se calcular: Valor atualizado do investimento de A em B: = R$ 300.000,00 (-) Valor contábil original do investimento: = R$ 200.000,00 (=) Valor da variação: = R$ 100.000,00</p><p>Contabilização: Débito Crédito D - Investimentos na Coligada B 100.000 C - Receitas de participações societárias avaliadas pelo MEP 100.000 Hist: Atualização que se processa na conta do investimento conforme variação apurada pela aplicação do MEP ©DPDMD</p><p>Exemplo 2: A Controladora Holding S.A. adquiriu em 01/01/x1 50% do capital da Subsidiária Canário S.A. pelo total de R$ 10.000. A subsidiária Canário S.A. possuía patrimônio líquido, em 01/01/x1, avaliado a valor justo em R$ 15.000, apurou um lucro de R$ 1500 no exercício social de 20x1 e declarou dividendos de R$ 500 em 31-12-20x1. A Controladora Holding S.A. faria os seguintes lançamentos contábeis, pelo método de equivalência patrimonial: Data Lançamento Débito Crédito 01/01/x1 Investimento da Subsidiária Canário S.A. 15.000 Disponível 15.000 Histórico: Pela aquisição do investimento Data Lançamento Débito Crédito 31/12/x1 Investimento na Subsidiária Canário S.A. (1500 x 50%=750) 750 Receita de Equivalência Patrimonial 750 Histórico: Pelo registro da parcela proporcional do lucro apurado pela investida Data Lançamento Débito Crédito 31/12/x1 Dividendos a receber (500 x 50% = 250) 250 Investimentos na Subsidiária Canário S.A. 250 Histórico: Pelo registro dos dividendos. ©DPDMD</p><p>derivativos, e em direitos e títulos de Método de custo créditos, classificados no ativo circulante método do custo (ou custo histórico), ou no realizável ao longo prazo; consiste em avaliar os componentes do investimentos e participações em outras patrimônio líquido com base nos valores sociedades; investimentos como obras de das transações que os originaram. arte, propriedades para investimentos, entre outras. Inicialmente, os valores são registrados pelo método de custo e podem ser avaliados posteriormente pelo método do valor justo ou método de equivalência patrimonial por ocasião da apuração do resultado do exercício e elaboração das demonstrações contábeis. Investimentos sujeitos à avaliação pelo custo: instrumentos financeiros, inclusive Fonte: Istockfotos, 2016.</p><p>As diferenças entre o método do custo e de equivalência patrimonial: O método de custos contabiliza realização dos ganhos. Enquanto método investimentos nos quais investidor não de avaliação, estima-se um ganho que possui controle ou influência sobre as afetará resultado se na sua realização operações da empresa. Esse método evento realmente resultar em lucro na contabiliza investimento inicial como venda, por exemplo. débito em uma conta de investimentos e os Fonte: Istockfotos, 2016. dividendos como crédito em uma conta de receitas. Ao contrário do método de equivalência patrimonial, as distribuições de valores sob método de custo não afetam o balanço contábil do investimento: afetariam se as variações patrimoniais refletissem a REAIS ©DPDMD</p><p>Participações Societárias (controladas e coligadas) Controle direto e indireto: CD Empresa A CD Empresa Alfa 90% 2 1 85% 72% Empresa B 3 80% Empresa Beta Empresa C CD</p><p>Participações Societárias (Coligadas e Controladas): Agora vamos falar de "poder": Nas empresas há figuras e cargos importantes na administração e no controle social. O CEO é a sigla inglesa de Chief Executive Officer, que seria o Diretor Executivo na língua portuguesa. É uma pessoa com autoridade e poder de decisão sobre as operações nas empresas. CEO então, no nosso exemplo de "poder", é uma "pessoa-chave" na administração e isso pode ser bom ou ruim, dependendo da sua conduta ético-profissional. Fonte: Istockfoto</p><p>E como isso interfere na vida das empresas? Em empresas de um mesmo grupo, as pessoas-chave da administração nesses cargos de Direção e Controle geralmente dividem o seu tempo na direção de mais de uma companhia, ou ainda, podem ser diretores de uma companhia e, ao mesmo tempo, acionistas em outra(s). Assim, tomam decisões sobre transferências de mercadorias, contratações, aquisições, alienações e tantas outras estratégias importantes para as empresas. Existe conflito de interesse? Quando os demais sócios ou acionistas, ou diretores, identificarem o conflito de interesses, podem convocar uma Assembleia Geral para destituir essa pessoa-chave da administração. correto, pelo Código de Ética do Profissional Contábil, é comunicar fato à alta administração e recusar convite ao cargo ou, quando já se era diretor e um determinado fato ocorrido demonstrou conflito de interesses, renunciar/entregar o cargo. ©DPDMD</p><p>III Na prática, suponhamos seja CEO da Empresa A e acionista da empresa B. Situações A empresa "A" controla a empresa "B". A pessoa-chave da controladora tem "influência significativa" na gestão das operações da empresa A e participa do capital da empresa "B". Fonte: Istockfotos, 2016. DPD</p><p>A empresa "B" resolve vender um ativo (um terreno) para a empresa "A". CEO de "A" aprova a venda do terreno por R$ 1.000.000,00 (um milhão) cujo ágio de 50% (cinquenta por cento). Representa uma venda vantajosa para B. Considerando um custo de aquisição de R$ 500.000,00 e o valor da venda de R$ 1.000.000,00, houve um ganho (mais-valia) de R$ 500.000,00 que será registrado como receita pela baixa de um ativo imobilizado em B, e registrado como ativo (disponível para venda) pela empresa "A". A venda do ativo, afetou o resultado da empresa B? Sim, haja vista que a venda com ágio aumenta resultado do exercício de B. Ajuste a Valor Justo, quando não há realização do bem, afeta o resultado? Um "ajuste" e a perda é "estimada". Afetaria o resultado se houvesse a "realização", ou seja, a baixa do ativo pela sua venda, por exemplo. ©DPDMD</p><p>Vejamos um exemplo: precisamos ter com a especificação da No ano seguinte, por causa da grande metodologia de cálculo de mais-valia e oferta de imóveis, valor do bem adquirido menos-valia, pois essas são as bases de pela Empresa "A" cai significativamente e cálculo utilizadas para avaliação dos bens e deve então, fazer um "ajuste ao valor justo". a apuração do Imposto de Renda sobre E valor do bem, registrado por R$ Ganhos de Capital. Esses cuidados estão 1.000.000,00 (um milhão de reais), é citados nesta webaula e recomendo avaliado por R$ 500.000,00 (quinhentos revisitá-los. Fonte: Istockfotos, 2016. mil reais). Esse ajuste, será a "menos-valia" e não afetará o resultado, até que esse 100 ativo seja baixado (por venda, por exemplo). A "estimativa de perda" é 90 registrada no Patrimônio Líquido (PL), na 80 conta "Ajuste a Valor Justo". 70 É bom recordar ou rever os cuidados que 2007 60 2008 Sep</p><p>A empresa é obrigada a registrar esse ajuste? ajuste por impairment é recomendado. Entretanto, a empresa terá um custo de controle maior ao realizar os testes de recuperabilidade dos ativos e, se não for caso de uma "realização", ela pode optar por não o fazer constantemente. Ao passo que realize o teste pela primeira vez, a cada 5 (cinco) anos deverá repeti-lo. Os testes de recuperabilidade dos ativos serão tratados em uma webaula específica. Fonte: Istockfotos, 2016.</p><p>Voltando aos conceitos Lembra que coligada é a entidade sobre a qual o investidor tem influência significativa? Que influência significativa se refere à existência de poder de participar nas decisões financeiras e operacionais da investida? É presumido que exista influência significativa quando a entidade possui 20%, ou mais, das ações ou das cotas com direito a voto da investida. A entidade perde a influência significativa quando ela perde o poder de participar das decisões sobre as políticas financeiras e operacionais daquela Fonte: Istockfotos, 2016. investida.</p><p>Por outro lado, se O investidor tiver menos gerentes. que 20% do capital votante da investida, e) Por fornecer informação técnica presume-se que ele não tenha influência essencial. significativa, a menos que esta possa ser claramente demonstrada: A controladora é uma entidade que controla uma ou mais controladas e as a) Por ter assento no conselho de controladas são as sociedades na qual a administração ou na diretoria da controladora, diretamente ou por meio de investida. outras controladas, tem poder para b) Por participar dos processos de assegurar, de forma permanente, elaboração das políticas, inclusive de preponderância nas deliberações sociais e decisões sobre dividendos e outras de elegen a maioria dos administradores distribuições. (CPC 18). c) Por realizar operações materiais entre investidor e investida. d) Pelo intercâmbio de diretores ou DPDMD</p><p>Provisão para Perdas com Critérios para reconhecimento de uma Investimentos Provisão: Agora precisamos definir o que é uma provisão! a) A entidade tem uma obrigação presente como resultado de um A provisão é uma forma de evento passado. reconhecimento de uma obrigação. O profissional da contabilidade deve seguir b) É provável que será necessária alguns critérios para constituir uma uma saída de recursos que provisão. incorporam benefícios econômicos para liquidar a obrigação. Critérios para reconhecimento de uma Provisão: c) Pode ser feita uma estimativa confiável do valor da obrigação. DPDMD</p>