Aula 11 - BP - Patrimônio Líquido

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Aula 11 
 
BALANÇO PATRIMONIAL: Patrimônio Líquido (PL) 
Introdução: 
Esta aula tem como propósito o estudo da estrutura do Passivo, enfocando o último grupo chamado 
Patrimônio Líquido. 
O Patrimônio Líquido representa os recursos próprios da empresa. 
O PL também pode ser definido como sendo o conjunto de bens e direitos de uma pessoa física ou 
jurídica, subtraída de suas obrigações para com terceiros, conforme você viu em Contabilidade I através 
da equação fundamental da Contabilidade: PL = A - PE 
Basicamente, o Patrimônio Líquido é constituído do capital subscrito e realizado pelos acionistas, 
sócios ou titular, conforme o tipo de sociedade, mais reservas, (±) ajustes de avaliação patrimonial e, em 
determinadas circunstâncias, como elemento de redução, os prejuízos suportados e as ações em 
tesouraria, de sua própria emissão, adquiridas no mercado. 
 
 ATIVO (A): 
 - conjunto de bens e direitos 
 
 
 
 PASSIVO EXIGÍVEL (PE): 
 - obrigações exigíveis (capitais de terceiros) 
 serão reclamados na data de vencimento. 
 
 
 
 
 
 PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PL) 
 - obrigações não exigíveis (capital próprio) não serão 
 reclamados pelos proprietários, mas sim compensado pelo 
 lucro através de distribuição de dividendos ou retido na 
 empresa, aumentando seus investimentos. 
 
2 
 
 
 
 
Antes da abordagem das contas representativas do grupo do Patrimônio Líquido é importante conhecer 
algumas características sobre as principais formas jurídicas de empresas. 
 
a) Sociedades por ações, conhecidas também como Sociedades Anônimas (ou Companhias): 
 
 - instrumento de constituição: Estatuto 
 - capital social dividido em partes iguais representadas por títulos de propriedades denominados de 
 ações. 
 - o estatuto fixará o número de ações em que se divide o capital; 
 - as ações podem ser emitidas com ou sem valor nominal; 
 - o valor nominal será o mesmo para todas as ações; 
 - as ações podem ser preferenciais ou ordinárias, de acordo com as vantagens ou direitos concedidos 
 aos seus titulares; 
 - cada sócio é denominado acionista 
 - responsabilidade dos sócios limitada ao valor das ações subscritas; 
 - participação dos acionistas no lucro através de dividendos. 
 
 
 Ações 
 É a menor parte em que se divide o capital social 
 de uma sociedade anônima 
 
 
 
 
 Ação com Valor Nominal x Ação sem Valor Nominal 
 Uma ação é dita nominal quando o valor em moeda vem impresso no 
 certificado de propriedade. E quando nenhum valor em moeda vem impresso na cautela de ações, 
 ou seja, no certificado de propriedade, é chamada ação sem valor nominal. 
 
 
3 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Ações Preferenciais x Ações Ordinárias 
 
 Ações Preferenciais são aquelas que dão aos seus titulares prioridades na distribuição de dividendo, 
 reembolso do capital, com prêmio ou sem ele e acumulação de preferências. Os acionistas das ações 
 preferenciais não têm direito de voto. 
 As Ações Ordinárias são aquelas que dão direito a voto nas assembléias de acionistas, mas não 
 conferem preferências ou privilégios a seus titulares; ao contrário das preferenciais 
 
 
 
 
 
 Assembléia Geral de Acionistas 
 É a reunião dos acionistas que possuem 
 Ações com direitos a voto. 
 
 Conselho de Administração 
 Segundo Gitman (1977, p.9), Conselho 
 de Administração é um grupo eleito pelos 
 acionistas da empresa, com autoridade 
 máxima para decidir os assuntos de 
 sociedade e formular suas políticas 
 gerais. 
 Dividendo 
 É a parte do lucro apurado pela empresa que é 
distribuída aos acionistas (ou quotistas) por ocasião 
do encerramento do exercício. 
 
 
4 
 
 
 
 
 
 
b) Sociedades por quotas 
 
- instrumento de constituição: Contrato Social 
- capital social, dividido em partes denominadas quotas que podem ter valores iguais ou desiguais, 
cabendo 
 uma ou diversas a cada sócio;. 
- cada sócio é denominado quotista; 
- responsabilidade dos sócios solidária entre si e limitada ao valor do capital social; 
- participação dos quotistas no lucro através de dividendos 
 
 
 
 A palavra quota é no sentido de “parte”, 
 “quinhão”, “porção” de bens, com que o sócio 
 contribui para a formação do capital social 
 
 
 
 
Patrimônio Líquido 
 
Conforme disposto pela Lei 11.638/07, o Patrimônio Líquido é dividido em: 
 Capital Social 
 Reservas de Capital 
 Reservas de Lucros 
 Ajustes de Avaliação Patrimonial 
 Lucros ou Prejuízos Acumulados 
 Ações em Tesouraria 
5 
 
 
 
 
 
 
A seguir, serão estudadas as contas que fazem parte do grupo do Patrimônio Líquido, com o grau de 
detalhamento possível à natureza desta disciplina. 
 
Capital Social 
 
Representa o investimento efetuado na companhia pelos acionistas, que adquiriram os títulos 
denominados de ações. 
 
 
 
 O investimento no capital social 
 pode assumir a forma de quotas 
 se for uma limitada. 
 No caso de uma empresa individual 
 não há divisão de capital, pois pertence 
 a um só titular. 
. 
 
 
 
 
As contas analíticas do Capital Social podem ser de cinco tipos: 
 
. Capital Social Autorizado (conta de controle) 
. Capital Social Subscrito (conta patrimonial) 
. Capital Social a Subscrever (conta de controle) 
. Capital Social Integralizado (conta patrimonial) 
. Capital Social a Integralizar (conta patrimonial)Atividade 12 
 
Relacione a coluna da direita com a da esquerda, com referência aos grupos de contas do Balanço 
Patrimonial da Indústria de Papel Alvorada SA. 
 
1. Ativo Circulante ( ) Máquinas e equipamentos 
 
2. Ativo não-circulante: 
– Ativo Realizável a Longo Prazo ( ) Empréstimos concedidos a sociedade controlada 
 
3. Ativo não-circulante 
 - Investimentos ( ) Impostos que serão recolhidos no exercício 
 seguinte a data do levantamento do BP 
 
4. Ativo não-circulante 
 - Imobilizado ( ) Estoque de Produtos Acabados 
 
5. Ativo não-circulante 
 - Intangível ( ) Participações no capital social de empresas Coligadas 
 
6. Passivo Circulante ( ) Reserva de Capital 
 
7. Passivo não Circulante 
 - Passivo Exigível a Longo Prazo ( ) Despesas com Pesquisa & Desenvolvimento de 
 Produtos 
 
8. Patrimônio Liquido ( ) Dívida com fornecedores que será liquidada 
 após o exercício seguinte da data do levantamento do 
 BP. 
 
 
49 
 
 
Resposta Comentada: 4, 2, 6, 1, 3, 8, 5 e 7 
 
Neste exercício você tem a oportunidade de testar seus conhecimentos sobre a estrutura do Balanço 
Patrimonial e suas respectivas contas. Encontrando dificuldades para identificá-las, reveja a teoria 
enfocada nas Aulas 1 a 11. 
 
 
Atividade 13 
Elabore o Balanço Patrimonial da Empresa Planalto S;A. em 31 de dezembro de 2009, com base 
nos seguintes dados: 
CONTAS R$ MIL 
Caixa 275 
Depreciação Acumulada 375 
Reserva de Lucros 225 
Bancos c/Movimento 1.700 
Reservas de Capital 1.500 
Duplicatas a Receber 1.000 
Capital 1.000 
Provisão para Devedores Duvidosos 30 
Contas a Pagar 375 
Mercadorias 200 
Provisão para Imposto de Renda 250 
Despesas Antecipadas 70 
Salários a Pagar 100 
Móveis e Utensílios 1.250 
Duplicatas a Pagar 490 
 
 
 
50 
 
 _________________________________________________________________________ 
 
_________________________________________________________________________ 
 R$ Mil 
ATIVO PASSIVO 
Ativo Circulante: 
_________________________ _________ 
_________________________ _________ 
_________________________ _________ 
_________________________ _________ 
_________________________ _________ 
_________________________ _________ 
_________________________ _________ 
Total AC: _________ 
Ativo Não-Circulante: 
 - Ativo Realizável a Longo Prazo: 
_________________________ _________ 
 
 - Investimentos: 
_________________________ _________ 
_________________________ _________ 
Total Investimentos _________ 
- Imobilizado: 
_________________________ _________ 
_________________________ _________ 
Total Imobilizado _________ 
 
- Intangível: 
_________________________ _________ 
Total Intangível _________ 
 
Total ANC: _________ 
 
Passivo Circulante: 
________________________ ____________ 
________________________ ____________ 
________________________ ____________ 
________________________ ____________ 
________________________ ____________ 
________________________ ____________ 
________________________ ____________ 
Total PC: ___________ 
 
Passivo Não-Circulante: 
________________________ ____________ 
________________________ ____________ 
Total PNC: ____________ 
 
Patrimônio Líquido: 
________________________ ____________ 
________________________ ____________ 
________________________ ____________ 
________________________ ____________ 
________________________ ____________ 
________________________ ____________ 
Total PL: ____________ 
 
 
 
 
 
 
51 
Total _________ Total _________ 
Empresa Planalto Ltda. 
 
Balanço Patrimonial em 31 de dezembro de 2009 
 R$ Mil 
ATIVO PASSIVO 
Ativo Circulante: 
Caixa 275 
Bancos c/Movimento 1.700 
Duplicatas a Receber 1.000 
(-) Provisão p/ Devedores Duvidosos ( 30) 
Mercadorias 200 
Despesas Antecipadas 70 
Total do AC: 3.215 
 
Ativo Não-Circulante: 
 - Ativo Realizável a Longo Prazo: 
_________________________ _________ 
Total ARLP: _________ 
 - Investimentos: 
_________________________ _________ 
Total Investimentos _________ 
 
- Imobilizado: 
Móveis e Utensílios 1.250 
(-) Depreciação Acumulada (375) 
 
Total Imobilizado 875 
- Intangível: 
_________________________ _________ 
Total Intangível _________ 
 
Total do ANC: 875 
Passivo Circulante: 
Salários a Pagar 100 
Duplicatas a Pagar 490 
Contas a pagar 375 
Provisão para IR 250 
Total PC: 1.215 
 
Passivo Não-Circulante: 
____________________ ____________ 
____________________ ____________ 
Total PNC: ____________ 
 
 
Patrimônio Líquido: 
Capital 1.000 
Reservas de Capital 1.650 
Reservas de Lucros 225 
 
Total PL: 2.875 
 
 
Total 4.090 
 
Total 4.090 
 
 
52 
 
 
 
Comentários: 
Esta atividade permite que se faça uma revisão de todas as aulas estudadas até o momento. 
Encontrando dificuldades reveja as aulas anteriores. 
 
 De acordo com a lei 11.638/07 das S.A o Balanço patrimonial passou a ter a seguinte estrutura: 
ATIVO PASSIVO 
 
Ativo Circulante 
 
Ativo Não-Circulante: 
- Ativo Realizável a Longo Prazo 
- Investimentos 
- Imobilizado 
- Intangível 
 
 
Passivo Circulante 
 
Passivo Não-Circulante 
 
Patrimônio Líquido 
 
Total Total 
 
 
 
53 
 
Atividade 14 
 João das Neves, contador da Empresa São João Ltda. elaborou o seguinte balanço em 31 de 
dezembro de 2009 (data do encerramento do exercício social) 
ATIVO R$ MIL PASSIVO R$ 
MIL 
Circulante: 
Caixa 
Mercadorias 
Duplicatas a Receber 
Capital a Realizar 
 Total do Circulante 
 
Não-Circulante: 
Veículos 
Móveis e Utensílios 
Depreciação Acumulada 
 
2.000 
12.000 
14.000 
3.000 
31.000 
 
 
30.000 
20.000 
(14.000) 
Circulante: 
Duplicatas a Pagar 
Duplicatas Descontadas 
Impostos a Recolher 
 Total do Circulante 
 
Patrimônio Líquido: 
Capital Social 
Lucros Acumulados 
 Total do PL 
 
10.000 
6.000 
5.000 
21.000 
 
 
42.000 
4.000 
46.000 
TOTAL 67.000 TOTAL 67.000 
 
Através da análise da natureza das contas e considerando que o saldo de cada contaestá correto, 
verifique quantos erros o contador cometeu. 
( ) a. dois 
( ) b. três 
( ) c. quatro 
( ) d. nenhum 
 
Resposta Comentada: 
 
A opção b é a correta. 
 
1) O ativo é disposto em ordem decrescente de liquidez, portanto no AC a conta Mercadorias 
vem depois da conta Duplicatas a Receber. 
 
2) A conta Capital a Realizar embora tenha saldo devedor é uma conta retificadora do capital Social, 
 portanto classificada no grupo do PL. 
 
 
 
54 
3) A conta Duplicatas Descontadas embora tenha saldo credor é uma conta retificadora de ativo. 
 
 
55 
 
Caso a forma jurídica da empresa fosse S.A. o contador teria cometido quatro erros, pois a partir da 
Lei 11.638/07 não poderá mais permanecer no balanço patrimonial, saldo na conta Lucros 
Acumulados. Assim, o lucro líquido do exercício necessariamente deverá ser objeto de deliberação 
societária quanto ao seu destino, e as parcelas do resultado a serem retidas precisarão ser 
contabilizadas em reservas próprias. Só poderá haver saldo na forma de Prejuízos Acumulados. 
 
 
Atividade 15. 
Refaça o Balanço Patrimonial da atividade anterior 
 _______________________ 
____________________________________________________________ 
 R$ Mil 
ATIVO PASSIVO 
Ativo Circulante: 
_________________________ _________ 
_________________________ _________ 
_________________________ _________ 
_________________________ _________ 
_________________________ _________ 
_________________________ _________ 
_________________________ _________ 
 
 
Ativo Não-Circulante: 
_________________________ _________ 
_________________________ _________ 
_________________________ _________ 
_________________________ _________ 
_________________________ _________ 
_________________________ _________ 
_________________________ _________ 
 
Passivo Circulante: 
_________________________ _________ 
_________________________ _________ 
_________________________ _________ 
_________________________ _________ 
_________________________ _________ 
_________________________ _________ 
_________________________ _________ 
 
Patrimônio Líquido: 
_________________________ _________ 
_________________________ _________ 
_________________________ _________ 
_________________________ _________ 
_________________________ _________ 
_________________________ _________ 
_________________________ _________ 
_________________________ __________ 
 
 
 
 
56 
Total _________ Total _________ 
 
Resposta Comentada 
 
Após os erros detectados na Atividade anterior o contador elaborou o seguinte BP. 
 
 Empresa São João Ltda. 
Balanço Patrimonial elaborado em 31 de dezembro de 2009 
 R$ Mil 
ATIVO PASSIVO 
Ativo Circulante: 
Caixa 2.000 
Duplicatas a Receber 14.000 
(-) Duplicatas Descontadas ( 6.000) 
Mercadorias 12.000 
Total AC: 22.000 
 
Ativo Não-Circulante: 
 - Imobilizado: 
Veículos 30.000 
Móveis e Utensílios 20.000 
(-) Depreciação Acumulada (14.000) 
Total Imobilizado 36.000 
 
Total ANC: 36.000 
 
Passivo Circulante: 
Duplicatas a Pagar 10.000 
Impostos a Recolher 5.000 
Total PC: 15.000 
 
 
Patrimônio Líquido: 
Capital Social 42.000 
 (-) Capital a Realizar (3.000) 
(=) Capital Realizado 39.000 
Lucros Acumulados 4.000 
Total PL: 43.000 
 
 
 
 
Total 58.000 
 
Total 58.000 
 
 
 
57 
 
Resumo: 
 
Demonstração das contas que fazem parte do Patrimônio Líquido segundo a Lei 
11.638/07 das S.A. 
 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO: 
Capital Social: 
 Capital Autorizado 
 (-) Capital a Subscrever 
 (=) Capital Subscrito 
 (-) Capital a Realizar 
 (=) Capital Realizado 
Reservas de Capital: 
 Ágio na Emissão de Ações 
 Alienação de Partes Beneficiárias e Bônus de Subscrição 
 Resultado da Correção Monetária do Capital Realizado 
Reservas de Lucro: 
 Reserva Legal 
 Reservas Estatutárias 
 Reservas para Contingências 
 Reservas de Incentivos Fiscais 
 Reservas de Retenção de Lucros 
 Reservas de Lucros a Realizar 
(±) Ajustes de Avaliação Patrimonial 
(-) Prejuízos Acumulados 
(-) Ações em Tesouraria 
 
 
 
 A conta Lucros Acumulados continua a aparecer 
 no Balanço Patrimonial no grupo do Patrimônio Líquido 
 para as empresas que não estão sujeitas a Lei das 
 Sociedades por Ações. 
 
 
586 
 
 
 
 
 
Capital Social Autorizado: limite estatutário de competência da assembléia geral ou do conselho de 
administração para aumentar, independentemente de reforma estatutária, o capital social. 
 
Capital Social Subscrito: Representa a parte do capital social que os acionistas assumiram o 
compromisso de integralizar, isto é, é aquele comprometido (assinado) pelos acionistas. 
 
Capital Social Realizado: É aquele que os acionistas realizaram do capital subscrito, isto é, aquele que 
os acionistas entregaram à empresa as parcelas comprometidas na subscrição, em recursos financeiros 
(dinheiro) ou recursos materiais (outros bens). A integralização (realização) do capital em direitos 
(ações; títulos a receber etc.) também pode ocorrer, embora seja pouco comum. 
 
Capital Social a Realizar: Representa a parte do capital social subscrita, mas ainda não integralizada 
pelos acionistas. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Segundo a lei das Sociedades por Ação (art. 182) é exigido apenas que seja apresentado no balanço 
patrimonial o valor do capital social subscrito, deduzido da parcela a realizar. A informação sobre o 
capital social autorizado deve ser divulgada em nota explicativa. 
7 
 
 
 
 
 
Considere as seguintes transações relativas à constituição de uma sociedade anônima: 
 
(1) Estabelecimento do limite de autorização do capital social da Cia. Amadeus S.A, previsto no 
 estatuto da Cia. para que haja aumento do seu capital sem a necessidade de deliberação da 
 assembléia de acionistas, no valor de R$ 80.000.000,00. 
 
(2) Subscrição de parte do capital social autorizado no valor de R$ 60.000.000,00. 
 
(3) Integralização de parte do capital social subscrito no valor de R$ 50.000.000,00, através do depósito 
 no banco. 
 
 
Os lançamentos necessários para registrar as transações da Cia Amadeus S.A em razonetes são os 
seguintes: 
 
 
 Capital Social Autorizado Capital Social a Subscrever 
 80.000.000 (1) (1) 80.000.000 60.000.000 (2) 
 20.000.000 
 
 
 
 Banco c/Movimento Capital Social a Realizar 
(3) 50.000.000 (2) 60.000.000 50.000.000 (3) 
 10.000.000 
 
 
 
 
 
 
 
(1) registro do estabelecimento do limite do capital autorizado 
(2) registro da subscrição de parte do capital autorizado 
(3) registro de integralização do capital subscrito 
8 
 
 
 
 
 
 
No Balanço Patrimonial, o grupo do PL apareceria da seguinte maneira: 
 
Cia. Amadeus S.A 
Balanço Patrimonial em 31/12/00 
ATIVO PASSIVO 
Ativo Circulante: Patrimônio Líquido: 
Banco c/Movimento 50.000.000 Capital Social: 
 Subscrito 60.000.000 
 A Realizar (10.000.000) 
 Realizado 50.000.000 
 
 
 
 
 A expressão contábil Capital Subscrito, 
 tanto pode ser usada por sociedade anônima, 
 quanto para os demais tipos de sociedade em 
 que o capital é dividido em quotas. 
 
 
 
 
 
 
 
 No caso de sociedades por ações, o Capital Subscrito é dividido em ações, e 
 nas sociedades por quotas de responsabilidades limitada, em quotas. 
 Para o caso particular de firma individual, não há divisão de capital, 
 pois pertence a um só titular. 
9 
 
 
 
 
 
 
 
 
 A ação é a menor parcela do capital social., sendo vedada a emissão por 
 preço inferior ao seu valor nominal (quando existir o valor nominal). 
 A Lei das S.A. admite a emissão sem valor nominal e estabelece que o preço 
 deva ser fixado em dois momentos: 
 a) na constituição 
 b) no aumento do Capital Social. 
 
 
 
 
 
 
 A quantidade de ações é determinada pela seguinte fórmula: 
 
 Capital Social = $ 1.000.000 = 1.000.000 ações 
 Valor Nominal $ 1,00 
 
 
 
 
 
 
 
 A conta Capital Social é uma conta impar da Contabilidade. Toda vez que é 
 movimentada (novos investimentos, incorporação de lucros ou reservas etc.), ocorrerá alteração no 
valor nominal ou na quantidade de ações(S.A)/quotas (Ltda.), ou, ainda em ambos. 
 É obrigatório alterar o estatuto, no caso de S.A ou o contrato social se for Ltda., na 
 Junta Comercial 
 
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Atividade 01 
 
Verdadeiro (V) ou Falso (F) 
 
I. Basicamente, pode-se afirmar que o Patrimônio Líquido é constituído do capital subscrito e realizado 
pelos acionistas, sócios ou titular (de acordo com o tipo de sociedade), mais reservas, (±) ajustes de 
avaliação patrimonial e, em algumas situações, como elemento de redução, os prejuízos suportados e as 
ações em tesouraria, de sua própria emissão, adquiridas no mercado. 
( ) a. verdadeiro ( ) b. falso 
 
II. Numa companhia em que o estatuto autoriza os seus administradores a aumentar o Capital Social, 
mediante subscrição de novas ações por seus acionistas, até um limite fixado, há necessidade de 
deliberação ulterior da Assembléia Geral dos acionistas para autorizar o aumento do capital? 
( ) a. verdadeiro ( ) b. falso 
 
III. Capital Autorizado é definido como o limite permitido pelo estatuto para a fixação do Capital 
Social, no futuro. 
( ) a. verdadeiro ( ) b. falso 
 
IV. O Capital Subscrito somente pode ser realizado em dinheiro. 
( ) a. verdadeiro ( ) b. falso 
 
V. A parte do Capital Subscrito, ainda não realizada tem a denominação de Capital a Realizar. 
( ) a. verdadeiro ( ) b. falso 
 
VI. O Capital Social representa todo o investimento realizado pelos seus proprietários. 
( ) a. verdadeiro ( ) b. falso 
11 
 
 
 
 
 
Resposta Comentada: 
 
I. A resposta é a opção a. 
No grupo do Patrimônio Líquido deve ser indicado o valor do capital subscrito, deduzido do valor do 
capital ainda a integralizar, de modo que o valor líquido indicará o valor do capital realizado, mais 
reservas, (±) ajustes de avaliação patrimonial e as contas redutoras prejuízos acumulados e ações em 
tesouraria. 
 
II. A resposta é a opção b. 
Nas Sociedades Anônimas, a Assembléia Geral dos Acionistas pode delegar ao Conselho de 
Administração (órgão executivo das S.A.) a faculdade de elevar o Capital Social até determinado limite 
autorizado. 
 
III. A resposta é a opção a. 
Segundo o art. 168 da Lei nº 11.638/07 o estatuto pode conter autorização para aumento do Capital 
Social independentemente de reforma estatutária. 
 
IV. A resposta é opção b. 
A integralização ou realização do capital pode ser efetuada não só em espécie, mas também com bens e 
direitos de valor equivalente. 
 
V. A resposta é a opção a. 
É a parcela do valor do Capital Subscrito, ainda não recebida dos acionistas (S.A) ou sócios (Ltdas.). O 
Capital a Realizar também conhecido como Capital a Integralizar. 
 
VI. A resposta é a opção a.O Capital Social de uma empresa representa os recursos investidos pelos proprietários. Numa S.A é 
representado por ações, tem seu valor fixado no estatuto aprovado pelos acionistas, o qual estabelece o 
número de ações em que o capital é dividido, determinando se as ações têm ou não valor nominal. Para 
as sociedades de responsabilidade limitada ou não, o Capital Social é dividido em quotas e registrado no 
contrato social. 
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Atividade 02 
 
Faça a correlação: 
 
1. Capital Subscrito ( ) É igual ao patrimônio líquido ou situação líquida. São os 
 valores não exigíveis. 
 
2. Capital Social ( ) Igual ao capital a realizar.. 
 
3. Capital Realizado ( ) É o limite máximo que o capital poderá atingir, sem que haja 
 alteração no estatuto. 
 
4. Capital Próprio ( ) É o montante de recursos que os sócios subscreveram 
 (comprometeram-se a entregar). 
 
5. Capital a integralizar ( ) É o capital subscrito diminuído da parcela ainda a integralizar. 
 
6. Capital Autorizado ( ) Representa todo o investimento realizado pelos seus 
 proprietários. 
 
 
 
Resposta Comentada: 4, 5, 6, 1, 3 e 2. 
 
É importante que você saiba o significado das contas analíticas do capital e o conceito de capital 
próprio. Se sobressaírem dúvidas releia a teoria enfocada nesta aula, até o momento. 
 
13 
 
 
 
 
 
RESERVAS DE CAPITAL 
Referem-se a acréscimos patrimoniais que não transitam pelo resultado como receita. 
São classificadas como Reservas de Capital as seguintes contas: 
 
 
 Alienação de 
 Partes Beneficiárias e 
 bônus de subscrição 
 
 
 
 Ágio na Emissão Resultado da 
 de Ações Correção Monetária 
 RESERVA do Capital Realizado 
 DE CAPITAL 
 
 
 
a) Ágio na Emissão de Ações: quando a colocação das ações se faz por um preço de emissão superior a 
seu valor nominal. 
 
E no caso de ações sem valor nominal? 
Bem, neste caso a Lei das S.A. dispõe que o preço de emissão será fixado pela Assembléia Geral de 
Acionistas ou Conselho de Administração da sociedade, conforme determinar o estatuto. 
A lei diz também que, quando o preço de emissão das ações sem valor nominal ultrapassar a 
importância destinada à formação do capital social, o excedente não destinado ao capital social 
constituirá reserva de capital. 
14 
 
 
 
 
 
AGIO NA EMISSÃO DE AÇÕES – COM VALOR NOMINAL 
 Exemplo: O capital social da empresa Boa Vista S.A. era constituído de 10.000 ações cujo valor 
nominal é de $ 1,00 por ação. 
No ano de 2009 a empresa aumentou seu capital de $ 10.000 para $ 12.500, vendendo 2.500 novas 
ações. Dado o interesse do público pelas ações, a empresa Boa Vista cobrou um ágio de R$ 0,30 por 
ação. Dessa maneira, cada ação foi vendida por $ 1,30. 
 
O registro da operação das novas ações foi registrado em razonetes da seguinte forma: 
 
 Capital Ágio na Emissão de Ações 
 10.000 (s) 750 (1) 
 2.500 (1) 
 12.500 
 
 Banco c/Movimentos 
 (1) 3.250 
 
 
(s) saldo 
(1) registro do ágio 
 
Comentário: 
Observe que cada ação tem um valor nominal de $ 1,00, no entanto os novos acionistas pagaram 
$ 1,30, ou seja, um ágio de $ 0,30 por ação, que não foi contabilizado na conta Capital. 
Este valor adicional (2.500 ações x $ 0,30 = $ 750,00) não representa receita, mas sim uma Reserva de 
Capital, denominada Ágio na Emissão de Ações 
 
Memória de cálculo: 
 
 $ 1,00/ação: (parcela equivalente ao valor nominal) x 2.500 ações = $ 2.500 (valor do aumento do capital) 
 
$ 1,30 $ 0,30/ação: (parcela equivalente ao ágio) x 2.500 ações = $ 750 (valor do Ágio na Emissão de Ação) 
15 
 
 
 
 
 
 
A nova composição do Patrimônio Líquido da empresa Boa Vista S.A (desconsiderando a existência de 
outras contas representativas deste grupo) ficou assim: 
Capital Social $ 12.500,00 
Reservas de Capital: 
- Ágio na Emissão de Ações $ 750,00 
Total do PL $ 13.250,00 
 
 
 O Ágio é o excesso do preço de emissão 
 (= preço de venda) sobre o valor nominal. 
 
 
 
Atividade 03 
A Companhia Salvador S.A. possuía um capital constituído por 100.000 de ações de valor nominal igual 
a $ 1,00 cada. 
Em 1 de abril de 2010 resolveu elevá-lo através de colocação no mercado de 8.000 de novas ações ao 
preço de emissão de $ 1,10. 
Pede-se: 
A nova composição do PL após o fato ocorrido em 1 de abril. 
 
 
 
 
Patrimônio Líquido: 
__________________________________________ $ _______________________ 
 
______________________________________ : 
 
___________________________________________ $ ________________________ 
 
 
 
17 
 
Resposta Comentada: 
 
Patrimônio Líquido: 
Capital Social $ 108.000,00 
Reserva de Capital: 
Ágio na Emissão de Ações $ 800,00 
 
 
O Capital Social era de $ 100.000,00 (100.000 ações x $ 1,00), após o aumento ele passou para 
 $ 108.000,00 ($ 100.000,00 + $ 8.000,00). 
 
Memória de cálculo: 
 $ 1,00/ação: (parcela equivalente ao valor nominal) x 8.000 ações = $ 8.000 (valor do aumento do capital) 
 
$ 1,10 
 $ 0,10/ação: (parcela equivalente ao ágio) x 8.000 ações = $ 800 (valor do Ágio na Emissão de Ação) 
 
Observe que o valor adicional de $ 800,00 não representa receita, pois não transita pela DRE e sim uma 
conta de Reserva de Capital chamada Ágio de Emissão de Ações; 
 
AGIO NA EMISSÃO DE AÇÕES – SEM VALOR NOMINAL 
 
Exemplo: 
A empresa Itaperuna S.A. emitiu 800 ações sem valor nominal por $ 16.000,00 destinando 
 $ 12.000,00 para o Capital Social e o restante será contabilizado como Ágio na Emissão de Ação. 
Após este fato o PL ficou assim: 
Capital Social $ 12.000,00 
Reserva de Capital: 
Ágio na Emissão de Ações $ 4.000,00 
 
O excedente $ 4.000,00 não destinado ao Capital Social constituirá Reserva de Capital chamada Ágio na 
Emissão de Ações. 
 
 
18 
 
 
Atividade 04 
 
O Capital Social da empresa Natividade S.A. era de $ 100.000 constituído de 100.000 ações sem valor 
nominal. 
No início de 2009 a empresa emitiu 20.000 ações de novas ações, sem valor nominal, sendo vendida por 
$ 1,60 cada ação. O Conselho de Administração da empresa resolve destinar apenas $ 1,30 por ação para 
aumento do capital social.Pede-se: 
A nova composição do PL após o fato ocorrido em 1 de abril. 
 
 
 
Patrimônio Líquido: 
__________________________________________ $ __________________ 
 
___________________________________ : 
 
___________________________________________ $ __________________ 
 
 
 
 
Resposta Comentada: 
 
 
Patrimônio Líquido: 
Capital Social $ 126.000,00 
Reserva de Capital: 
Ágio na Emissão de Ações $ 6.000,00 
 
 
 
 
 
 
19 
 
 
Memória de cálculo: 
 
 Capital Social antes do aumento: $ 100.000,00 
(+) aumento do capital: $ 26.000,00 (20.000 ações x $ 1,30 
(=) Capital após a venda das 20.000 novas ações sem valor nominal: $ 126.000,00 
 
 Venda de 20.000 ações, sem valor nominal a $ 1,60 cada uma: $ 32.000,00 (20.000 ações x $ 1,60) 
(-) Valor destinado ao aumento de capital: $ 26.000,00 
(=) Ágio na Emissão de Ações: $ 6.000,00 
 
O excedente de $ 6.000,00 não destinado ao Capital Social constitui Reserva de Capital denominada Ágio 
na Emissão de Ações. 
 
 
 
 
 
 Preço de emissão é o valor pelo qual 
 as ações são colocadas no mercado. 
 
 
 
 
 
b) Alienação de Partes Beneficiárias e bônus de subscrição: representam os valores ganho pela 
sociedade na venda de partes beneficiárias e de bônus de subscrição. 
 
 Partes beneficiárias são títulos de crédito estranhos ao capital social que conferem a seus titulares 
apenas o direito de participação no lucro da sociedade; são emitidas para distribuição gratuita a 
fundadores, empregados, acionistas e terceiros como remuneração a serviços prestados (situação que não 
são contabilizadas) ou para distribuição remunerada a terceiros através de sua colocação no mercado de 
capitais. As partes beneficiárias não têm valor nominal e não podem ultrapassar a 10% do Patrimônio 
Líquido. 
 
 
20 
Exemplo: 
A Cia Piraí sempre emitiu Partes Beneficiárias (títulos negociáveis sem valor nominal) gratuitamente. 
Porém, no início do período, foram lançados, para os funcionários da empresa 10.000.000 de títulos, que 
foram alienados, à vista, a $ 1,50 cada um, dando aos seus titulares uma participação de 5% ao ano no 
lucro da empresa. 
 
A contabilidade registrou da seguinte forma: 
 
 Caixa Alienação de Partes Beneficiárias 
(1) 15.000.000 15.000.000 (1) 
 
 
 10.000.000 x $ 1,50 = $ 15.000.000 
 
(1) venda de Partes Beneficiárias, à vista. 
 
 
Bônus de subscrição são títulos negociáveis que a companhia pode emitir, dentro do limite de aumento 
de capital autorizado pelo estatuto, que dão direito aos seus titulares de subscrever ações do capital social 
mediante apresentação e pagamento do preço de emissão. 
 Exemplo: 
 
A Cia. Amadeus emita (venda) bônus de subscrição no valor de $ 50.000,00, à vista. 
 
A contabilidade registrou da seguinte forma: 
 
 Caixa Alienação de Bônus de Subscrição 
(1) 50.000 50.000 (1) 
 
 
(1) venda de bônus de subscrição, à vista. 
 
 
 Partes Beneficiárias e Bônus de Subscrição se forem 
 atribuídos gratuitamente, não dão origem às reservas de capital! 
 
 
 
21 
 
 
c) A Lei 11.638/07 admite ainda como Reservas de Capital o Resultado da Correção Monetária do 
Capital Realizado, enquanto não capitalizado, isto é, enquanto não incorporado ao Capital. 
 
 
 
 A partir de 01/01/1996 a Correção Monetária do Capital Realizado foi 
 extinta, no entanto admite-se a possibilidade da existência de saldo 
 remanescente 
 
 
Destinação da Reserva de Capital. 
As mais comuns são: 
1.Absorver prejuízos. 
Todavia, na existência de prejuízo em primeiro lugar por Lucros Acumulados e Reservas de Lucro. Se 
ainda assim persistir saldo na conta Prejuízo, por fim serão utilizadas as Reservas de Capital. 
 
2. Incorporação ao Capital. 
Uma situação bastante comum é as Reservas de Capital serem para aumento de capital. Neste caso 
implica alterar o valor nominal das ações ou a distribuição de ações novas. 
 
 
22 
Atividade 05 
Dado as Reservas de Capital faça a correlação: 
 
 1) Ágio na Emissão de Ações ( ) Resultado da correção monetária do 
 capital realizado, enquanto não 
 capitalizado, isto é, enquanto não se formalizar, 
 através de alteração estatutária votada pelos 
 acionistas em assembléia geral, a atualização 
 da expressão monetária do capital. 
2) Alienação de Partes Beneficiárias e 
 Bônus de subscrição ( ) Valores pagos a maior quando da aquisição 
 de ações. 
 
3) Resultado da Correção Monetária ( ) Valores ganho pela venda de títulos 
 do Capital Realizado negociáveis, sem valor nominal, 
 estranhos ao capital social. 
 
 
Resposta Comentada: 3, 1 e 2 
 
É importante que você saiba o significado das contas representativas de Reservas de Capital. 
Encontrando dificuldades para identificá-las, reveja a teoria enfocada nesta aula, até o momento. 
 
 
23 
 
 
RESERVAS DE LUCROS 
São reservas constituídas a partir das destinações do lucro líquido do exercício, por proposta dos 
órgãos da administração à assembléia de acionistas. 
As reservas de lucros legalmente previstas são: 
 
 
 
 
 Reservas 
 estatutárias 
 
 Reserva Reservas para 
 legal contingências 
 
 RESERVAS 
 DE 
 LUCRO 
 Reserva de 
 Reserva de incentivos fiscais 
 retenção de lucroReserva 
 lucros a realizar 
 
 
 
 
24 
Antes de prosseguirmos com as Reservas de Lucros vamos relembrar os lançamentos de 
encerramentos de contas de Despesas, Receitas e ARE, visto em Contabilidade I. 
 
 Despesas Receitas 
(s) 800 800 (a) (b) 1.000 1.000 (s) 
 
 
 ARE Lucros ou Prejuízos Acumulados 
(a) 800 1.000 (b) 200 (c) 
(c) 200 200 
 
(s) saldo 
(a) registro de encerramento de Despesas 
(b) registro de encerramento de Receitas 
(c) registro de encerramento da conta ARE 
 
De acordo com Ferrari (2003, p.499), as Reservas de Lucros constituem uma das partes do lucro 
líquido, quando de sua distribuição. No entanto para se fazer tal distribuição existe uma sequência 
contábil, representada pelo seguinte diagrama: 
 
 
Lucro Líquido Lucros Acumulados Reservas de Lucros 
 
 
No caso da existência de prejuízos acumulados de exercícios anteriores deve-se proceder da seguinte 
maneira: 
1) Existência de Prejuízos Acumulados que absorvam o lucro do exercício: não haverá constituição 
de Reservas de Lucros, uma vez que o lucro do exercício será utilizado para a compensação dos 
prejuízos. 
 ARE Lucros ou Prejuízos Acumulados 
(1) 3.000 3.000 (s) (s) 7.000 3.000 (1) 
 4.000 
 
(s) saldo 
(1) registro de encerramento da conta ARE 
 
 
25 
2) Se os Prejuízos Acumulados forem inferiores ao lucro do exercício, as Reservas de Lucros serão 
constituídas após a compensação dos prejuízos. 
 
 ARE Lucros ou Prejuízos Acumulados 
(1) 3.000 3.000 (s) (s) 2.000 3.000 (1) 
 1.000 
 Valor 
 destinados a 
 Reservas de Lucros 
(s) saldo 
(1) registro de encerramento da conta ARE 
 Neste caso, a base do cálculo 
 das Reservas de Lucros será o saldo credor 
 da conta Lucros ou Prejuízos Acumulados e 
 não o lucro líquido do exercício. 
 
 
Voltemos a sequência contábil representa pelo diagrama: 
 
 
Lucro Líquido Lucros Acumulados Reservas de Lucros 
 
 
Se existirem lucros acumulados de exercícios anteriores e, durante o exercício, for apurado lucro, as 
Reservas de Lucros serão apuradas com base apenas no lucro líquido do período. 
 
 ARE Lucros ou Prejuízos Acumulados 
(1) 3.000 3.000 (s) 500 (s) 
 3 000 (1) 
 4.000 
(s) saldo Valor destinados 
(1) registro de encerramento da conta ARE a Reservas de Lucros 
 
 Neste caso, a base para cálculo das Reservas de Lucros 
 será o lucro líquido do exercício e não o saldo da conta 
 Lucro ou Prejuízos Acumulados. 
 
 
26 
 
- Reserva Legal: 
Tem por objetivo assegurar a integridade do capital social. 
 
Limites obrigatórios: 
A reserva legal deverá ser constituída mediante destinação de 5% (cinco por cento) do lucro líquido 
do exercício, antes de qualquer outra destinação (com exceção da compensação de prejuízos 
acumulados, se houver). 
 Esta reserva será constituída, obrigatoriamente, pela companhia, até que seu valor atinja 20% do 
capital social realizado, quando então deixará de ser acrescida. (Art. 182 Lei 11.638/07 da Lei da 
S.A.) 
 
Limite facultativo: 
A companhia poderá deixar de constituir a Reserva Legal no exercício em que o saldo desta reserva, 
acrescido do montante das Reservas de Capital (exceto a reserva de Correção Monetária do Capital 
Realizado), exceder 30% (trinta por cento) do Capital Social. (Art. 183 Lei 11.638/07 da Lei S.A.) 
 
 
 Reserva Legal: Capital Realizado ou Capital Social? 
 Segundo Oscar Lima, Capita Social é sinônimo de 
 Capital Subscrito esteja ele integralizado ou não. 
 
 
 
 
 
 A exceção da Reserva Legal que é instituída 
 pela Lei Societária, (independe da vontade da 
 administração da companhia) as demais reservas de 
 lucros são facultativas. 
 
 
 
 
 
 
27 
Exemplo: O PL da Cia Saquarema em 31 de dezembro de 2009 tinha a seguinte composição: 
 Capital Social $ 1.000.000,00 
(-) Capital a Realizar $ 100.000,00 
(=) Capital Realizado $ 900.000,00 
 Reservas de Capital: 
 Ágio na Emissão de Ações $ 100.000,00 
 Resultado da Correção Monetária do Capital Realizado$ 50.000,00 
 
Durante o exercício a Cia. apurou um lucro líquido de $ 520.000,00. 
 
Qual o valor destinado a Reserva legal? 
( ) a. $ 154.000,00 
( ) b. $ 180.000,00 
( ) c. $ 100.000,00 
( ) d. $ 26.000,00 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
28 
 
Resposta Comentada 
A opção d é a correta. 
 
A empresa é obrigada a constituir no exercício de 2009 uma Reserva Legal de $ 26.000, pois não 
ultrapassou a 20% do capital social realizado ($ 26.000,00 ≤ $ 180.000), pois não ultrapassou o 
limite facultativo ($ 126.000 ≤ 
26.000 ≤ 180.000 (limite obrigatório) 
 
Como o valor apurado não ultrapassou a 20% do capital social realizado a Reserva Legal será 
constituída pelo seu valor integral, ou seja, 26.000,00. 
 
Memória de cálculo: 
Limite obrigatório: 
Reserva legal (0,05 x LL) 0,05 x 520.000 = 26.000 
Até 20% do capital social realizado 0,20 x 900.000 = 180.000 
RL (acumulada) ≤ 20% do capital social realizado (0 + 26.000) ≤ 180.000 
 Sim ou não? 
Limite facultativo: 
30% do Capital Social 0,30 x 1.000.000 = 300.000 
 RC (exceto CM capital realizado) 100.000 
A soma de RL (saldo inicial) e das RC (exceto CM capital 
Realizado) > 30% do capital social 
(0 + 100.000) >300.000 
 Sim ou não? 
 
 
 
 
 Se a empresa não ultrapassar ao limite facultativo RL (saldo final) ou RL (acumulada) = 
Limite facultativo terá que constituir RL. (saldo inicial + valor apurado no 
 exercício) 
 
 
 
 Se o saldo da RL (final) ≤ 20% do Capital Social, a RL será constituída pelo 
 total do valor apurado. Caso contrário, não será considerado o valor integral, mas um novo 
valor, que somado ao saldo inicial iguale aos 20% do capital social realizado. 
 
 
30 
 
 
 
 Lançamentos contábeis em razonetes: 
 
Os lançamentos referentes à Reserva Legal é feito da seguinte forma: 
 
Seguindo a sequência contábil: 
 
 
 Lucro Líquido Lucros Acumulados Reservas de Lucros 
 
 
 
 Lucros Acumulados Reserva Legal 
 (1) 26.000 520.000 26.000 (1) 
 
 
 
 (1) registro Reserva Legal 
 
 5% x $ 520.000 = $ 26.000 
 
 
 
 
 
 
 Destinação da Reserva Legal 
 Só poderá ser utilizada para compensar 
 prejuízos ou aumentar o capital. 
 
 
 
 
 
31 
 
 
 
Atividade 06 
 
O PL da Cia Rio das Flores em 31 de dezembro de 2009 tinha a seguinte composição: 
 Capital Social $ 6.000,00 
(-) Capital a Realizar $ 2.000,00 
(=) Capital Realizado $ 4.000,00 
 Reservas Legal $ 720,00 
 
Durante o exercício a Cia. apurou um lucro líquido de $ 2.000,00. 
Qual o valor destinado a Reserva Legal do exercício de 200 9? 
( ) a. R$ 100,00 
( ) b. R$ 800,00 
( ) c. R$ 80,00 
( ) d..R$ 20,00 
 
 
32 
 
Resposta Comentada: 
A opção c é a correta. 
O valor da Reserva Legal do exercício é de R$ 80, conforme demonstrado a seguir: 
Você deverá verificar se a empresa é obrigada ou não a constituir a Reserva Legal, respeitando os 
limites estabelecidos por lei, conforme demonstrado a seguir: 
Limite obrigatório: 
Reserva Legal (0,05 x LL) 0,05 x 2.000 =100 
Até 20% do capital social realizado 0,20 x 4.000 = 800 
RL (acumulada) ≤ 20% do capital social realizado (720 + 100) ≤ 800.000 
820 ≤ 800 Sim ou Não? 
Limite facultativo: 
30% do Capital Social 0,30 x 6.000 = 1.800 
RC (exceto CM capital realizado) 0 
A soma de RL (saldo inicial) e das RC (exceto CM 
Capital Realizado) > 30% do capital social 
720 > 1.800 
 Sim ou Não? 
 
Pelo fato da empresa não ter ultrapassado ao limite facultativo será obrigada a constituir RL, dentro 
dos limites obrigatórios. 
a) Apuração da RL de 100,00 
b) Como o valor da Reserva Legal (saldo inicial + apurado no exercício) ultrapassou ao limite 
obrigatório (20% do capital social realizado), não se pode considerar o total do valor apurado para 
constituição da RL do exercício de 2009, mas sim um valor menor que somado ao saldo inicial 
iguale a 20% do capital social realizado. 
Portanto, a RL neste exercício, será constituída de somente 80,00 e não $ 100,00, nem mais, nem 
menos, alcançando a RL (saldo final) os 20% do capital social realizado. 
 
Este novo valor a ser considerado RL para 2009 é apurado da seguinte forma: 
 
 O novo valor considerado como RL para 2009 = 20% do capitalsocial realizado – RL (si) 
 = 800,00 – 720,00 
 = 80,00 
 
(si): saldo inicial 
 
 
33 
 
 
Atividade 07 
O PL da Cia Angra dos Reis em 31 de dezembro de 2009 tinha a seguinte composição: 
 Capital Social $ 6.000,00 
 Reservas Legal $ 680,00 
 Durante o exercício a Cia. apurou um lucro líquido de $ 2.000,00. 
 Qual o valor destinado a Reserva Legal do exercício de 2009? 
 ( ) a. R$ 100,00 
 ( ) b. R$ 800,00 
 ( ) c. R$ 80,00 
 ( ) d..R$ 20,00 
 
Resposta Comentada: 
O valor da Reserva Legal do exercício é de R$ 100, conforme demonstrado a seguir: 
 
Limite obrigatório: 
Reserva legal (0,05 x LL) 0,05 x 2.000 =100 
Até 20% do capital social realizado 0,20 x 6.000 = 1.200 
RL (acumulada) ≤ 20% do capital social realizado (680 + 100) ≤ 1.200 
780 ≤ 1.200 Sim ou Não? 
Limite 
 facultativo: 
 
30% do Capital Social 0,30 x 6.000 = 1.800 
RL + RC (exceto CM capital realizado) 780 + 0 = 780 
A soma de RL (saldo inicial) e das RC (exceto CM 
Capital Realizado) > 30% do capital social 
680 > 1.800 
 Sim ou Não? 
 
Pelo fato da empresa não ater ultrapassado ao limite facultativo será obrigada a constituir RL, dentro 
dos limites obrigatórios 
 
O valor apurado da Reserva legal do exercício é considerado integralmente, pois atende aos limites 
estabelecidos por lei. 
 
 
34 
 
 
 Atividade 08 
O PL da Cia Magé em 31 de dezembro de 2009 tinha a seguinte composição: 
Capital Social $ 6.000,00 
 Reserva do Resultado da Correção Monetária do Capital Realizado $ 1.200,00 
Reserva Legal $ 1.110,00 
Durante o exercício a Cia. apurou um lucro líquido de $ 3.000,00. 
Qual o valor destinado a Reserva Legal do exercício de 2009? 
( ) a. R$ 300 
( ) b. R$ 90 
( ) c. R$ 70 
( ) d..R$ 1.200 
 
 
35 
 
 
Resposta Comentada: 
O valor da Reserva Legal do exercício é de R$ 90,00, conforme demonstrado a seguir: 
 
Limite obrigatório: 
Reserva legal (0,05 x LL) 0,05 x 3.000 = 150 
Até 20% do capital social realizado 0,20 x 6.000 = 1.200 
RL (acumulada) ≤ 20% do capital social realizado (1.110 + 150) ≤ 1.200 
1.260 ≤ 1.200 Sim ou Não? 
Limite facultativo: 
30% do Capital Social 0,30 x 6.000 = 1.800 
RL + RC (exceto CM capital realizado) 1.260 + 0) = 1.260 
A soma de RL (saldo inicial) e das RC (exceto CM 
capital Realizado) > 30% do capital social 
1.110 > 1.800 
 Sim ou Não? 
 
Pelo fato da empresa não ter ultrapassado ao limite facultativo será obrigada a constituir RL, dentro 
dos limites obrigatórios: 
a) Apuração da RL de $ 150,00 
b) Do total apurado para RL neste exercício, somente $ 90,00 será considerado como RL, nem mais, 
nem menos, alcançando a RL (acumulada) aos 20% do capital social realizado 
 
Este novo valor a ser considerado RL para 2009 é apurado da seguinte forma: 
 
 O novo valor considerado como RL para 2009 = 20% do capital social realizado – RL (si) 
 = 1.200,00 – 1.110,00 
 = 90,00 
 
 
 
 
(si): saldo inicial 
 
 
36 
 
 
Atividade 09 
O PL da Cia São Fidelis em 31 de dezembro de 2009 tinha a seguinte composição: 
 Capital Social $ 2.500,00 
Reservas de Capital 
 - Ágio na Emissão de Ações $ 125,00 
 - Alienação de partes Beneficiárias $ 350,00 
Reservas Legal $ 375,00 
 
Durante o exercício a Cia. apurou um lucro líquido de $ 1.500,00. 
Qual o valor destinado a Reserva Lega do exercício de 2009? 
( ) a. R$ 100,00 
( ) b. R$ 800,00 
( ) c. R$ 75,00 
( ) d..R$ 20,00 
 
 
37 
 
 
Resposta Comentada: 
A opção c é a correta. 
O valor da Reserva Legal do exercício é de R$ 75, conforme demonstrado a seguir: 
 
Limite obrigatório: 
Reserva legal (0,05 x LL) 0,05 x 1.500 = 75 
Até 20% do capital social realizado 0,20 x 2.500 = 500 
RL (acumulada) ≤ 20% do capital social realizado (375 + 75) ≤ 500 
450 ≤ 500 Sim ou não? 
Limite facultativo: 
30% do Capital Social 0,30 x 2.500 = 750 
RL + RC (exceto CM capital realizado) (375 + 125 + 350) = 850 
A soma de RL (saldo inicial) e das RC (exceto CM capital 
Realizado) > 30% do capital social 
850 > 750 
 Sim ou não? 
 
 
 
Analisando os valores apurados, a empresa não precisará constituir Reserva Legal no exercício de 
2009, pois a soma da RL (saldo inicial) e das RC (exceto CM Capital Realizado) (850) ultrapassou 
o limite facultativo (750), como não há esta opção, a lei permite a empresa constituir uma reserva 
legal, desde que seja observado os limites de 5% do lucro líquido e o de 20% do capital realizado. 
Neste caso, a RL será o valor integral apurado (75,00) já que o saldo final da RL (450) não 
ultrapassará aos 20% do capital realizado (500). 
 
 
38 
 
 
- Reservas Estatutárias 
São reservas constituídas consoante as disposições contidas no estatuto social da companhia, desde 
que para cada reserva: 
a) Indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade; 
b) Fixe os critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos que não serão destinados à 
sua constituição; e 
c) Estabeleça o limite máximo da reserva. 
 
 
 Geralmente criadas para atender 
 características operacionais específicas 
 
 
 
Exemplo: 
 
 A Cia Saquarema fixou no seu estatuto uma reserva para renovação de equipamentos à base de 
10% (dez por cento) sobre o lucro líquido. Portanto a Reserva Estatutária para o ano 2009 foi de 
 $ 52.000.000. 
 
A contabilidade registrou a Reserva Estatutária da seguinte forma: 
Seguindo a sequência contábil: 
 
 Lucro LíquidoLucros Acumulados Reservas de Lucros 
 
 
 Lucros Acumulados Reservas Estatutárias 
(2) 52.000 520.000 5.200 (2) 
 
 
(2) registro da reserva Estatutária 
 10% x $ 520.000 = $ 5.200 
 
 
39 
 
- Reservas para Contingências 
 
Constituídas com a finalidade de compensar, em exercícios futuros, a diminuição do lucro decorrente 
de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado. 
 
De acordo com Ferrari (2003, p.238) algumas razões para a previsão da constituição de reservas para 
contingências: 
1) redução de alíquotas de importação, pelo governo dos produtos que a companhia fabrique; 
2) obsolescência de estoques, como é comum ocorrer no caso de equipamentos de informática; 
3) geadas, secas, enchentes etc., no caso de empresas agrícolas; 
 4) lançamentos de produtos pela concorrência que possam representar perda de mercado 
 5) paralisação por longo período, das atividades da companhia. 
 
 
 A constituição de Reservas para Contingência fortalece 
 a posição da sociedade e evita a distribuição de dividendos 
 quando se prevêem significativas quedas no lucro líquido. 
 
 
Reserva para Contingências e Provisão para Contingências representam a mesma coisa? 
 
Baseada na aplicação do Princípio da Prudência a Reserva para Contingências (PL) e a Provisão 
para Contingências (Passivo Exigível) são constituídas em função de fato gerador que poderá 
acarretar prejuízos futuros para a empresa. 
Na Reserva de Contingências o fato gerador AINDA NÃO OCORREU. 
Exemplo: muito utilizada em fenômenos da natureza, como previsão de fortes chuvas na região nos 
meses de agosto a outubro, onde situa a empresa agrícola. A empresa deverá reservar parte do lucro 
para absorver os possíveis prejuízos, em decorrência das dificuldades de escoamento da safra. Caso 
não ocorra, essa reserva de Lucros será revertida para conta Lucros ou Prejuízos Acumulados no 
exercício seguinte. 
Na Provisão para Contingências o fato gerador JÁ OCORREU 
 
 
40 
 Exemplo: Ação trabalhista movida por ex empregado contra a empresa Alfa. O fato já ocorreu, a 
empresa faz a Provisão para, em caso de perda na justiça, para compensar os prejuízos. 
 
 
 Princípio da Prudência 
 
 Você estudou os Princípios da Contabilidade na Aula 2 de Contabilidade I. 
 Vamos relembrá-lo? 
 Este princípio estabelece que, existindo diferentes valores igualmente válidos 
 e aplicáveis aos elementos do patrimônio, devem sempre ser registrados os 
 menores valores para os elementos do ativo e os maiores valores para os 
 elementos do passivo, resultando, portanto, no menor patrimônio líquido para 
 a entidade. 
 A aplicação do Princípio da PRUDÊNCIA ganha ênfase quando, para 
 definição dos valores relativos às variações patrimoniais, devem ser 
 feitas estimativas que envolvem incertezas de grau variável. 
 
 
. 
- Reserva de Incentivos Fiscais 
Parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais para investimentos. 
Pela nova lei esses valores transitam pela DRE como Receita de Doações (ou Subvenções 
Governamentais) e depois convertido em reservas de lucros denominada “Reserva de Incentivos 
Fiscais”, se não houver contrapartida de exigência. Caso contrário, esses valores podem transitar pelo 
passivo não circulante, como receita diferida, até que a condição seja atendida e os valores levado a 
DRE como receita. 
 
SEM CONTRAPARTIDA DE EXIGÊNCIA: 
 
Exemplo: Para o desenvolvimento do seu projeto olímpico RIO 2016, a Cia. Saquerema recebeu da 
Prefeitura, uma doação de um terreno, com área de 10.000 metros quadrados no valor de 
$ 50.000. 
 A contabilização da doação seria feita dessa maneira: 
 
 Terreno Receita de Doação 
 
 
41 
(1) 50.000 50.000 (1) 
 
(1) registro da doação 
 
 
 Na DRE 
 ........................... 
 Lucro operacional 
 (+) receita de doações = 50.000 
 (-) despesas 
 (=) lucro líquido 
 
 
A contabilidade registrou a Reserva de incentivos Fiscais da seguinte forma: 
 
Seguindo a sequência contábil: 
 
 Lucro Líquido Lucros Acumulados Reservas de Lucros 
 
 Lucros Acumulados Reserva de Incentivos Fiscais 
(2) 50.000 520.000 50.000 (2) 
 
(2) registro da Reserva de Incentivos Fiscais 
 
COM CONTRAPARTIDA DE EXIGÊNCIA: 
Exemplo: Para o desenvolvimento do seu projeto olímpico RIO 2016, a Cia. Saquerema recebeu, 
em 01/01/2006, da Prefeitura, uma doação de um terreno, com área de 10.000 metros quadrados no 
valor de $ 50.000, condicionada a geração de 1.000 empregos no terceiro ano de atividade. 
 
 A contabilização da doação seria feita dessa maneira: 
 
 Terreno Receita Diferida 
(1) 50.000 50.000 (1) 
 
 
(1) registro da doação 
 
 
42 
 No BP: 
 ........................... 
 Passivo não-Circulante: 
 Receita Diferida = 50.000 
 
Quando do atendimento da exigência: 
 
 Receita de Doação Receita Diferida 
 50.000 (2) (2) 50.000 50.000 (1) 
 
 
(2) registro da receita de doação 
 
A contabilidade registrou a Reserva de Incentivos Fiscais da seguinte forma: 
 
Seguindo a sequência contábil: 
 
 Lucro Líquido Lucros Acumulados Reservas de Lucros 
 
 
 Lucros Acumulados Reserva de Incentivos Fiscais 
(3) 50.000 520.000 50.000 (3) 
 
 
(3) registro da Reserva de Incentivos Fiscais 
 
- Reserva de Lucros a Realizar 
Esta reserva evidencia a parcela de lucro não realizada financeiramente (transformado em dinheiro). 
Seu objetivo é evitar o pagamento de dividendos sobre os lucros que ainda não foram realizados em 
termos financeiros. 
 
- Reserva de Retenção de Lucro 
A assembléia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, deliberar reter parcela do lucro 
líquido do exercício prevista em orçamento de capital por ela previamente aprovado. 
 
 
 A Reservade Retenção de Lucro apresenta-se, 
 
 
43 
 algumas vezes, sob denominação diversas: 
 reserva de lucros para expansão, reserva para plano 
 de investimentos etc. (Art. 196 das S.A) 
 
Exemplo: 
Para execução de seu projeto olímpico RIO 2016 a Cia Saquarema fará uma reserva de 8% anuais, 
conforme deliberação da assembléia geral. Assim, a Reserva de Lucros para Expansão para o 
exercício de 2009 foi de $ 41.600.000. 
A contabilidade registrou a Reserva de Lucros para Expansão da seguinte forma: 
 
Seguindo a sequência contábil: 
 
 Lucro Líquido Lucros Acumulados Reservas de Lucros 
 
 
 
 Lucros Acumulados Reserva de Lucros para Expansão 
(1) 41.600.000 520.000.000 (s) 41.600.000 (1) 
 
 
 
 (s) saldo 
(1 ) registro da reserva de lucros para expansão 
 
 8% x $ 520.000.000 = $ 41.600.000 
 
 
44 
 
 
Atividade 10 
 
Dado as Reservas de Lucros, faça a correlação: 
 
1) Reserva Legal ( ) É constituída por uma parcela de lucros, com o 
 intuito de amenizar prováveis perdas que venham 
 prejudicar o resultado de exercícios futuros. 
 
2) Reserva Estatutária ( ) Instituída por determinação do estatuto da 
 companhia. Sua finalidade e seus critérios 
 devem sem plenamente definidos. 
 
3) Reserva para Contingências ( ) Estabelecida com o objetivo de evidenciar 
 a parcela de lucros não realizada 
 financeiramente, apesar de realizada contábil e 
 economicamente. 
 
 4) Reserva de Retenção de Lucros ( ) Estabelecida para dar proteção ao credor. 
 Pode ser utilizada apenas para compensar 
 prejuízos e incrementar o capital social. É a 
 única OBRIGATÓRIA. 
 
 5) Reserva de Incentivos Fiscais ( ) A empresa poderá reter parte do Lucro líquido 
 do exercício para constituí-la com o objetivo de 
 expandir os negócios, criando filiais ou investir 
 em novas empresas. 
 
6) Reserva de Lucros a Realizar ( ) A empresa poderá constituir Reserva de Incentivos 
 Fiscais quando do recebimento de doações e 
 subvenções governamentais para investimentos 
 
Resposta Comentada: 3, 2, 6, 1, 4 e 5 
 
 
 
45 
É importante que você saiba o significado de cada Reserva. Encontrando dificuldades para 
identificá-las, reveja a teoria enfocada nesta aula, até o momento. 
AJUSTE DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL 
A lei 11.638/07 incluiu como subgrupo do patrimônio líquido a conta Ajuste da Avaliação 
Patrimonial. São classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no 
resultado do exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou 
diminuições de valor atribuído a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a 
valor justo. 
O ajuste da avaliação patrimonial não é reserva, pois não é sinônimo de reavaliação de ativos, pois 
não está relacionado com o mercado, mas sim com um valor justo. Diferente da reserva de 
reavaliação, a conta ajuste da avaliação patrimonial poderá ter natureza credora ou devedora, neste 
caso, redutora do patrimônio líquido. 
 
 
 
LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS 
 
O art. 178 da Lei 11.638/07 das Sociedades Anônimas diz que o Patrimônio Líquido é dividido em 
capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em 
tesouraria e prejuízos acumulados. 
Não poderá mais permanecer no balanço patrimonial, saldo na conta Lucros Acumulados. Assim, 
o lucro líquido do exercício necessariamente deverá ser objeto de deliberação societária quanto ao 
seu destino, e as parcelas do resultado a serem retidas precisarão ser contabilizadas em reservas 
próprias. Só poderá haver saldo na forma de Prejuízos Acumulados. 
Durante o exercício a conta Lucros Acumulados continuara a ser utilizada, normalmente, 
seja como contrapartida a: 
- transferência do resultado do exercício; 
- constituição de todas as reservas de lucros e 
- distribuição de dividendos. 
 
Para as empresas que não estão sujeitas à Lei das Sociedades por Ações a conta Lucros 
Acumulados continua a aparecer no grupo do Patrimônio Líquido. 
 
 
46 
 
PREJUÍZOS ACUMULADOS 
Conta acumulativa representativa do resultado negativo auferido pela empresa em suas operações. 
Essa conta, assim como a de Lucros Acumulados (interligam o balanço à demonstração do 
resultado do exercício. 
 
AÇÕES EM TESOURARIA 
Só em condições excepcionais, a lei das S.A. permite ou obriga que a sociedade adquira ações de 
sua própria emissão e ela o faz, na maioria das vezes, com intuito de revendê-las ao público em 
geral (acionistas – novos ou antigos). 
 A conta Ações em Tesouraria aparece no Balanço Patrimonial no grupo do Patrimônio Líquido de 
forma destacada retificando a conta de onde foram retirados os recursos para a aquisição das 
mesmas. 
À medida que as ações forem alienadas, tal operação gerará resultados positivos ou negativos e não 
devem integrar o resultado da empresa, mas sim em contas de reservas. 
 
 
 
 As quotas adquiridas pela sociedade limitada serão registradas 
 em conta específica redutora do Patrimônio Líquido, intitulada 
 "quotas em tesouraria". 
 
 
 
47 
 
 
 
Atividade 11 
A empresa A é uma S.A, a empresa B é uma limitada de Grande Porte e a empresa C é uma 
limitada de pequeno porte. Ambas foram constituídas em 1 de janeiro de 2009. No primeiro ano de 
operação, todas elas obtiveram lucro. Ao analisar os balanços dessas empresas, em de 31 de 
dezembro de 2009, verificou-se que a conta Lucros Acumulados apareceu no grupo do Patrimônio 
Líquido: 
( ) a. das empresas A, B e C 
( ) b. das empresas A e B 
( ) c. das empresas A e C 
( ) d. das empresas B e C 
( ) e. somente da empresa A 
( ) f. somente da empresa B 
( ) g. somente da empresa C 
 
Resposta comentada 
A opção g é a correta. 
As empresas A e B estão sujeitas a lei 11.638 (S.A e Limitadas de Grande Porte) não podendo mais 
permanecer nos balanços, saldo na conta Lucros Acumulados. Todo o resultado precisará, 
obrigatoriamente, ser destinado, e as parcelas do resultado a serem retidas precisarão ser 
contabilizadas em reservas próprias. Só poderá haver saldo na forma de Prejuízos Acumulados. A 
empresa C não se enquadra na Lei 11.638/07, portanto a conta lucros Acumulados continuará 
aparecendo no PL. 
 
 
 
48