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Centro de Estudos Sociais Aplicados Curso de Administração 7 CON 002 – CONTABILIDADE GERAL Universidade Estadual de Londrina Prof. Daniel Ramos Nogueira www.danielnogueira.com.br danielrnog@hotmail.com danielnogueira@uel.br CONTABILIDADE GERAL Centro: Centro de Estudos Sociais Aplicados Curso: Administração Disciplina: 7 CON 002 – Contabilidade Geral Prof. Daniel Ramos Nogueira Cronograma* Universidade Estadual de Londrina Aula Data Conteúdo Leitura Prévia Recomendada Carga Horária 1 18/02/2013 Apresentação da Disciplina e do Plano de Ensino; História da Contabilidade; Objeto e Objetivo da Contabilidade; Usuários da Contabilidade; Conceito de Bens, Direitos e Obrigações; 4 2 25/02/2013 Ativo; Passivo; Patrimônio Líquido; Relatórios Contábeis; Balanço Patrimonial; Grupo de Contas do Balanço Patrimonial Iudícibus e Marion (2011, Cap. 1 e 2) 4 3 04/03/2013 Balanço Patrimonial: Circulante e Não Circulante; Investimentos; Imobilizado e Depreciação; Intangível. Iudícibus e Marion (2011, Cap. 3 e 4) 4 4 11/03/2013 Balanço Patrimonial: Circulante e Não Circulante; Depreciação; Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). Iudícibus e Marion (2011, Cap. 5 e Tópico 9.1) 4 5 18/03/2013 Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). 4 6 25/03/2013 Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). Apuração do Resultado do Exercício. Borinelli e Pimentel (2010, pp 184-207) 4 7 01/04/2013 Apresentação dos Trabalhos (1ª Parte) e Revisão do Conteúdo. 4 8 08/04/2013 AVALIAÇÃO DO 1º BIMESTRE 4 9 15/04/2013 Vista de Prova. Apuração do Resultado do Exercício. 4 10 22/04/2013 Contas de Reservas; Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA); Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL); Iudícibus e Marion (2011, Cap. 6 e 7) 4 11 29/04/2013 Avaliação de Investimentos: Equivalência Patrimonial e Método de Custo Marion (2009, pp. 361- 372) 4 12 06/05/2013 Equivalência Patrimonial, Depreciação e seu impacto no resultado. 4 13 13/05/2013 Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) Iudícibus e Marion (2011, pp 111-127) 4 14 20/05/2013 DVA e Consolidação Borinelli e Pimentel (2010, pp 283-299) 4 15 27/05/2013 Elaboração do Trabalho 4 16 03/06/2013 Apresentação do Trabalho (2ª Parte); Revisão de Conteúdos. 4 17 10/06/2013 AVALIAÇÃO DO 2º BIMESTRE 4 18 17/06/2013 VISTA DE PROVA 4 08/07/2013 EXAME *Quando forem necessárias alterações, estas serão avisadas previamente em sala ou via e-mail (mantenha seu e-mail sempre atualizado com o professor da disciplina). SUMÁRIO Plano de Atividade Acadêmica 1 1º BIMESTRE Slides: História da Contabilidade, Objetivo, Usuários, etc. 5 Exercício Aula 1 10 Slides: Relatórios Contábeis 11 Exercício 2.1 15 Exercício 2.2 16 Exercício 2.3 17 Slides: Balanço Patrimonial 19 Exercício 3.1 23 Exercício 3.2 24 Exercício 3.3 25 Slides: Demonstração do Resultado do Exercício 27 Exercício 4.1 31 Exercício 4.2 33 Exercício 5.1 35 Exercício 5.2 36 Exercício 5.3 37 Exercício 6.1 38 Exercício 6.2 40 Exercício 6.3 44 Exercício 7.1 46 2º BIMESTRE Exercício 1.1 48 Exercício 1.2 51 Slides: Reservas, DLPA e DMPL 53 Exercício 2.1 57 Exercício 3.1 60 Exercício 3.2 61 Exercício 4.1 64 Slides: Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) 69 Exercício 5.1 - DFC - Exemplo Empresa 1 75 Exercício 5.1 - DFC - Exemplo Empresa 2 76 Exercício 5.2 - Sexta-Breja 77 Slides: Consolidação 79 Exercício 6.1 81 Slides: Demonstração do Valor Adicionado (DVA) 82 Exemplo de Demonstração do Valor Adicionado (DVA) 84 Exercício 6.2 85 Exercício 7.1 87 Demonstrações Contábeis - Marisa Lojas 88 Demonstrações Contábeis - Natura Cosméticos S.A. 96 ______________________________________________________________________________________________ Campus Universitário: Rodovia Celso Garcia Cid (PR 445), km 380 - Fone (043) 371-4000 PABX - Fax 328-4440 - Caixa Postal 6.001 - CEP 86051-990 – Internet http://www.uel.br Hospital Universitário/Centro de Ciências da Saúde: Av. Robert Koch, 60 - Vila Operária – Fone (043) 381-2000 PABX – Fax 337-4041 e 337-7495 - Caixa Postal 791 - CEP 86038-440 LONDRINA - PARANÁ - BRASIL Form. Código 11.764 – Formato A4 (210x297mm) Universidade Estadual de Londrina Centro: CENTRO DE ESTUDOS SOCIAIS APLICADOS ANO LETIVO Departamento: DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS 2013 PLANO DE ATIVIDADE ACADÊMICA CÓDIGO NOME 7 CON 002 Contabilidade Geral CURSO SÉRIE ADMINISTRAÇÃO 1ª CARGA HORÁRIA SEM. DE OFERTA HABILITAÇÃO(ÕES) T 60 P - TOTAL 60 ANUAL 1º X 2º X - X SEMESTRAL 1 - EMENTA Estática Patrimonial. Dinâmica Patrimonial. Estrutura, Dinâmica e Utilidade das Demonstrações Contábeis. Noções de Equivalência Patrimonial e de Consolidação e Conversão de Balanços. 2 - OBJETIVO(S) Proporcionar ao futuro administrador o instrumental contábil para fins de análise empresarial. 3 - CONTEÚDO PROGRAMÁTICO 3.1 – ESTÁTICA PATRIMONIAL 3.1.1 - Pessoa Física x Pessoa Jurídica, empresa, nome comercial. Conceito de Bens, direitos e obrigações. 3.1.2 – Patrimônio. Ativo, Passivo e Situação Líquida. Apresentação gráfica. Diferença entre patrimônio e capital. Origens e aplicações de capital. 3.1.3 – Aspectos qualitativos do patrimônio. Bens, direitos e obrigações. Capitais circulantes e não circulantes. Capitais próprios e alheios. Noção de conta. Agrupamento das contas. 3.1.4 – Aspectos quantitativos do patrimônio. Critérios de avaliação. Depreciação, amortização e exaustão. Provisões. 3.2 – DINÂMICA PATRIMONIAL 3.2.1 – Efeitos dos atos permutativos, modificativos e mistos no patrimônio. 3.2.2 – Noções de partidas dobradas e de débito e crédito. Exercício por balancetes sucessivos. Pg 1 ______________________________________________________________________________________________ Campus Universitário: Rodovia Celso Garcia Cid (PR 445), km 380 - Fone (043) 371-4000 PABX - Fax 328-4440 - Caixa Postal 6.001 - CEP 86051-990 – Internet http://www.uel.br Hospital Universitário/Centro de Ciências da Saúde: Av. Robert Koch, 60 - Vila Operária – Fone (043) 381-2000 PABX – Fax 337-4041 e 337-7495 - Caixa Postal 791 - CEP 86038-440 LONDRINA - PARANÁ - BRASIL Form. Código 11.764 – Formato A4 (210x297mm) Universidade Estadual de Londrina 3.2.3 – Demonstração do Resultado. Receitas e despesas operacionais e não operacionais. Apuração do custo das mercadorias e dos produtos acabados vendidos. 3.3 - ESTRUTURA, DINÂMICA E UTILIDADE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 3.3.1 – Levantamento do balanço patrimonial e da demonstração do resultado por folha de trabalho colunada. 3.3.2 – DMPL, DFC 3.4.- TÓPICOS CONTEMPORÂNEOS, NOÇÕES 3.4.1 – Equivalência Patrimonial 3.4.2 – Consolidação de Balanços 3.4.3 – Conversão de Balanços 4 - PROCEDIMENTOS DE ENSINO 4.1 – PROCEDIMENTOS DE ENSINO Aulas expositivas, execução de trabalhos de pesquisa bibliográfica e, principalmente, intensivos exercícios práticos de métodos contábeis. O objetivo desta disciplina é, basicamente, levar o aluno a ler as demonstrações contábeis, entender as informações que elas proporcionam. Não se pretende que o aluno execute a escrituração e formule lançamentos por partidas dobradas, embora o princípio destas deva ser conhecido. Os exercícios (pontos 3.2 e 3.3) visam primordialmentefixar melhor o conhecimento da estrutura das demonstrações. Recomenda-se que os pontos 3.1 e 3.2 sejam estudados com base em balanços reais publicados na imprensa. 4.2 – ATIVIDADES DISCENTES Os alunos executarão trabalhos de pesquisa bibliográfica e, principalmente, intensivos exercícios práticos de métodos contábeis. 5 – CRONOGRAMA Anexo 6 - FORMAS E CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO Avaliações mediante provas escritas: Média Parcial = (1ª nota + 2ª nota)/2 Média Parcial ≥ 6,0: aprovação; nota ≥ 3,0 e < 6,0: Exame Final. Média Final: (Média Parcial + Exame Final)/2 Média Final ≥ 6,0: aprovação. Presença mínima de 75%. Pg 2 ______________________________________________________________________________________________ Campus Universitário: Rodovia Celso Garcia Cid (PR 445), km 380 - Fone (043) 371-4000 PABX - Fax 328-4440 - Caixa Postal 6.001 - CEP 86051-990 – Internet http://www.uel.br Hospital Universitário/Centro de Ciências da Saúde: Av. Robert Koch, 60 - Vila Operária – Fone (043) 381-2000 PABX – Fax 337-4041 e 337-7495 - Caixa Postal 791 - CEP 86038-440 LONDRINA - PARANÁ - BRASIL Form. Código 11.764 – Formato A4 (210x297mm) Universidade Estadual de Londrina 7 - BIBLIOGRAFIA BÁSICA BORINELLI, Márcio Luiz; PIMENTEL, Renê Coppe. Curso de Contabilidade para Gestores, Analistas e outros profissionais. São Paulo: Atlas, 2010. IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARION, José Carlos. Curso de Contabilidade para não Contadores: Para as Áreas de Administração, Economia, Direito e Engenharia. 7ª. ed., Atlas, 2011. 8 - BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Curso Básico de Contabilidade. 6.ed. S.Paulo, Atlas, 2010. IUDÍCIBUS, Sérgio de; ...[et.al.] (Equipe de Professores da FEA/USP). Contabilidade Introdutória. 11 ed. São Paulo: Atlas, 2010. MARION, José Carlos. Contabilidade Básica. 10 ed. São Paulo: Atlas, 2009. MARION, José Carlos. Contabilidade Empresarial. 16 ed. São Paulo: Atlas, 2012. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Básica fácil. 27 Ed. São Paulo: Saraiva, 2010. Professores responsáveis pelo plano: ______________________________ ______________________________ Prof. MS Daniel Ramos Nogueira Prof. MS Silvio Aparecido Teixeira Chapa: 0406919 Chapa: Aprovado pelo Depto. em ___/___/___ Aprovado pelo Colegiado em ___/___/___ ______________________________ ______________________________ Assinatura do Chefe do Departamento Assinatura do Coord. do Colegiado * Itens correspodentes ao programa oficial a ser cadastrado na PROGRAD (antiga CAE). Pg 3 1º BIMESTRE Pg 4 1 Daniel Ramos Nogueira danielrnog@hotmail.com 2 � Tão antiga quanto a própria história da civilização; � Necessidade de proteção a posse; � Organização da agricultura e pastoreio; � Ligação da contabilidade com o comércio; � Babilônia 2000 a.C. – Impostos. 3 � Podemos resumir a evolução da ciência contábil da seguinte forma: ◦ CONTABILIDADE DO MUNDO ANTIGO � primeiras civilizações e vai até 1202 – Liber Abaci - Leonardo Fibonaci ◦ CONTABILIDADE DO MUNDO MEDIEVAL � de 1202 da Era Cristã até 1494 - Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade por Partidas Dobradas) de Frei Luca Paciolo, publicado em 1494 ◦ CONTABILIDADE DO MUNDO MODERNO � de 1494 até 1840 - Obra "La Contabilità Applicatta alle Amministrazioni Private e Pubbliche" , da autoria de Franscesco Villa ◦ CONTABILIDADE DO MUNDO CIENTÍFICO � de 1840 e continua até os dias de hoje 4 � Já tinha como objeto o Patrimônio; � O inventário exercia um importante papel, pois a contagem era o método adotado para o controle dos bens; 5 6 � Os suméricos e babilônicos, assim como os assírios, faziam os seus registros em peças de argila, retangulares ou ovais, ficando famosas as pequenas tábuastábuastábuastábuas dededede UrukUrukUrukUruk, que mediam aproximadamente 2,5 a 4,5 centímetros, tendo faces ligeiramente convexas. Pg 5 2 7 � Tábua de Uruk ◦ Os registros combinavam o figurativo com o numérico. Gravava-se a cara do animal cuja existência se queria controlar e o numero correspondente às cabeças existentes. 8 � Na Itália, em 1202, foi publicado o livro "Liber Abaci", de Leonardo Pisano; � Estudavam-se, na época, técnicas matemáticas, pesos e medidas, câmbio, etc., tornando o homem mais evoluído em conhecimentos comerciais e financeiros; � O aperfeiçoamento e o crescimento da Contabilidade foram a conseqüência natural das necessidades geradas pelo advento do capitalismo, nos séculos XII e XIII. 9 � Emigrações e início das navegações; � O aparecimento da obra de Frei Luca Pacioli, contemporâneo de Leonardo da Vinci, que viveu na Toscana, no século XV, marca o início da fase moderna da Contabilidade. 10 3 13 � O surgimento do American Institut of Certield Public Accountants (AICPA) foi de extrema importância no desenvolvimento da Contabilidade e dos princípios contábeis; � Havia uma total integração entre acadêmicos e os já profissionais da Contabilidade, o que não ocorreu com as escolas européias, onde as universidades foram decrescendo em nível e importância; � Grandes empresas. 14 � No Brasil, a vinda da Família Real Portuguesa incrementou a atividade colonial, exigindo – devido ao aumento dos gastos públicos e também da renda nos Estados – um melhor aparato fiscal; � Constituição do Erário Régio ou o Tesouro Nacional e Público e Banco do Brasil (1808). 15 � 1808 - Vinda da Família Real ao Brasil � 28/06/1808 – Alvará criando o Erário Régio � “I. Para que o methodo de escripturação, e formulas de contabilidade da minha Real Fazenda não fique arbitrario, e sujeito à maneira de pensar de cada um dos Contadores Geraes, que sou servido crear para o referido Erario: ordeno que a escripturação seja a mercantil por partidas dobradas, por ser a única seguida pelas Nações mais civilisadas, assim pela sua brevidade para o maneio de grandes sommas, como por ser a mais clara, e a que menos logar dá a erros e subterfugios, onde se esconda a malicia e a fraude dos prevaricadores.” (BRASIL. Leis etc. Coleção das Leis do Brasil de 1808. Rio de Janeiro : Imprensa Nacional, 1891. p. 74 – 90) 16 � As Tesourarias de Fazenda nas províncias eram compostas de um inspetor, um contador e um procurador fiscal, responsáveis por toda a arrecadação, distribuição e administração financeira e fiscal. 17 � “Concebida para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenômenos que afetam as situações patrimoniais, financeiras e econômicas de qualquer ente.” � “A Contabilidade é o instrumento que fornece o máximo de informaçõesinformaçõesinformaçõesinformações úteisúteisúteisúteis paraparaparapara aaaa tomadatomadatomadatomada dededede decisõesdecisõesdecisõesdecisões dentro e fora da empresa.” 18 � O Objeto da Contabilidade é o Patrimônio. PATRIMÔNIO = OBRIGAÇÕES DIREITOS BENS -+ Pg 7 4 19 � O Objetivo da contabilidade é o de CAPTARCAPTARCAPTARCAPTAR todos os fatos que estão ocorrendo na empresa, REGISTRARREGISTRARREGISTRARREGISTRAR tais fatos num sistema de informação, ACUMULARACUMULARACUMULARACUMULAR esses fatos nesse sistema, RESUMIRRESUMIRRESUMIRRESUMIR os acontecimentos num certo período, criar e emitir um resumo que servirá de suporte para INTERPRETARINTERPRETARINTERPRETARINTERPRETAR todo o processo e resultados. 20 � A função básica do contador é produzir informações úteis aos usuários da contabilidade para a tomada de decisões. � Usuáriosda Contabilidade podem ser: INTERNOS EXTERNOS Administradores Diretores e Executivos Supervisores de Dept. Fornecedores Governo Bancos Sindicatos 22 Façamos agora alguns Exercícios de Fixação.Façamos agora alguns Exercícios de Fixação.Façamos agora alguns Exercícios de Fixação.Façamos agora alguns Exercícios de Fixação. � “São todos os itens de que a entidade dispõe para satisfazer suas necessidades e executar suas atividades, com vista em alcançar seus objetivos, e que podem ser mensurados e avaliados economicamente, ou seja, que tenham valor econômico.” (BORINELLI; PIMENTEL, 2010, p. 104) � Exemplo: veículos, prédios, máquinas, móveis, equipamentos, mercadorias, etc. � “Os direitos surgem, normalmente, por uma transação de venda, empréstimo, prestação de serviço, cujo pagamento não se deu no ato da operação. Assim, osososos direitosdireitosdireitosdireitos representamrepresentamrepresentamrepresentam todostodostodostodos osososos valoresvaloresvaloresvalores quequequeque aaaa entidadeentidadeentidadeentidade temtemtemtem aaaa receberreceberreceberreceber dededede terceirosterceirosterceirosterceiros, de forma imediata ou no futuro, provenientes de uma transação já realizada. Além disso, também compõem os direitos os valores pertencentes à entidade, mas que se encontram sob custódia de terceiros.” (BORINELLI; PIMENTEL, 2010, p. 104) � Exemplo: duplicatas a receber, títulos a receber, aluguel a receber, adiantamentos feitos a empregados ou fornecedores, aplicações financeiras, contas bancárias, despesas pagas antecipadamente, etc. Pg 8 5 � Contrariamente aos direitos, as obrigações representam os valores que a entidade têm a pagar a terceiros ou aos sócios/proprietários, de forma imediata ou no futuro, em razão, principalmente de transações de compras, empréstimos, contratação de serviços, cujo pagamento não se deu no ato da operação. � Exemplo: Duplicatas a pagar, fornecedores, títulos a pagar, aluguel a pagar, salários a pagar, impostos a pagar, adiantamento de clientes, etc. � Patrimônio é o Conjunto de Bens, Direitos e Obrigações de uma entidade. � Para apurar qual o Patrimônio Líquido de uma empresa devemos utilizar a seguinte equação: � Pat. Líquido = Bens + Direitos - Obrigações 27 Façamos agora alguns Exercícios de Fixação.Façamos agora alguns Exercícios de Fixação.Façamos agora alguns Exercícios de Fixação.Façamos agora alguns Exercícios de Fixação. Pg 9 CONTABILIDADE GERAL Prof. Daniel Ramos Nogueira Exercícios Aula 01 1) Cite 2 Usuários internos da contabilidade. 2) Cite 4 Usuários externos da contabilidade, e diga para que se utilizam da informação contábil. 3) Classifique os Bens em Tangível ou Intangível e Móvel ou Imóvel. Item Móvel Imóvel Tangível Intangível a) Veículo b) Edificações c) Marcas d) Clientela e) Máquinas f) Terrenos g) Computadores 4) Separe os Bens, Direitos e Obrigações e calcule o valor líquido da Empresa Complicada: CONTA Valor (Em R$) Veículos 4.000,00 Cheques a receber 500,00 Dinheiro em Caixa 500,00 Conta de Luz a Pagar 1.000,00 Duplicatas a Receber 2.000,00 Conta Corrente em Bancos 2.000,00 CONTA Valor (Em R$) Máquinas e Equipamentos da indústria 2.000,00 Salários a pagar 2.000,00 Edificações (prédios) 3.000,00 Fornecedores 3.000,00 Impostos a pagar 5.000,00 Multas a pagar para o governo 500,00 5) A contabilidade é uma importante ferramenta que fornece informação para a tomada de decisão de seus usuários, sendo que estes podem ser internos ou externos. Sabendo disso, assinale a alternativa que apresenta somente usuários externos: a) clientes, concorrentes e governo. b) clientes, funcionários e fornecedores. c) bancos, diretoria e gerentes. d) gerentes, diretoria e funcionários. e) gerentes, concorrentes e governo. 6) Os usuários das informações contábeis apresentam interesses específicos, ou seja, cada um analisa as demonstrações contábeis buscando obter informações que são úteis a sua atividade em relação a companhia analisada. Sabendo disso, podemos afirmar que o interesse do Banco em analisar as demonstrações contábeis da empresa é: a) para conhecer a situação da empresa para poder atuar no mercado. b) para poder discutir sobre melhores salários para os funcionários. c) para verificar as taxas de tributação que deverão ser aplicadas. d) para poder pleitear melhorias nas condições de trabalho dos funcionários da fábrica. e) para analisar a concessão de financiamentos e medir a capacidade de pagamento da empresa. 7) “Ele publicou em 1494 o tratado sobre a contabilidade por partidas dobradas e é considerado o pai da contabilidade.” Este trecho refere-se a: a) Liber Abaci b) Luca Pacioli c) Leonardo Pisano d) Erário Régio e) Francesco Villa Pg 10 1 Daniel Ramos Nogueira danielrnog@hotmail.com � “é a exposição resumida e ordenada de dados colhidos pela contabilidade. Objetiva relatar às pessoas que se utilizam da contabilidade (usuários da contabilidade) os principais fatos registrados pela contabilidade em determinado período.” MARION, 2009, p. 41 � Relatório de Administração � Demonstrações Contábeis � Notas Explicativas � Relatório de Auditoria (Parecer) � Não Obrigatórios: ◦ Balanço Social, DOAR, Orçamento, etc. � Obrigatórios ◦ Balanço Patrimonial ◦ Demonstração de Resultado do Exercício (DRE) ◦ Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA) ou ◦ Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) ◦ Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) ◦ Demonstração do Valor Adicionado (DVA) � Reflete a posição patrimonial da empresa em um determinado momento (fim do ano); � Como se tirássemos uma foto da empresa e víssemos de uma só vez os bens, os valores a receber e valores a pagar em uma determinada data. � É constituído de 2 colunas, a do lado direito (Passivo e Patrimônio Líquido) e esquerdo (Ativo) ATIVOATIVOATIVOATIVO PASSIVOPASSIVOPASSIVOPASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDOPATRIMÔNIO LÍQUIDOPATRIMÔNIO LÍQUIDOPATRIMÔNIO LÍQUIDO Empresa Exemplo S.A. Balanço Patrimonial Encerrado em 31/12/2011 O R I G E M A P L I C A Ç Ã O Pg 11 2 � “São todos os bens e direitos de propriedade (ou posse em alguns casos) da empresa, mensuráveis monetariamente, que representam benefícios presentes ou benefícios futuros para a empresa.” ◦ Bens: máquinas, terrenos, estoques, dinheiro (moeda), ferramentas, veículos, instalações, etc. ◦ Direitos: contas a receber, duplicatas a receber, títulos a receber, ações, depósitos em contas bancárias (direito de saque), títulos de créditos, etc. MARION, 2009, p. 45 � A empresa relatará como Ativo aquilo que for de sua propriedade; � Porém, se a empresa tem a disposição dela um bem, que não é de sua propriedade, mas são transferidos para a empresa os benefícios, riscos e controle, deverá então ser registrado no Ativo. ◦ Exemplo: Leasing Financeiro (arrendamento mercantil). � Para ser Ativo então deve atender as 3 características: ◦ Controle ◦ Benefícios Econômico Futuro ◦ Resultado de Evento Passado � “Evidencia toda a obrigação (dívida) que a empresa tem com terceiros” � Exemplo: contas a pagar, fornecedores de matéria-prima (compras a prazo), impostos a pagar, financiamentos, empréstimos, etc.” � Também chamado de passivo exigível ou capital de terceiros; � “Evidencia recursos dos proprietários aplicados no empreendimento.” � A aplicação inicial dos proprietários (a primeira aplicação) denomina-se, contabilmente, Capital. � O PL pode ser acrescido com novos aumentos de capital e com os lucros obtidos pela empresa; � Também conhecido como capital próprio ou passivo não exigível. � É a situação líquida da empresa. � Para obter o valor do PL é simples: PL = Ativo (bens + direitos)– Passivo (obrigações) Se a empresa tem $50 Milhões de bens, $30 Milhões de direitos e $60 Milhões de obrigações, o PL dela é $20 Milhões. ATIVOATIVOATIVOATIVO $50 bens$50 bens$50 bens$50 bens + $30 direitos + $30 direitos + $30 direitos + $30 direitos = 80 Milhões= 80 Milhões= 80 Milhões= 80 Milhões PASSIVOPASSIVOPASSIVOPASSIVO 60 Milhões60 Milhões60 Milhões60 Milhões PATRIMÔNIO LÍQUIDOPATRIMÔNIO LÍQUIDOPATRIMÔNIO LÍQUIDOPATRIMÔNIO LÍQUIDO $20 Milhões$20 Milhões$20 Milhões$20 Milhões Pg 12 3 � ON – Ordinárias (dão direito a voto) � PN – Preferenciais (não dão direito a voto) � Cabeçalho ◦ Denominação da empresa ◦ Título da demonstração (Balanço Patrimonial) ◦ Data de encerramento do balanço � Devem apresentar os valores do exercício anterior � Pode eliminar dígitos ◦ Exemplo: $845.329.133 ◦ Apresenta $845.329 e no cabeçalho coloca $em milhares (ou em $ mil). � CirculanteCirculanteCirculanteCirculante:::: ◦ Curto Prazo: tudo o que ocorrerá atéatéatéaté oooo FINALFINALFINALFINAL do exercício social seguinte; � NãoNãoNãoNão CirculanteCirculanteCirculanteCirculante:::: ◦ LONGO PRAZO: ocorrerá APÓSAPÓSAPÓSAPÓS OOOO TÉRMINOTÉRMINOTÉRMINOTÉRMINO do exercício social seguinte. � As contas do Ativo são agrupadas de acordo com sua rapidez de conversão em dinheiro (grau decrescente de liquidez) � Em primeiro vem as contas que já são dinheiro (caixa e bancos), depois as que se converterão em dinheiro rapidamente (títulos a receber, estoques, etc.) � Esse grupo de alta liquidez é chamado de Ativo Circulante (AC). � Dentro do AC ficam todos os bens e direitos que irão se realizar no máximo até o final do próximo ano. � Em segundo lugar são classificadas as contas que se transformarão em dinheiro mais lentamente. Ativos de menor grau de liquidez (valores a receber, mas que levam muito tempo para serem recebidos). � Serão classificados no Ativo Não Circulante. � Ativo Circulante � Ativo Não Circulante ◦ Realizável a Longo Prazo ◦ Investimentos ◦ Imobilizado ◦ Intangível Pg 13 4 � Passivo Circulante – contas que vencerão até o final do próximo exercício ◦ Classificadas de acordo com o vencimento ou importância. � Passivo Não Circulante ◦ Serão pagas num prazo mais longo (financiamentos, etc.) Cia Exemplo S.A. Balanço Patrimonial Encerrado em 31/12/2011 ATIVO Circulante Não Circulante Real. a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangível PASSIVO Circulante Não Circulante Exigível a Longo Prazo PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Reserva de Lucros Prejuízos Acumulados Ações em Tesouraria � CCL = Ativo Circulante – Passivo Circulante � É a parte do Ativo Circulante que não está comprometida com o passivo circulante. ◦ Exemplo: AC = 1000 e PC = 600, logo CCL = 400 � Também conhecido como capital de giro próprio de curto prazo. � Realizável a Longo Prazo ◦ Direitos a receber que serão recebidos após o final do exercício seguinte. � Investimentos: ◦ são participações permanentes em outras sociedades (não há interesse em vender); ◦ Outros exemplos: prédios não utilizados na atividade principal e são alugados para terceiros como forma de rendimento; ◦ Terrenos para futura expansão, obras de arte, etc. � Imobilizado ◦ Bens corpóreos ou direitos destinados à manutenção da atividade principal da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à empresa os riscos, benefícios e controle dos bens. ◦ Exemplos: máquinas, equipamentos, móveis, computadores, prédios, etc. � Intangível ◦ Bens incorpóreos destinados a manutenção da empresa ◦ Exemplo: marca, softwares, licenças e patentes, direitos de franquia, etc. � Ativo ◦ Duplicatas Descontadas ◦ Depreciação, amortização e exaustão � Patrimônio Líquido ◦ Prejuízos acumulados ◦ Capital a integralizar Pg 14 CONTABILIDADE GERAL Prof. Daniel Ramos Nogueira Exercício 2.1 - Aula 02 1 - O que é Relatório Contábil? 2 - O que é o Balanço Patrimonial? 3 - Como se denominam as colunas que constituem o Balanço Patrimonial? 4 - As demonstrações de cada período tem também apresentado os valores do período anterior. Qual a importância de se ter os dois valores (período atual e período anterior)? 5 - Está correta essa afirmativa abaixo? Se não está, qual é o erro? “Se tivermos números tais como $ 936.428.321, podemos eliminar os três últimos dígitos (321) e ficar com $ 936.428, desde que coloquemos no cabeçalho das demonstrações a expressão em $ milhões.” 6 - O que é Ativo? 7 - Quais as características que o item deve preencher para ser Ativo? 8 - Os Empregados podem ser evidenciados no Balanço Patrimonial como Ativo? Por que? 9 - O que é Passivo? 10 - Se a empresa tem $ 150 milhões de direitos, $ 80 milhões de bens e $ 100 milhões de obrigações exigíveis (passivo), seu patrimônio líquido será de $ ______ milhões (riqueza líquida). 11 – A Empresa LOTUS LTDA apresentou as seguintes contas no final do seu Período Contábil: Veículos para uso da empresa R$ 25.500,00 Fornecedores a pagar R$ 3.100,00 Caixa R$ 350,00 Leasing a pagar em 11 meses R$ 4.000,00 Aplicações Financeiras R$ 11.000,00 Computadores e Periféricos R$ 2.500,00 Financiamentos a pagar R$ 8.900,00 Bancos Conta Movimento (Conta Corrente) R$ 6.200,00 Ações de outras empresas R$ 28.000,00 Salários a Pagar R$ 9.000,00 Software R$ 3.200,00 INSS a recolher R$ 900,00 FGTS a pagar R$ 3.500,00 Separe os valores de Ativo, Passivo e Calcule o PL. 12 - Sabendo-se que os Bens de uma empresa totalizam R$ 980.000,00 e que os Direitos representam exatamente metade dos bens e as Obrigações o dobro dos bens, qual o Patrimônio Líquido desta empresa? 13) A empresa “Enviroment” buscando apresentar seus demonstrativos Contábeis corretamente, faz um levantamento de todos os seus Bens, Direitos e Obrigações, em 31/12/2011, conforme a lista abaixo: Leasing do Veículo a pagar 2.500 Promissórias a Receber 20.000 Conta de Luz a Pagar 3.500 Estoque de Produtos 39.000 Cheques a Receber 5.000 Móveis e Utensílios 50.000 Multas a pagar 5.000 Veículos 100.000 Conta de telefone a pagar 5.000 Capital Social 288.000 IPVA a pagar 5.000 Equipamentos 100.000 Caixa 50.000 IPTU a pagar 8.000 Ações de Outras empresas 15.000 Aluguel a pagar 10.000 Bancos Conta Movimento (conta corrente) 25.000 Fornecedores 100.000 IPI a recolher 12.000 Contas diversas a Pagar 25.000 Duplicatas a Receber 25.000 ICMS a recolher 15.000 Conta de água a pagar 20.000 Máquinas Industriais 70.000 13.1 - De posse destas informações diga qual o Total das Origens e Aplicações? 13.2 - De posse destas informações elabore o Balanço Patrimonial (Separando em Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido) Pg 15 CONTABILIDADE GERAL Prof. Daniel Ramos Nogueira Exercício 2.2 - Aula 02 EXERCÍCIO – ELABORAÇÃO DE BALANÇO PATRIMONIAL Você foi designado para iniciar um levantamento preliminar na empresa ‘Cia Engenhosa Ltda’, onde iniciaremos um processo de consultoria empresarial visando elaborar e acompanhar o seu resultado nos próximos anos. Ao se apresentar na empresa, no dia 31 de dezembro de 2010, você conversou com o proprietário da empresas, o Sr. Ananias, e lhe perguntou sobre o patrimônio da empresa, solicitando uma relação dos itens que compõem o patrimônio da empresa. Sua intenção com isso era elaborar o Balanço Patrimonial. O Sr. Ananias, momentos depois lhe entregou a seguinte relação: Item Valor (Em R$) Temos dinheiro no banco no seguinte valor 100.000 Temos estoque que compramos esse mês e ainda não vendemos que custaram 400.000 Temos ações de nossa empresa controlada, a empresa X 1.100.000 Temos veículos que usamos para entregar os produtos 400.000 Temos alguns terrenos 500.000 Temos imóveis comerciais 800.000 Temos algumas máquinas 1.500.000 Temos alguns móveis 350.000E temos uma marca que utilizamos em nosso produto que compramos recentemente de um concorrente e já estamos utilizando em nosso produto 400.000 ERA ISSO QUE QUERIA? FALTOU MAIS ALGUMA COISA? (LHE PERGUNTOU O SR. ANANIAS) Se quiser saber quanto tenho para receber nos próximos períodos, são os seguintes saldos: Temos contas a receber de clientes mas vamos receber só em 31/03/2011 no valor de R$200.000; e Temos contas a receber em 31/12/2013 no valor de R$600.000. E de dívidas temos o seguinte: devemos R$300.000 para nosso principal fornecedor, mas já vamos pagá-lo dia 28/01/2011. Devemos um empréstimo bancário também, no valor de R$400.000, mas vamos pagar em 4 parcelas, vencendo cada parcela no final de janeiro, fevereiro, março e abril de 2011. Temos os salários dos funcionários que estamos devendo, mas já pagaremos no dia 05/01/2011, no valor total de $100.000. Devemos impostos a pagar do governo federal que pagaremos em 15/01/2011, o valor total é $150.000. E recentemente também emprestamos dinheiro no BNDES, mas vamos pagar tudo de uma vez só em (31/01/2014), no valor total de R$2.400.000,00. E aí? Qual minha Riqueza Líquida??? Qual meu patrimônio Líquido? Como ficou meu balanço patrimonial em 31/12/2010??? Pg 16 CONTABILIDADE GERAL Prof. Daniel Ramos Nogueira Exercício 2.3 - Aula 02 Analise o Balanço Patrimonial Consolidado da Souza Cruz em 2012 e responda as perguntas a seguir: 1) Quanto de dinheiro a Souza Cruz tinha em caixa e equivalentes de caixa no final de dezembro de 2012? Esse valor era maior ou menor que em 2011? 2) Se ela utilizasse somente o dinheiro que tem em caixa e equivalentes seria suficiente para pagar os empréstimos de curto prazo? 3) Quanto era o total de dívidas de curto prazo (circulante) no final de 2012? E o total da dívida de longo prazo (não circulante)? 4) A maior parte das dívidas é de curto (circulante) ou longo prazo (não circulante)? 5) Qual o saldo de contas a receber que ela tem no curto prazo? E quanto ela tem a receber no longo prazo? 6) Quanto a empresa tem em estoque em 2012 (em R$)? 7) Qual o valor do Capital Social investido pelos acionistas? 8) Quanto a empresa tem de impostos a pagar no curto prazo? 9) Qual o valor que a empresa tem de imobilizado? 10) Se a empresa utilizasse o valor que tem de Caixas e equivalentes esse valor seria suficiente para quitar todas as dívidas de curto prazo da empresa? Pg 17 BALANÇOS PATRIMONIAIS EM 31 DE DEZEMBRO Em milhões de reais Consolidado Controladora Nota 2012 2011 2012 2011 ATIVO CIRCULANTE: Caixa e Equivalentes de Caixa (8) 1.301,4 1.216,8 1.291,0 1.166,5 Contas a Receber (9) 615,7 344,6 601,6 338,5 Estoques (10) 994,6 1.031,9 987,7 1.026,6 Tributos a Recuperar (11) 58,2 57,3 57,9 57,0 Impostos e Despesas Antecipados (12) 622,5 197,1 621,2 196,7 Créditos com Partes Relacionadas (7.4) 299,2 – – – Outros 24,9 11,7 25,0 11,8 3.916,5 2.859,4 3.584,4 2.797,1 ATIVO NÃO CIRCULANTE: Contas a Receber (9) 2,1 3,7 1,8 3,6 Estoques (10) 15,4 13,2 15,4 13,2 Tributos a Recuperar (11) 25,2 88,5 25,2 88,5 Imposto de Renda e Contribuição Social Diferidos (26a) 185,8 150,6 181,6 146,8 Depósitos Judiciais (18b) 197,6 182,0 197,6 181,9 Despesas Antecipadas e Outros 14,8 22,4 14,8 22,4 Créditos com Partes Relacionadas (7.4) 744,5 – 2,4 – Outros Créditos com Partes Relacionadas 4,4 5,8 – – Investimentos em Sociedades (13) – 11,7 1.089,4 1.243,1 Imobilizado (14) 974,5 853,7 963,0 843,6 Intangível (15) 43,7 54,9 42,7 53,5 2.208,0 1.386,5 2.533,9 2.596,6 TOTAL DO ATIVO 6.124,5 4.245,9 6.118,3 5.393,7 Consolidado Controladora Nota 2012 2011 2012 2011 PASSIVO CIRCULANTE: Empréstimos e Financiamentos (17) 472,4 204,8 472,4 487,8 Instrumentos Financeiros Derivativos (7) – 27,6 – 27,6 Fornecedores 264,8 191,9 263,0 190,4 Imposto de Renda e Contribuição Social 178,5 162,3 188,6 162,3 Tributos a Recolher sobre Vendas (16) 1.248,4 710,2 1.248,4 710,2 Remuneração dos Acionistas (20c) 32,5 30,4 31,6 29,6 Salários e Encargos Sociais 255,2 221,6 254,9 221,5 Outras Contas a Pagar 49,6 43,7 48,4 42,4 2.501,4 1.592,5 2.507,3 1.871,8 PASSIVO NÃO CIRCULANTE: Empréstimos e Financiamentos (17) 721,1 – 721,1 877,9 Provisões para Contingências (18a) 172,8 152,7 172,8 152,7 Outros Passivos Operacionais 40,8 52,1 28,6 41,9 Incentivos Fiscais (19) 308,1 355,5 308,1 355,5 Tributos e Outras Contas a Pagar 14,8 13,9 14,8 13,9 1.257,6 574,2 1.245,4 1.441,9 PATRIMÔNIO LÍQUIDO: (20) Capital Social Realizado 854,7 854,7 854,7 854,7 Reservas de Capital 1,9 1,9 1,9 1,9 Reservas de Lucros 367,9 298,2 367,9 298,2 Ajustes de Avaliação Patrimonial 340,5 224,9 340,6 225,7 Dividendo Adicional Proposto 800,5 699,5 800,5 699,5 2.365,5 2.079,2 2.365,6 2.080,0 TOTAL DO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO 6.124,5 4.245,9 6.118,3 5.393,7 As notas explicativas da administração são parte integrante das demonstrações Rnanceiras Pg 18 1 Balanço Patrimonial Prof. Daniel Ramos Nogueira danielrnog@hotmail.com Balanço Patrimonial ATIVO Circulante Dinheiro e aquilo que será transformado em dinheiro rapidamente. Não Circulante Representado por bens e direitos. Espera-se muito tempo para receber. E normalmente não se vende, pois é para uso próprio. PASSIVO Circulante Obrigações que serão pagas rapidamente no curto prazo. Não Circulante Demora-se muito tempo para pagar as obrigações. PATRIMÔNIO LÍQUIDO Normalmente não precisa pagar, enquanto a empresa estiver em continuidade. 3 Curto e Longo Prazo • Conceito de Curto e Longo Prazo – Curto Prazo (Circulante): tudo o que ocorrerá até o FINAL do exercício social seguinte; – LONGO PRAZO (Não Circulante): ocorrerá APÓS O TÉRMINO do exercício social seguinte. ATIVO • Está disposto em grupos de contas homogêneas ou de mesmas características. Os itens do Ativo são agrupados de acordo com a ordem decrescente de sua liquidez, isto é, de acordo com a rapidez com que podem ser convertidos em dinheiro. Ativo Circulante • O dinheiro (caixa ou bancos) que é o item mais líquido, é agrupado com outros itens que serão transformados em dinheiro, consumidos ou vendidos no curto prazo. • Ativo Circulante – Disponível (Caixa e Bancos) – Contas a Receber (ou Clientes ou Duplicatas a rec.) – Estoques: mercadorias a serem revendidas. – Investimentos temporários: aplicações em mercado financeiro com excedente de caixa. Ativo Não Circulante • É um grupo formado pelos bens de natureza duradora, assim, como também pelos direitos, ou seja, por valores a receber. • Ativo Não Criculante – Realizável a Longo Prazo – Investimentos – Imobilizado – Intangível Pg 19 2 AÑC - Realizável a Longo Prazo • São classificados: – os empréstimos ou adiantamentos que a empresa concedeu aos sócios, diretores, acionistas, outras empresas controladas (ou coligadas) e – títulos ou contas que a empresa tenha a receber que são de longo prazo; AÑC - Investimentos • As participações (que não se destinam à venda) em outras sociedades (investimentos em coligadas e controladas) e outras aplicações de característica permanente que não se destinam à manutenção da atividade operacional da empresa, tais como: imóveis alugados a terceiros (não de uso, mas de renda), obras de arte, etc. AÑC - Imobilizado • São ativos que dificilmente serão vendidos, pois sua característica básica é não se destinarem à venda. São os bens corpóreos. • São itens usados por vários anos (vida útil longa) e sua reposição é lenta. • Nesse subgrupo tem-se: – Prédios; instalações, equipamentos, móveis, utensílios, veículos, etc. todos registrados pelo seu valor de compra. AÑC - Intangível • São direitos que tenham por objeto bens incorpóreos, isto é, não palpáveis (não se pode tocar ou pegar). E são destinados a manutenção da empresa ou exercido com essa finalidade: – Fundo de comércio adquirido; – Marcas e patentes – Software PASSIVO • Agrupa as contas de acordo com o seu vencimento, isto é, aquelas contas que serão liquidadasmais rapidamente integrarão um primeiro grupo. Passivo Circulante • São as obrigações que normalmente são pagas até o final do período seguinte. Exemplo: Contas a pagar, dívidas com fornecedores de mercadorias ou matérias-primas, os impostos a recolher (governo), salários a pagar, encargos sociais a recolher, empréstimos bancários, e todas as contas com vencimentos até o final do exercício seguinte. Pg 20 3 Passivo Não Circulante • São as dívidas da empresa que vencerão depois do final do exercício seguinte. – Exemplo: A empresa apresenta o balanço em 31/12/2010, e tem uma conta que vencerá no dia 11/06/2012, então essa conta é registrada no Passivo Não Circulante. • Exigível a longo prazo: – Debêntures; títulos a pagar; financiamentos, etc. Patrimônio Líquido • Representa os investimentos dos proprietários (capital) além das reservas (destino específico para lucros não distribuído) e outros itens. CONTAS REDUTORAS DO ATIVO • Duplicatas Descontadas (Eventualmente) • Perdas Estimadas com Créditos de Liquidação Duvidosa • Depreciação Acumulada 16 Depreciação • Depreciação: é a alocação sistemática do valor depreciável de um ativo ao longo da sua vida útil. • Vida útil: – É o período de tempo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo; ou – O número de unidades de produção ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter pela utilização do ativo. • Valor residual é o valor estimado que a entidade obteria com a venda do ativo, após deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo já tivesse idade e a condição esperadas para o fim de sua vida útil. (CPC-27, 2009) 17 Valor Depreciável Fórmula Valor depreciável = Custo – Valor Residual Valor depreciável = 30.000 – 20.000 Valor Depreciável = 10.000 Exemplo: Máquina adquirido por $30.000,00 e será vendido daqui a 5 anos por $20.000,00. 18 Métodos de Depreciação • Podem ser utilizados: – Linha reta, – Saldos decrescentes, e – Unidades produzidas. • Deve refletir o padrão de consumo pela entidade dos benefícios econômicos. • Deve ser revisado ao final de cada exercício. (CPC 27, 2009, p.15) Pg 21 4 19 Depreciação em Linha Reta Depreciação = Valor depreciável ÷ Vida Útil Depreciação = 10.000 ÷ 5 anos Depreciação = 2.000 a.a. 20 Depreciação com saldos decrescentes 5 anos 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 Ano Cálculo Taxa de Depreciação Depreciação 1 5 / 15 33% $3.300 2 4 / 15 27% $2.700 3 3 / 15 20% $2.000 4 2 / 15 13% $1.300 5 1 / 15 7% $700 Soma 100% $10.000 21 Depreciação pelas unidades produzidas Capacidade da máquina: 2.000 toneladas Produção do 1º ano: 300 toneladas Depreciação do 1º ano: $10.000,00 x (300 ÷ 2.000) Depreciação do 1º ano: $1.500,00 Pg 22 CONTABILIDADE GERAL Prof. Daniel Ramos Nogueira Exercício 3.1 - Aula 03 Exercício 1 – Conceitue Curto e Longo Prazo na Contabilidade. 2 – Cite 3 contas que são classificadas no Passivo Circulante. 3 – Cite um exemplo de conta redutora do Ativo Circulante. 4 – Depreciação Acumulada é uma dedução do a) Ativo Circulante b) Passivo Circulante c) Ativo Não Circulante d) Patrimônio Líquido 5 – Calcular a Depreciação já incorrida dos imobilizados abaixo: Imobilizado Data de Aquisição Valor de compra Vida útil Valor Residual Máquinas e Equipamentos 1/1/2007 250.000,00 10 anos 50.000,00 Veículos 1/1/2007 300.000,00 5 anos 30.000,00 Prédios 1/1/2007 400.000,00 25 anos 100.000,00 6 – De posse das informações do exercício 5 e das informações abaixo, elabore o Balanço Patrimonial da Cia Califórnia em 31/12/2007. Salários a Pagar 40.000,00 Conta de Luz a Pagar 50.000,00 Duplicatas Descontadas 50.000,00 Impostos a Pagar 50.000,00 Multas a Pagar 80.000,00 Caixa 100.000,00 Duplicatas a Pagar (em 31/12/2010) 100.000,00 Provisão para Devedores Duvidosos 100.000,00 Prejuízos Acumulados 131.000,00 Duplicatas a Receber (em 31/12/2012) 150.000,00 Estoque de Mercadorias 200.000,00 Bancos Conta Movimento 250.000,00 Duplicatas a Pagar 260.000,00 Duplicatas a Receber 300.000,00 Fornecedores 300.000,00 Ações em Outras Cias. 350.000,00 Terrenos 400.000,00 Capital Social Diferença A - P (-) Depreciação Acumulada de Máquinas (-) Depreciação Acumulada de Prédios (-) Depreciação Acumulada de Veículos Máquinas e Equipamentos Prédios Veículos Pg 23 Exercício 3.2 - Aula 03 Cia de Saneamento do Paraná – SANEPAR Balanço Patrimonial em 30/09/2010 (em Reais Mil) Fonte: www.bmfbovespa.com.br Descrição 30/09/2012 31/12/2011 Descrição 30/09/2012 31/12/2011 Ativo Total 6.001.006 5.564.068 Passivo Total 6.001.006 5.564.068 Ativo Circulante 629.956 486.768 Passivo Circulante 559.397 571.772 Caixa e Equivalentes de Caixa 226.409 140.292 Obrigações Sociais e Trabalhistas 32.107 35.914 Contas a Receber/Clientes 334.999 280.823 Fornecedores 89.611 83.078 Estoques 27.381 31.200 Obrigações Fiscais 52.455 26.319 Tributos a Recuperar 1.967 14.045 Empréstimos e Financiamentos 138.768 175.647 Outros Ativos Circulantes 39.200 20.408 Outras Obrigações 134.524 177.330 Ativo Não Circulante 5.371.050 5.077.300 Provisões 111.932 73.484 Ativo Realizável a Longo Prazo 478.137 401.478 Passivo Não Circulante 2.894.303 2.681.897 Contas a Receber 16.915 16.487 Empréstimos e Financiamentos 844.582 773.513 Tributos Diferidos 250.482 207.723 Outras Obrigações 1.099.551 1.058.889 Outros Ativos Não Circulantes 210.740 177.268 Provisões 950.170 849.495 Investimentos 2.952 2.952 Patrimônio Líquido 2.547.306 2.310.399 Imobilizado 4.756.730 4.579.010 Capital Social Realizado 1.800.000 1.800.000 Intangível 133.231 93.860 Reservas de Reavaliação 112.431 116.917 Reservas de Lucros 368.213 368.213 Lucros/Prejuízos Acumulados 244.385 0 Ajustes de Avaliação Patrimonial 22.277 25.269 Verificando o Balanço Patrimonial da Sanepar, de setembro de 2012, responda as seguintes perguntas: 1) Quanto de dinheiro a Sanepar tinha em caixa e equivalentes no final de setembro? 2) Em 30 de setembro, se ela utilizasse somente o dinheiro que tem em caixa e equivalentes seria suficiente para pagar os empréstimos de curto prazo? 3) Quanto era o total de dívidas de curto prazo (circulante) em 30/09/2012? 4) Qual o saldo de clientes que ela tem a receber no curto prazo? 5) A maior parte das dívidas é de curto (circulante) ou longo prazo (não circulante)? 6) A Sanepar fez aumento de Capital no período? Pg 24 CONTABILIDADE GERAL Prof. Daniel Ramos Nogueira Exercício 3.3 - Aula 03 EXERCÍCIO – FATOS OCORRIDOS NAS CONTAS PATRIMONIAIS DA EMPRESA ‘INOVADORA S.A.’. • 01/01/2012 – Integralização de capital em dinheiro no valor do $800.000,00 (caixa da empresa). • 02/01/2012 – Depósito de $790.000,00 na conta corrente da empresa • 04/01/2012 – Compra de um veículo para uso nas atividades da empresa no valor de $100.000,00, pago a vista com cheque. • 05/01/2012 – Para iniciar suas atividades a empresa adquiriu uma marca de um concorrente pelo valor de $200.000,00 pagando a vista com cheque. • 07/01/2012 – A empresa adquiriu um prédio para poder desempenhar suas atividades lá, pagando a vista $80.000,00 com cheque. • 10/01/2012 – Compra de $120.000,00 de estoque de mercadorias, pago a vista com cheque. • 12/01/2012 – A empresa comprou mais $30.000,00 de estoque de mercadorias, contudo, essas mercadorias serão pagas daqui a 60 dias. • 15/01/2012 – A empresa depositou $5.000,00 que estavam no caixa na conta corrente da empresa. • 20/01/2012 – A empresa comprou móveis para sua loja e pagou por eles $40.000,00, sendo que $15.000,00 foram em cheque e o restante, graças a uma boa negociação como fornecedor, ficou em forma de duplicata para pagar em 30/01/2014. • 25/01/2012 – Comprou-se também 5 computadores por $1.500,00 cada, sendo todos pagos a vista com cheque. Elabore o balanço patrimonial de forma sucessiva, ou seja, elabore o balanço a cada novo lançamento diário, para saber a situação da empresa após cada fato ocorrido. Pg 25 CONTABILIDADE GERAL Prof. Daniel Ramos Nogueira Exercício 3.3 - Aula 03 01/jan 02/jan 04/jan 05/jan 07/jan 10/jan 12/jan 15/jan 20/jan 25/jan ATIVO CIRCULANTE CAIXA E EQ. DE CAIXA Caixa Bancos ESTOQUE NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A L.P. INVESTIMENTOS IMOBILIZADO Veículos Prédio Móveis Computadores INTANGÍVEL Marcas TOTAL DO ATIVO PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores NÃO CIRCULANTE Duplicatas a Pagar PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social TOTAL DO PASSIVO E PL Pg 26 1 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE) Prof. Daniel Ramos Nogueira danielrnog@hotmail.com Regime de Caixa x Regime de Competência • Regime de Caixa (ou regime financeiro) – Envolve as entradas e saídas de ‘dinheiro’, ou seja, mede o fluxo financeiro da entidade. Nesse regime só se reconhece os fatos quando entra e sai dinheiro da empresa. Regime de Caixa x Regime de Competência • Regime de Competência (ou regime econômico ou contábil) – Apura o resultado contábil com base no confronto das receitas, despesas, perdas e ganhos. Nesse regime reconhece os fatos quando eles ocorrem e não pelo seu recebimento ou pagamento em dinheiro. Exercícios 1) No mês de setembro de 2003, uma empresa comprou material de expediente a prazo, no valor de R$ 30.000,00. Os pagamentos das faturas ocorreram em 30 de outubro, 30 de novembro e 30 dezembro de 2003. O material utilizado em dezembro de 2003 totalizou R$ 20.000,00. Em conformidade com o Regime de Competência, o valor a ser apropriado como Despesas será de: a) R$ 30.000,00, em setembro de 2003. b) R$ 20.000,00, em dezembro de 2003. c) R$ 20.000,00, em novembro de 2003. d) R$ 10.000,00, em outubro de 2003. e) R$ 10.000,00, em dezembro de 2003. Exercícios 1) No mês de setembro de 2003, uma empresa comprou material de expediente a prazo, no valor de R$ 30.000,00. Os pagamentos das faturas ocorreram em 30 de outubro, 30 de novembro e 30 dezembro de 2003. O material utilizado em dezembro de 2003 totalizou R$ 20.000,00. Em conformidade com o Regime de Competência, o valor a ser apropriado como Despesas será de: a) R$ 30.000,00, em setembro de 2003. b) R$ 20.000,00, em dezembro de 2003. c) R$ 20.000,00, em novembro de 2003. d) R$ 10.000,00, em outubro de 2003. e) R$ 10.000,00, em dezembro de 2003. Exercícios 2) Uma empresa que iniciou suas operações em X0, adquiriu estoque de peças em X1 para prestar serviços, o estoque foi consumido em X2 e pago em X3. Segundo o regime de competência, a despesa será contabilizada em: a) X0 b) X1 c) X2 d) X3 e) X1 e X2 Pg 27 2 Exercícios 2) Uma empresa que iniciou suas operações em X0, adquiriu estoque de peças em X1 para prestar serviços, o estoque foi consumido em X2 e pago em X3. Segundo o regime de competência, a despesa será contabilizada em: a) X0 b) X1 c) X2 d) X3 e) X1 e X2 Exercícios 3) No regime financeiro, as despesas devem ser demonstradas: a) Apropriar de acordo com a venda efetuada no período. b)Conforme plano orçamentário. c) Proporcional às vendas do período. d)De acordo com o nível de produção da empresa. e)De acordo com o desembolso ou pagamento da despesa. Exercícios 3) No regime financeiro, as despesas devem ser demonstradas: a) Apropriar de acordo com a venda efetuada no período. b)Conforme plano orçamentário. c) Proporcional às vendas do período. d)De acordo com o nível de produção da empresa. e)De acordo com o desembolso ou pagamento da despesa. Exercícios 4) Qual a principal diferença entre regime econômico e regime financeiro: a) Não existe diferença entre os dois. b) O regime financeiro observa a competência dos períodos. c) O regime econômico não utiliza despesas com depreciações. d) No regime econômico as despesas ocorrem de acordo com o pagamento e no regime financeiro as receitas podem ser geradas mesmo sem o seu recebimento. e) O regime econômico utiliza valores que não representam uma saída ou entrada de caixa imediata, enquanto o regime financeiro observa a entrada e saída do caixa. Exercícios 4) Qual a principal diferença entre regime econômico e regime financeiro: a) Não existe diferença entre os dois. b) O regime financeiro observa a competência dos períodos. c) O regime econômico não utiliza despesas com depreciações. d) No regime econômico as despesas ocorrem de acordo com o pagamento e no regime financeiro as receitas podem ser geradas mesmo sem o seu recebimento. e) O regime econômico utiliza valores que não representam uma saída ou entrada de caixa imediata, enquanto o regime financeiro observa a entrada e saída do caixa. 5 Regime de Competência • Suponha que a empresa Casas Bahia, que normalmente vende suas mercadorias a prazo, tenha vendido no mês de Janeiro de 2010 cinquenta geladeiras ao preço de R$ 1.000 (mil reais) cada. Sabe-se que das geladeiras vendidas cinco foram recebidas a vista e as demais foram vendidas a prazo com recebimento em Março de 2007. • Os custos e despesas totais ligadas às vendas das geladeiras foram de R$ 20.000 (vinte mil reais) dos quais 60% foram pagos a vista e o restante a ser pago no mês de fevereiro. • Considerando apenas essas operações descritas, calcule o lucro ou prejuízo nos meses de Janeiro, Fevereiro e Março, pelos regimes de competência e caixa. Pg 28 3 GABARITO JANEIRO(REGIME DE COMPETÊNCIA) Receita de $50.000 Despesa de $20.000 Lucro de $30.000 FEVEREIRO (REGIME DE COMPETÊNCIA) Receita de $0 Despesa de $0 Lucro de $0 MARÇO (REGIME DE COMPETÊNCIA) Receita de $0 Despesa de $0 Lucro de $0 JANEIRO(REGIME DE CAIXA) Recebimento de $5.000 Pagamentos de $12.000 Prejuízo de $7.000 FEVEREIRO (REGIME DE CAIXA) Receita de $0 Despesa de $8.000 Prejuízo de $8.000 MARÇO (REGIME DE CAIXA) Receita de $45.000 Despesa de $0 Lucro de $45.000 14 Demonstração do Resultado do Exercício • É a apresentação, em forma resumida,das operações realizadas pela empresa, durante o exercício social, demonstradas de forma a destacar o resultado líquido do período, incluindo o que se denomina de receitas e despesas realizadas. (Fipecafi, Manual de Contabilidade, 2010, p. 475) DRE • Mostra o Resultado (lucro ou prejuízo) do período (mês, trimestre, ano); • É um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em um determinado período (mês, trim, ano); • Sentido Vertical (Dedutivo) = As receitas subtraem-se das despesas; 16 Estrutura DRE RECEITA BRUTA Venda de Mercadorias / Produtos / Prestação de Serviços (-) Deduções da Receita Operacional Bruta (Impostos, Abat. e devol.) RECEITA LÍQUIDA (-) Custo das Mercadorias Vendidas / Produtos / Serviços LUCRO BRUTO (OU PREJUÍZO) Despesas Operacionais (-) Despesas de Vendas (ou comerciais) (-) Gerais e Administrativas (-) Outras Despesas Operacionais (-/+) Equiv. Patrimonial LUCRO (OU PREJUÍZO) Antes das Receitas e Despesas Financeiras 17 Estrutura DRE (-) Despesas Financeiras (+) Receita financeira LUCRO (OU PREJUÍZO) ANTES DO IR e CS (-) Imposto de Renda e Cont. Social LUCRO (OU PREJUÍZO) APÓS DO IMP. DE RENDA (-) Participações de Empregados, administradores, etc. LUCRO (OU PREJUÍZO) LÍQUIDO DO EXERCÍCIO Lucro por Ação Detalhes ou Explicação dos itens da DRE • Receita bruta = total das vendas • Deduções = valores que não representam sacrifícios financeiros (esforços) para a empresa, mas que são meros ajustes para se chegar a um valor mais indicativo que é Receita Líquida, como, por exemplo, Impostos cobrados do consumidor no momento da venda (ICMS, PIS, COFINS, ISS). Pg 29 4 Detalhes ou Explicação dos itens da DRE • Receita Líquida • Custos das vendas, pode ser:– Custo dos Produtos Vendidos = custo dos produtos industrializados que foram produzidos e vendidos; – Custo das Mercadorias Vendidas = custo das mercadorias vendidas; – Custo dos Serviços prestados = custo gasto para prestar os serviços no período; Detalhes ou Explicação dos itens da DRE • Lucro Bruto • Despesas – Comerciais (ou de vendas): gastos com propaganda, fretes para entrega dos produtos, salários e comissões dos vendedores (encargos incidentes sobre salários e comissões); – Gerais e Administrativas: gastos para administrar a empresa como um todo, exemplo: salários da equipe administrativa (encargos sobre salários também), aluguel depto. Administrativo, etc. – Outras Despesas e receitas operacionais (Perdas e Ganhos): São gastos imprevisíveis, anormais, extraordinários, que não contribuem para a obtenção de receita. – Resultado de empresas investidas (Resultado de Equivalência Patrimonial) Detalhes ou Explicação dos itens da DRE • Resultado antes das receitas e despesas financeiras – Despesa Financeira: juros pagos, descontos financeiros concedidos, etc. – Receitas Financeiras: Juros recebidos, descontos financeiros obtidos, etc. Pg 30 CONTABILIDADE GERAL Prof. Daniel Ramos Nogueira Exercício 4.1 - Aula 04 EXERCÍCIO DRE Elabore a Demonstração do Resultado do Exercício de seu escritório de Consultoria a partir dos fatos abaixo: 01/01/12 – Você prestou serviços para a Empresa “Lotus S.A.” e ao final emitiu uma nota fiscal de prestação de serviços no valor de $10.000,00. 01/01/12 – Você utilizou materiais de escritório (que estavam estocados) nas atividades administrativas do escritório, seus gastos de consumo foram de $1.000,00. 10/01/12 – Prestação de serviço de consultoria para a empresa “Enviroment”, foi emitida nota no valor de $12.000,00. 15/01/12 – A empresa foi roubada e levaram dois computadores no valor de $1.000,00 cada um. 31/01/12 – A sua secretária (salário de $1.500,00.) trabalhou o mês todo na parte administrativa da empresa. 31/01/12 – Sobre o salário da secretária será pago os encargos trabalhistas (INSS e FGTS) no valor de $500,00. 31/01/12 – A sua conta de energia consumida no mês de janeiro no escritório administrativo foi de $700,00, mas seu vencimento está programado para o dia 10/02. 31/01/12 – A sua conta de água consumida no mês de janeiro no escritório administrativo foi de $200,00, e o vencimento ocorrerá no dia 07/02. 31/01/12 – Suas despesas com Propaganda na rádio e TV local foram de $5.000,00 no mês de janeiro. 31/01/12 – No final do mês foi apurado que você prestou também serviços para a empresa “Plutão Ltda” e emitiu nota de prestação de serviços no valor de $50.000,00. 31/01/12 – O seu salário neste mês será de $20.000,00 (custo do serviço prestado). 31/01/12 – O Aluguel do seu escritório administrativo a ser pago no dia 05/02 é de $1.000,00. *Sobre suas receitas de serviço incidiram os seguintes impostos: Imposto Sobre Serviço de Qualquer Natureza (ISS) = 3% PIS = 1,65% COFINS = 7,6% *Impostos para fins didáticos **Se houve lucro, aplicar sobre ele a alíquota de 34%, referente a provisão para o Imposto de Renda. Pg 31 CONTABILIDADE GERAL Prof. Daniel Ramos Nogueira Exercício 4.1 - Aula 04 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO EM 31/01/2012 RECEITA OPERACIONAL BRUTA RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA LUCRO BRUTO (OU PREJUÍZO) LUCRO LÍQUIDO (OU PREJUÍZO) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (OU PREJUÍZO) LUCRO LÍQUIDO (OU PREJUÍZO) Pg 32 CONTABILIDADE GERAL Prof. Daniel Ramos Nogueira Exercício 4.2 - Aula 04 1 - Identifique as sentenças com Receita, Despesa, Custo, Perda. a) é todo sacrifício, todo esforço da empresa para obter receita. b) ocorrência de perda de ativos de forma anormal ou inesperada. c) corresponde, em geral, a vendas de mercadorias ou prestações de serviços. d) é todo sacrifício (gasto) relativo a bens ou a serviços que serão utilizados na produção de outros bens ou serviços. 2 – O que é a Receita Operacional Bruta na DRE? 3 – Cite 3 tipos de impostos que podem incidir sobre a receita de vendas. 4 – Quais os 2 tipos de Despesa operacional que aparecem na DRE? Comente sobre eles. 5 - Elabore a Demonstração do Resultado do Exercício de seu comércio de veículos a partir dos fatos abaixo: 01/03/12 – Você vendeu 1 veículo Honda-CRV para a Empresa “Lex S.A.” e emitiu uma nota fiscal de venda de mercadorias no valor de $100.000,00, recebidos a vista. Esse carro lhe custou $60.000,00 quando adquiriu. 15/03/12 – Ocorreu um incêndio em parte da empresa e todo o estoque de papel foi queimado, o valor do estoque era de $10.000,00 31/03/12 – A sua secretária (salário e encargos de $2.500,00.) trabalhou o mês todo na parte administrativa da empresa. 31/03/12 – O seu funcionário no departamento de Marketing e Propaganda trabalhou o mês todo (salário e encargos $3.000,00) 31/03/12 – Você vendeu 6 veículos VW-Golf por $40.000,00 cada unidade. Foi emitida nota no valor de $240.000,00. Esse valor será recebido em 16/04/2012. O custo de aquisição dos 6 carros foram de $20.000,00 cada um. 31/03/12 – A sua conta de telefone e internet consumida no mês de fevereiro no escritório administrativo foi de $8.700,00, mas seu vencimento está programado para o dia 10/04. 31/03/12 – A empresa encaminhou a secretária para um curso de informática, e esse curso custou para a empresa nesse mês $1.000,00. 31/03/12 – A sua conta de água consumida no mês de março no escritório administrativo foi de $2.900,00, e o vencimento ocorrerá no dia 07/04. 31/03/12 – Suas despesas com Propaganda na rádio e TV local foram de $50.000,00 no mês de março. 31/03/12 – No final do mês você adquiriu 10 veículos Honda-Civic por $40.000,00 cada um e no mesmo dia (31/03) vendeu as 10 unidades por $65.000,00 cada. Esse valor foi recebido metade a vista e a outra metade será em 30 dias. 31/03/12 – O salário do vendedor neste mês será de $10.000,00. Será pago dia 05/04. 31/03/12 – O Aluguel do seu escritório administrativo referente o mês de março deverá ser pago no dia 05/04 é de $8.000,00. 31/03/12 – O aluguel da loja onde os veículos ficam expostos custou $12.000,00 referente ao mês de março e já foi pago no último dia do mês. Sobre suas receitas de serviço incidiram os seguintes impostos: ICMS = 18% PIS = 1,65% COFINS = 7,6% *Se houve lucro, aplicar sobre ele a alíquota de 34%, referente a provisão para o Imposto de Renda. Pg 33 CONTABILIDADE GERAL Prof. Daniel Ramos Nogueira Exercício 4.2 - Aula 04 RECEITA OPERACIONAL BRUTA Venda de Mercadorias Prestação de Serviços Venda de Produtos Deduções da Receita Operacional Bruta (-) Imposto Sobre Produtos Industrializados (IPI) (-) Imposto Sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS) (-) Programas de Integração Social (PIS) (-) Contribuição para Financiamento da Seguridade Social (COFINS) (-) Abatimentos (-) Descontos comerciais (-) Devoluções RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (-) Custo das Mercadorias Vendidas (-) Custo dos Serviços Prestados (-) Custo dos Produtos Vendidos LUCRO BRUTO (OU PREJUÍZO) (-) Despesas Operacionais De vendas Administrativas Outras Receitas/Despesas LUCRO LÍQUIDO (OU PREJUÍZO) ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO Resultado Financeiro (-) Despesas Financeira (+) Receita Financeira LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (OU PREJUÍZO) (-) Provisão para o Imposto de Renda e Cont. Social LUCRO LÍQUIDO (OU PREJUÍZO) Pg 34 CONTABILIDADE GERAL Prof. Daniel Ramos Nogueira Exercício 5.1 - Aula 05 EXERCÍCIO - EMPRESA SANTANA S.A. A empresa Santana S. A. apresenta as seguintes contas e valores em seus registros contábeis: CONTA SALDO (EM $) CONTA SALDO(EM $) Capital 350.000 Clientes 100.000 Caixa 27.000 Salários a pagar ? Materiais ? Bancos 130.000 Imóveis 150.000 Fornecedores 100.000 Lucros Acumulados 200.000 Sabe-se ainda que: as contas de veículos, móveis e investimentos somam $235.000; e o total de recursos (dos sócios e terceiros) aplicados na empresa é de $700.000. Qual o valor das contas materiais e salários a pagar? (Desenvolver o resultado no Balanço) ATIVO PASSIVO e PL CIRCULANTE CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO E PL Pg 35 CONTABILIDADE GERAL - EXERCÍCIO 5.2 Balanço em 5 7 13 18 22 25 27 30 31 Ativo Total Passivo + PL Data Transação 5 Integralização de capital de $15.000 em dinheiro (caixa) 7 Compra a prazo de $2.817 de materiais (estoque), da Cia. Arueira. 13 Compra, a vista, de $927 de materiais (estoque). 18 Compra de um terreno por $6.250, sendo $2.250 a vista e $4.000 a pagar em 90 dias 22 Compra de materiais no valor de $1.128, a prazo, da Cia. Yole 25 Pagamento dos materiais adquiridos no dia 7. 27 A companhia localizou um terreno mais adequado para suas necessidades, pagando, em dinheiro $1.550 e, para liquidar o saldo, deu o terreno adquirido no dia 18 30 Pagamento de $500 pela compra do dia 22 31 Aumento de capital social em $10.000 sendo 100% em dinheiro Pg 36 CONTABILIDADE GERAL – EXERCÍCIO 5.3 Balanços em: 01/ago 02/ago 05/ago 08/ago 12/ago 14/ago 15/ago 17/ago 19/ago 21/ago 31/ago Total do Ativo Total do Passivo e PL Comércio de Computadores Fa-Jutos Ltda. Os eventos apresentados a seguir, relativos ao mês de agosto de 19X4, foram realizados pela empresa Comércio de Computadores Fa-Jutos Ltda. : Data Operação Data Operação 01/ago Investimento inicial dos sócios no valor de $200.000 em dinheiro, depositado diretamente em conta corrente bancária 15/ago Pagamento de $10.000 da dívida relativa à compra de móveis e utensílios ocorrida no dia 02/08 02/ago Compra, a prazo, de móveis e utensílios para uso próprio por $80.000 17/ago Compra de um terreno por $140.000, sendo $20.000 à vista e o saldo para ser pago em 31/08, 30/09 e 31/10 05/ago Compra de computadores para revenda por $120.000, à vista, 19/ago Compra de computadores para revenda, a prazo, pelo valor de $200.000 08/ago Compra, a prazo, de computadores para revenda pelo valor de $80.000 21/ago Aumento de capital, em dinheiro, no valor de $100.000 que foi depositado em conta corrente bancária 12/ago Devolução de 25% da compra do dia 08/08 por defeito na mercadoria 31/ago Pagamento de $20.000 por conta do terreno adquirido no dia 17 14/ago Pagamento de $40.000 relativos a parte da compra efetuada no dia 08/08 Pg 37 CONTABILIDADE GERAL Prof. Daniel Ramos Nogueira Exercício 6.1 - Aula 06 BRASIL COMÉRCIO DE MATERIAIS ELÉTRICOS LTDA. A Brasil Comércio de Materiais Elétricos Ltda. dedica-se à venda de materiais elétricos para a cidade de São Paulo e Região. O período contábil da empresa vai de 01 de janeiro a 31 de dezembro de cada ano e o balancete em 30/11/X9 apresentava os seguintes saldos (em $): CONTA SALDO CONTA SALDO Caixa R$ 10.000,00 Bancos Conta Movimento R$ 132.000,00 Fornecedores R$ 30.000,00 Clientes R$ 85.000,00 Terrenos R$350.000,00 Estoques (Materiais) R$ 60.000,00 Contas a Pagar R$ 5.000,00 Despesa de Água e Energia Elétrica R$ 8.000,00 Desp. Conservação e Manutenção R$ 5.500,00 Móveis e Utensílios R$150.000,00 Despesa de Aluguel R$ 33.000,00 Custo dos Materiais Vendidos R$ 80.000,00 Venda de Materiais (receita) R$ 233.500,00 Despesa com Salários R$ 55.000,00 Capital R$ 700.000,00 Durante o mês de dezembro/X9 ocorreram as seguintes transações: Data Transação 01/dez Compra de materiais (estoque), a prazo, no valor de $25.000 07/dez Recebimento, em cheque, de $40.000,00 do valor devido dos clientes. 12/dez Pagamento, em cheque, de $30.000 relativo à compra de veículo. 13/dez Pagamento, em cheque, da energia elétrica relativa ao mês, no valor de $1.000. 17/dez Venda de $20.000,00 dos materiais que estavam em estoque. Os materiais foram vendidos por $30.000,00, a vista. 20/dez Pagamento, em cheque, de aluguel relativo ao mês, no valor de $3.000. 31/dez Depósito no Banco ABC S.A., do valor que estava no Caixa. Pg 38 Balanço em 30/nov 1 7 12 13 17 20 31 Caixa Bancos C/ Movimento Clientes Estoques (Materiais) Terrenos Veículos Móveis e Utensílios ATIVO TOTAL Fornecedores Contas a Pagar Capital Lucros ou Prejuízos Acumulados PASSIVO E PAT. LÍQUIDO DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO - 30/11/X9 A 31/12/X9 Descrição das Contas 30/nov 1 7 12 13 17 20 31 Receita de Vendas (+) Vendas de Materiais (-) Custo dos Mater. Vend. (=) Resultado Oper.Bruto (-) Despesas Operacionais Despesa de Aluguel Despesa com Salários Despesa de Cons. e Man. Despesa com Água e E.E. (=) Resultado do Período Pg 39 CONTABILIDADE GERAL Prof. Daniel Ramos Nogueira Exercício 6.2 - Aula 06 Analise o Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado (DRE) Consolidado da Marisa Lojas e responda as seguintes perguntas. 1) Como foi o comportamento do Resultado (Lucro ou prejuízo) da empresa no último ano (aumentou ou diminuiu em relação ao ano anterior? Quais as causas que explicam esse aumento/redução? 2) A empresa tinha Ativos Circulantes suficientes para quitar os passivos circulantes nos últimos anos? 3) Como ficou o nível de estoques (Aumentou ou diminuiu) nos últimos anos? 4) Quanto a empresa tem de Imobilizado em 2012? Ela aumentou ou diminuiu esse valor em relação aos anos anteriores? 5) O saldo de caixa e equivalentes foi diferente em 2012 quando comparado com os anos anteriores? 6) Como estão as vendas da empresa em 2012 comparado com 2011 (melhorou? quanto?)? 7) Os custos das mercadorias vendidas aumentaram (ou diminuíram) proporcionalmente as vendas em 2012, quando comparados com 2011? 8) Quanto é o Capital investido pelos acionistas na empresa? Houve alteração nos últimos anos? 9) As dívidas totais (passivos) da empresa em 2012 são a maior parte de curto ou de longo prazo? Qual o percentual das dívidas é de curto prazo em relação ao total das dívidas? 10) Para cada R$100,00 que a empresa vende quanto se tornou Lucro Líquido em 2012 e 2011? 11) Qual o total de Origens e Aplicações em 2012 no Balanço Consolidado? 12) Analise a sentença a seguir: “se a empresa retirasse as despesas financeiras da DRE seu lucro dobraria de valor”. A sentença está correta? Por que? 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Os fatos ocorridos foram os seguintes: 1) Os sócios integralizaram o capital no valor total de $800.000,00 em dinheiro (depositado na conta corrente da empresa). 2) A empresa adquiriu um imóvel no valor de $200.000,00, pago a vista pelo banco. 3) Adquiriu também um veículo no valor de $50.000,00, pago a
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