02- SINJUR - tributo

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por Neuzyanne Gurgel 
Tributo 
Direito tributário esquematizado – 2016 – Alexandre Ricardo; 
Manual de Direito Tributário e Financeiro aplicado – 2020 - Carota. 
 
Definição 
O tributo trata-se de uma prestação de dar/pagar, sendo objeto 
da relação jurídica tributária entre o Estado e o Contribuinte, 
objetiva-se arrecadar recursos financeiros para o Estado afim 
de custeá-lo. 
Art. 3º Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em 
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua 
sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante 
atividade administrativa plenamente vinculada. 
• Toda prestação – obrigação tributária; 
• Pecuniária- tudo que concerne a dinheiro; 
• Compulsória- obrigação; 
• Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir; 
• Não constitua sanção de ato ilícito – tributo não é multa; 
• Instituído em lei: principio da legalidade; 
• Cobrado mediante atividade administrativa plenamente 
vinculada: discricionário e vinculado. 
Prestação pecuniária 
Não é admitido, em regra, o pagamento dessa obrigação que não 
seja em dinheiro, dessa forma o CTN não autoriza os pagamentos 
sejam eles in labore (serviços) ou in nature (coisas). 
Exceção: 
Art. 156. Extinguem o crédito tributário: 
XI – a dação em pagamento em bens imóveis, na forma e 
condições estabelecidas em lei. 
Ou seja, essa forma de pagamento tem de se haver uma lei 
especifica contendo forma e conteúdo acerca de como será 
executado o pagamento, criada pelo Ente Tributante. E, ainda 
assim, mesmo que haja a lei, o ente tributante não tem 
obrigatoriedade nenhuma em aceitar os imóveis, devendo então, 
serem submetidos a uma análise. 
Compulsória 
Refere-se a uma obrigação, sendo essa ex legis, não tratando de 
um dever contratual estabelecido entre as partes. 
A obrigação nasce assim que o fator gerador estabelecido pelo 
ente tributante acontece. 
Ex: A compra de uma casa é o fato gerados para o pagamento de 
IPTU. 
Em moeda, ou cujo valor nessa possa se exprimir 
Referindo ao material utilizado no pagamento, é interessante 
falar sobre os indexadores, que nada mais é do que um índice que 
acompanha e corrigi os valores monetários conforme a inflação 
acontece. 
Nessa senda, é interessante saber que os valores dos tributos 
acompanham o indexador UFIR. 
 
UFIR 
Unidade Fiscal de Referência 
Indexador utilizado para a atualização do saldo 
devedor relativos a tributos, multas e 
penalidades. 
Há se a possibilidade da conversão de uma coisa em um 
valor, contudo, coexiste limitações. 
Não constitua sanção de ato ilícito 
A incidência do tributo é lícita, ou seja, a lei ela não pode incluir 
dentro da origem tributária a ilicitude, porém, não é correto 
afirmar que não haverá tributo em atividades ilícitas onde haja o 
enriquecimento – que será devidamente cobrado. 
Tributo não é uma punição, logo as multas não são tributos, 
são penalidades. 
Tributo Multa 
Não possui finalidade de 
sanção 
Sanção por ato ilícito 
Objetiva arrecadar e intervir 
nas situações econômicas e 
sociais 
Coibir o ato ilícito 
 
 Não há como cobrar tributo de algo ilícito como o tráfico de 
drogas, mas há como cobrar encima do enriquecimento 
(aumento de patrimônio) mesmo que proveniente de um ato 
ilícito, nesse caso, o traficante pagaria imposto de renda (art.43, 
CTN), entendimento do STF (Habeas Corpus 77.530-4/RS). Isso 
se dá baseado no princípio da pecúnia nos olet. 
→ Se ocorreu o fato gerador, o tributo é devido. 
 
 por Neuzyanne Gurgel 
Instituída em Lei 
O tributo só pode ser instituído por lei, ou ato normativo que 
tenha a mesma força jurídica (medida provisória). 
• Princípio da legalidade; 
• Principio democrático. 
 Medida provisória – art. 62 da CF/88, só é admitida desde 
que o tributo possa ser promulgado por lei ordinária e deva se 
tornar lei até o último dia do mesmo ano que foi editada. 
Em regra, a Constituição Federal informa que é ordinária, a 
exceção se dá aos tributos que pedem expressamente a 
regularização pela lei complementar. 
Ex: Art. 148. A União, mediante lei complementar, poderá instituir 
empréstimos compulsórios: 
Prestação cobrada mediante atividade administrativa 
plenamente vinculada 
Trata-se de obrigatoriamente efetuar a cobrança de forma 
administrativa. Como o ente tributante é uma pessoa de direito 
público de forma vinculada, significa dizer que não há uma 
escolha sobre aplicar ou não, é uma obrigação de igual forma ao 
pagamento. 
O lançamento tratado no art. 144 da CTN: 
Art. 144. O lançamento reporta-se à data da ocorrência do fato 
gerador da obrigação e rege-se pela lei então vigente, ainda que 
posteriormente modificada ou revogada. 
 
❖ A obrigação de pagar surge após o lançamento, sem 
este não há o que pagar – em relação a tributos. 
 
 
 
 
 
Espécies 
Existem duas teorias: 
Tripartite Pentapartite 
Art. 5° do CTN Constituição Federal de 88 
STF 
Impostos 
Taxas 
Contribuições de melhorias 
Impostos 
Taxas 
Contribuições de melhorias 
Empréstimos compulsórios 
Contribuições especiais 
 
Impostos 
Art. 16. Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador 
uma situação independente de qualquer atividade estatal 
específica, relativa ao contribuinte. 
Trata-se de competência comum (a depender da espécie do 
imposto pode se alterar para competência exclusiva), apenas a 
ação do fato gerador já torna o imposto devido, 
• União: art. 153, 148 e 154 da CF/88 
• Estados e DF: art. 155 da CF/88 
• Municípios: art. 156 da CF/88 
 
Taxas 
Constituição 
Federal de 1988 
Código Tributário Nacional de 
1966 
Art. 145. A União, os 
Estados, o Distrito 
Federal e os 
Municípios poderão 
instituir os seguintes 
tributos: 
II - taxas, em razão 
do exercício do 
poder de polícia ou 
pela utilização, 
efetiva ou potencial, 
de serviços públicos 
específicos e 
divisíveis, prestados 
ao contribuinte ou 
postos a sua 
disposição; 
Art. 77. As taxas cobradas pela 
União, pelos Estados, pelo Distrito 
Federal ou pelos Municípios, no 
âmbito de suas respectivas 
atribuições, têm como fato gerador 
o exercício regular do poder de 
polícia, ou a utilização, efetiva ou 
potencial, de serviço público 
específico e divisível, prestado ao 
contribuinte ou posto à sua 
disposição. 
 
 Parágrafo único. A taxa não 
pode ter base de cálculo ou fato 
gerador idênticos aos que 
correspondam a imposto nem ser 
calculada em função do capital das 
empresas. 
Fato gerador
5 anos para 
lançamento
decadência
5 anos para 
cobrança
prescrição
 
 por Neuzyanne Gurgel 
→ Exercício regular do poder de polícia (fiscalização) – 
art. 78 do CTN, que visa a restrição do poder de 
particulares em virtude do principio da supremacia do 
interesse público; 
→ Prestação de um serviço, devendo ser específicos e 
divisíveis. 
Art. 79. Os serviços públicos a que se refere o artigo 77 
consideram-se: 
I - utilizados pelo contribuinte: 
a) efetivamente, quando por ele usufruídos a qualquer título; 
b) potencialmente, quando, sendo de utilização compulsória, 
sejam postos à sua disposição mediante atividade administrativa 
em efetivo funcionamento; 
II - específicos, quando possam ser destacados em unidades 
autônomas de intervenção, de utilidade, ou de necessidades 
públicas; 
III - divisíveis, quando suscetíveis de utilização, separadamente, 
por parte de cada um dos seus usuários. 
 
Específico Divisibilidade 
O contribuinte sabe qual o 
serviço está pagando 
É possível o Estado 
identificar os usuários do 
serviço a ser financiado 
 
Doutrinariamente: “Eu te vejo e tu me vês ”. O contribuinte “vê” 
o Estado prestando o serviço, pois sabeexatamente por qual 
serviço está pagando (especificidade atendida) e o Estado “vê” o 
contribuinte, uma vez que consegue precisamente identificar os 
usuários (divisibilidade presente). 
Além do mais, o STF entende que os serviços públicos gerais 
(prestados uti universi) devem ser atendidos por impostos, 
enquanto que os serviços públicos específicos (prestados por uti 
singuli) por taxas. 
 A lei denomina utilização potencial o exposto no art. 79, I, b – 
que trata da cobrança dos serviços definidos em lei como 
utilização compulsória, ou seja, de pessoas que mesmo não 
utilizam o serviço devam pagar, como é o caso da taxa de lixo em 
lugares em que o serviço é prestado e o indivíduo não utilize por 
quaisquer que sejam as razões. 
• Competência comum. 
 
Condições de melhoria 
Constituição 
Federal de 1988 
Código Tributário Nacional de 
1966 
Art. 145. A União, os 
Estados, o Distrito 
Federal e os 
Municípios poderão 
instituir os seguintes 
tributos: 
III - contribuição de 
melhoria, decorrente 
de obras públicas. 
; 
Art. 81. A contribuição de melhoria 
cobrada pela União, pelos Estados, 
pelo Distrito Federal ou pelos 
Municípios, no âmbito de suas 
respectivas atribuições, é instituída 
para fazer face ao custo de obras 
públicas de que decorra valorização 
imobiliária, tendo como limite total a 
despesa realizada e como limite 
individual o acréscimo de valor que 
da obra resultar para cada imóvel 
beneficiado. 
• Competência Comum. 
Sendo tributos vinculados, tendo a sua cobrança dependendo de 
uma atuação estatal sendo a realização de uma obra pública que 
por consequência valorize os imóveis dos potenciais 
contribuintes. 
 A contribuição deve ser decorrente da obra e não para 
ajudar a financia-la, logo, esse arrecadamento não deve ser 
usado em obras futuras. 
→ O fato gerador não é a realização da obra, mas a 
valorização do valor do imóvel. 
Jurisprudências: 
STJ – Resp 169.131/SP; 
STF, 1.a T., RE 116.148/SP, Rel. Min. Octavio Gallotti, j. 16.02.1993, 
DJ 21.05.1993, p. 9.768; 
STF - RE 121.617. 
Em vedação ao enriquecimento sem causa, a base de cálculo tem 
uma restrição consistente no limite total da cobrança do tributo, 
sendo este, o teto é o valor total de gasto com a obra. Além disso, 
individualmente, o limite é o acréscimo de valor que da obra 
resultou ao imóvel. 
 
 
 
 
 
 por Neuzyanne Gurgel 
Empréstimos compulsórios 
Constituição Federal de 
1988 
Código Tributário Nacional 
de 1966 
Art. 148. A União, mediante 
lei complementar, poderá 
instituir empréstimos 
compulsórios: 
I - para atender a despesas 
extraordinárias, 
decorrentes de calamidade 
pública, de guerra externa 
ou sua iminência; 
II - no caso de investimento 
público de caráter urgente 
e de relevante interesse 
nacional, observado o 
disposto no art. 150, III, "b". 
Parágrafo único. A 
aplicação dos recursos 
provenientes de 
empréstimo compulsório 
será vinculada à despesa 
que fundamentou sua 
instituição 
Art. 15. Somente a União, nos 
seguintes casos excepcionais, 
pode instituir empréstimos 
compulsórios: 
 I - guerra externa, ou sua 
iminência; 
 II - calamidade pública 
que exija auxílio federal 
impossível de atender com os 
recursos orçamentários 
disponíveis; 
 III - conjuntura que exija a 
absorção temporária de poder 
aquisitivo. 
 Parágrafo único. A lei 
fixará obrigatoriamente o 
prazo do empréstimo e as 
condições de seu resgate, 
observando, no que for 
aplicável, o disposto nesta Lei.. 
• Competência exclusiva (indelegável); 
• Lei complementar; 
• Arrecadação vinculada. 
Considerado pela doutrina empréstimos coativos que são 
restituíveis, em momento em que verificada o fato gerador surge 
a obrigação de “emprestar” uma quantidade monetária 
diretamente ao Estado. 
Jurisprudência: STF – RE 146.733-9/SP. 
As contribuições especiais 
Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir contribuições 
sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse das 
categorias profissionais ou econômicas, como instrumento de 
sua atuação nas respectivas áreas, observado o disposto nos 
arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuízo do previsto no art. 195, § 
6º, relativamente às contribuições a que alude o dispositivo. 
 
Sociais: art. 195 da CF/88; 
CIDE (contribuição de intervenção no domínio econômico): art. 
177, §4° CF/88; 
Interesse de categorias profissionais: como a OAB. 
Contribuição de iluminação pública 
Art. 149-A Os Municípios e o Distrito Federal poderão instituir 
contribuição, na forma das respectivas leis, para o custeio do 
serviço de iluminação pública, observado o disposto no art. 150, I 
e III. 
• Competência exclusiva.