Introdução Auditoria1

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Introdução à 
Auditoria 
 
Prof. Carlos A. Pereira 
Auditoria 
›  Auditoria origina-se do latim audire = ouvir 
›  Atualmente: consiste na ação independente de 
se confrontar uma determinada condição com 
um critério preestabelecido, que se configura 
como a situação ideal, para que se possa opinar 
ou comentar a respeito. 
›  É a comparação imparcial entre o fato concreto 
e o desejo, com o intuito de expressar uma 
opinião ou de emitir comentários, materializados 
em relatórios de auditoria. 
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Auditoria 
›  Ação independente de um terceiro sobre 
uma relação de accountability, objetivando 
expressar uma opinião ou emitir comentários 
e sugestões sobre como essa relação está 
sendo obedecida. 
›  É a verificação de como a prática de 
accountability está sendo cumprida. 
›  Accountability = vai além do conceito de 
responsabilidade, pois traz em seu âmago a 
noção de dever, de comprometimento, de 
obrigatoriedade de resposta, de prestar e 
render contas. 
Accountability 
›  Representa o compromisso ético e legal 
d e s e r e s p o n d e r p o r u m a 
responsabilidade delegada. 
›  Representa a responsabilidade final (um 
grau mais alto de responsabilidade) 
›  Se classifica em pública e privada 
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Accountability pública 
›  A obrigação de todo administrador 
governamental de prestar contas à 
sociedade de como utiliza os recursos 
que lhe são confiados para serem 
administrados em favor da coletividade, 
d e f o r m a f i e l , j u s t a , o b j e t i v a e 
transparente. 
Accountability privada 
›  A obrigação de todo administrador de 
prestar contas ao dono do patrimônio de 
como utiliza os recursos que lhe são 
confiados para serem geridos. 
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Classificações da Auditoria 
›  a Distância; de Programas; Abrangente; de 
Regularidade; Administrativa; de Recursos 
Externos; Ambiental; de Resultados; Analítica; de 
Sistemas Informatizados; Articulada; de Tomada 
de Contas ; Contáb i l ; do P lane jamento 
Estratégico; de Qual idade; Especial ; da 
Regularidade; Financeira; das Práticas de Gestão; 
Fiscal; de Acompanhamento; Gestional; de 
Contas ; Hor i zonta l ; de Economic idade; 
Informática; de Eficácia; Integrada; de Eficiência; 
Integral; de Desempenho; Operacional; de 
Gestão; Orçamental; de Legalidade; Orientada; 
de Missão; Parcial; de Otimização de Recursos; 
Programática; de Prestação de Contas; Total... 
Quanto ao campo de atuação 
a.  governamental – é o tipo de auditoria que está 
voltada para o acompanhamento das ações 
empreendidas pelos órgãos e entidades que 
compõem a administração direta e indireta das 
três esferas de governo, ou seja, que gerem a 
área publica. Normalmente é realizada por 
entidades superiores de fiscalização, sob a 
forma de tribunais de contas ou controladorias, 
e o rgan i smos de cont ro le in te r no da 
administração pública; 
b.  privada – é a auditoria cuja atuação se dá no 
âmbito das entidades que objetivam o lucro, de 
maneira geral. 
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Quanto à forma de realização 
a.  interna – é a auditoria realizada por profissionais 
vinculados à entidade auditada. Além das 
informações contábeis, preocupam-se também com 
os aspectos operacionais. Normalmente, a auditoria 
interna se reporta à presidência da organização, 
funcionando como um órgão de assessoramento; 
b.  externa – é a auditoria realizada por profissionais 
qualif icados, que não são empregados da 
administração auditada, com o objetivo precípuo de 
emitir uma opinião independente, com base em 
normas técnicas, sobre a adequação ou não das 
demonstrações contábeis. Também conceituada 
como auditoria independente, é a auditoria contábil 
realizada por especialistas não vinculados à 
organização examinada. 
Quanto ao objetivo dos trabalhos 
a) contábil ou financeira – representa o conjunto de 
procedimentos técnicos aplicados de forma 
independente por um profissional habilitado, 
segundo normas preestabelecidas, com o objetivo 
de emitir uma opinião sobre a adequação das 
demonstrações contábeis tomadas em conjunto; 
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Quanto ao objetivo dos trabalhos 
b) operacional ou de otimização de recursos – é a 
auditoria que objetiva avaliar o desempenho e a 
eficácia das operações, os sistemas de informação 
e de organização, e os métodos de administração; 
a propriedade e o cumprimento das políticas 
administrativas; e a adequação e a oportunidade 
das decisões estratégicas. 
Quanto ao objetivo dos trabalhos 
c) Integrada – também conhecida como 
comprehensive audit ou auditoria de amplo 
escopo, envolve três aspectos relacionados, mas 
individualmente distinguíveis no que se refere a 
accountability, quais sejam: 
›  exame de demonstrações contábeis ou 
financeiras; 
›  exame de conformidade com as autorizações 
ou exames da legalidade; e 
›  exame de economicidade, eficiência e 
eficácia na gerência dos recursos públicos ou 
privados. 
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AO = Auditoria Operacional 
AI = Auditoria Integrada 
AE = Auditoria de economicidade e eficiência 
AEF = Auditoria de eficácia 
›  Como mostra a figura, as auditorias de 
economicidade e eficiência e de eficácia – 
componentes da auditoria operacional – 
necess i tam também de informações 
contábeis e f inancei ras para serem 
realizadas. A auditoria operacional abarca, 
portanto, a auditor ia dos t rês “E”s : 
economicidade, eficiência e eficácia. A 
realização da auditoria contábil tradicional 
juntamente com a auditoria operacional dá 
origem à auditoria integrada. 
›  Alguns autores incluem também a auditoria 
de cumprimento (consideraremos como 
cumprimento normativo é um dos objetivos 
das auditorias contábil e operacional). 
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Conceitos 
›  Assim devem ser consideradas as questões: 
›  A administração adquiriu seus insumos observando 
os parâmetros de qualidade? (Economicidade) 
›  Considerando as devidas opções de mercado, os 
insumos foram adquiridos ao menor custo? 
(Economicidade) 
›  Os insumos adquiridos foram bem utilizados e no 
momento certo, sem que ocorressem desperdícios, 
desvios e outras práticas indevidas? (Eficiência) 
›  As metas estabelecidas pela administração de 
forma facultativa ou impositiva foram alcançadas? 
(Eficácia) 
›  Os impactos decorrentes das ações desenvolvidas 
pela administração estão corretamente avaliados? 
(Efetividade) 
Auditoria - Curiosidades 
›  O Fasb tem avançado na direção de 
estabelecer um modelo conceitual que 
enfatize o uso de valores de mercado 
para representar a atividade econômica 
de uma empresa. Portanto, os auditores 
terão um desafio para aferir valores 
correntes de mercado para ativos e 
passivos, e não apenas verificar os custos 
históricos de ativos e passivos. 
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Lei Sarbanes-Oxley 
›  Surge após crises decorrentes das fraudes nas 
empresas Enrom e WorldCom 
›  Necessidade do Congresso de proteger o 
público investidor 
›  Questionamento da imprensa, Congresso e 
público em geral 
›  Falhas operacionais significativas acobertadas 
por fraudes contábeis sof ist icadas não 
detectadas 
Lei Sarbanes-Oxley 
›  Fixar padrões para auditorias cia’s abertas 
›  Endosso das demonstrações pelos diretores 
›  Exige divulgação adequada das demonstrações 
›  Exige qualidade dos controles internos 
›  Obrigação de pelo menos um profissional 
especialista em finanças com divulgação do nome 
›  Revezamento das pessoas envolvidas com 
auditoria (05 anos) 
›  Aumentar a divulgação de transações ou acordos 
“fora do balanço” que podem ter efeito 
significativo, corrente ou futuro 
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Lei Sarbanes-Oxley
›  Estipulou que o PCAOB (Conselho de Supervisão 
Contábil de Companhias Abertas) produzisse 
padrões de auditoria para companhias abertas. 
O AICPA fixa padrões para as auditorias de 
companhias fechadas. Há cooperação entre o 
AICPA e PCAOB, o que tem levado a uma 
convergência maior entre os dois conjuntos de 
padrões. O AICPA está trabalhando com o Iasb 
na convergência internacional dos padrões. 
Auditoria e a Governança Corporativa 
›  Governança Corporativa: É um processo pelo 
qual os proprietários e credores de uma 
organização exercem controle e exigem 
prestação de contas do uso dos recursos 
confiados à organização. Os proprietários 
(acion i s tas) e legem um conse lho de 
administração para supervisionar as atividades 
da organização e a prestação de contas. 
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Interessados na qualidade da 
governança de uma empresa 
›  Acionistas 
›  Conselho de administração 
›  Comitê de auditoria 
›  Administração (financeira e operacional) 
›  Auditores internos 
›  Organizações ou agências de autorregulação 
contábil e outras (Bovespa, CVM..) 
›  Auditores externos 
›  O processo geral de governança, começa com os 
acionistas/proprietários delegando responsabilidades 
aos executivos, sob a interveniência de um conselho 
de administração 
›  A seguir, a unidades operacionais com a supervisão e 
a assistência de auditores internos. Em troca dessas 
responsabilidades (e desse poder!), a governança 
exige prestação de contas de todo o sistema aos 
acionistas. 
›  Entretanto, a prestação de contas não termina nos 
acionistas. Os execut ivos e o conselho de 
administração são responsáveis por agir de acordo 
com as leis da sociedade, além de atender a diversas 
exigências de credores e funcionários 
›  Em alguns casos, as contribuições da organização às 
metas mais amplas da sociedade e dos funcionários 
da organização. 
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Parte Visão geral das 
responsabilidades 
Visão geral das falhas de 
Governança Corporativa 
Auditores 
Externos 
Papel geral: realização de 
a u d i t o r i a s d e 
d e m o n s t r a ç õ e s 
financeiras para assegurar 
que estejam livres de 
declarações materiais 
incorretas, incluindo as 
que sejam decorrentes de 
fraudes. 
Atividades específicas 
incluem: 
•  A u d i t o r i a s d e 
d e m o n s t r a ç õ e s 
financeiras de cia’s 
•  Auditorias de D.F. de 
cia’s abertas 
•  Outros serviços, tais 
como planejamento 
fiscal e consultoria 
•  Ajudaram as empresas a usar 
os conceitos contábeis para 
atingir objetivos de lucro. 
•  Promoveram pessoas com 
base em sua capacidade de 
vender outros produtos que 
não auditoria. 
•  Substituíram testes diretos de 
s a l d o s c o n t á b e i s p o r 
levantamentos, análise de 
risco e instrumentos análíticos. 
•  D e i x a r a m d e d e s c o b r i r 
fraudes básicas em casos tais 
c o m o W o r l d C o m e 
H e a l t h S o u t h , p o i s o s 
procedimentos fundamentais 
de auditor ia não foram 
usados. 
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Parte V i s ã o g e r a l d a s 
responsabilidades 
Visão geral das falhas de 
Governança Corporativa 
Auditores 
Internos 
P a p e l G e r a l : r e a l i z a r 
auditor ias para f ins de 
cumprimento de políticas e 
normas das empresas e 
para avaliar a eficiência 
das operações, além de 
a v a l i a ç ã o e t e s t e s 
periódicos de controles. 
At iv idades espec í f icas 
incluem: 
•  Elaboração de relatórios 
e a n á l i s e s p a r a a 
adminsitração (incluindo 
a operacional) e comitês 
de auditoria 
•  Avaliação de controles 
internos. 
•  C o n c e n t r a r a m s e u s 
esforços em “auditorias 
o p e r a c i o n a i s ” e 
deduziram que a auditoria 
financeira estava sendo 
f e i t a p o r a u d i t o r e s 
externos. 
•  R e l a t a v a m 
predominantemente aos 
executivos, e quase nada 
ao comitê de auditoria. 
•  E m a l g u n s c a s o s 
(HealthSouth, WorldCom) 
não tinham acesso aos 
registros de contabilidade 
financeira. 
Importância de uma boa 
Governança para a auditoria 
›  Empresas com boa governança corporativa 
proporcionam riscos menores em sua auditoria. 
›  Características dessas instituições: 
›  Tendem a se envolver menos em “engenharia 
financeira” 
›  Possuem um código de conduta reforçado pelas 
ações de alta direção 
›  Possuem membros independentes no conselho de 
administração, que levam suas tarefas a sério 
›  Levam a sério as exigências de bom controle 
interno sobre a divulgação financeira 
›  Comprometem-se a ter as competências 
financeiras necessárias 
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Case: WorldCom 
›  Uma das maiores fraudes da história corporativa 
dos EUA 
›  Falência da segunda maior operadora de 
chamadas de longa distância do país 
›  Rombo de cerca de US$4bi em suas contas 
›  Pesou a desconfiança no sistema contábil que 
assinou atestados de saúde para gigantes do 
mundo empresarial 
›  Quase US$30bi em dívidas com bancos 
›  Inflou em cerca de US$4bi seus lucros entre Jan/
2001 e Março/2002. 
Case: WorldCom 
›  Ações que chegaram a valer US$60 foram a US
$0,20 
›  Aumento do valor do dólar 
›  Ações da Embratel (controlada pela WorldCom) 
perde até 25% do valor (foi a venda) 
›  Queda de investimentos no Brasil nos períodos 
subsequentes (jan/2001 a mai/2002) 
›  Arthur Andersen – auditoria responsável pelos 
balanços da WorldCom, também auditores da 
Enron