Gestão Estratégica de Custos

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ENGENHARIA DE PRODUÇÃO 
 
GESTÃO 
ESTRATÉGICA 
DE CUSTOS 
 
 
PROF. DR. VAGNER CAVENAGHI 
vagnerc@feb.unesp.br 
SAÍDAS 
RECURSOS 
BENS E 
SERVIÇOS 
ESTRATÉGIA DO 
NEGÓCIO 
ESTRATÉGIA DE 
 ÁREA 
OBJETIVOS 
ESTRATÉGICOS 
DA ÁREA 
PAPEL E POSIÇÃO 
COMPETITIVA DA 
ÁREA 
ESTRUTURA MELHORIA 
PLANEJAMENTO 
E CONTROLE 
ENTRADAS 
GESTÃO DE CUSTOS 
VISÃO EM 3D DA FUNÇÃO OPERACIONAL 
ASPECTOS DA ÁREA 
OPERACIONAL 
ASPECTOS DE 
MERCADO 
ASPECTOS 
ECONÔMICOS E 
FINANCEIROS 
GESTÃO DE CUSTOS 
OPERACIONAL 
“CORE” 
FINANÇAS 
“RETORNO” 
PESSOAL 
“FORÇA DE 
TRABALHO” 
COMERCIAL/ 
MARKETING 
“CLIENTES” 
SUPRIMENTOS 
“FORNECEDORES” 
GESTÃO DE CUSTOS 
CUSTO 
CONFIABILIDADE RAPIDEZ 
FLEXIBILIDADE QUALIDADE 
ALTA PRODUTIVIDADE 
TOTAL 
OPERAÇÃO 
CONFIÁVEL 
 HABILIDADE 
PARA MUDAR 
PROCESSOS 
ISENTOS DE 
 ERROS 
PRODUÇÃO 
RÁPIDA 
PREÇO BAIXO, MARGEM 
ALTA OU AMBOS 
TEMPO DE 
ENTREGA 
REDUZIDO 
PRODUTOS/SERVIÇOS 
SOB ESPECIFICAÇÃO 
FREQUÊNCIA DE NOVOS 
PRODUTOS/SERVIÇOS 
ENTREGA 
CONFIÁVEL 
ASPECTOS EXTERNOS 
ASPECTOS 
INTERNOS 
GESTÃO DE CUSTOS 
PREÇO DE 
VENDA 
LUCRO CUSTOS/DESPESAS 
TOTAIS 
“DESPESAS OPERACIONAIS” 
CUSTOS DE AQUISIÇÃO/
 FABRICAÇÃO 
CUSTO 
DIRETO 
CUSTO 
INDIRETO 
DESPESAS 
DE VENDAS 
DESPESAS 
ADMINISTRATIVAS 
DESPESAS 
FINANCEIRAS 
C + L = PV 
ELEMENTOS DO PREÇO DE VENDA 
GESTÃO DE CUSTOS 
PREÇO DE 
VENDA 
LUCRO 
CUSTOS/DESPESAS 
TOTAIS 
“DESPESAS OPERACIONAIS” 
CUSTOS DE AQUISIÇÃO/
 FABRICAÇÃO 
CUSTO 
DIRETO 
CUSTO 
INDIRETO 
DESPESAS 
DE VENDAS 
DESPESAS 
ADMINISTRATIVAS 
DESPESAS 
FINANCEIRAS 
PV - L = C 
GESTÃO DE CUSTOS 
GESTÃO DE CUSTOS EM AMBIENTE COMPETITIVO 
E/OU COM RECURSOS LIMITADOS 
GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS 
• Proposta geral: Proceder uma análise de custos 
sob um contexto mais amplo, em que os elementos 
estratégicos tornam-se mais consistente, 
explícitos e formais. 
• Proposta específica: conexão das técnicas de 
gestão de custos com a estratégia de negócio. 
GESTÃO DE CUSTOS 
GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS 
REPENSAR AS FUNÇÕES 
CONTÁBEIS E FINANCEIRAS 
AUMENTO DA COMPETITIVIDADE 
ORGANIZACIONAL 
ANÁLISE DOS 
GERADORES DE 
CUSTOS 
ANÁLISE DA 
CADEIA DE 
VALOR 
ANÁLISE DO 
POSICIONAMENTO 
ESTRATÉGICO 
GESTÃO DE CUSTOS: os objetivos 
DETERMINAÇÃO DOS PREÇOS DE VENDAS 
• MELHOR RESULTADO POSSÍVEL 
• VOLUMES DE VENDAS DESEJADO 
• OTIMIZAÇÃO DA CAPACIDADE PRODUTIVA 
• MAXIMIZAÇÃO DO CAPITAL INVESTIDO 
GESTÃO DE CUSTOS: os objetivos 
ANÁLISE GERENCIAL 
• PREÇOS PRATICADOS VERSUS EFEITO SOBRE O 
LUCRO 
• AVALIAÇÃO DE DESEMPENHO: 
PRODUTOS 
CENTRO DE CUSTOS 
CENTRO DE INVESTIMENTOS 
CENTRO DE RESULTADO 
• CUSTOS PARA DECISÃO: 
• CUSTOS PARA CONTROLE: 
CUSTO FIXO E VARIÁVEL 
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 
RELAÇÃO CUSTO/VOLUME/LUCRO 
CUSTO-PADRÃO 
ANÁLISE DAS VARIAÇÕES 
GESTÃO DE CUSTOS: 
conceitos fundamentais 
GASTO: sacrifício financeiro com que a entidade 
(organização/empresa) arca para a obtenção de um produto 
ou serviço qualquer, sacrifício esse representado por entrega 
ou promessa de entrega de “ativos” (normalmente dinheiro). 
INVESTIMENTOS: gastos “ativados” em função de sua 
vida útil ou de benefícios atribuíveis a futuros períodos. 
Temporariamente ficam registrados no ativo da entidade e, 
posteriormente e de forma gradual, são incorporados aos 
custos e despesas. 
CUSTOS: são os gastos efetuados no processo de obtenção 
de bens ou de prestação de serviços. Portanto, estão 
associados aos produtos ou serviços disponibilizados pela 
entidade. 
GESTÃO DE CUSTOS: 
conceitos fundamentais 
DESPESAS: correspondem ao valor dos bens ou serviços 
consumidos direta ou indiretamente para obtenção de 
receitas, de forma voluntária. Esse conceito é utilizado para 
identificar os gastos não relacionados com o processo de 
obtenção de produtos ou serviços, ou seja, os que se referem 
às atividades estruturais da entidade. 
DESEMBOLSO: pagamento resultante da aquisição do bem 
ou serviço, independentemente de quando foi ou será 
consumido. 
PERDAS: são os fatos ocorridos em situações excepcionais 
(gastos involuntários) que fogem à normalidade das 
operações. 
DESPERDÍCIOS: são os custos e as despesas utilizados de 
forma não eficiente e que não agregam valor. 
GESTÃO DE CUSTOS: classificação 
1. QUANTO À TOMADA DE DECISÕES 
• CUSTOS RELEVANTES: são aqueles que se alteram 
dependendo da decisão tomada. 
• CUSTOS NÃO RELEVANTES: são os que 
independem da decisão tomada. 
• Essa classificação é realizada considerando-se uma 
única decisão a ser tomada, sendo válida apenas para 
aquela decisão. 
2. QUANTO À IDENTIFICAÇÃO 
• CUSTOS DIRETOS: são os gastos identificados 
diretamente e apropriáveis às unidades obtidas ou 
produzidas. Por sua natureza, características próprias 
e objetividade de identificação no produto são 
“imputados” por medições objetivas ou por controles 
individuais do produto ou serviço, sem a necessidade 
de rateios. 
• Correspondem as gastos específicos do produto ou 
serviço, ou seja, não sendo produzida a unidade ou 
executado o serviço, esses gastos não ocorrem. 
GESTÃO DE CUSTOS: classificação 
• CUSTOS INDIRETOS: são os gastos que não podem 
ser alocados de forma objetiva aos produtos ou a outro 
segmento ou atividade operacional, e caso sejam 
atribuídos aos produtos, serviços ou departamentos, 
serão mediante “critérios de rateio”. 
• Rateio: corresponde à função de relacionar um tipo de 
custo com determinado produto ou centro de custos. 
• Critérios de rateio: qualquer forma de rateio é válida. 
Cabe ao gestor defini-lá. Assim, com critérios de rateio 
arbitrados, é possível ser gerado custos totais diferentes 
para cada produto, conforme o tipo de rateio adotado. 
GESTÃO DE CUSTOS: classificação 
Balanço Patrimonial 
Custos 
Diretos 
Indiretos 
Estoques 
Materiais Diretos 
Produtos em 
elaboração 
Produtos Acabados 
( = ) RESULTADO 
Demonstrativo de 
Resultado do Exercício 
( + ) RECEITAS 
( - ) Despesas 
( - ) Custos do DRE 
CMV 
CPV 
CSP 
GESTÃO DE CUSTOS: classificação 
3. QUANTO AO VOLUME PRODUZIDO 
GESTÃO DE CUSTOS: classificação 
• CUSTOS FIXOS: são aqueles gastos que tendem a se 
manter constantes nas alterações de atividades 
operacionais, independentemente do volume de produção. 
• CUSTOS VARIÁVEIS: são os que estão diretamente 
relacionados com o volume de produção ou venda. 
• Quanto maior for o volume de produção, maiores serão os 
custos variáveis totais. 
• São os valores consumidos ou aplicados que têm seu 
crescimento vinculado à quantidade produzida pela 
empresa. 
• São os custos que têm seu montante fixado não em função 
de oscilações na atividade, ou seja, sem vínculo com o 
aumento ou diminuição da produção. 
GESTÃO DE CUSTOS: classificação 
4. QUANTO À BASE MONETÁRIA 
• HISTÓRICOS: custos em valores originais da época em 
que ocorreu a aquisição. 
• HISTÓRICOS CORRIGIDOS: custos históricos 
acrescidos de correção monetária, atualizados para o valor 
monetário atual. 
• CORRENTES: também denominados custos de 
reposição. Representam o custo necessário para repor um 
elemento de custo no total. 
• PADRÃO: custo estimado presumindo-se maior eficiência 
operacional e financeira. Corresponde a um valor ideal a 
ser alcançado pela empresa. 
• ESTIMADOS: custos previstos para o futuro. 
GESTÃO DE CUSTOS: outras 
definições importantes 
• RELAÇÃO CUSTO x BENEFÍCIO: é utilizado nas 
ocasiões em que são confrontados valores de custos com 
os benefícios que tais gastos gerarão. 
• DISTINÇÃO ENTRE LUCRO E PRÓ-LABORE: 
entende-se por lucro a remuneração do capital investido 
pelos sócios na empresa e como pró-labore a remuneração 
dos sócios quando estes exercem atividades executivas na 
empresa. 
• CUSTEIO: é o termo utilizado que designa o ato de 
atribuircustos aos produtos (ou processos produtivos), 
independentemente do tipo de custo que está sendo 
atribuído. 
• É o processo pelo qual se efetua a apropriação dos custos. 
GESTÃO DE CUSTOS: outras 
definições importantes 
• SISTEMAS DE CUSTEIO: referem-se às formas como 
os custos são registrados e transferidos conforme a opção 
da entidade. De forma similar aos custos, os sistemas de 
custeio também podem receber diferentes classificações. 
• MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO: é a diferença entre as 
Receitas, os Custos Variáveis e as Despesas Variáveis. 
RECEITAS 
( - ) CUSTOS VARIÁVEIS 
( - ) DESPESAS VARIÁVEIS 
( = ) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO (MC) 
Do ponto de vista conceitual, a margem de contribuição 
representa um parâmetro que demonstra a capacidade de 
cobertura dos custos fixos. 
• PONTO DE EQUILÍBRIO (PE): também denominado 
ponto de ruptura ou “break-even point”, corresponde ao 
montante em que a receita é suficiente para cobrir os 
custos variáveis e os custos fixos. 
GESTÃO DE CUSTOS: outras 
definições importantes 
• Representa o nível de receita em se opera sem lucro ou 
prejuízo, ou seja, o lucro operacional é nulo. 
TIPOS DE PONTO DE EQUILÍBRIO (PE) 
1. PONTO DE EQUILÍBRIO CONTÁBIL 
2. PONTO DE EQUILÍBRIO FINANCEIRO 
3. PONTO DE EQUILÍBRIO ECONÔMICO 
 CF + DF 
 PE = ---------------------------- em ($) 
 1 - (CVu + DVu) 
 Ru 
 
 CF + DF 
PE = ------------------------------------------------ em unidades 
 Margem de Contribuição Unitária 
 (Preço de Venda - Custo Variável) 
 
GESTÃO DE CUSTOS: outras 
definições importantes 
REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PONTO 
DE EQUILÍBRIO 
$ (RECEITA/CUSTO) 
QUANTIDADES/% 
CUSTO FIXO 
CUSTO VARIÁVEL 
CUSTO TOTAL 
RECEITA 
PE (q /%) 
PE 
($)