APOSTILA - 3 CAPITULO CUSTO FIXO E VRIÁVEL

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CONTABILIDADE E ANÁLISE DE CUSTOS 2015/1 – TANIA RIBEIRO 
 
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3º CAPITULO – CUSTOS FIXOS E VARIÁVEIS - TEORIA E EXERCÍCIOS 
 
CADUCEU 
 
 
 
Profissão Contábil significa a capacidade, a inteligência e a astúcia. 
O Bastão - representa o poder de quem conhece a Ciência Contábil, que tem por objeto de estudo o 
patrimônio das entidades. 
As Serpentes - Simbolizam a sabedoria, isto é, o quanto se deve estudar antes de agir, para escolher o 
caminho correto e ao mesmo tempo o mais vantajoso para o cliente. 
As Asas - Figuram a diligência, a presteza, a dedicação e o cuidado ao exercer a profissão. 
O Elmo - Peça de armadura antiga que protegia a cabeça, tem o significado de proteção contra 
pensamentos baixos que levem a ações desonestas. 
 
 
 
 
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CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS 
RELAÇÃO AO VOLUME 
 
Para estudo do comportamento dos custos, as mesmas contas que antes foram 
classificadas em Custos Diretos e Indiretos, agora serão classificadas em Custos 
Fixos e Variáveis. Essa classificação ocorre em função do comportamento dos 
elementos de custo em relação às mudanças que possam ocorrer no volume de 
produção. Alguns autores ainda utilizam a classificação de Custos 
SEMIVARIÁVEIS ou MISTOS. Eliseu Martins prefere mencionar aos custos que se 
enquadram nesta última classificação em: custos que tem uma parcela fixa e uma 
parcela variável. Estas classificações também poderão ser utilizadas para as 
DESPESAS. 
 
 UTILIZAREMOS NOVAMENTE 
OS TRÊS OS ELEMENTOS BÁSICOS DO CUSTO 
MD 
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MOD 
CIF/GGF 
Para estudo do comportamento dos custos, as mesmas contas serão usadas determinar 
o “CUSTO” em relação ao “PRODUTO ou VOLUME”. 
EM RELAÇÃO AO PRODUTO 
 
EM RELAÇÃO AO VOLUME 
 
DIRETOS/INDIRETO 
 
FIXO/VARIÁVEL 
 
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CUSTOS FIXOS E VARIAVÉIS 
 
Nesta classificação os custos são estudados em função das variações que podem ocorrer 
no volume de atividade, ou seja, na quantidade produzida pela empresa no período (leva 
sempre em consideração a relação entre os custos e o volume de atividade numa unidade 
de tempo). 
 
TECIDO/UMA UNIDADE 
TECIDO/VÁRIAS UNIDADE 
CUSTO /VOLUME 
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MOD/UMA UNIDADE 
MOD/VÁRIAS UNIDADE 
MOI/VÁRIAS UNIDADE 
MOI/UMA UNIDADE 
OUTROS CIF/VÁRIAS UNIDADE 
OUTROS CIF/UMA UNIDADE 
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CUSTOS FIXOS 
 
São aqueles “cujos valores são os mesmos quaisquer que seja o volume de 
produção” da empresa (dentro de uma faixa que interessa de acordo com o orçamento). 
Exemplos: aluguel da fábrica. Independente do volume de produção (dentro da faixa 
que interessa) a empresa arcará com esse custo. Outros exemplos: imposto predial do 
prédio da fábrica, depreciação de equipamentos da fábrica, salários de vigias, 
salário de supervisores, salário de porteiros, prêmio de seguros. Note que os 
CUSTOS FIXOS são fixos em relação ao nível de produção, mas nada impede que 
esses custos sofram reajustes em determinados meses em função da política 
econômica do país. Por exemplo, o caso do aluguel da fábrica que pode ser renegociado 
semestralmente. Outro exemplo seria o dissídio coletivo da categoria de trabalhadores 
que não está envolvida diretamente no processo produtivo. 
 
CIF/UMA OU VÁRIAS UNIDADE 
CIF/UMA OU VÁRIAS UNIDADE 
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CIF/UMA OU VÁRIAS UNIDADE 
Resumindo: os CUSTOS FIXOS são custos de estrutura da empresa, que não guardam 
qualquer relação com o volume de atividade. Eles permanecem inalterados em relação 
ao volume da produção, dentro de certa faixa. 
 
 
PRODUZIR UMA UNIDADE 
PRODUZIR VÁRIAS UNIDADES 
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R$ 
 
 
 CF 
 
 
 Q 
 
 
 
 
 
 
 
R$ 
 
 
 
 CFU 
 Q 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
QUANT. C F T C F U 
1 15.000 15.000 
5 15.000 3.000 
20 15.000 750 
30 15.000 500 
50 15.000 300 
100 15.000 150 
500 15.000 30 
1.000 15.000 15 
Representação gráfica: Custo Fixo em termos Totais 
Representação gráfica: Custo Fixo em termos Unitários 
 
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CUSTOS SEMI - FIXOS 
Alguns Custos Fixos se apresentam sob a forma de degraus, isto é, eles permanecem 
constantes até certo ponto do volume da atividade (faixa de produção ou faixa 
relevante) e, nesse momento, eles sobem para uma plataforma onde permanecem 
constantes até chegar a um ponto crítico de volume da atividade. São também 
chamados de SEMI-FIXOS. 
 
EXEMPLO 
 
Supondo que uma determinada empresa, hoje, opere com 50 % da sua capacidade 
instalada, fabricando 100.000 unidades de um determinado produto. Caso essa 
empresa queira ampliar os seus negócios, aumentando sua produção e venda para 
150.000 unidades do produto, precisará aumentar suas condições de trabalho, 
como por exemplo, o aluguel de um novo galpão, aquisição de alguns equipamentos 
(gerando assim a depreciação), contratar mais supervisores, vigias etc. 
O aluguel de um novo galpão 
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CUSTOS VARIÁVEIS 
 
Os CUSTOS VARIÁVEIS são aqueles cujos valores se alteram em função do volume 
de produção da empresa. Ou seja, quanto maior a produção, maior será o consumo; 
quanto menor a produção, menor será o consumo. Exemplos: energia elétrica, salários 
dos operários, matérias-primas, materiais secundários, embalagens, depreciação dos 
equipamentos quando esta for à função das horas/máquinas trabalhadas ou quantidades 
produzidas etc. 
 
TECIDO - UMA UNIDADE 
TECIDO - VÁRIAS UNIDADES 
Contratar mais supervisores 
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LINHA - UMA UNIDADE 
LINHA - VÁRIAS UNIDADES 
BOTÕES - UMA UNIDADE 
MOD - UMA UNIDADE 
MOD - VÁRIAS UNIDADES 
BOTÕES - VÁRIAS UNIDADES 
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Resumindo: os CUSTOS VARIÁVEIS são custos de estrutura da empresa, que guardam 
proporção em relação ao volume de atividade. Eles s e rão alterados em relação ao 
volume da produção. 
 
 
PRODUZIR UMA UNIDADE 
PRODUZIR VÁRIAS UNIDADES 
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R$ 
 CVT 
 
 
 
 
 
 Q 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 CVU 
 
 
 Existem correntes que defendem que a mão de obra direta seria, também, um custo 
fixo,pois a legislação brasileira garante uma percepção salarial mínima, independente 
das horas trabalhadas ou do volume de produção. O professor Eliseu Martins cita que a 
mão de obra direta, aquela que é apontada perfeitamente no processo produtivo, é 
classificada como CUSTO VARIÁVEL DIRETO. Caso haja ociosidade por motivos 
de falta de material, de energia, quebra de máquinas etc., dentro de limites normais, 
esse tempo não utilizado será transformado em Custo Indireto FIXO, a ser rateado 
aos diversos produtos. Caso a ociosidade seja de valor relevante, ocorrendo de forma 
anormal, esse tempo será transferido para PERDA do período. Portanto, custo da mão de 
obra direta não se confunde com o valor TOTAL da folha de pagamento paga à produção. 
Corresponde aquela mão de obra que foi apontada diretamente na fabricação dos produtos. 
 
 
 
OBSERVAÇÃO 
 
Representação Gráfica: Custo Variável, em termos totais: 
 
Representação gráfica: Custo Variável em termos Unitários: 
 
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QUANT. C V T C V U 
1 20 20 
5 100 20 
20 400 20 
30 600 20 
50 1.000 20 
100 2.000 20 
500 10.000 20 
1.000 20.000 20 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Classificação dos custos em SEMIVARIÁVEIS ou MISTOS. Estes são custos que 
variam com o nível de produção, mas que, entretanto, tem uma parcela fixa e uma 
parcela variável. É o caso, por exemplo, da Energia Elétrica da fábrica, na qual a 
concessionária cobra uma taxa mínima mesmo que nada seja gasto no período, embora 
o total da conta dependa do número de kWh consumidos e, portanto, do volume de 
produção da empresa. Outros exemplos: aluguel de copiadoras na qual se cobra uma 
parcela fixa, mesmo que nenhuma cópia seja tirada, e mais um valor por cópia (parte 
variável); gasto com combustível para aquecimento de uma caldeira que varia de 
acordo com o nível de atividade, mas que existirá, mesmo que seja num valor mínimo, 
quando nada se produza, já que a caldeira não pode esfriar; conta de água etc. 
 
CUSTOS SEMIVARIÁVEIS 
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. 
INTER-RELAÇÃO ENTRE CUSTOS FIXOS E VARIÁVEIS 
O total de custos variáveis “aumentará ou diminuirá” na mesma proporção da 
quantidade produzida. 
O total dos custos fixos permanece “constante”; 
Quando a produção aumenta, o custo variável unitário “não se altera”, mas o custo 
fixo unitário “diminui”; 
 
Quando a produção diminui, o custo variável unitário “não se altera”, mas o custo fixo 
unitário aumenta. 
 
Necessário se torna mencionar que a classificação em Fixos e Variáveis tem uma 
distinção fundamental com relação à classificação em Diretos e Indiretos: esta última 
se aplica somente a CUSTOS. Mas a de Fixo e Variável também se aplica, 
perfeitamente, às DESPESAS. Assim, por exemplo, como cita o Professor Eliseu 
Martins, podemos ter despesas de vendas Fixas (propaganda, salários da administração 
de vendas, parte fixa da remuneração dos vendedores etc.) e Variáveis (comissão de 
vendedores, despesas de entregas etc.), tudo em relação à quantidade de produtos que são 
comercializados. As Despesas Administrativas serão sempre classificadas como 
DESPESAS FIXAS. As despesas financeiras seguem as mesmas regras das Despesas 
Administrativas. 
 
 
 
 
OBSERVAÇÃO IMPORTANTE 
 CONTABILIDADE E ANÁLISE DE CUSTOS 2015/1 – TANIA RIBEIRO 
 
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QUANT. C F T C F U C V T C V U C T C T U 
1 15.000 15.000 20 20 15.020 15.020 
5 15.000 3.000 100 20 15.100 3.020 
20 15.000 750 400 20 15.400 770 
30 15.000 500 600 20 15.600 520 
50 15.000 300 1.000 20 16.000 320 
100 15.000 150 2.000 20 17.000 170 
500 15.000 30 10.000 20 25.000 50 
1.000 15.000 15 20.000 20 35.000 35 
 
Fórmula Constante CFT/Quant. CVUxQuant. Constante CFT+CVT CT/Quant. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
ILUSTRAÇÃO DAS RELAÇÕES ENTRE CUSTOS FIXOS E VARIÁVEIS 
Espaço reservado para anotações importantes sobre o 3º capítulo: 
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1ª Questão - Como os elementos seguintes podem ser classificados em despesas fixas (DF), 
custos fixos (CF), despesas variáveis (DV), custos variáveis (CV). “Preencha os parênteses”. 
A. Comissões sobre vendas ----------------- 
 
B. Consumo de açúcar em fábrica de doces ------------- 
 
C. Energia elétrica - consumo da área administrativa ------------ 
 
D. Salários e encargos administrativos --------------- 
 
E. Gastos com depreciação da fábrica -------------- 
 
F. Gastos com depreciação de micros das lojas ------------- 
 
G. Gastos com manutenção fabril ------------ 
 
H. Gastos com seguros das fábricas ------------ 
 
I. Gastos com seguros das lojas -------------- 
 
J. Gastos com supervisão da linha de produção ----------- 
 
K. Limpeza e conservação das lojas ---------- 
 
L. Consumo de matéria-prima no processo fabril ---------- 
 
M. Consumo de material de escritório ------------ 
 
N. Embalagem consumida na indústria --------------- 
 
2ª Questão - (BR Distribuidora - Contador Jr/2010) Associe os tipos de custos da 1ª coluna às 
características apresentadas na 2ª. 
Custos Características 
1 – Fixos 
2 – Variáveis 
3 – Semivariáveis 
4 – Indiretos 
5 – Diretos 
 
EXERCÍCIOS 
 
 
 CONTABILIDADE E ANÁLISE DE CUSTOS 2015/1 – TANIA RIBEIRO 
 
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----------------------------Permitem uma associação objetiva e imediata aos produtos 
 ----------------------------Necessitam, para sua associação aos produtos, de um processo de rateio. 
 --------------------------- São inteiramente sensíveis a alterações nos volumes de produção e vendas. 
 --------------------------- Comportam-se de maneira uniforme, qualquer que seja o volume de produção 
e vendas, quando apresentados na base unitária. 
--------------------------- Comportam-se de maneira flutuante, em função de alterações do volume de 
produção e vendas, quando apresentados na base unitária. 
 -------------------------- Variam em função de alterações do volume de produção e vendas, mas não 
direta e proporcionalmente. 
 
3ª Questão - (Petrobras Biocombustível_Cont Jr/2010) Observe os dadosextraídos da contabilidade 
de custos da Indústria Centauro Ltda. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Sabe-se que a empresa rateia os custos fixos pelo total de custos diretos. 
 
Considerando-se exclusivamente os dados acima, o custo total do produto BETA, em reais, é de 
 
(A) 59.000,00 
(B) 94.400,00 
(C) 120.600,00 
(D) 135.400,00 
(E) 141.600,00 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Custos diretos do produto ALFA R$ 10,50/U 
Custos diretos do produto BETA R$ 11,20/U 
Custos diretos do produto GAMA R$ 17,50/U 
Custos fixos no mês a serem rateados R$ 120.000,00 
PRODUTO VOLUME 
ALFA 8.000 U 
BETA 5.000 U 
GAMA 2.000 U 
Espaço reservado para Cálculos: 
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4ª Questão - (Termoaçu – Contador Jr/2008) - Determinada indústria está operando abaixo da sua 
capacidade de produção, ou seja, quanto mais fabrica um determinado produto, mais seu custo 
unitário total é reduzido. Tal fato ocorre em relação ao custo. 
 
(A) fixo (B) direto (C) primário (D) variável (E) por absorção 
 
5ª Questão – Efetue os cálculos abaixo da inter-relação entre custos fixo e variáveis: 
 
a) Determinada empresa está produzindo 2.000 unidades, com Custo Fixo Total de $ 20.000 e 
Custo Variável Unitário de $ 25. Calcular o Custo Total Unitário para uma produção de 2.500 
unidades. 
 
QUANT. C F T C F U C V T C V U C T C T U 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
b) Uma empresa tem Custo Variável Total de $ 80.000 para uma produção de 8.000 unidades, 
cujo Custo Total Unitário é de $ 37,60. Calcular o Custo Total para uma produção de 16.000 
unidades e o Custo Total Unitário para uma produção de 4.000 unidades. 
 
QUANT. C F T C F U C V T C V U C T C T U 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Espaço reservado para Cálculos: 
 CONTABILIDADE E ANÁLISE DE CUSTOS 2015/1 – TANIA RIBEIRO 
 
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c) Para produzir 600 unidades, determinada empresa tem o Custo Variável Total de $ 360.000 e 
Custo Fixo Unitário de $ 100. Calcular o Custo Total quando a produção atingir 900 unidades e 
o Custo Total Unitário para uma produção de 1.200 unidades. 
 
QUANT. C F T C F U C V T C V U C T C T U 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
d) Ao produzir 420 unidades, uma empresa atinge 70% da sua capacidade de produção, ao Custo 
Total Unitário de $ 360 e Custo Fixo Unitário de $ 120. Calcular o Custo Total Unitário quando 
a empresa reduzir sua ociosidade para 20% e o Custo Total quando a empresa atingir sua 
capacidade máxima de produção. 
 
 
 
 
Espaço reservado para Cálculos: 
Espaço reservado para Cálculos: 
 CONTABILIDADE E ANÁLISE DE CUSTOS 2015/1 – TANIA RIBEIRO 
 
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QUANT. C F T C F U C V T C V U C T C T U 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
e) Com ociosidade de 20%, determinada empresa está produzindo 4.800 unidades ao Custo Total 
de $ 960.000, e Custo Variável Unitário de $ 120. Calcular o Custo Total Unitário quando a 
empresa aumentar sua ociosidade para 50% e o Custo Total quando a ociosidade for reduzida 
para 10%. 
 
QUANT. C F T C F U C V T C V U C T C T U 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Espaço reservado para Cálculos: 
Espaço reservado para Cálculos: 
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f) Para produzir 8.000 unidades, determinada indústria tem CVT de $ 160.000 e CTU de $ 75,20. 
Calcular o CFU para 12.000 unidades, o CT para 15.000 unidades e o CTU para 10.000 
unidades. 
QUANT. C F T C F U C V T C V U C T C T U 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
6ª Questão - (QCO/2005) É correto afirmar que o(s): 
a) custos fixos unitários crescem na razão direta da quantidade produzida. 
b) custos fixos unitários permanecem sempre estáveis, independente do volume de produção 
industrial do período. 
c) custos variáveis unitários crescem ou decrescem, em conformidade com o volume 
produzido. 
d) valor do custo unitário, já computado o rateio da estrutura de custos fixos a cada unidade 
produzida, tende a reduzir-se à medida que o volume da produção aumenta. 
e) valor do custo unitário, já computado o rateio da estrutura de custos fixos a cada unidade 
produzida, tende a aumentar à medida que o volume da produção aumenta. 
 
 
 
 
 
 
Espaço reservado para Cálculos: 
 CONTABILIDADE E ANÁLISE DE CUSTOS 2015/1 – TANIA RIBEIRO 
 
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As questões de números 7 a 9 devem ser resolvidas com base nestes gastos da empresa 
industrial beta: 
 
• Encargos com Depreciação de Móveis e Utensílios .................. R$ 80.000,00 
• Mão de obra Indireta .................................................................. R$ 160.000,00 
• Matéria-prima consumida .......................................................... R$ 540.000,00 
• Outros gastos gerais de fabricação............................................ R$ 120.000,00 
• Comissões sobre vendas............................................................ R$ 300.000,00 
• Encargos com Depreciação de Máquinas da Produção............. R$ 140.000,00 
• Aluguel do Escritório de Vendas................................................. R$ 60.000,00 
• Salários dos Vendedores ........................................................... R$ 20.000,00 
• ICMS sobre Vendas ................................................................... R$ 600.000,00 
• Mão de obra Direta .................................................................... R$ 220.000,00 
• Material de Embalagem utilizado na Produção ......................... R$ 40.000,00 
 
7ª Questão - Os custos variáveis no período totalizaram (em R$): 
 
a) 540.000,00; 
b) 800.000,00; 
c) 760.000,00; 
d) 940.000,00; 
e) 960.000,00. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Espaço reservado para Cálculos: 
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8ª Questão - O valor dos custos fixos foi (em R$): 
 
a) 280.000,00; 
b) 420.000,00; 
c) 460.000,00; 
d) 500.000,00; 
e) 540.000,00. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
9ª Questão - As despesas fixas e variáveis no período foram, respectivamente (em R$): 
 
a) 100.000,00 e 960.000,00; 
b) 140.000,00 e 920.000,00; 
c) 160.000,00 e 940.000,00; 
d) 160.000,00 e 900.000,00; 
e) 300.000,00 e 900.000,00. 
 
 
Espaço reservado para Cálculos: 
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