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Fontes do Direito Tributário e Legislação Tributária
Uma das acepções do vocábulo “fonte”, segundo os dicionários, é aquilo que origina, produz; é
origem ou causa. A expressão “fonte do direito” retrata o ponto originário de onde provém a
norma jurídica, isto é, as formas reveladoras do Direito. Desse modo, é o lugar onde nasce
uma regra jurídica não existente.
Fontes do direito tributário correspondem às situações, fatos ou normas que dão subsídios ao
direito tributário.
A doutrina divide as fontes de direito tributário da seguinte forma:
1) Fontes materiais: são as situações fáticas que dão origem à obrigação tributária, à criação,
suspensão ou extinção do crédito tributário.
2) Fontes formais: a fonte básica do direito é a LEI em sentido lato. Pelo princípio básico da
legalidade, ninguém pode fazer ou deixar de fazer algo senão em virtude de lei, e isso também
se aplica ao direito tributário. As fontes formais do Direito Tributário correspondem ao
conjunto de normas no Direito Tributário, consoante o art. 96 do CTN, sob o rótulo de
“Legislação Tributária”. As fontes formais dividem-se em:
a) Fontes formais principais ou primárias: são as leis, em suas várias formas, das quais
provém a maioria das normas tributárias (Constituição Federal, Constituições Estaduais, Leis
Orgânicas Municipais, leis complementares, leis ordinárias, decretos etc.).
b) Fontes formais secundárias: são os atos normativos expedidos pelas autoridades
administrativas, tais como circulares, portarias, regulamentos, orientações de serviço, etc.
Vejamos as fontes formais principais do Direito Tributário:
1-  Constituição Federal
Nela encontram-se as principais normas sobre tributos. É entre os art. 145 a 162 que está
moldado o sistema tributário nacional.
Apesar de encontrar-se no topo da hierarquia das normas, a CF não cria tributos. Ela os prevê
e defere a instituição e arrecadação para as pessoas políticas competentes.
2- Lei Complementar
É a espécie normativa autônoma, expressamente prevista na CF, que versa sobre a matéria
subtraída ao campo de atuação das demais espécies normativas do nosso direito positivo,
demandando, para sua aprovação, um quorum especial de maioria absoluta dos votos dos
membros das duas Casas do Congresso.
Em matéria tributária, a mais importante lei complementar é a Lei 5.172/66, a qual, apesar de
editada como lei ordinária, foi recepcionada pelas Constituições brasileiras de 1967 e 1988
com status de lei complementar. A principal função do CTN, consoante a ementa da referida
lei, é instituir normas gerais de direito tributário aplicáveis a todas as entidades federativas.
3- Lei ordinária
É a ela que cabe instituir, aumentar, reduzir e extinguir tributos, além de descrever o fato
gerador da obrigação, determinar alíquota e base de cálculo, os sujeitos ativos e passivos do
tributo e a definição das penalidades por não cumprimento da obrigação tributária. Veja, a
propósito, o art. 97 do CTN.
4- Decreto
É norma jurídica que integra a expressão “legislação tributária” (art. 96), sendo ato normativo
emanado da autoridade máxima do Poder Executivo (Presidente da República, Governador ou
Prefeito).
Sua tarefa primordial é regulamentar o conteúdo das leis, conforme o art. 84, IV da CF – daí a
denominação “decreto regulamentar” ou de execução -, orientando os funcionários
administrativos na aplicação da lei.
Sua função está concentrada, precipuamente, na atividade regulamentadora da lei, tendo
grande importância no Direito Tributário, em face de suas inúmeras aplicações, tais como :
veicular (ou instituir) os Regulamentos (RIR, RIPI, RICMS, entre outros), veicular as alterações
de alíquotas de alguns tributos tais como: II, IE, IPI, IOF, CIDE-Combustível e ICMS-
Combustível.
5- Lei Delegada
A lei delegada representa ato normativo de confecção do Poder Executivo, que recebe para
tanto, uma delegação do Poder Legislativo. A propósito, o art. 68 da CF dispõe que as leis
delegadas serão elaboradas pelo Presidente da República, que deverá solicitar a delegação ao
Congresso Nacional. Equipara-se a lei ordinária, diferindo desta apenas na forma de
elaboração. É que a delegação reveste-se da forma de resolução do Congresso Nacional.
Cabe esclarecer, que segundo o § 1º do art. 68 da CF, as matérias reservadas à lei
complementar não poderão ser objeto de delegação.
6- Medida Provisória
Prevista no artigo 62 da CF. E cabe relembrar que a EC 32/01 trouxe inúmeras modificações
nesse dispositivo. E segundo o § 2º do artigo 62, a MP é meio idôneo para instituição e
majoração de imposto. O comando é claro: pode haver MP para criar um imposto e pode haver
MP para aumentar um imposto.
7- Decreto Legislativo
É ato emanado do Congresso Nacional, em decorrência do exercício de sua competência, não
estando sujeito à sanção do Presidente da República.
No Direito tributário, os decretos legislativos mais importantes são os da União, como meios
idôneos à aprovação de tratados, acordos ou atos internacionais (art. 49, I, CF) em matéria
tributária, demarcando sua aceitabilidade e integração na ordem jurídica interna. E também
expressivo papel no disciplinamento das relações jurídicas decorrentes das medidas
provisórias não convertidas em lei (art. 62, §§ 3º e 11, CF).
8- Resolução
É ato legislativo emanado do Congresso Nacional (ou de uma das Casas), em decorrência do
exercício da sua competência, não estando sujeita à sanção do Presidente da República.
Em matéria tributária, é o Senado que baixa resoluções. Vejam: CF, 155, § 2º, IV; art, 155, I e §
1º, IV
9- Tratados e Convenções Internacionais
O artigo 84, VIII da CF preconiza que compete privativamente ao Presidente da República
celebrar tratados – ou convenções internacionais-, sujeitos a referendo do Congresso
Nacional. Um importante acordo internacional em matéria tributária ao qual o Brasil aderiu é o
GATT (Acordo Geral sobre Tarifas e Comércio), substituído pela OMC (Organização Mundial
de Comércio), que entrou em vigor em 1/1/1995, regulando a tributação de mercadorias
exportadas ou importadas e a bitributação.
Vejamos agora as fontes formais secundárias do Direito Tributário, ou Normas
complementares:
Normas complementares – art. 100 do CTN:
a) Atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas – são comandos dos órgãos
do Poder com o objetivo de propiciar a correta aplicação da lei, do tratado ou do decreto. São
atos internos, ostentando caráter geral, com objetivo de conferir orientação universal aos
contribuintes, esclarecendo as dúvidas, e instituir os servidores públicos encarregados da
efetivação dos atos e procedimentos administrativos referentes aos tributos. Exs: portarias
ministeriais, circulares, instruções normativas, ordens de serviços etc.
b) Decisões administrativas - Proferidas em processos administrativos. Ex.: decisões do
Tribunal de Impostos e Taxas (TIT), no Estado de São Paulo, quanto ao ICMS.
c) Práticas reiteradas – usos e costumes adotados iterativamente pela Administração.
Traduz-se na praxe administrativa, marcada pela adoção de procedimentos de observância
reiterada pela Administração, desde que não colidam com a jurisprudência firmada pelo Poder
Judiciário
d) Convênios – A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios, por meio de suas
Administrações Tributárias, poderão celebrar convênios para execução de suas leis, serviços
ou decisões. Trata-se de ajustes ou convênios de cooperação entre duas ou mais pessoas de
Direito Público para a prática ou omissão de determinados atos, visando ao aprimoramento
da arrecadação e fiscalização.
Exercício 1:
 São consideradas como fontes formais principais ou fontes formais
primárias do direito tributário:
A)
   as situações fáticas que dão origem à obrigação tributária, à criação,
suspensão ou extinção do crédito tributário.
B)
a doutrina e a jurisprudência.
C)
 os atos administrativos como circulares, portarias e regulamentos.
D)
 Constituição Federal, Constituições Estaduais, leis complementares, leis
ordinárias e decretos.
E)
 ConstituiçãoFederal, Constituições Estaduais, leis complementares, leis
ordinárias, decretos, atos administrativos como circulares, portarias e
regulamentos.
Comentários:
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Exercício 2:
Leia atentamente as frases abaixo:
I - A natureza jurídica do tributo é mista, pois decorre parcialmente
da lei e parcialmente da vontade .
II- Fontes materiais: são as situações fáticas que dão origem à
obrigação tributária, à criação, suspensão ou extinção do crédito
tributário.
III - Medidas provisórias que versem sobre matéria tributária também
constituem fonte formal do Direito Tributário.
A assertiva que apresenta adequadamente a correspondência é:
A)
Falsa, falsa, falsa.
B)
Falsa, verdadeira, verdadeira.
C)
Verdadeira, falsa, verdadeira.
D)
Verdadeira, verdadeira, verdadeira..
E)
Verdadeira, verdadeira, falsa.
Comentários:
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Exercício 3:
Conforme a Constituição Federal, o veículo legislativo adequado para dispor sobre conflitos
de competência entre os entes políticos em matéria tributária é a:
A)
 medida provisória
B)
 lei complementar
C)
 emenda constitucional
D)
 lei ordinária
E)
 decreto
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Exercício 4:
 Em Direito Tributário, cumpre à lei ordinária:
A)
 estabelecer a cominação ou dispensa de penalidades para as ações ou omissões contrárias
a seus dispositivos.
B)
 estabelecer a forma e as condições como isenções, incentivos e benefícios fiscais serão 
concedidos em matéria de ISS.
C)
 estabelecer normas gerais em matéria tributária, especialmente sobre adequado tratamento
tributário ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas.
D)
 estabelecer normas gerais em matéria tributária, especialmente sobre a definição de
tratalmento diferenciado e favorecido para as microempresas e emrpesas de pequeno porte.
E)
 N.D.A
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Exercício 5:
 Assinale a opção CORRETA:
A)
 As alíquotas do imposto de renda podem ser aumentadas por Portaria do Ministro da
Fazenda.
B)
 as alíquotas do Imposto de Importação só podem ser aumentados por lei, tendo em vista o
Princípio da legalidade.
C)
 as alterações relativas ao aumento das alíquotas do Imposto sobre Produtos Industrializados
(IPI) e do Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguro, ou relativas a Títulos ou
Valores Mobiliários (IOF) só são válidas se concretizadas por lei ordinária.
D)
A União pode instituir empréstimos compulsórios por meio de medida provisória, desde que
respeitados os princípios da anterioridade e da capacidade contributiva..
E)
 N.D.A.
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Exercício 6:
São fontes formais primárias do Direito Tributário, dentre outraS:
A)
a CF, as emendas à constituição, as instruções ministeriais e as ordens de serviço.
B)
a CF, as ordens de serviço e a lei complementar.
C)
as instruções ministeriais, as ordem de serviço e as circulares
D)
a CF, as emendas à constituição e as leis em geral.
E)
N.D.A.
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Exercício 7:
Fontes do direito tributário correspondem às situações, fatos ou normas que dão subsídio ao
direito tributário.
PORTANTO,
As fontes formais principais desse ramo do direito são as leis.
Assinale a alternativa correta.
A)
A primeira afirmativa é falsa e a segunda verdadeira
B)
a segunda afirmativa é falsa e a primeira verdadeira
C)
As duas afirmativas são verdadeiras e a segunda complementa a primeira.
D)
As duas afirmativas são verdadeiras, mas a segunda não complementa a primeira.
E)
As duas afirmativas são falsas
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Exercício 8:
Sobre fontes do Direito Tributário e legislação tributária, assinale a alternativa incorreta
A)
fontes materiais são as situações fátias que dão origem à obrigação tributária, à criação,
suspensão ou extinção do crédito tributário
B)
fontes formais secundárias são os atos administrativos como circulares, portarias,
regulamentos etc
C)
em matéria tributária a lei complementar mais importante é a Lei 5.172/66: CTN
D)
Medida provisória é ato legislativo emanado do Congresso Nacional (ou de uma das Casas),
em decorrência do exercício da sua competência, não estando sujeita à sanção do Presidente
da República.
E)
as práticas reiteradas são os usos e costumes adotados iterativamente pela Administração.
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Exercício 9:
Analise as assertivas abaixo;
I. A Constituição Federal é fonte formal fundamental do Direito Tributário.
II. Além da C.F. e do CTN, integram   também as fontes formais primárias, apenas as leis
complementares.
III. As normas complementares originadas do Poder Executivo consistem em avisos,
portarias, resoluções etc, que têm por objeto o detalhanento normativo da arrecadação dos
tributos instituídos.
A)
Falsa, falsa, falsa
B)
Verdadeira, falsa, verdadeira
C)
Falsa, verdadeiras, falsa
D)
Verdadeira, falsa, falsa
E)
Verdadeira, verdadeira, verdadeira
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Exercício 10:
Analise as assertivas abaixo;
I. Atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas são comandos dos órgãos
do Poder com o objetivo de propiciar a correta aplicaçao da lei, do tratado ou do decreto.
II. A expressão "práticas reiteradas" traduz-se na praxe adminstrativa, marcada pela adoção
de procedimentos de observância reiterada pela Administração, desde que não colidam com
a jurisprudência firmada pelo Poder Judiciári.
III. Decisões administrativas são as proferidas em processos judiciais.
A)
Todas estão incorretas
B)
I e III corretas
C)
I e II corretas
D)
II e III corretas
E)
todas corretas
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Exercício 11:
No tocante as fontes do direito tributário e legislação tributária, assinale a alternativa
correta:
A)
O CTN tem status  de lei ordinária
B)
Compete a lei ordinária regular as limitações constitucionais ao poder de tributar
C)
São normas complementares à lei,  apenas os atos normativos expedidos pelas autoridades
administrativas
D)
As resoluções do Senado Federal consistem em normas que fixam alíquotas máximas ou
mínimas a determinados impostos.
E)
Os usos e costumes podem ser considerados fontes do Direito Tributário
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Exercício 12:
No tocante as normas gerais do direito tributário e legislação tributária, analise as assertivas
abaixo:
I, Segundo o artigo 96 do CTN (Codigo Tributário Nacional), entende-se por legislação
tributária o conjunto de leis, decretos, normas complementares, tratados e convenções
internacionais que versam, no todo ou em parte, sobre tributos e relações jurídicas a eles
pertinentes.
II. A instituição, a majoração, a redução e a extinção de tributos são matérias sob reserva da
legislação tributária.
A)
I e II estão incorretas
B)
I e II estão corretas
C)
I está correta e a II incorreta
D)
I está incorerta e a II está correta
E)
N.D.A
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