ICMS - IMPORTAÇÃO (1)

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ICMS - Importação
HILTON DA SILVA - PROFESSOR DE DIREITO 
hiltonds@ig.com.br 
 hilton@cavalcanteesilva.com.br 
FACULDADE DE TECNOLOGIA DA ZONA LESTE 
 “Imposto sobre operações de circulação de mercadorias e sobre prestação de 
serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda 
que as operações e as prestações iniciem no exterior” 
 
IMPOSTOS ESTADUAIS 
ICMS – Art. 155, II, da CF/88
Imposto: espécie de tributo, desvinculado a uma atividade estatal específica, 
cuja arrecadação destina-se a compor o orçamento dos Estados e do Distrito 
Federal.
Função: Fiscal
Operações: é qualquer ato ou negócio jurídico que corresponda a uma 
realização de vontade da pessoa (física ou jurídica) e que, nesse caso, é 
promover a circulação de mercadorias (importação ou entrada de 
mercadorias ou bens estrangeiros); 
Circulação: é a passagem da mercadoria de uma pessoa para outra (circulação 
física), desde a produção até o consumo final, devido a um ato ou contrato 
respectivo (há entendimento doutrinário no sentido de que a circulação 
deveria necessariamente ser jurídica, e não física, exigindo a mudança de 
titularidade jurídica sobre o bem); 
Mercadoria: é o bem corpóreo da atividade empresarial (estabelecimento 
produtor, industrial ou comerciante), destinado à distribuição para 
consumo. Bem material que o empresário comercializa ao seu público 
consumidor, exercendo atividade mercantil. 
 
IMPOSTOS ESTADUAIS 
ICMS – DESCRIÇÃO DA CAPUT
Serviços: são as prestações de serviços de transporte interestadual e 
intermunicipal, por qualquer via, e a prestação de serviços de 
comunicação. 
 
IMPOSTOS ESTADUAIS 
ICMS - DESCRIÇÃO DA CAPUT
- Legalidade; 
- Anterioridade; 
- Isonomia; 
- Irretroatividade; 
- Capacidade Contributiva; 
- Não cumulatividade; 
- Noventena; 
- Seletividade; e 
- Imunidade; 
 
IMPOSTOS ESTADUAIS 
ICMS – PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS
Fato Gerador: 
É descrito na lei que o institui – Lei Estadual ou do Distrito Federal 
LC 87/96 – Estabelece normas Gerais do ICMS 
!
SÃO PAULO – RICMS/SP – LEI 6.374/89 
Art. 2º, IV - no desembaraço aduaneiro de mercadoria ou bem importados do 
exterior, (...)
 
IMPOSTOS ESTADUAIS 
ICMS – FATO GERADOR
DESPACHO ADUANEIRO
REGISTRO DA DI CONFERÊNCIA DESEMBARAÇO
 
IMPOSTOS ESTADUAIS 
ICMS – FATO GERADOR
 (ART. 2º RICMS/SP) 
 I - na saída de mercadoria, a qualquer título, de 
estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro 
estabelecimento do mesmo titular; 
!
 II - no fornecimento de alimentação, bebidas e outras 
mercadorias por qualquer estabelecimento, incluídos os 
serviços que lhe sejam inerentes; 
!
 III - no fornecimento de mercadoria com prestação de serviços: 
 a) não compreendidos na competência tributária dos 
municípios; 
 b) compreendidos na competência tributária dos municípios, 
mas que, por indicação expressa de lei complementar, 
 sujeitem-se à incidência do imposto de competência estadual;
 Regra geral é o valor da operação relativa à circulação da 
mercadoria, ou o preço do serviço respectivo – LC nº 87/96 
!
Art. 13 – A base de calculo do imposto é: 
IMPOSTOS ESTADUAIS 
ICMS – BASE DE CALCULO
V - na hipótese do inciso IX do art. 12, a soma das seguintes 
parcelas: 
 a) o valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de 
importação, observado o disposto no art. 14; 
 b) imposto de importação; 
 c) imposto sobre produtos industrializados; 
 d) imposto sobre operações de câmbio; 
 e) quaisquer outros impostos, taxas, contribuições e despesas 
aduaneiras;
Base de Calculo: 
 = valor da DI + I.I. + IPI + IOF + outros impostos, taxas, contribuições e 
despesas aduaneiras 
 
IMPOSTOS ESTADUAIS 
ICMS – BASE DE CALCULO
CÁLCULO “POR DENTRO” – art. 49 do RICMS/SP – Art. 155, § 2°, XII, “i” da CF/
88
Art. 13 § 1°, da LC n° 87/96, dispõe que o ICMS integra a sua própria base de 
calculo, constituindo o respectivo destaque mera indicação para fins de controle.
Exemplo: Numa importação de produto tributado a 18%, o calculo será efetuado 
com base de cálculo do ICMS “por dentro”, dividido por 0,82 (fator oriundo de 
100% - 18% = 82%), multiplicado por 18% (alíquota). 
Alíquota art. 155, § 2º, IV, CF/88 
Faculdade do Senado Federal 
!
INTERNAS 
EXTERNAS/INTERESTADUAIS 
SELETIVIDADE
 
IMPOSTOS ESTADUAIS 
ICMS - ALÍQUOTA
Alíquota art. 155, § 2º, IV, CF/88 
INTERNAS – SP 
Regra geral: 18% - (Importação) 
Exceções: 7% ou 12% (produtos essenciais ou incentivados) 
25% (produtos supérfluos) 
!
Alíquotas aplicável os art. 52 a 57 do RICMS/SP – Resolução SF nº 4/98, da 
Secretaria da Fazenda do Estado de São Paulo 
Alíquota de 12% (art. 54, V, do RICMS/SP) 
- máquinas 
- aparelhos e equipamentos industriais agrícolas e da industria eletrônica 
de processamento de dados
 
IMPOSTOS ESTADUAIS 
ICMS – ALÍQUOTA INTERNA
Alíquota art. 155, § 2º, IV, CF/88 
INTERNAS 
!
Países signatários – General Agreement on Tariffs and Trade, GATT Acordo Geral 
de Tarifas e Comercio 
ALALC - Associação Latino-Americana de Livre Comércio 
!
RIO DE JANEIRO E BAHIA O ICMS sobre um acréscimo de 1% para alguns bens para 
o FUNDO DE IRRADICAÇÃO Á POBREZA E AS DESIGUALDADES SOCIAIS (EC. 
31/00) 
RIO DE JANEIRO = 18% + 1% 
MINAS GERAIS = 18% 
PARANÁ = 18% 
SÃO PAULO = 18% 
!
EVENTUAIS BENEFÍCIOS FICAIS, SUSPENSÃO, ETC CONSULTAR LEI ESTADO 
 
IMPOSTOS ESTADUAIS 
ICMS – ALÍQUOTA INTERNA
Alíquota art. 155, § 2º, IV, CF/88 
INTERESTADUAIS 
!
Operações iniciadas no território paulista. Aplica-se: 
a) Operações com destino a contribuinte estabelecido em um dos Estados da 
região Norte, Nordeste, Centro-Oeste ou ao Estado do Espírito Santo: 
alíquota 7% 
!
b) Operações com destino a contribuinte estabelecido em um dos Estados da 
Região Sul ou Sudeste: 12% 
!
 
IMPOSTOS ESTADUAIS 
ICMS – ALÍQUOTA INTERESTADUAIS
SUJEITO PASSIVO 
 É aquele que de acordo com a legislação, deve cumprir o objeto da referida 
obrigação (adimplemento do crédito tributário), podendo ser o próprio 
contribuinte ou um terceiro responsável. 
!
QUEM SÃO? 
- INDUSTRIAIS; 
- COMERCIANTES;e 
- PRODUTORES. (que realizam operações de circulação de mercadoria, as 
transportadoras e as empresas de comunicação, que prestam serviços sujeitos ao 
ICMS) 
!
NA IMPORTAÇÃO: IMPORTADOR (PF, PJ), O ADQUIRENTE DE MERCADORIA 
LEILOADA
 
IMPOSTOS ESTADUAIS 
ICMS – SUJEITO PASSIVO
SUJEITO PASSIVO 
RESPONSÁVEL 
!
A) Armazém geral, inclusive entreposto aduaneiro; 
B) Transportador, inclusive de bens em trânsito aduaneiro; 
C) Leiloeiro, inclusive de bens apreendidos pela SRF; 
D) Comercial exportadora (na exportação indireta); 
E) Adquirente de fundo de comercio; 
F) Espólio ou sócio (na dissolução da sociedade); 
G) Todos aqueles que efetuar operações ou prestações desacobertadas por 
documentos fiscal idôneo ou destinado a pessoa diversa da descrita no 
documento fiscal. 
!
LOCAL DO PAGAMENTO?
 
IMPOSTOS ESTADUAIS 
ICMS – SUJEITO PASSÍVO 
 
IMPOSTOS ESTADUAIS 
ICMS – BENEFÍCIOS FISCAIS
IMUNIDADE 
!
É uma limitação do poder de tributar imposta ao ente competente pelo 
próprio texto constitucional. Trata-se de benefício fiscal, outorgado pelo 
Constituição Federal, no tocante a impostos 
!
SOBRE: 
- Operações com livros, jornais, periódicos e o papel destinado à sua 
impressão (art. 150, VI, “d”, da CF/88) 
- ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento 
cambial (art. 155, § 2º, X, “c” da CF/88) 
- exportações de mercadorias e serviços (art. 155, § 2º, X, “a”, da CF/88
 
IMPOSTOS ESTADUAIS 
ICMS – BENEFÍCIOS FISCAIS
ISENÇÃO 
!
É uma das formas de exclusão do crédito tributário, decorrente de lei 
que
especifique as condições e requisitos exigidos para a sua 
concessão. 
Depende, para ter validade, de previsão em Convênio ou Protocolo 
firmado entre os Estados 
RICMS/SP 
- Equipamento e insumos utilizados em cirurgias; 
-Máquinas e aparelhos destinados à geração de energia solar ou eólica; 
- mercadoria doada a entidade assistencial ou educacional, desde que 
relacionada com suas finalidades essenciais
 
REDUÇÃO DA BASE DE CALCULO 
!
Na acepção do fisco, é um benefício fiscal aplicável 
a uma operação tributada, sendo que parte do 
recolhimento do tributo é dispensada. 
Depende, para ter validade, de previsão em 
Convênio ou Protocolo firmado entre os Estados 
RICMS/SP 
-aeronaves, partes e peças (carga tributária de 4%); 
-Produtos da cesta básica (carga tributária de 7%) 
- maquinas e aparelhos industriais (carga tributária 
de 8,8%)