WEB 03 AULAS 05 E 06

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Webconferência de Unidades
Contabilidade Avançada I
Prof. Me. Adriano Andrade 
Período 2025.01
Instrumentos
Instrumentos
Financeiros
Instrumentos
Financeiros
e
Instrumentos
Financeiros
e
Empréstimos
Introdução
As APLICAÇÕES FINANCEIRAS, 
e modo geral, têm como finalidade
GERAR RECEITA
sobre as
disponibilidades em caixa.
O EMPRÉSTIMO
tem como objetivo
COMPLETAR O CAPITAL
para financiar ou viabilizar um negócio,
uma determinada operação
ou um novo investimento.
Tais transações,
seja por meio de um ativo,
seja de um passivo,
são rentabilizadas
como JUROS,
com um valor a ser conhecido no ato da operação. 
Conceitos
O CPC 39, no seu item 11, afirma que
INSTRUMENTO FINANCEIRO
“é qualquer contrato que dê origem a um
ativo financeiro para a entidade e a um
passivo financeiro patrimonial
 para outra entidade”. 
Um ATIVO FINANCEIRO, com o CPC 39 é
qualquer ATIVO que seja
um caixa ou disponíveis,
um instrumento patrimonial de outra entidade, um direito contratual ou um contrato
que pode ser liquidado por instrumentos patrimoniais da própria entidade. 
Um PASSIVO FINANCEIRO,
de acordo com o CPC 39,
é QUALQUER OBRIGAÇÃO CONTRATUAL
 que pode entregar um caixa ou disponíveis, trocar o ativo e/ou passivo financeiro em condições desfavoráveis ou um contrato que pode ser liquidado por instrumentos patrimoniais da própria entidade.
Registros
Os ativos e passivos,
à luz do CPC 48,
requerem a
 identificação do modelo de negócio
para a sua devida CLASSIFICAÇÃO. 
É necessária a identificação do
MODELO DE NEGÓCIO
para cada grupo de instrumentos financeiros,
para o adequado gerenciamento da entidade.
E, ainda, é preciso verificar
os meios de pagamentos e recebimentos
 para classificá-los como
fluxos de caixa contratuais,
fluxos contratuais disponíveis para venda
 ou outro modelo que não se enquadre
nos fluxos apresentados. 
Exemplos
Considere que uma empresa adquiriu em
30 de abril de 20XX, um TÍTULO DE RENDA FIXA, PREFIXADO, no valor de $100.000 e o vencimento é em 6 meses,
com juros compostos de 2%am.
A empresa, quando adquiriu o título,
decidiu mantê-lo até o final do vencimento,
sendo, portanto, 
o modelo de negócio
é receber os fluxos de caixa do contrato. 
Nos meses subsequentes, será necessário atualizar os registros contábeis da aplicação, pois os juros estipulados são de 2% am.,
no primeiro mês o valor do rendimento
será de $2.000 e,
 no segundo mês, $2.040. 
Aplicação Financeira (Ativo – BP) $100.000
Aplicação Financeira (Ativo – BP) $100.000
Caixa (Ativo - BP) $100.000
Aplicação Financeira (Ativo – BP) $100.000
Caixa (Ativo - BP) $100.000
Aplicação Financeira (Ativo – BP) $2.000
Aplicação Financeira (Ativo – BP) $100.000
Caixa (Ativo - BP) $100.000
Aplicação Financeira (Ativo – BP) $2.000
Receitas Financeiras (Resultado – DRE) $2.000 
Aplicação Financeira (Ativo – BP) $100.000
Caixa (Ativo - BP) $100.000
Aplicação Financeira (Ativo – BP) $2.000
Receitas Financeiras (Resultado – DRE) $2.000
Aplicação Financeira (Ativo – BP) $2.040
Aplicação Financeira (Ativo – BP) $100.000
Caixa (Ativo - BP) $100.000
Aplicação Financeira (Ativo – BP) $2.000
Receitas Financeiras (Resultado – DRE) $2.000
Aplicação Financeira (Ativo – BP) $2.040
Receitas Financeiras (Resultado – DRE) $2.040 
Ajuste a Valor Justo
Operações como empréstimos,
financiamentos e debentures,
por exemplo, PODEM ter os juros calculados utilizando a taxa efetiva do contrato ou mensurados ao valor justo,
ambos reconhecidos no resultado do período. 
Ajuste ao Valor Justo (Resultado – DRE) $1.040
Ajuste ao Valor Justo (Resultado – DRE) $1.040
Aplicação Financeira (Ativo – BP) $1.040
Consideremos o caso de
uma duplicata descontada, supondo que uma empresa decida descontar um conjunto de duplicatas no montante de $300.000. 
A instituição financeira,
nesse tipo de operação,
cobrou uma taxa administrativa no
valor de $150 e
aplicou a taxa de desconto em 7,2%am,
em juros simples. 
Assim, o valor líquido recebido será o montante de $300.000, menos os juros dos 2 (dois) meses, temos o valor de $43.200 e
menos a taxa administrativa.
Portanto, o valor recebido foi de $256.650,
são assim contabilizados.
Banco (Ativo – BP) $256.650
Banco (Ativo – BP) $256.650
Encargo a Apropriar sobre Cliente
(Passivo – BP) $21.600
Banco (Ativo – BP) $256.650
Encargo a Apropriar sobre Cliente
(Passivo – BP) $21.600
Encargo a Apropriar sobre Cliente
(Passivo – BP) $21.600
Banco (Ativo – BP) $256.650
Encargo a Apropriar sobre Cliente
(Passivo – BP) $21.600
Encargo a Apropriar sobre Cliente
(Passivo – BP) $21.600
Encargo a Apropriar sobre Cliente
(Passivo – BP) $150
Banco (Ativo – BP) $256.650
Encargo a Apropriar sobre Cliente
(Passivo – BP) $21.600
Encargo a Apropriar sobre Cliente
(Passivo – BP) $21.600
Encargo a Apropriar sobre Cliente
(Passivo – BP) $150
Duplicatas Descontadas
Passivo-BP) $300.000
Despesas Financeiras
(Resultado – DRE) $20.830
Despesas Financeiras
(Resultado – DRE) $20.830
Encargo a Apropriar sobre Clientes
(Passivo - BP) $20.830
Despesas Financeiras
(Resultado – DRE) $20.830
Encargo a Apropriar sobre Clientes
(Passivo - BP) $20.830
Despesas Financeiras
(Resultado – DRE) $22.520
Despesas Financeiras
(Resultado – DRE) $20.830
Encargo a Apropriar sobre Clientes
(Passivo - BP) $20.830
Despesas Financeiras
(Resultado – DRE) $22.520
Encargo a Apropriar sobre Clientes
(Passivo - BP) $22.520
Outra situação comum nas empresas é
o exemplo de um empréstimo
pré-fixado com juros e
 correção monetária,
no valor de $200.000,
a ser ser pago após 30 dias
com juros de 9% e correção monetária de 1%. 
Banco (Ativo – BP) $180.000
Banco (Ativo – BP) $180.000
Correção Monetária a Transcorrer
(Passivo - BP) $2.000
Banco (Ativo – BP) $180.000
Correção Monetária a Transcorrer
(Passivo - BP) $2.000
Juros Passivos a Transcorrer
(Passivo - BP) $18.000
Banco (Ativo – BP) $180.000
Correção Monetária a Transcorrer
(Passivo - BP) $2.000
Juros Passivos a Transcorrer
(Passivo - BP) $18.000
Empréstimo a Pagar (Passivo – BP) $200.000
Empréstimo a Pagar (Passivo – BP) $200.000
Empréstimo a Pagar (Passivo – BP) $200.000
Banco (Ativo – BP) $200.000
Empréstimo a Pagar (Passivo – BP) $200.000
Banco (Ativo – BP) $200.000
Correção Monetária Passiva
(Resultado - BP) $2.000
Empréstimo a Pagar (Passivo – BP) $200.000
Banco (Ativo – BP) $200.000
Correção Monetária Passiva
(Resultado - BP) $2.000
Correção Monetária a Transcorrer
(Passivo - BP) $2.000
Empréstimo a Pagar (Passivo – BP) $200.000
Banco (Ativo – BP) $200.000
Correção Monetária Passiva
(Resultado - BP) $2.000
Correção Monetária a Transcorrer
(Passivo - BP) $2.000
Juros Ativos
(Resultado - BP) $18.000
Empréstimo a Pagar (Passivo –BP) $200.000
Banco (Ativo – BP) $200.000
Correção Monetária Passiva
(Resultado - BP) $2.000
Correção Monetária a Transcorrer
(Passivo - BP) $2.000
Juros Ativos
(Resultado - BP) $18.000
Juros Passivos a Trancorres
(Passivo – BP) $18.000
Por fim, analisemos uma operação de “hedge”, onde a empresa deseje proteger as possíveis oscilações no fluxo de caixa de uma venda futura, a ser realizada em um mês, sendo o valor contábil do estoque de “commodities”é de $1.000.000 e seu valor de mercado, $1.100.000. 
A empresa faz um
contrato de derivativo de
venda de suas “commodities”
pelo valor de $ 1.100.000,
para um mês,
com um contrato que tem os
mesmos termos que a venda futura. 
No final do mês, o valor de mercado dessa “commodity” tem um decréscimo,
não manteve o valor esperado de $1.100.000 e constatou-se que, após um mês, seu valor de mercado é de $1.075.000, uma diferença de $ 25.000 entre o valor negociado e o valor realizado
Derivativo(Ativo – BP) $25.000
Derivativo(Ativo – BP) $25.000
Ajustes de Avaliação Patrimonial PL – BP) $25.000
Derivativo(Ativo – BP) $25.000
Ajustes de Avaliação Patrimonial PL – BP) $25.000
Banco(Ativo – BP) $25.000
Derivativo(Ativo – BP) $25.000
Ajustes de Avaliação Patrimonial PL – BP) $25.000
Banco(Ativo – BP) $25.000
Derivativo(Ativo – BP) $25.000
Derivativo(Ativo – BP) $25.000
Ajustes de Avaliação Patrimonial PL – BP) $25.000
Banco(Ativo – BP) $25.000
Derivativo(Ativo – BP) $25.000
CPV (Resultado – DRE) $1.000.000
Derivativo(Ativo – BP) $25.000
Ajustes de Avaliação Patrimonial PL – BP) $25.000
Banco(Ativo – BP) $25.000
Derivativo(Ativo – BP) $25.000
CPV (Resultado – DRE) $1.000.000
Estoques (Ativo – BP) $1.000.000
Derivativo(Ativo – BP) $25.000
Ajustes de Avaliação Patrimonial PL – BP) $25.000
Banco(Ativo – BP) $25.000
Derivativo(Ativo – BP) $25.000
CPV (Resultado – DRE) $1.000.000
Estoques (Ativo – BP) $1.000.000
Banco(Ativo – BP) $1.075.000
Derivativo(Ativo – BP) $25.000
Ajustes de Avaliação Patrimonial PL – BP) $25.000
Banco(Ativo – BP) $25.000
Derivativo(Ativo – BP) $25.000
CPV (Resultado – DRE) $1.000.000
Estoques (Ativo – BP) $1.000.000
Banco(Ativo – BP) $1.075.000
Receita sobre Vendas (Resultado – DRE) $1.075.000
Derivativo(Ativo – BP) $25.000
Ajustes de Avaliação Patrimonial PL – BP) $25.000
Banco(Ativo – BP) $25.000
Derivativo(Ativo – BP) $25.000
CPV (Resultado – DRE) $1.000.000
Estoques (Ativo – BP) $1.000.000
Banco(Ativo – BP) $1.075.000
Receita sobre Vendas (Resultado – DRE) $1.075.000
Receita sobre Vendas (Resultado – DRE) $25.000
Derivativo(Ativo – BP) $25.000
Ajustes de Avaliação Patrimonial PL – BP) $25.000
Banco(Ativo – BP) $25.000
Derivativo(Ativo – BP) $25.000
CPV (Resultado – DRE) $1.000.000
Estoques (Ativo – BP) $1.000.000
Banco(Ativo – BP) $1.075.000
Receita sobre Vendas (Resultado – DRE) $1.075.000
Receita sobre Vendas (Resultado – DRE) $25.000
CPV (Resultado – DRE) $25.000
Propriedade
Propriedade
para
Propriedade
para
Investimentos
Conceito
O CPC 28 – Propriedade para Investimento, define, no item 5, como uma: 
“PROPRIEDADE
(terreno ou edifício ou parte de edifício ou ambos)
mantida (pelo proprietário ou
pelo arrendatário como ativo de direito de uso)
para auferir aluguel ou 
para valorização do capital ou para ambas. 
O objetivo é
 CAPTAR RECEITA DE ALUGUEL
enquanto
VALORIZA O IMÓVEL. 
NÃO SE ENQUADRAM
 como propriedades para investimento
aquelas que estão para venda
no curso do negócio,
em uso na produção ou
no fornecimento de bens e serviços ou que abrigam instalações administrativas. 
Desta forma,
o imóvel usado pela empresa,
na SUA OPERAÇÃO,
estará classificado como um
IMOBILIZADO.
Sendo as propriedades são
classificadas para investimentos,
sua alocação contábil será
no SUBGRUPO DE INVESTIMENTOS,
no ativo não circulante.
Neste caso, a entidade já sabe que essas propriedades estão disponíveis
para a GERAÇÃO DE BENEFÍCIOS FUTUROS
que ainda não serão alocados à venda. 
Classificação
Pelo CPC 28, os terrenos e edifícios são
exemplos classificados
como PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO,
 desde que:
TERRENOS
sejam mantidos para valorização de capital
em longo prazo,
mantidos para futuro uso correntemente. 
EDIFÍCIOS
 quando for uma propriedade da entidade,
ESTEJA DESOCUPADO e
seja mantido para um ou mais arrendamentos. 
Reconhecimento
Uma propriedade para investimento é
reconhecida como um ativo quando for
provável que ocorram
benefícios econômicos futuros 
e o seu custo possa ser mensurado confiavelmente .
E, como no caso do imobilizado,
deverá ter o reconhecimento inicial
pelo seu custo,
valor à vista. 
Pelo item 32, do CPC 28,
a entidade pode:
a. escolher o método do valor justo ou o método do custo para todas as propriedades para investimento que suportem passivos que pagam retorno diretamente associado ao valor justo de, ou aos retornos de ativos especificados incluindo essa propriedade para investimento; e
b. escolher o método do valor justo
ou o método do custo 
para todas as restantes
 propriedades para investimento, independentemente da escolha feita na alínea (a). 
Mensuração
Devidamente mensurada ao longo dos anos, por valor justo, a empresa vende a propriedade, em 31 de março de X2, por $540.000.
A princípio, pode se imaginar que a empresa teve um lucro de $40.000, mas a empresa faz a avaliação pelo método do valor justo.
Investimentos – Imóveis (Ativos – BP) $40.000
Investimentos – Imóveis (Ativos – BP) $40.000
Ganho com Valorização (Resultado – DRE) $40.000
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