Aula Fundamentos da Contabilidade

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 Contabilidade Introdutória
Prof. Valter Soares
Apresentação da Disciplina 	Plano de Ensino.
Apresentação do Docente 	Currículo Lates.
Apresentação dos Discentes 	Apresentação Pessoal.
O que é Contabilidade?
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Toda Ciência tem: Normas; Preceitos; Segue Métodos; e principalmente um Objeto de Estudo.
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Fundamentos da Contabilidade
Prof. Valter Soares
Estrutura Conceitual da Contabilidade Objetivos da Aula 
* Desenvolver uma compreensão geral do que é Contabilidade; * Apresentar conceitos sobre o objeto de estudo da Contabilidade; * Compreender os objetivos e a metodologia da Contabilidade; * Discutir os diversos cenários da Contabilidade; * Conhecer os Princípios Fundamentais da Contabilidade. 
O que é Contabilidade?
Conceito: A Contabilidade estuda e controla o patrimônio de uma empresa e suas variações, registrando os atos e fatos administrativos ocorridos, seguindo métodos definidos e retratando a realidade econômica e financeira em determinado período, por meio de relatórios específicos.
Contabilidade pode ser considerada como um sistema de informação destinado a prover seus usuários de dados para ajudá-los a tomar decisões.
Compreende-se por Sistema de Informação um conjunto articulado de dados, técnicas de acumulação e ajustes, que permite tratar as informações com a máxima relevância e o menor custo, além de dar condições no fornecimento de relatórios para finalidades específicas.
Usuário pode ser considerado qualquer pessoa (física ou jurídica), interna ou externa à empresa, que tenha interesse em conhecer dados da entidade.
Qual o Objeto de Estudo da Contabilidade?
O Patrimônio
Conjunto de BENS, DIREITOS e OBRIGAÇÕES pertencentes a uma empresa. 
Quais os Objetivos da Contabilidade?
Os objetivo da contabilidade são: permitir a cada grupo principal de usuários a avaliação da situação econômica e financeira da entidade, num sentido estático, bem como fazer inferências sobre suas tendências futuras. 
Qual a Metodologia da Contabilidade?
A Contabilidade é uma ciência nitidamente social quanto às suas finalidades, mas, como metodologia de mensuração, abarca tanto o social quanto o quantitativo.
Equação Patrimonial
É composta pelos seguintes grupos contábeis:
à Direita – Ativo (bens e direitos) / Contas de natureza devedora.
à Esquerda – Passivo (obrigações) / Contas de natureza credora. 
A diferença entre o Ativo e o Passivo, é a situação líquida ou patrimônio líquido.
Equação para Calcular a Situação Patrimonial:
			 PL = A – P
Ou
	 Situação Líquida = Bens + Direitos - Obrigações
Ativo = Passivo +PL
Variação Patrimonial
Situação Positiva: Quando o Ativo é maior que o Passivo.
Também denominado como superavitária ou favorável. Mostra que a empresa está atrativa.
Exemplo:
Ativo > Passivo
Variação Patrimonial
Situação Negativa: Quando o Ativo é menor que o Passivo.
Também denominado como deficitária ou desfavorável. Mostra que a empresa não está em condições satisfatórias.
Exemplo:
Ativo < Passivo
Variação Patrimonial
Situação Neutra ou Nula: Quando o Ativo é igual ao Passivo.
É quando não há recursos próprios, somente de terceiros.
Exemplo:
Ativo = Passivo
Cenários Contábeis
Cenário Primitivo
Desenvolvimento embrionário das entidades comerciais e industriais;
O proprietário como figura central da ação empresarial; e
Lentas mudanças na tecnologia, na qualidade e nas características operacionais dos produtos.
Cenário Modificado
Grande desenvolvimento de entidades, em porte, influência geográfica e variedade;
A entidade em si, como figura central da ação empresarial, em vez do proprietário;
Rápidas e, às vezes, velocíssimas mudanças na tecnologia, na qualidade e nas características operacionais dos produtos.
Cenário Brasileiro
Presença marcante do FISCO;
Contabilidade Financeira X Contabilidade Gerencial;
Mercado de Capitais incipiente.
Princípios de Contabilidade
 Premissas básicas sobre fenômenos econômicos contemplados pela Contabilidade. 
 Derivam do consenso profissional (útil e prático) e determinam a forma de ser da prática contábil. 
 Resolução CFC Nº 750/93. 
 Conhecendo-se os princípios, as suas limitações e o que se vem fazendo para adequá-los à realidade, teremos condições de entender melhor o verdadeiro sentido da Contabilidade. 
Princípios Fundamentais de Contabilidade
Entidade 
Contabilidade executada para entidades como pessoas distintas dos sócios. 
Total validade atualmente.
Continuidade 
Presume-se, em geral, que a empresa operará indefinidamente. 
A aceitação da Descontinuidade mudaria a Contabilidade. 
Oportunidade 
Os registros dos fatos contábeis devem ser feitos tempestiva e integralmente. 
É a base indispensável à fidedignidade das informações sobre o patrimônio da entidade. É também chamado de Princípio da Universalidade. 
Princípios Fundamentais de Contabilidade
Registro pelo Valor Original
os componentes do patrimônio devem ser inicialmente registrados 
pelos valores originais das transações, expressos em moeda nacional
Quaisquer transações em moeda estrangeira, devem ser transformadas em moeda nacional no momento do seu registro. 
Atualização Monetária
Os efeitos decorrentes do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contábeis. 
A partir de 01/01/96 está revogada a correção monetária das demonstrações contábeis (lei n.º 9.249/95). 
Princípios Fundamentais de Contabilidade
Competência
As receitas e despesas devem ser registradas, simultaneamente, na época de ocorrência do seu fato gerador, independentemente do seu recebimento ou pagamento. 
As receitas são registradas quanto realizadas (na transferência) e as despesas quando incorridas. 
Prudência
Deve-se adotar o menor valor para os componentes do Ativo e do maior para os do Passivo, sempre que surjam alternativas válidas para registro contábil. 
Ganha ênfase ao ser aplicado para definir valores relacionados às variações patrimoniais quantificadas por estimativas que envolvem incertezas de grau variável. 
Sistema Contábil
E
S
C
R
I
T
U
R
A
Ç
Ã
O
FATO
Notas Fiscais
Duplicatas
Fl. Pagamento
DOCUMENTO
CLASSIFICAÇÃO
PLANO DE CONTAS
MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
LANÇAMENTOS
DIÁRIO
LIVROS
CONTÁBEIS
RAZÃO
BALANCETE
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
A empresa deve manter sua escrituração contábil com base na legislação e com observância das Normas Brasileiras de Contabilidade e dos Princípios Fundamentais de Contabilidade. 
Relatórios Contábeis e seus Objetivos
Relatório Contábil é a exposição resumida e ordenada de dados colhidos pela contabilidade.
Seu objetivo é relatar aos usuários os principais fatos registrados pela contabilidade em determinado período. 
Relatórios Contábeis e seus Objetivos
Os Relatórios Contábeis são também conhecidos por informes contábeis ou demonstrações, na qual os mais importantes são:
Demonstrações financeiras
Terminologia utilizada pela Lei das S.A.s
Demonstrações contábeis
Terminologia preferida pelos contadores
A Lei das S.A.s estabelece que, ao fim de cada período social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração contábil, as demonstrações financeiras, que são relacionadas da seguinte maneira:
Balanço Patrimonial.
Demonstração do Resultado do Exercício – DRE.
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados – DLPA.
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL.
Demonstração do Fluxo de Caixa - DFC.
Demonstração do Valor Adicionado – DVA.
Notas Explicativas (complemento às demonstrações financeiras).
Relatórios contábeis obrigatórios x não obrigatórios
Relatórios contábeis e seus objetivos
Balanço Patrimonial
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
PATRIMÔNIO
LÍQUIDO
Balanço Patrimonial
É a principal demonstração contábil
Reflete a Posição Financeira em determinado momento, normalmente no fim do ano ou de um período prefixado.
É como se fosse tirado uma foto da empresa e se visse de uma só vez todos os bens, valores a receber e valores a pagar em determinada data.
O Balanço Patrimonial é constituído de duas colunas
 Lado direito
Passivo e Patrimônio Líquido
Lado esquerdo
Ativo
Balanço Patrimonial
Ativo
São todos os bens e direitos de propriedade da empresa, mensuráveis monetariamente, que representam benefícios presentes ou benefícios futuros para a empresa.
Bens
Máquinas, terrenos, estoques, dinheiro, ferramentas, veículos, instalações etc.
Direitos
Contas a receber, duplicatas a receber, títulos a receber, ações, depósitos em contas bancárias, títulos de crédito etc.
Balanço Patrimonial
Passivo
De fato, se a palavra Ativo tem conotação positiva, o termo Passivo tem um significado negativo.
Subdivisões do passivo	
Passivo exigível
Evidencia toda obrigação que a empresa tem com terceiros.
Não exigível
Também pode ser vista como uma dívida, só que essa dívida não será reclamada.
Patrimônio Líquido
Uma empresa é constituída por meio de um contrato legal, daí o nome Pessoa Jurídica. Para que ela comece a operar de fato, precisa de capital (dinheiro, bens, recursos).
Os sócios da empresa (normalmente pessoas físicas), estão dispostos a conceder uma quantia inicial para dar condições de vida à nova empresa. Essa quantia é o Capital Social (pois se origina de uma sociedade).
A LSA denomina de Passivo todo o lado direito do Balanço Patrimonial. Dessa forma, o Patrimônio Líquido estaria incluído na denominação Passivo (Passivo não exigível).
Em 1976 a obrigação não exigível passou a ser denominada de Patrimônio Liquido pela importante LSA (Lei nº 6.404), num modelo norte-americano. Hoje está consolidado como um grupo independente e não mais um subgrupo do Passivo.
Patrimônio Líquido
ATIVO-PASSIVO=PATRIMÔNIO LÍQUIDO
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO
Bens e Direitos
PASSIVO
Obrigações a Pagar
PATRIMÔNIO
LÍQUIDO
Capital
Lucros Acumulados
Patrimônio Líquido
O Patrimônio Líquido evidencia recursos dos proprietários aplicados no empreendimento. A aplicação inicial dos proprietários, denomina-se contabilmente de capital.
Proprietários de Empresas S.A.' s
Acionistas
Proprietários de Empresas Lda.' s
Sócios
Caso haja outras aplicações por parte dos proprietários, tem-se acréscimo de capital.
O Patrimônio Líquido não só é acrescido com os novos aumentos de Capital, mas também, e isso é mais comum, com os rendimentos resultantes do capital aplicado. Esse rendimentos denominado de Lucro.
O Patrimônio Liquido é também denominado Capital Próprio, isto é, recursos próprios dos sócios ou acionistas.
Capital de Terceiros x Capital próprio
A comparação Capital de Terceiros com o Capital Próprio revela o grau de endividamento da empresa.
Quanto maior for o Capital de Terceiros, maior será o endividamento da empresa.
Não há dúvidas de que o bom equilíbrio entre esses dois grupos é o desejável, embora, para ser mais competitiva, adquirir Ativos mais eficientes, haja tendências por parte das empresas em se endividarem mais.
Capital de Terceiros x Capital Próprio
Capital dos próprios sócios e Capital dos outros
Capital de Terceiros x Capital Próprio
O Passivo e o Patrimônio Líquido significam origem de Capital, que pode ser externa ou interna.
Por outro lado o Ativo significa aplicações de Recurso originando no Passivo e Patrimônio Líquido. Assim, aplica-se dinheiro no caixa, em estoques, em bens de vida longa etc.
Isso explica o porquê de o Ativo ser sempre igual ao Passivo + Patrimônio Líquido, ou seja, uma empresa não pode aplicar aquilo que não tem origem.
Dessa forma fica mais fácil entender a acepção do termo Balanço. Origina-se de equilíbrio nos dois lados, como uma balança de dois pratos.
Requisitos do Balanço Patrimonial
O Balanço Patrimonial é composto de um cabeçalho que conterá:
Denominação da empresa.
Título da Demonstração.
Data de encerramento do Balanço.
A Lei das AS’s dispõe que as demonstrações de cada exercício deverão ser publicadas com a indicação dos valores correspondentes ao exercício atual e anterior.
Essa representação facilita ao usuário observar a evolução dos valores, pelo menos, de um ano para outro.
Requisitos do Balanço Patrimonial
Balanço Patrimonial Grupo de Contas
Análise em maior profundidade do Ativo e do Passivo
Grupos de Contas
Contas do ativo
São agrupadas de acordo com sua rapidez de conversão em dinheiro, ou seja, de acordo com seu grau de liquidez.
Em 1º lugar
Agrupam-se as contas que já são dinheiro com as que se converterão em dinheiro rapidamente. Esse grupo de contas denomina-se Ativo Circulante.
Em 2º lugar
Agrupam-se as contas que se transformarão em dinheiro mais lentamente. Este grupo denomina-se Ativo Não Circulante - Realizável a Longo Prazo.
Em 3º lugar
Agrupam-se os itens que mais dificilmente serão transformados em dinheiro: Dividem-se em investimentos, imobilizado e intangível.
Circulante e o conceito de Ciclo Operacional
O primeiro grupo de contas é o circulante.
No processo de industrialização, segue como exemplo um gráfico representativo do ciclo que a empresa percorre constante e ininterruptamente.
Ciclo operacional
É o período desde a aquisição da matéria-prima até o recebimento das duplicatas.
O ciclo operacional inicia-se no item 1 e termina no item 5.
As constas do Circulante variam constantemente.
Exemplo
A conta Fornecedores aumenta por novas compras de matéria-prima e diminui com o pagamento das duplicatas
Circulante e o conceito de Ciclo Operacional
Gráfico das contas em Movimento Constante (Circulante)
Capital Circulante Líquido
Ativo Circulante menos Passivo Circulante evidencia o Capital Circulante Líquido (CCL).
Em certo sentido, o Capital Circulante Líquido é conhecido como Capital de Giro Próprio de Curto Prazo (CGP). Tal denominação é utilizada em alguns setores do mercado financeiro. Portanto, CCL e CGP podem significar a mesma coisa. 
Pela denominação pode-se entender seu conteúdo.
São itens que não se destinam à venda;
Seus valores não são alterados freqüentemente;
Não há uma conotação de giro.
O Permanente se divide em três subgrupos:
Investimentos
Imobilizado
Diferido
Ativo Fixo (Permanente)
Entende-se por Longo Prazo, período superiores a um ano, ou superior ao ciclo operacional da empresa quando este for maior que um ano.
No Exigível a Longo Prazo, serão classificadas obrigações com vencimento após os 12 meses seguintes ao do encerramento do Balanço. Todavia, se o Ciclo Operacional da empresa for de 24 meses, o Longo Prazo será acima de dois anos.
Aspectos do endividamento
A opção de a empresa contrair dívidas a longo prazo é mais confortável, uma vez que terá mais tempo para pagar a obrigação e, conseqüentemente, terá mais tempo para gerar recursos financeiros.
É tradicional no mercado financeiro conseguir financiamento para aquisição de bens permanentes, porém, já não é tão simples para o Capital de Giro (Ativo Circulante).
Curto vesus Longo Prazo
Grupos de contas do Balanço Patrimonial
Regimes de Contabilidade
Apuração de resultados
Regime de Competência
Regime de Competência (Regime econômico)
A Lei das Sociedades por Ações (LSA) estabelece que a escrituração da empresa será mantida em registros permanentes, com obediência aos preceitos da legislação comercial e da LSA e aos Princípios Contábeis Geralmente Aceitos (PCGA), devendo observar métodos ou critérios contábeis – consistência – uniformes no tempo e registrar as mudanças do patrimônio segundo o regime de Competência.
Regime de Competência
Regime de Competência (Regime econômico)
Receita
A contabilidade considera a receita gerada em determinado exercício social, não importando seu recebimento;
Considera o período em que a receita foi ganha, o fato gerador, não o seu recebimento.
Despesa
Importa a despesa consumida, incorrida,
em determinado período contábil, sendo irrelevante o período de pagamento.
Regime de Caixa
Regime de Caixa (Regime Financeiro)
Não aceito oficialmente como um regime perfeito;
Desenvolvido nas empresas como contabilidade auxiliar;
Adaptado ao livro caixa ou outros processos;
Valioso instrumento de controle e decisão.
Receita
Considera a receita do exercício aquela efetivamente recebida dentro do exercício, entrada de dinheiro – encaixe. 
Despesa
Considera a despesa do exercício aquela efetivamente paga dentro do exercício, saída de dinheiro – desembolso. 
Princípios Contábeis Concernentes à Apuração de Resultados
Regime de competência
Realização (reconhecimento) da Receita;
Confrontação das Despesas.
Etapas
1º passo
Define-se o momento do reconhecimento da Receita (Princípio da Realização da Receita);
2º passo
Período – exercício social – a que a receita pertence (Regime de Competência);
3º passo
Associa-se todas as despesas sacrificadas , no período, com a receita reconhecida e apura-se o resultado (Princípio da Confrontação das despesas).
Princípios Contábeis Concernentes à Apuração de Resultados
Princípios contábeis utilizados
Princípio da Realização da Receita;
Princípio da Confrontação da Despesa com a Receita.
Regra geral
Por meio desses princípios, observa-se que o resultado só é reconhecido no momento da venda. Porém há casos em que a Contabilidade reconhece a Receita antes da transferência do bem ou serviço, como no crescimento do gado, reflorestamento, etc.
Princípios Fundamentais da Contabilidade da Contabilidade
Entidade
Continuidade
Registro pelo Valor Original
Prudência
Competência
Oportunidade
Atualização Monetária
Conforme Resolução do Conselho Federal de Contabilidade nº 750/93.
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)
Ao fim de cada exercício social, a empresa apurará o resultado de sua atividade e apresentará a DRE
Apuração Anual do Resultado
Lucro Bruto (LB)
É a diferença entre a Venda de Mercadorias ou Serviços e o Custo da Mercadoria ou Serviços Vendidos, sem considerar as despesas administrativas, de vendas e financeiras.
Lucro Operacional (LO)
É o lucro resultante de atividade operacional da empresa.
Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)
É o LO (–) as Despesas e/ou (+) as Receitas não operacionais.
Lucro Depois do Imposto de Renda (LDIR)
É o LAIR (-) o Imposto de Renda e Contribuição Social.
Lucro Líquido (LL)
É a sobra líquida à disposição dos sócios ou acionistas. É o LDIR deduzido as participações, de debêntures, de empregados, administradores e partes beneficiárias, e as contribuições para instituições ou fundos de assistência ou previdência dos empregados.
Lucro Bruto
Receita Bruta
Constitui a Venda dos Produtos ou Serviços incluindo todos os impostos cobrados do comprador e não excluindo as devoluções ou descontos concedidos.
Determinação da Receita Líquida
Imposto sobre vendas
IPI
ICMS
ISS
Deduções
Vendas Canceladas
Abatimentos
Descontos Comerciais
Impostos sobre vendas
Lucro Operacional
Despesas operacionais
São as necessárias para a manutenção da atividade operacional da empresa.
Despesas de Vendas
Comercialização e distribuição. Abrangem desde a promoção do produto até sua colocação ao consumidor.
Despesas Administrativas
São gastos nos escritórios visando a gestão da empresa.
Despesas Financeiras
São as remunerações de capitais de terceiros, como juros, comissões bancárias, descontos concedidos, etc.
Receitas Financeiras
São oriundas de aplicações financeiras, juros recebidos, descontos recebidos, etc.
Lucro antes do Imposto de Renda
As despesas e receitas não relacionadas diretamente com o objetivo do negócio da empresa são classificados como não operacionais, podem ser ganhos ou perdas.
Ganhos ou Perdas de Capital
São os lucros ou prejuízos na venda de ativos permanentes, imobilizados como veículos, máquinas, equipamentos ou investimentos em ações.
Lucro depois do Imposto de Renda
O IR incide sobre o lucro da empresa.
A base de cálculo para o IR não é
exatamente o lucro apurado pela
Contabilidade, mas o lucro ajustado
às disposições da legislação do IR,
denominado Lucro Real (LR).
O LR é apurado no Livro de Apuração do LR, a parte da DRE.
Cálculo da Provisão para o Imposto de Renda (PIR)
Inclusões
Multas pagas e contabilizadas como despesas, Depreciação excessiva, etc.
Exclusões
Deduções permitidas como prejuízos
de exercícios anteriores, contribuições
para fundos de assistência ou
Previdência dos empregados, etc.
Lucro Líquido
Deduções
Debêntures
Títulos a longo prazo com garantias. Através das debêntures as empresas solicitam empréstimos ao público em geral, pagando juros periódicos e concedendo amortizações regulares.
Empregados e Administradores
Participações obrigatórias constitucionalmente porém desestimulada pela legislação no que tange aos limites da dedução do IR.
Contribuições para Instituições ou Fundos de Assistência ou Previdência de Empregados
Contribuições com finalidade de complemento de previdência complementar aos funcionários segundo limites fixados pela legislação do IR.
Demonstração Resultado do Exercício
REFERENCIAS:
BRASIL Lei das Sociedades por Ações (n. 6.404/76 e alterações)
IUDÍCIBUS, Sérgio de. Teoria da Contabilidade. 6ª ed. São Paulo: Atlas, 2003.
__________ e MARION, José Carlos. Manual de Contabilidade para não Contadores. São Paulo; Atlas, 2002.
MARION, José Carlos. Contabilidade Empresarial. São Paulo: Atlas, 2003. 
IUDÍCIBUS, Sérgio de, MARTINS, Hélices e GEL BCKE, Ernesto Rubens. Manual de Contabilidade das Sociedades Anônimas. São Paulo: Atlas, 2004.
NEVES, Silveira das e VICECONTI, Paulo E. Contabilidade Avançada e Análise. São Paulo: Frase, 2003. 
Relatórios Contábeis e seus Objetivos
Balancete de Verificação
É um relatório elaborado a qualquer tempo. 
Sua finalidade é verificar o saldo das contas.
Exemplo: 
Balancete de Verificação – Service Bem Ltda. – em 01/jan/2003
Exercício de Verificação Nº 03
PÓS GRADUAÇÃO EM GESTÃO ESTRATÉGICA DE NEGÓCIOS
Solução do Exercício nº 03
Forida Ltda.
Balancete de Verificação 
em 31/dez/2003
O Capital de uma Empresa
Dependendo do enfoque o Capital apresenta algumas diferenças:
Capital Total: é o passivo total. É a soma dos recursos próprios com recursos oriundos de terceiros.
Capital de terceiro ou passivo exigível: são as dívidas da empresa. É o capital oriundo de terceiros através de compras a prazo, financiamentos ou investimentos externos (empréstimos bancários, cheque especial, duplicatas a pagar, etc...).
Exemplo Prático
Qual é o valor do Capital Total?
Qual é o valor do Capital de terceiros?
O Capital de uma Empresa
Capital nominal ou subscrito: é o valor declarado pelos sócios na abertura da empresa. É o capital escrito no Contrato Social. 
Capital próprio: é o patrimônio líquido da empresa mais o resultado dos exercícios futuros. É a soma do capital dos sócios, reservas de capital, lucro acumulado, investimentos futuros, provisões e receitas do exercício próximo.
Capital integralizado: é o valor imediatamente entregue pelos sócios no ato da abertura da empresa. 
Exemplo:
	Determinada empresa tem um capital subscrito equivalente a R$ 2.000,00. No entanto, o capital integralizado no ato da abertura da mesma empresa é equivalente a R$ 1.200,00. Neste caso, a diferença entre o capital subscrito e o capital integralizado (R$ 800,00) é chamado de CAPITAL A INTEGRALIZAR e pode ser entregue em prazo também determinado em contrato social.
Auxiliar Contábil
Instrutor: Clenilson Lima
Capacitação Profissional em Rotinas Administrativas
CONTAS
	O patrimônio de uma empresa é composto de elementos gráficos que recebem o nome de Contas. Elas são registradas nos livros contábeis da empresa. As contas recebem registros contábeis a débito ou a crédito seguindo o método das partidas
dobradas.
Você já ouviu falar em PLANO DE CONTAS?
Todo débito corresponde a um crédito.
Razonetes Livro Razão
As contas são representadas graficamente através dos razonetes. Um conjunto de razonetes compõe o livro razão. 
Os razonetes são representados através de gráficos simples (em forma de “T”), ou de gráficos mais complexos (tabelas).
Estoques
Fornecedor
D
C
D
C
Exemplos: Compra de mercadoria a prazo no valor de R$ 100,00
Ex.: Depósito em conta corrente no Banco do Brasil no valor de R$ 200,00
 Bancos
D
C
Caixa
D
C
TIPOS DE CONTAS
Dividiremos as contas em três tipos:
Contas Analíticas – Recebem registros somente de um tipo de elemento.
Ex.: A conta Caixa só recebe registro de dinheiro. Já a conta Duplicata a receber só recebe registro de títulos a receber.
Contas Sintéticas – Recebem registros de mais de um elemento.
Ex.: A conta Imobilizado recebe registro de prédios, equipamentos de informática, móveis e utensílios, etc...
Contas Genéricas – Registram tipos de elementos diferentes. É utilizada desta maneira porque contém itens de pouco valor e em quantidades pequenas.
Ex.: As contas com cartões telefônicos, selos, xerox, etc. recebem a denominação comum de Despesas diversas. 
CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS
Classificamos ainda as contas em:
Contas Patrimoniais – Controlam os bens, direitos e obrigações.
Ex.: móveis e utensílios, duplicatas a receber, empréstimos bancários, impostos a pagar, etc...
Contas de Resultado – São as contas de despesas e receitas. São encerradas na apuração do resultado do exercício. 
Ex.: salário, material de limpeza, vendas à vista, prestação de serviço, etc... 
Obs.: Se as despesas são maiores que as receitas, o resultado é um prejuízo.	D > R = prejuízo
 Se as receitas são maiores que as despesas o resultado é um lucro. 		R > D = lucro
Exercício de Fixação
	Classifique as contas abaixo em Contas Patrimoniais (bens/direitos/obrigações) e em Contas de Resultado (despesas/receitas). Siga o modelo:
Bancos 1.000,00; Duplicata a receber 3.000,00; Estoque 3.500,00; Móveis e utensílios 400,00; 	Capital social 4.000,00; Lucros acumulados 270,00; Fornecedores 3.000,00; Contas a pagar 500,00; Custo dos serviços prestados 2.700,00; Despesas de salários 500,00; Despesas de aluguel 120,00; Despesas diversas 50,00; Receitas de serviços prestados 3.300,00; Receitas financeiras 200,00. 
Efeitos dos Débitos e Créditos nas Contas Patrimoniais:
Obs.:
As contas de DESPESAS são sempre DEBITADAS;
Já as contas de RECEITAS são sempre CREDITADAS;
Os Usuários da Contabilidade?
Cada usuário da Contabilidade busca uma informação de acordo com o seu ponto de vista.
Ex.: 	Os Sócios querem saber se a empresa tem lucro ou prejuízo;
	Os Fornecedores querem saber se a empresa é capaz de pagar suas contas;
	Os Funcionários querem saber se a empresa pagará seus salários;
	Os Clientes querem saber se a empresa agrega valor a sociedade;
COMO INFORMAR A CADA USUÁRIO?
Através das Demonstrações Contábeis
 (ou relatórios contábeis).
Quais as Demonstrações Contábeis que você já conhece?
Demonstrações Contábeis
Auxiliar Contábil
Instrutor: Clenilson Lima
Capacitação Profissional em Rotinas Administrativas
ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS
Atos Administrativos – São ações que ocorrem dentro de uma empresa, mas que não alteram o patrimônio da mesma. Não são objetos da Contabilidade, não tem valor econômico.
Ex.: 	Atender um telefonema; 
	Protocolar as correspondências da empresa;
	Realizar reuniões na empresa; etc...
ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS
Fatos Administrativos – São ações que ocorrem dentro de uma empresa e alteram o patrimônio da mesma. São objetos da Contabilidade e por isso, também, são chamados de Fatos Contábeis.
Ex.: 	Fazer um depósito bancário; 
	Pagar a duplicata de um fornecedor;
	Sacar um cheque; etc...
REGISTROS CONTÁBEIS
Vimos que toda vez que é realizada uma ação que repercute no Patrimônio da Empresa, temos um Fato Contábil. Para isso, temos que registrar tais acontecimentos. Ao escriturarmos uma ação, utilizamos, no mínimo, duas contas. Daí o nome de partidas dobradas: uma a débito e outra a crédito.
Vamos aos exemplos...
Exemplo Prático
	Duas pessoas vão em 15/10/2003 a um contabilista com dinheiro e idéia para constituirem uma empresa. As pessoas são Maria José e Ivan Barbosa e cada um possui R$ 5.000,00. Qual o primeiro registro contábil da empresa? Faça tal registro através das partidas dobradas e dos razonetes:
Solução: O 1º registro contábil será o recebimento do Capital dos sócios (integralização do capital).
	Logo, o contabilista deverá proceder da seguinte maneira: 
		Abrir duas contas no plano de contas da empresa, uma com o nome de Maria José e a outra com nome de Ivan Barbosa e, utilizando a conta capital, fará o seguinte lançamento:
Data: 15/10/2003
Débito
	Maria José ........................R$ 5.000,00
	Ivan Barbosa .....................R$ 5.000,00
Crédito
	Capital Social .....................R$ 10.000,00
Histórico: Integralização de capital social, nesta data, conforme contrato social.
Maria José
Ivan Barbosa
Capital Social
Já fizemos a Integralização do capital, agora vem o recebimento do dinheiro.
Continuação da Solução: O 2º registro contábil será o recebimento do Dinheiro dos sócios.
Data: 15/10/2003
Débito
	Caixa ........................R$ 5.000,00
Crédito
	 Maria José ........................R$ 5.000,00
	Ivan Barbosa .....................R$ 5.000,00 
Histórico: Recebimento do dinheiro, nesta data.
Maria José
Ivan Barbosa
Caixa
Continuação do Exemplo Prático
	No dia seguinte, os sócios resolvem comprar com o dinheiro da empresa parafina par fabricarem velas artesanais. O valor da matéria-prima é de R$ 3.000,00. Dê continuidade aos registros da empresa, que tem como nome fantasia Velas & Aromas...
3º Registro: compra de matéria-prima à vista em 16/10/2003 no valor de R$ 3.000,00.
Data: 16/10/2003
Débito
	Matéria-prima ........................R$ 3.000,00
Crédito
	Caixa .....................................R$ 3.000,00
Histórico: Pago pela compra de matéria-prima conforme nota fiscal nº 1150.
Matéria-prima
Caixa
Continuação do Exemplo Prático
	No dia 25/10/2003, os sócios decidiram comprar a prazo o restante da matéria-prima para finalizarem a fabricação das velas artesanais. O valor da matéria-prima foi de R$ 2.000,00... 
4º Registro: compra de matéria-prima à prazo em 25/10/2003 no valor de R$ 2.000,00.
Data: 25/10/2003
Débito
	Matéria-prima ........................R$ 2.000,00
Crédito
	Fornecedores .....................................R$ 2.000,00
Histórico: Compra a prazo de matéria-prima conforme nota fiscal nº 5050.
Matéria-prima
Fornecedores
Continuação do Exemplo Prático
	Agora que as velas estão prontas, os sócios colocaram sua produção em uma feira de artesanato que ocorreu no dia 26/10/2003 e conseguiram vender à vista R$ 4.000,00... 
5º Registro: venda de mercadorias à vista em 26/10/2003 no valor de R$ 4.000,00.
Data: 26/10/2003
Débito
	Caixa .............................R$ 4.000,00
Crédito
	Vendas à vista ..............R$ 4.000,00
Histórico: Recebimento de vendas à vista conforme nota fiscal emitida nº 0001, em 26/10/2003.
Vendas à vista
Caixa
Continuação do Exemplo Prático
	Temos que observar que como a produção fora acabada nós transferimos os saldo das contas que envolve a produção para a conta de estoque, gerando um novo fato contábil. Assim como damos baixa nos estoques das mercadorias vendidas. Vejamos como acontecem tais baixas. 
6º Registro: Transferências dos saldo das contas de produção em 26/10/2003. Conforme saldo existente.
Data: 26/10/2003
Débito
	Estoques .............................R$ 5.000,00
Crédito
	Matéria-prima ......................R$ 5.000,00
Histórico: Transferências de saldos das contas de produção, em 26/10/2003.
Matéria-prima
Estoque
Continuação do Exemplo Prático
7º Registro: Baixa da conta estoques de mercadoria, conforme venda à vista em 26/10/2003, sabendo-se que o custo da mercadoria vendida foi de R$ 2.000,00.
Data: 26/10/2003
Débito
	Custo da Mercadoria Vendida .............................R$ 2.000,00
Crédito
	Estoques ............................................................R$ 2.000,00
Histórico: Apurando o custo da mercadoria vendida, em 26/10/2003.
CMV
Estoque
Continuação do Exemplo Prático
	Como os dois sócios detém o capital intelectual da produção, eles resolveram ministrar um mini-curso durante a exposição. Por tal serviço eles receberam o equivalente a R$ 1.000,00 em cheque para 60 dias, o que caracteriza uma receita a prazo...
8º Registro: Venda de serviço prestado a prazo, conforme nota fiscal nº 002, em 26/10/2003 no valor de R$ 1.000,00.
Data: 26/10/2003
Débito
	Duplicata a receber .................................R$ 1.000,00
Crédito
	Receita de serviço a prazo ......................R$ 1.000,00
Histórico: Venda a prazo conforme nota fiscal nº 002, em 26/10/2003.
Receita de serviço prestado
Duplicata a receber
Continuação do Exemplo Prático
	Durante a exposição fora comprado material de expediente para atender melhor os clientes, totalizando uma despesa de R$ 200,00...
9º Registro: Compra em dinheiro de material de expediente em 26/10/2003 no valor de R$ 200,00.
Data: 26/10/2003
Débito
	Material de expediente .................................R$ 200,00
Crédito
	Caixa ..........................................................R$ 200,00
Histórico: Pago compra de material de expediente conforme nota fiscal nº 1199, em 26/10/2003.
Caixa
Material de Expediente
Auxiliar Contábil
Instrutor: Clenilson Lima
Capacitação Profissional em Rotinas Administrativas
Apuração do Resultado
Para apurar o resultado de uma empresa fazemos o confronto entre as receitas e as despesas em um certo período.
Na contabilidade, o resultado é apurado através de 3 ações:
Lançamento de encerramento das contas de despesas; 
Lançamento de encerramento das contas de receitas; 
Transferência dos respectivos saldos para uma conta transitória chamada Apuração do Resultado do Exercício ou A.R.E.
Agora vejamos como são lançados tais ações...
Lançamentos de Encerramento das Contas de Despesas
Na apuração do resultado elas são encerradas assim:
1º Passo: Lançamento a CRÉDITO, de todas as contas de DESPESAS;
2º Passo: Lançamento a DÉBITO (do saldo das contas de DESPESAS), na conta ARE;
EXEMPLO:
Lembre-se que as contas de DESPESAS têm saldos devedores. 
Lançamentos de Encerramento das Contas de Receitas
Na apuração do resultado elas são encerradas assim:
1º Passo: Lançamento a DÉBITO, de todas as contas de RECEITAS;
2º Passo: Lançamento a CRÉDITO (do saldo das contas de RECEITAS), na conta ARE;
EXEMPLO:
Lembre-se que as contas de RECEITAS têm saldos credores. 
O Que é a Conta A.R.E ?
A conta Apuração do Resultado do Exercício – ARE, é uma conta transitória para fazer uma comparação entre as receitas e as despesas de um período definido.
Voltemos aos exemplos anteriores... 
ARE
?
Obtido o resultado da comparação este será transferido para a conta do patrimônio líquido, Lucros ou Prejuízos Acumulados.
Obs.: Após obtermos o resultado da comparação, já podemos elaborar o Balanço Patrimonial.
Exercício de Fixação
Em 25 de março de 2003, Epamilondas Silva e Procópio Barbeiro constituíram uma sociedade, a Toca do Criador de Coelhos Ltda., entrando cada um com R$ 150.000,00 em dinheiro, integralizados no ato. 
 Compraram móveis e prateleiras à vista por R$ 120.000,00;
Com o dinheiro fizeram o seguinte:
 Compraram ração e remédio de coelho, a prazo, aceitando uma duplicata no valor de R$ 80.000,00;
 Depositaram na conta do Banco do Brasil parte do dinheiro existente no caixa, no valor de R$ 130.000,00;
 Venderam metade do estoque da ração à vista por R$ 60.000,00; e Pagaram o aluguel no valor de R$1.500,00.
Questão 1 : Registre todos os fatos em razonetes; 
Questão 2 : Apurar os saldos das contas; 
Questão 3 : Elaborar o balancete de verificação após os registros; 
Questão 4 : Apurar o resultado do exercício; 
Questão 5 : Elabore o balanço patrimonial.