Patrimônio Líquido em Contabilidade

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SISTEMA DE ENSINO
CONTABILIDADE 
GERAL E 
AVANÇADA
Patrimônio Líquido
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CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
Feliphe Araújo
Sumário
Patrimônio Líquido .......................................................................................................................... 3
1. Introdução ..................................................................................................................................... 3
2. Patrimônio Líquido ..................................................................................................................... 3
2.1. Capital Social ............................................................................................................................. 4
2.2. Reserva de Capital ................................................................................................................... 9
2.3. Reservas de Lucros ................................................................................................................15
2.4. Ajuste de Avaliação Patrimonial ........................................................................................ 30
2.5. Reserva de Reavaliação (Extinta) ...................................................................................... 32
2.6. Ações em Tesouraria ............................................................................................................. 33
2.7. Lucros ou Prejuízos Acumulados ........................................................................................38
Resumo ............................................................................................................................................ 39
Questões de Concurso ................................................................................................................. 47
Gabarito ........................................................................................................................................... 65
Gabarito Comentado .................................................................................................................... 66
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PATRIMÔNIO LÍQUIDO
1. Introdução
Olá, querido(a) aluno(a),
Seja bem-vindo a mais uma aula do nosso curso.
Hoje vamos concluir nosso estudo sobre o Balanço Patrimonial, abordando o Patrimô-
nio Líquido.
Segue uma frase que sintetiza o seu caminho rumo a aprovação:
“A persistência é o caminho do êxito”. (Charles Chaplin).
Qualquer dúvida e/ou esclarecimentos, estaremos à disposição no Fórum. Não deixe de 
nos procurar, tirando suas dúvidas, e nos ajudando a aprimorar o nosso curso.
Cheios de alegria e bem motivados, vamos começar a nossa aula!
Conte comigo e Firmeza nos Estudo (FÉ)!
Um forte abraço, Feliphe Araújo.
2. PatrImônIo LíquIdo
O Patrimônio Líquido, também conhecido como Capital Próprio, corresponde a recursos 
originários dos sócios e os rendimentos auferidos pela empresa. Somente constitui obrigação 
exigível da empresa em caso de extinção da mesma ou retirada do sócio.
De acordo com a Lei das S/A, o patrimônio líquido é dividido em:
Capital Social
(-) Ações em Tesouraria
+ ou (-) Ajustes de Avaliação Patrimonial
Reservas de Lucros
Reservas de Capital
(-) Prejuízos Acumulados
001. (CESPE/CONTADOR/MPOG/2015) O patrimônio líquido das sociedades anônimas de 
capital aberto divide-se em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, 
reservas de lucros, ações em tesouraria e lucros ou prejuízos acumulados.
Cuidado com as pegadinhas das bancas.
Lei n. 6.404/1976, Art. 178:
III – patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimo-
nial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. (Incluído pela Lei n. 11.941, 
de 2009)
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Portanto, o erro está na expressão “lucros”.
A conta lucros ou prejuízos acumulados é uma conta do PL. Com o objetivo de evitar a reten-
ção injustificada de lucros, que devem ser destinados à formação de reservas e à distribuição 
de dividendos, a Lei eliminou do balanço das S/A a conta lucros acumulados. Todavia, essa 
conta não deixou de existir.
A conta lucros acumulados ou com designação semelhante, de uso temporário, continuará 
nos planos de contas, e seu uso continuará a ser feito para receber o resultado do exercício, 
as reversões de determinadas reservas, os ajustes de exercícios anteriores, para distribuir os 
resultados nas suas várias formas e destinar valores para reservas de lucros.
A conta Lucros ou Prejuízos Acumulados não pode apresentar saldo credor (lucros acumula-
dos) no balanço. A obrigação de essa conta não conter saldo positivo aplica-se unicamente 
às sociedades por ações, e não às demais, e para os balanços de exercício social terminado a 
partir de 31 de dezembro de 2008.
Errado.
2.1. CaPItaL SoCIaL
O Capital Social é a conta do Patrimônio Líquido formado pelas ações (se for sociedade 
anônima) ou quotas (se for sociedade por quotas de responsabilidade limitada) subscritas 
por proprietários ou acionistas para a constituição da sociedade. O Capital Social também é 
chamado Capital Social Subscrito ou Capital Contábil.
Resumidamente, o Capital Social é o montante bruto registrado no contrato social ou esta-
tuto de constituição da empresa.
Porém, nem sempre os sócios integralizam de imediato todos os recursos que foram acor-
dados para serem entregues no contrato de constituição da empresa. Por isso, a conta do 
capital social discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada. 
(Art. 182, Lei n. 6.404/1976)
Assim, o Capital Social é dividido em duas partes:
1) Capital a Realizar (ou a Integralizar ou Não Realizado): corresponde as ações subscri-
tas que ainda não foram integralizadas pelos acionistas, ou seja, são os valores que ainda não 
foram entregues pelos sócios ou proprietários.
2) Capital Realizado (ou Integralizado): corresponde as ações subscritas e realizadas pe-
los acionistas, ou seja, é o montante líquido entregue pelos proprietários ou sócios para iniciar 
as atividades de uma empresa.
Não deixe a banca confundir você. Não existe a conta “Capital Integralizado”. O valor do 
Capital Integralizado é resultado da diferença entre o Capital Social Subscrito e a conta retifi-
cadora, com saldo devedor, “Capital a Integralizar”.
Capital Realizado = Capital Social – Capital a Integralizar.
No balanço patrimonial, a representação será a seguinte:
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Patrimônio Líquido:
Capital Social
(-) Capital a Realizar
Nas provas, se a questão mencionar apenas “Capital Social”, sem qualquer indicação de 
capital realizado ou a realizar, iremos assumir que o CapitalSocial foi totalmente integralizado 
pelos sócios.
Segundo a Lei das S/A, o capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro 
ou em qualquer espécie de bens suscetíveis de avaliação em dinheiro.
A constituição da companhia depende do cumprimento dos seguintes requisitos 
preliminares:
I – subscrição, pelo menos por 2 (duas) pessoas, de todas as ações em que se divide o 
capital social fixado no estatuto;
II – realização, como entrada, de 10% (dez por cento), no mínimo, do preço de emissão das 
ações subscritas em dinheiro;
III – depósito, no Banco do Brasil S/A., ou em outro estabelecimento bancário autorizado 
pela Comissão de Valores Mobiliários, da parte do capital realizado em dinheiro.
O capital social subscrito está definido em um documento, seja no contrato social (no caso 
da sociedade limitada) ou no estatuto social (quando sociedade anônima). Assim, a entidade 
que desejar aumentar o seu capital social, terá que proceder a alteração do contrato social ou 
do estatuto. Porém, existe uma exceção, o Capital Autorizado.
Capital Autorizado é o valor previsto no Estatuto Social das empresas para aumento do 
capital social sem a necessidade de alteração estatutária. Assim, quando previsto, os sócios 
poderão subscrever capital até o limite do capital autorizado. Para qualquer valor acima desse, 
será necessário proceder à alteração estatutária da entidade.
Esquematização de alguns conceitos ligados ao capital:
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Exemplo: a sociedade Aprovados Ltda. é constituída com ações no montante de R$ 50.000,00, 
sendo depositados apenas R$ 10.000,00 pelos sócios para o início do negócio.
Lançamento para registro dessa operação:
D – Caixa (Ativo).................................................... 10.000,00
D – Capital Social a Realizar (retificadora do PL)......... 40.000,00
C – Capital Social (PL)............................................. 50.000,00
002. (FCC/ANALISTA/TRT 6ª/2012) A conta do Capital Social discriminará o montante subs-
crito e, por dedução, a parcela ainda não realizada.
Exatamente, conforme artigo 182 da Lei n. 6.404/1976:
Art. 182 A conta do capital social discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda 
não realizada.
Lembrar que a dedução é feita mediante conta retificadora, denominada de Capital a Realizar.
Certo.
2.1.1. Ações
As ações são títulos representativos do capital social das sociedades anônimas. Dividem 
o capital social da companhia em partes iguais. Por isso, a soma do valor nominal de todas as 
ações deve corresponder ao valor total do Capital Social da companhia.
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As ações podem ser ordinárias ou preferenciais, sendo que cada espécie de ação concede 
aos acionistas direitos ou vantagens específicas.
1. Ações ordinárias
São ações que conferem aos seus titulares o direito de voto em Assembleia. Nas assem-
bleias, são tomadas as decisões de maiores vultos da companhia, de acordo com a vontade 
da maioria. Apesar de, aparentemente, as decisões serem democráticas, na verdade o que 
se tem é que a “maioria” representa a “maioria do capital” e não “maioria dos acionistas”. Por 
isso, se apenas um acionista detiver 60% do capital social, a sua opinião sempre representará 
a maioria e, por isso, ele será considerado o controlador da companhia. As ações ordinárias 
também dão direito a uma parcela ideal sobre o patrimônio da entidade, bem como sobre os 
lucros auferidos, distribuídos na forma de dividendos.
2. Ações preferenciais
São ações que conferem aos seus acionistas o direito a uma parcela ideal do patrimônio 
da entidade e dos lucros auferidos, distribuídos na forma de dividendos. No entanto, as ações 
preferenciais, ao contrário das ordinárias, em geral não dão direito a voto, mas em alguns ca-
sos, pode haver direito a voto, mas com restrições. Em compensação, têm a preferência na 
distribuição dos dividendos e/ou, no caso de dissolução da empresa, no reembolso do capi-
tal social.
O artigo 15, parágrafo 2º, da Lei n. 6.404/1976, estabelece que o número de ações prefe-
renciais sem direito a voto, ou sujeitas a restrições no exercício desse direito, não pode ultra-
passar 50% do total das ações emitidas pela companhia.
2.1.2. Gastos na Emissão de Ações
Os gastos com emissão de ações, a partir de 2008, não são mais contabilizados como 
despesas do período. Passam a ser tratados como redução do valor obtido do capital social.
Segundo o Pronunciamento Técnico CPC 08 (R1) – Custos de Transação e Prêmios na 
Emissão de Títulos e Valores Mobiliários – os custos de transação incorridos na emissão de 
ações deverão ser apresentados em conta redutora de patrimônio líquido (vinculada ao Capi-
tal Social).
Contudo, se da emissão de ações decorrer o reconhecimento de ágio (ou prêmio, nos ter-
mos do CPC 08), o excedente de capital respectivo deverá ser utilizado para absorver os cus-
tos de transação vinculados à captação, até o limite do saldo do ágio.
A conta redutora que registra os gastos na emissão de ações somente poderá ser absorvi-
da por outras contas de reserva de capital ou para redução do capital social.
Explicando melhor os conceitos do CPC 08 (R1):
O Pronunciamento CPC 08 (R1) regula a contabilização e evidenciação dos custos de tran-
sação incorridos na distribuição primária de ações ou bônus de subscrição, na aquisição e 
alienação de ações próprias, na captação de recursos por meio da contratação de empréstimos ou 
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financiamentos ou pela emissão de títulos de dívida, bem como dos prêmios na emissão de 
debêntures e outros instrumentos de dívida ou de patrimônio líquido (frequentemente referi-
dos como títulos e valores mobiliários – TVM).
Portanto, de acordo com o CPC 08 (R1), os custos de transação são gastos incorridos em 
várias operações. Por exemplo, os custos de transação podem ocorrer tanto na emissão de 
ações quanto na realização de operações financeiras passivas.
Os custos de transação são, por natureza, gastos incrementais, já que não existiriam ou 
teriam sido evitados se essas transações não ocorressem.
Exemplos de custos de transação são: i) gastos com elaboração de prospectos e relatórios; 
ii) remuneração de serviços profissionais de terceiros (advogados, contadores, auditores, con-
sultores, profissionais de bancos de investimento, corretores etc.); iii) gastos com publicidade 
(inclusive os incorridos nos processos de road-shows); iv) taxas e comissões; v) custos de 
transferência; vi) custos de registro etc.
Os “gastos com emissão de ações” é a nomenclatura dada a conta que representa os cus-
tos de transação incorridos na emissão primária de ações.
Exemplo: emissão de ações com valor nominal de R$ 10.000,00, cuja captação de recursos 
provocou gastos de R$ 600,00.Lançamento:
D – Caixa (Ativo).................................................................. 9.400,00
D – Gastos com emissão de ações (Retificadora do PL)............... 600,00
C – Capital Social (PL)......................................................... 10.000,00
2.1.3. Adiantamento para Aumento de Capital Social
O adiantamento para aumento de capital social já é autoexplicativo, pois significa o recurso 
recebido pela empresa de seus sócios ou acionistas para ser utilizado no aumento de capital 
social. Vamos exemplificar.
Se a empresa recebe um adiantamento para aumento de capital social de determinada 
pessoa, com o objetivo de futuro ingresso na sociedade, o lançamento será:
D – Bancos (Ativo)
C – Adiantamento para aumento de capital (Passivo)................ 100.000
Em regra, este é o lançamento. Classificamos no passivo, porque trata-se de uma obrigação 
da empresa perante a terceiros, uma vez que ainda não são integrantes do quadro societário. 
Neste momento, não está havendo integralização do capital, mas somente um adiantamento 
para uma futura entrada de sócio.
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Quando houver a formalização da entrada do sócio, o lançamento é:
D – Adiantamento para aumento de capital (reduzindo o passivo)
C – Capital social (patrimônio líquido)................................... 100.000
Porém, quando não houver hipótese de restituição, esse adiantamento deverá ser classifi-
cado diretamente no patrimônio líquido. Contabilização desta hipótese:
D – Bancos (Ativo)
C – Adiantamento para aumento de capital (Patrimônio Líquido)..... 100.000
Assim, você deve levar para a prova que:
2.2. reServa de CaPItaL
As contas de reservas de capital registram os valores recebidos dos sócios ou de terceiros, 
que não se configuram como receita, isto é, não transitam pelo resultado do exercício, sendo 
contabilizadas diretamente no Patrimônio Líquido.
De acordo com o artigo 182, § 1º e § 2º, da Lei n. 6.404/1976, temos o seguinte:
§ 1º Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
a) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do preço de emis-
são das ações sem valor nominal que ultrapassar a importância destinada à formação do capital 
social, inclusive nos casos de conversão em ações de debêntures ou partes beneficiárias (Reserva 
de Ágio na Emissão das Ações).
b) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição (Reserva de Alienação de 
Bônus de Subscrição e Reserva de Alienação de Partes Beneficiárias).
§ 2º Será ainda registrado como reserva de capital o resultado da correção monetária do capital 
realizado, enquanto não capitalizado.
Reserva de correção monetária – A correção monetária foi proibida a partir de 
01/01/96, entretanto as empresas que possuíam a reserva de correção monetária até 
31/12/1995 poderão manter o seu saldo.
A formação da reserva consistia em atualizar o valor do patrimônio da empresa de 
acordo com um indexador estipulado pelo poder público federal; o montante que 
aumentava o ativo da empresa era reconhecido no patrimônio líquido como 
reserva de correção monetária.
A reserva de capital constituída por ocasião do balanço de encerramento do exercício 
social e resultante da correção monetária do capital realizado (artigo 182, § 2º) 
será capitalizada por deliberação da assembleia geral ordinária que aprovar o balanço.
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Esquematizando:
As reservas de capital somente poderão ser utilizadas para:
De acordo com a Lei das S/A, as reservas de capital poderão ser utilizadas para, entre ou-
tras, resgate, reembolso ou compra de ações (de sua própria emissão).
Quando uma empresa compra suas próprias ações, esta compra pode ser contabilizada de 
duas formas, a depender da intenção da entidade:
1. Se a intenção da empresa é comprar as suas próprias ações para reduzir o capital, com 
a devolução dos recursos aos sócios, este fato reduz o valor do capital social.
2. Se a intenção da empresa é comprar as suas próprias ações e ficar na posse delas, ou 
seja, mantê-las em tesouraria, este fato deve ser registrado na conta ações em tesouraria, que 
é retificadora do PL.
Assim, somente no caso em que houver a compra de ações da própria empresa para man-
tê-las em tesouraria, exemplo por meio das reservas de capital, é que as ações adquiridas 
serão registradas como ações em tesouraria.
A compra das suas próprias ações pela empresa é a causa que pode gerar uma consequ-
ência ou não de registro na conta ações em tesouraria.
Aproveito para trazer a diferença entre o conceito de resgate e reembolso:
Resgate
É o procedimento pelo qual a entidade retira, forçosa e definitivamente, o título do mercado, 
ressarcindo o titular. Do resgate de ações poderá resultar a redução do capital social da enti-
dade, ou o recálculo do valor nominal das demais ações existentes em razão da exclusão das 
ações resgatadas pela companhia.
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Reembolso
É o procedimento pelo qual a entidade reembolsa os acionistas, devolvendo-os os valores 
pagos, em razão de dissidência (discordância com os rumos tomados pela empresa) nos ca-
sos previstos na legislação societária. No reembolso as ações não são tiradas de circulação, 
podendo ser posteriormente revendidas pela sociedade a outros interessados.
Com as modificações recentes ocorridas na contabilidade (Leis 11.638/2007 e 11.941/2009), 
as doações e subvenções para investimento e os prêmios na emissão de debêntures não se-
rão mais classificados como reservas de capital, devendo ser registrados como receitas do 
exercício, de acordo com o Princípio da Competência.
2.2.1. Ágio na Emissão de Ações
Corresponde ao valor da contribuição do subscritor que ultrapassar o valor nominal 
das ações.
Em outras palavras, ágio na emissão de ações é a diferença positiva entre o valor pago na 
aquisição de uma ação e o seu valor patrimonial, que deverá ser contabilizada como reserva 
de capital.
Exemplo 1: foram emitidas 10.000 ações com o valor nominal de 1,00, adquiridas por 1,20 
pelos acionistas (ágio de 0,20 por ação). Como fica o lançamento?
Valor nominal total = 10.000 x 1,00 = R$ 10.000,00
Valor do ágio = 10.000 x 0,20 = R$ 2.000,00
Valor total recebido pela companhia = R$ 12.000,00 (10.000 x 1,20)
Contabilização:
D – Caixa ou Bancos conta movimento (Ativo)......... 12.000,00
C – Reserva de Capital – Ágio de Ações (PL).............. 2.000,00
C – Capital Social (PL).......................................... 10.000,00
Professor, e quando a empresa emite ações com ágio, mas nessa operação ocorre gastos 
com custos de transação, como devemos contabilizar?
Aluno(a), devemos lembrar do que já falamos no tópico de gastos na emissão de ações. 
Conforme vimos, se da emissãode ações decorrer o reconhecimento de ágio (ou prêmio, nos 
termos do CPC 08), o excedente de capital respectivo deverá ser utilizado para absorver os 
custos de transação vinculados à captação, até o limite do saldo do ágio.
Vamos verificar este procedimento na prática por meio de exemplo.
Exemplo 2: foram emitidas 10.000 ações com o valor nominal de 1,00, adquiridas por 1,20 
pelos acionistas (ágio de 0,20 por ação). Esta captação de recursos pela empresa provocou 
gastos de R$ 500,00.
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Como fica o lançamento?
Valor nominal total = 10.000 x 1,00 = R$ 10.000,00
Valor do ágio = 10.000 x 0,20 = R$ 2.000,00
Valor total recebido pela empresa = 12.000,00 – 500,00 = R$ 11.500,00
Neste caso, os R$ 500,00 de custos da transação foram absorvidos pelo ágio de R$ 2.000,00. 
Com isso, a empresa só irá contabilizar como ágio na emissão de ações o valor de R$ 1.500,00 
(2.000,00 – 500,00).
Contabilização:
D – Caixa ou Bancos conta movimento (Ativo)......... 11.500,00
C – Reserva de Capital – Ágio de Ações (PL).............. 1.500,00
C – Capital Social (PL).......................................... 10.000,00
A conversão de debêntures ou partes beneficiárias em ações também são reservas de ca-
pital contabilizadas na conta Ágio na Emissão de Ações, quando a contribuição do subscritor 
ultrapassar o valor nominal das ações.
Exemplo 3: um credor tem debêntures a receber no valor de R$ 11.000,00 e aceita converter 
seu crédito em ações da companhia devedora, no valor nominal de R$ 10.000,00. Para a com-
panhia, a conversão ocorre com ágio obtido de R$ 1.000,00, visto que o valor das ações trans-
feridas é menor que a dívida quitada.
Assim, o lançamento da conversão na companhia é:
D – Debêntures a Pagar (diminui a obrigação)............ 11.000,00
C – Capital Social (aumenta PL)................................ 10.000,00
C – Reserva de Capital – Ágio na Emissão de Ações...... 1.000,00
Colega, não confunda o ágio na emissão de ações decorrente da conversão de debêntures 
em ações e o prêmio na emissão de debêntures. São coisas distintas.
Enquanto o prêmio é reconhecido no momento da emissão das debêntures, decorrente do 
valor apurado além do nominal das debêntures, o ágio é contabilizado no momento da con-
versão das debêntures em ações, decorrente da contribuição do subscritor que ultrapassar o 
valor nominal das ações.
003. (CESPE/CONTADOR/MJ/2013) A emissão de ações por um preço superior ao seu valor 
nominal provoca aumento simultâneo no valor do capital social e das reservas de capital da 
companhia emissora.
Ágio na emissão de ações corresponde ao valor da contribuição do subscritor que ultrapassar 
o valor nominal das ações.
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Em outras palavras, ágio na emissão de ações é a diferença positiva entre o valor pago na 
aquisição de uma ação e o seu valor patrimonial, que deverá ser contabilizada como reserva 
de capital.
Portanto, a emissão de ações por um preço superior ao seu valor nominal provoca aumento 
simultâneo no valor do capital social e das reservas de capital da companhia emissora.
Contabilização:
D – Caixa ou Bancos conta movimento (Ativo)
C – Reserva de Capital – Ágio de Ações (PL)
C – Capital Social (PL)
Certo.
2.2.2. Alienação de Partes Beneficiárias
Partes beneficiárias são títulos negociáveis, sem valor nominal e estranhos ao capital so-
cial, emitidos por sociedades anônimas de capital fechado. Conferem aos seus titulares direito 
de crédito eventual contra a companhia, consistente na participação nos lucros anuais, que 
não pode ultrapassar 10%.
Se houver lucro, os titulares de partes beneficiárias podem exigir participação nele. Caso 
contrário, nada têm a reclamar perante a sociedade. Por isso, são credores eventuais.
As companhias abertas não podem emitir partes beneficiárias.
As partes beneficiárias não se confundem com ações, pois não dão direito a voto nem a 
uma parcela ideal do patrimônio, sendo estranhas ao capital social. Diante disso, caso a em-
presa apresente prejuízo, o titular da parte beneficiaria não perde nada.
O produto da alienação de partes beneficiárias é reconhecido em contrapartida do patri-
mônio líquido, por meio da conta de Reserva de Capital – Alienação de Partes Beneficiárias. 
Notem que, apesar de estarmos diante de uma “alienação”, não há apropriação de receita.
Só haverá lançamento se a alienação das partes beneficiárias for onerosa, registrando-se 
como reserva de capital todo o valor apurado. Se as alienações se derem a título gratuito, ne-
nhum lançamento deverá ser efetuado.
Exemplo: na venda de partes beneficiárias no valor total de R$ 1.000,00, o lançamento é:
D – Caixa ou Bancos conta movimento
C – Reserva de Capital – alienação de partes beneficiárias............. 1.000
O parágrafo único do artigo 200 da Lei n. 6.404/1976 afirma que as reservas de capital 
decorrentes do produto de alienação de partes beneficiárias poderão ser utilizadas para o res-
gate destes títulos.
O lançamento para resgate das partes beneficiárias com a utilização da reserva de capital 
delas decorrente é:
D – Reserva de Capital – alienação de partes beneficiárias
C – Caixa ou Bancos Conta Movimento......................... 1.000
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Ainda, o estatuto pode prever a conversão das partes beneficiárias em ações, utilizando 
a reserva criada para esse fim. Nesse caso, a contribuição do subscritor de ações que ultra-
passar o valor nominal e a parte do preço de emissão das ações sem valor nominal que ultra-
passar a importância destinada à formação do capital social será registrada como reserva de 
capital – ágio na emissão de ações, em virtude da conversão das partes beneficiárias.
2.2.3. Alienação de Bônus de Subscrição
Bônus de subscrição é um título negociável que confere ao seu titular o direito de subs-
crever ações em futuros aumentos de capital, dentro do limite de capital autorizado. Assim, 
quando da emissão de ações no futuro, o titular do bônus de subscrição terá a preferência pela 
subscrição das novas ações emitidas.
Observação: só pode emitir bônus de subscrição a companhia que tiver limite de capital 
autorizado disponível.
Só haverá lançamento se a alienação dos bônus de subscrição for onerosa, registrando-se 
como reserva de capital todo o valor apurado. Se as alienações se derem a título gratuito, ne-
nhum lançamento deverá ser efetuado.
Exemplo: se uma empresa vende bônus de subscrição por R$ 2.000,00, o lançamento é:
D – Caixa ou Banco Conta Movimento
C – Reserva de Capital – alienação de bônus de subscrição (PL).......... 2.000
004. (FGV/CONTADOR/PAULÍNIA SP/2016) Uma empresa, em 03/01/2016, emitiu bônus de 
subscrição. O valor recebido correspondia a R$ 10,00 por ação.
Assinale a opção que indica o correto reconhecimentodo valor recebido no balanço patrimo-
nial da empresa.
a) Reserva de Lucros.
b) Lucros Acumulados.
c) Ações em Tesouraria.
d) Reserva de Capital.
e) Capital Social.
Bônus de subscrição é um título negociável que confere ao seu titular o direito de subscrever 
ações em futuros aumentos de capital, dentro do limite de capital autorizado. Assim, quando 
da emissão de ações no futuro, o titular do bônus de subscrição terá a preferência pela subs-
crição das novas ações emitidas.
Observação: só pode emitir bônus de subscrição a companhia que tiver limite de capital auto-
rizado disponível.
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Só haverá lançamento se a alienação dos bônus de subscrição for onerosa, registrando-se 
como reserva de capital todo o valor apurado. Se as alienações se derem a título gratuito, ne-
nhum lançamento deverá ser efetuado.
Exemplo: se uma empresa vende bônus de subscrição por R$ 2.000,00, o lançamento é:
D – Caixa ou Banco Conta Movimento
C – Reserva de Capital – alienação de bônus de subscrição (PL).......... 2.000
Portanto, como o bônus de subscrição foi oneroso, o valor recebido deve ser reconhecido 
como reserva de capital.
Método turbo de resolução no dia da prova:
O enunciado “falou” em valores recebidos por bônus de subscrição, temos que reconhecer 
uma reserva de capital.
Letra d.
2.3. reServaS de LuCroS
As reservas de lucros são retenções de parcelas provenientes de ganhos do período, com 
o objetivo de preservar o Patrimônio Líquido de uma sociedade, para posterior destinação.
Serão classificadas como reservas de lucros as contas constituídas pela apropriação de 
lucros da companhia. Assim, após apuração do resultado do exercício, mediante o confronto 
das receitas e despesas, havendo lucro, este pode ter quatro destinações:
1) Dividendos para os sócios;
2) Reservas de lucros;
3) Aumento do capital social; ou
4) Absorver prejuízos acumulados.
A parcela dos lucros que não for destinada à formação de reserva de lucros nem destinado 
ao aumento ou integralização do capital social, deverá ser, necessariamente, distribuído, se-
gundo determinação do § 6º do artigo 202 da Lei n. 6.404/1976. É por conta deste dispositivo 
que as companhias não podem mais deixar a conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados, no 
PL, com saldo credor não distribuído. Ela só permanece em caso de existência de Prejuízos 
acumulados. As reservas de lucros são:
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O saldo das reservas de lucros, exceto para as Contingências, de Incentivos Fiscais, de 
Lucros a Realizar e a Específica de Prêmio na Emissão de Debêntures, não poderá ultrapassar 
o capital social da empresa.
Caso este limite seja atingido, a assembleia deliberará sobre a aplicação do excesso na 
integralização ou aumento do capital social, ou na distribuição de dividendos. Memorize a 
esquematização abaixo:
OU
Para lembrar as reservas de lucros que somadas não podem ultrapassar o capital social da 
empresa, utilize o mnemônico LERO:
Legal
Estatutária
Retenção de Lucros
Especial de Dividendos Obrigatórios Não Distribuídos
O lançamento geral a ser realizado na constituição das reservas é a débito da conta de 
Lucros ou Prejuízos Acumulados (lucro líquido do exercício) e a crédito da reserva de lucro 
respectiva:
1. Lançamento da destinação de lucros a reservas:
D – Lucros ou Prejuízos Acumulados (lucro líquido do exercício)
C – Reserva de Lucros respectivas valor
2. Lançamento da reversão das reservas de lucro:
D – Reserva de Lucros respectivas
C – Lucros ou Prejuízos Acumulados (lucro líquido do exercício) valor
Vamos agora estudar cada tipo de reserva de lucro.
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2.3.1. Reserva Legal
A reserva legal é a única reserva que obrigatoriamente deve ser constituída de acordo com 
a Lei das S/A, porém, está sujeita a limites.
A constituição da reserva legal está prevista no artigo 193 da Lei n. 6.404/1976, que afirma:
Art. 193. Do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por cento) serão aplicados, antes de qualquer 
outra destinação, na constituição da reserva legal, que não excederá de 20% (vinte por cento) do 
capital social.
§ 1º A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício em que o saldo dessa 
reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o § 1º do artigo 182, exceder 
de 30% (trinta por cento) do capital social.
§ 2º A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poderá ser 
utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital.
Esquematizando:
Professor, mas no limite obrigatório, o montante da reserva legal está limitado a 20% do 
capital social subscrito ou 20% do capital realizado?
O correto é calcular com base no capital realizado e é este método que a maioria das 
bancas adotam. Assim, iremos calcular o limite da reserva legal com base no valor do capital 
realizado.
Segundo a Lei n. 6.404/1976, artigo 189, parágrafo único, o prejuízo do exercício será obri-
gatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva le-
gal, nessa ordem.
Assim, se há prejuízo acumulado no balanço, não há sentido em constituir a reserva legal 
com base simplesmente no lucro líquido do exercício, pois o capital já está afetado. A reserva 
legal, se houvesse, deveria ser usada para compensar prejuízos.
Se existe um prejuízo acumulado, é porque não temos reserva legal registrada no balanço, 
uma vez que, se houvesse a reserva, teria absorvido todo o prejuízo.
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CONCLUSÃO: caso haja saldo anterior na conta Prejuízos Acumulados, deve-se primeira-
mente abater este valor do lucro líquido, para depois constituir a Reserva Legal.
Vamos ver por meio de questões quais situações podem acontecer quando da destinação 
da reserva legal.
005. (QUESTÃO INÉDITA/2021) Após apurar o Lucro Líquido do exercício de 2020 no va-
lor de R$ 100.000,00, o Patrimônio Líquido da Cia. Aprovados Ltda. passa a ter a seguinte 
composição:
Composição do Patrimônio Líquido 
antes da distribuição de 2020 Saldos (R$)
Capital Social 400.000
Reserva Legal 60.000
Lucros / Prejuízos Acumulados 100.000
Total 560.000
Calcule o valor da Reserva Legal:
1. Limite da Reserva Legal = 20% do capital realizado
Capital Social = Capital Social Realizado = R$ 400.000
Limite da reserva legal = 400.000 x 20% = 80.000,00.
2. Cálculo da Reserva Legal =5% X Lucro Líquido do Exercício
Reserva Legal = 5% X Lucro Líquido do Exercício = 5% X 100.000
Reserva Legal = 5.000,00.
Nesse caso, o valor da reserva legal é igual a 5% do lucro líquido do exercício (5.000), uma 
vez que o saldo existente em reserva legal somados R$ 5.000 destinados (60.000 + 5.000 = 
65.000) não ultrapassará o limite de 20% do capital social realizado (R$ 80.000,00).
O valor destinado a Reserva Legal é de R$ 5.000,00.
Lançamento da constituição da reserva legal:
D – Lucros ou Prejuízos Acumulados
C – Reserva Legal (PL)............................ 5.000,00
R$ 5.000,00.
006. (QUESTÃO INÉDITA/2021) Após apurar o Lucro Líquido do exercício de 2020 no va-
lor de R$ 100.000,00, o Patrimônio Líquido da Cia. Aprovados Ltda. passa a ter a seguinte 
composição:
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Composição do Patrimônio Líquido 
antes da distribuição de 2020 Saldos (R$)
Capital Social 800.000
Capital Social a Integralizar (500.000)
Reserva Legal 58.000
Lucros / Prejuízos Acumulados 100.000
Total 458.000
Calcule o valor da Reserva Legal:
Cálculo da Reserva Legal = 5% X Lucro Líquido do Exercício
Limite da Reserva Legal = 20% do capital realizado
Respondendo à questão:
Capital Social.................... 800.000
Capital Social a Integralizar (500.000)
Capital Social Realizado...... 300.000
Limite da reserva legal = 300.000 x 20% = 60.000,00.
Reserva Legal = 5% X Lucro Líquido do Exercício = 5% X 100.000
Reserva Legal = 5.000,00.
Como já temos R$ 58.000,00, só podemos constituir R$ 2.000,00 (60.000,00 – 58.000,00) de 
reserva legal para não ultrapassar o seu limite de R$ 60.000,00.
O valor destinado a Reserva Legal é de R$ 2.000,00.
Lançamento da constituição da reserva legal:
D – Lucros Acumulados
C – Reserva Legal (PL)............................... 2.000,00
R$ 2.000,00.
007. (QUESTÃO INÉDITA/2021) Após apurar o Lucro Líquido do exercício de 2020 no va-
lor de R$ 100.000,00, o Patrimônio Líquido da Cia. Aprovados Ltda. passa a ter a seguinte 
composição:
Composição do Patrimônio Líquido 
antes da distribuição de 2020 Saldos (R$)
Capital Social 800.000
Capital Social a Integralizar (500.000)
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Composição do Patrimônio Líquido 
antes da distribuição de 2020 Saldos (R$)
Reserva Legal 50.000
Reserva de Capital 48.000
Lucros / Prejuízos Acumulados 100.000
Total 498.000
Calcule o valor da Reserva Legal:
1. Reserva Legal = 5% X Lucro Líquido = 5% X 100.000 = R$ 5.000,00
2. Limite da Reserva Legal = 20% do capital realizado
Capital Social............................. 800.000
Capital Social a Integralizar....... (500.000)
Capital Social Realizado.............. 300.000
Limite da reserva legal = 300.000 x 20% = 60.000,00.
A princípio, a destinação do lucro a reserva legal no valor de R$ 5.000 é obrigatória, pois o limite 
obrigatório da reserva legal no valor de R$ 60.000 não será ultrapassado. Porém, precisamos 
analisar o limite facultativo
3. Limite facultativo da reserva legal = 30% x Capital Social Realizado
Limite facultativo da reserva legal = 30% x 300.000 = R$ 90.000,00
3.1. Soma do saldo da reserva legal com as reservas de capital:
Reserva legal existente............. 50.000
+ reserva de capital................. 48.000
= Total................................... 98.000
Observe que o valor da reserva legal existente somado com a reserva de capital excede o 
limite facultativo de 30% do capital social realizado, no valor de R$ 90.000,00. Neste caso, a 
Cia. Aprovados pode deixar de constituir a reserva legal nesse exercício por ter ultrapassado o 
limite facultativo.
Alternativamente, caso resolva constituir, a Cia. Aprovados deve observar o limite de 5% do 
lucro líquido e o de 20% do capital social realizado. No caso desta questão, a reserva legal 
constituída seria de R$ 5.000,00.
IMPORTANTE: esclareço que a obrigatoriedade de destinação de lucro à reserva legal, en-
quanto não atingido o limite de 20% do capital social realizado, não é absoluta, pois, mesmo 
que este limite não seja atendido, a Aprovados Ltda. poderá suspender a destinação de lucros 
à reserva legal, caso o somatório desta reserva com as demais reservas de capital supere 30% 
do capital realizado.
R$ 5.000,00.
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008. (QUESTÃO INÉDITA/2021) Após apurar o Lucro Líquido do exercício de 2020 no va-
lor de R$ 100.000,00, o Patrimônio Líquido da Cia. Aprovados Ltda. passa a ter a seguinte 
composição:
Composição do Patrimônio Líquido 
antes da distribuição de 2020 Saldos (R$)
Capital Social 800.000
Capital Social a Integralizar (500.000)
Reserva Legal 50.000
Reserva de Capital 38.000
Lucros / Prejuízos Acumulados 100.000
Total 488.000
Calcule o valor da Reserva Legal:
1. Reserva Legal = 5% X Lucro Líquido = 5% X 100.000 = 5.000,00.
2. Limite da Reserva Legal = 20% do capital realizado
Limite da reserva legal = 20% X 300.000 = 60.000,00.
3. Limite facultativo da reserva legal = 30% x Capital Social Realizado
Limite facultativo da reserva legal = 30% x 300.000 = R$ 90.000,00
3.1. Soma do saldo da reserva legal com as reservas de capital:
Reserva legal existente............. 50.000
+ reserva de capital................. 38.000
= Total................................... 88.000
Neste caso, como o valor da reserva legal existente somado com a reserva de capital não exce-
de o limite facultativo de 30% do capital social realizado, no valor de R$ 90.000,00, a Cia. Apro-
vados é obrigada a constituir a reserva legal no valor de R$ 5.000,00. Este é o método correto.
Porém, alguns contabilistas adotam a prática de lançar como reserva legal o valor necessário 
para que o valor da reserva legal existente somado a reserva capital seja igual a 30% do capital 
social. É o método da complementação do limite facultativo. Algumas bancas já cobraram 
este tipo de questão.
Soma do saldo da reserva legal com as reservas de capital:
Reserva legal existente................. 50.000
+ reserva de capital..................... 38.000
+ reserva legal do exercício............ 5.000
= Total....................................... 93.000
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Observe que após a destinação do montante de 5% do lucro líquido do exercício, a soma das 
reservas passaria a R$ 93.000, superando o limite de 30% do capital social realizado no valor 
de R$ 90.000. E agora? Bom, com base no método da complementação, a companhia teria a 
faculdadede destinar, integralmente, o montante de 5% (R$ 5.000) do lucro líquido à reserva 
legal (considerando que o limite de 20% não foi nem será atingido) ou de destinar apenas o su-
ficiente até que o montante de 30% do capital seja atingido, ainda que o limite de 20% do saldo 
da reserva legal não o seja.
�Portanto, nesse cenário apresentado e com base no método da complementação, a Cia. Apro-
vados poderia:
�a) destinar R$ 5.000 (5%) de lucros à reserva legal, aumentando seu saldo para R$ 55.000, e o 
somatório das reservas para R$ 93.000; ou
�b) destinar R$ 2.000 de lucros à reserva legal, aumentando seu saldo para R$ 52.000, e o 
somatório das reservas para R$ 90.000, atingindo o limite de 30% do capital social realizado. 
Cálculo da reserva legal desta letra:
Reserva legal existente + Reserva de Capital + Reserva Legal do exercício = 30% do capital 
social realizado
50.000 + 38.000 + Reserva Legal do exercício = 90.000
Reserva Legal do exercício = R$ 2.000,00
R$ 2.000,00.
Vamos verificar por meio de resolução de questões de concursos anteriores que algumas 
bancas adotam o método da complementação do limite facultativo.
2.3.2. Reservas Estatutárias
As reservas estatutárias são reservas constituídas com base no lucro líquido da compa-
nhia, desde que previstas no estatuto. No caso de a sociedade ser constituída por contrato 
social, como é o caso da sociedade por cotas de responsabilidade limitada, denominam-se 
reservas contratuais.
Segundo a Lei das S/A, artigo 194:
Art. 194. O estatuto poderá criar reservas desde que, para cada uma:
I – indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;
II – fixe os critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos que serão destinados à sua 
constituição;
III – estabeleça o limite máximo da reserva.
Apesar de aparente liberdade, as companhias, quando da constituição dessas reservas 
deverão observar os requisitos previstos no artigo 194 da Lei n. 6.404/1976.
O estatuto pode, por exemplo, fazer previsão da constituição de reservas destinadas a: 
resgate de debêntures, resgate de partes beneficiárias, aumento de capital social e amortiza-
ção de ações.
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Lançamento de constituição das reservas estatutárias:
D – Lucros Acumulados
C – Reservas Estatutárias
2.3.3. Reserva para Contingências
A assembleia geral poderá (faculdade), por proposta dos órgãos da administração, desti-
nar parte do lucro líquido à formação de reserva com a finalidade de compensar, em exercício 
futuro, a diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser esti-
mado (Lei das S/A, art. 195).
A proposta dos órgãos da administração deverá indicar a causa da perda prevista e justi-
ficar, com as razões de prudência que a recomendem, a constituição da reserva (Lei das S/A, 
art. 195, § 1º).
Exemplo: Em determinado exercício, a empresa detectou perda julgada provável com um 
valor estimado de R$ 10.000,00. A empresa determinou a formação de reservas para con-
tingências.
Lançamento de constituição de reserva de contingência:
D – Lucros acumulados (PL)
C – Reservas para contingências (PL)................. 10.000,00
O valor de constituição da reserva para contingências é deduzido do lucro líquido no cálcu-
lo do dividendo mínimo obrigatório e adicionado quando de sua reversão. O cálculo do dividen-
do iremos vê-lo em aula futura.
Por isso, o objetivo da Reserva para Contingências é não distribuir uma parcela dos divi-
dendos obrigatórios, que correspondem a prováveis perdas extraordinárias futuras, que terão 
como consequências uma substancial redução do lucro da entidade ou mesmo a geração de 
prejuízos.
Apesar de prejudicar a distribuição dos dividendos obrigatórios, a constituição da Reserva 
para Contingências evita uma situação de desequilíbrio financeiro, que ocorreria caso se distri-
buíssem os dividendos em um exercício, frente a possível redução de lucros ou ocorrência de 
prejuízos em período futuro, ocasionado por perdas extraordinárias previsíveis.
É importante destacar que a postergação no pagamento de dividendos é devidamente fun-
damentada, pois a constituição da Reserva para Contingência deverá ser justificada e indicar 
a causa da perda prevista.
A reserva será revertida no exercício em que deixarem de existir as razões que justifica-
ram a sua constituição ou em que ocorrer a perda (Lei das S/A, art. 195, § 2º). A reversão da 
reserva é realizada por meio de um lançamento inverso ao de sua constituição.
Lançamento de reversão da reserva para contingências:
D – Reservas para contingências
C – Lucros acumulados
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O Manual de Contabilidade Societária – FIPECAFI (USP) – esclarece que, em geral, as re-
servas para contingências são constituídas para fazer frente a perdas cíclicas, que se repetem 
no tempo e que, portanto, são previsíveis. Estas perdas podem decorrer, dentre outros:
• de fenômenos climáticos ou naturais que interrompem as atividades da empresa em 
determinados momentos (como alagamentos em épocas de chuvas intensas);
• da prestação de serviços com duração limitada, passando por períodos de alta lucrativi-
dade até outros de pouca lucratividade ou até mesmo prejuízos – sazonalidade;
• de paralisações extraordinárias de longa duração, decorrentes da substituição de equi-
pamentos obsoletos, cuja substituição seja bastante penosa.
Casos que podem ser constituídas as reservas para contingências:
• Geadas ou secas, que podem atingir empresas com plantações, criações ou estoques 
nessas áreas, ou ainda as que dependem desses produtos para suas operações, como 
no caso de empresas comerciais ou industriais que utilizem tais produtos como maté-
rias-primas em seu processo produtivo.
• Cheias, inundações e outros fenômenos naturais que podem ocorrer ciclicamente nas 
áreas onde se localizam estoques ou instalações da empresa, gerando prejuízos efeti-
vos por perdas de bens, por paralisação temporária das operações.
• Diferenças entre Reservas para contingências e Provisões para contingências:
1. Reserva para Contingências: A assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos da 
administração, destinar parte do lucro líquido à formação de reserva com a finalidade de com-
pensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo 
valor possa ser estimado (Lei das S/A, art. 195).
Reserva de Contingências: conta do Patrimônio Líquido.
Reserva de Contingências: refere-se a eventos futuros.
2. Provisões para contingências: tem por finalidade dar cobertura a perdas ou despesas, 
cujo fato gerador já ocorreu, mas não houve, ainda, o correspondente desembolso ou perda. 
Em atenção ao regime de competência, esse fato precisa ser contabilizado, mediante consti-
tuição de uma provisão. Exemplos: indenizações contratuais, contingências fiscais ou traba-
lhistas etc.
Provisões para Contingências: é uma obrigação presente da empresa classificada 
no passivo.
Provisões para Contingências: refere-se a eventos passados.
Quadro de classificação e lançamento:
Contas Classificação Contrapartida
Provisão para contingências Passivo Exigível Despesa de provisão
Reserva para contingências Patrimônio Líquido LucrosAcumulados
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2.3.4. Reserva de Incentivos Fiscais
As doações e subvenções para investimentos governamentais (não computam as priva-
das) eram contabilizadas como reserva de capital. Agora, com as alterações da Lei das S/A, 
são contabilizadas como receitas, que transitam pelo resultado, podendo ser registradas (de-
pois da apuração do resultado) em uma reserva de lucros (de incentivos fiscais).
A assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar para a re-
serva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções 
governamentais para investimentos, que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo 
obrigatório.
Colega, não se preocupe, pois veremos com tranquilidade como calcular o dividendo míni-
mo obrigatório em aula futura.
Por exemplo, se o poder público faz uma doação de um terreno para a empresa Aprovados 
Ltda., no montante de R$ 50.000,00, o lançamento é o seguinte:
D – Terrenos
C – Outras Receitas – Doações do poder público.............. 50.000,00
No final do exercício, devemos primeiro apurar o resultado (confronto das receitas com as 
despesas), na Demonstração do Resultado do Exercício. Após, o valor do lucro ou prejuízo deve 
ser transferido para o Balanço Patrimonial, no grupo Patrimônio Líquido.
Agora, vamos supor que a empresa Aprovados Ltda. obteve um lucro de R$ 500.000,00. O 
lançamento da transferência do lucro para o Balanço é:
D – Lucro Líquido do Exercício
C – Lucros ou Prejuízos Acumulados....................... 500.000,00
Se a empresa decidir constituir a reserva de incentivos fiscais, com o objetivo de evitar a 
tributação, o lançamento será o seguinte:
D – Lucros ou Prejuízos Acumulados
C – Reserva de Incentivos Fiscais.......................... 50.000,00
Observe que a constituição da reserva de incentivos fiscais será realizada diretamente na 
conta Lucros ou Prejuízos Acumulados.
Em relação às doações e subvenções governamentais, é importante observar os casos em 
que a empresa só recebe o bem se cumprir determinada cláusulas.
Exemplo: a Cia. Aprovados Ltda. recebeu do Estado Z um imóvel avaliado em R$ 100.000,00, 
assumindo o compromisso de instalar nessa propriedade um parque fabril modular no valor de 
R$ 1.500.000,00, com vida útil estimada em 5 anos.
Neste caso, enquanto não atendidos os requisitos para reconhecimento da receita com 
subvenção na demonstração do resultado, a contrapartida da subvenção governamental regis-
trada no ativo deve ser feita em conta específica do passivo.
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a) Registro da Subvenção em conta de receita diferida no passivo:
D – Imóvel (ativo)
C – Receita Diferida de Subvenção (passivo)......100.000,00
No balanço patrimonial, temos:
ATIVO PASSIVO
Ativo Não Circulante Imobilizado
Imóvel......................................100.000,00
Passivo Não Circulante
Receita Diferida de 
Subvenção…100.000,00
Após o registro da receita diferida de subvenção, é fundamental, pelo regime de compe-
tência, que a receita de subvenção governamental seja reconhecida em bases sistemáticas e 
racionais, ao longo do período necessário e confrontada com as despesas correspondentes. 
Assim, a subvenção relacionada a ativo depreciável deve ser reconhecida como receita ao lon-
go do período da vida útil do bem e na mesma proporção de sua depreciação.
No caso em tela, a empresa cumpriu o compromisso de instalar nessa propriedade um par-
que fabril modular no valor de R$ 1.500.000,00. Assim, a empresa deverá efetuar a apropriação 
das receitas diferidas de subvenção proporcionalmente à depreciação do parque fabril.
1. Cálculo da depreciação do parque fabril:
Vida útil = 5 anos
Valor do parque fabril = 1.500.000,00
Taxa de depreciação do parque fabril = 100%/5 anos = 20% ao ano.
Depreciação anual = 1.500.000 x 20% = 300.000,00
Lançamento:
D – Depreciação
C – Depreciação Acumulada....................... 300.000
2. Reconhecimento da receita de Subvenção Governamental:
D – Receita Diferida de Subvenção (Passivo)
C – Receita de Subvenção (resultado)........ 20.000 (100.000/5 anos)
A subvenção relacionada a ativo não depreciável pode requerer o cumprimento de cer-
tas obrigações. O reconhecimento como receita deve então acompanhar a apropriação das 
despesas necessárias ao cumprimento das obrigações. Exemplificando: uma subvenção que 
transfira a propriedade definitiva de um terreno pode ter como condição a construção de uma 
planta industrial e deve ser apropriada como receita na mesma proporção da depreciação 
dessa planta.
Existem algumas situações em que a subvenção governamental é recebida de maneira 
incondicionada e imediata. Nestas situações, como ocorreu no início deste tópico, o reconhe-
cimento da receita com subvenção governamental se dá de maneira imediata no resultado.
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009. (CESPE/OFICIAL TÉCNICO DE INTELIGÊNCIA/ABIN/2018) A parcela do lucro líquido 
decorrente de doações ou subvenções governamentais para investimentos poderá ser destina-
da para a constituição da reserva de incentivos fiscais, e deverá ser incluída na base de cálculo 
do dividendo obrigatório.
De acordo com Lei n. 6.404/1976:
Art. 195-A. A assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar para a 
reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções gover-
namentais para investimentos, que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório 
(inciso I do caput do art. 202 desta Lei).
Errado.
2.3.5. Reserva de Lucros a Realizar
No exercício em que o montante do dividendo obrigatório, calculado nos termos do estatu-
to ou do art. 202 da Lei das S/A, ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do exercício, 
a assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar o excesso à 
constituição de reserva de lucros a realizar.
O objetivo da Reserva de Lucros a Realizar é prorrogar o pagamento de dividendos sobre 
a parcela de lucros ainda não realizada financeiramente, apesar de reconhecida contabilmente 
pela empresa.
Considera-se realizada a parcela do lucro líquido do exercício que exceder da soma dos 
seguintes valores:
I – o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial;
II – o lucro, rendimento ou ganho líquidos em operações ou contabilização de ativo e pas-
sivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realização financeira ocorra após o término do exer-
cício social seguinte.
Cabe lembrar que a constituição desta reserva é facultativa, ou seja, mesmo havendo lu-
cros que não serão realizados no exercício seguinte, poderá não haver postergação do paga-
mento dos dividendos, caso a empresa opte por não constituir a reserva.
A Reserva de Lucros a Realizar somente poderáser utilizada para pagamento do dividendo 
obrigatório ou para compensação de prejuízos de períodos subsequentes.
Cálculo da Reserva de Lucros a Realizar:
Dividendos devidos
(-) Lucro realizado financeiramente
= Reserva de Lucros a Realizar
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O Lucro realizado financeiramente é calculado da seguinte forma:
Lucro Líquido do Exercício
(-) Resultado positivo na equivalência patrimonial
(-) Lucro com realização financeira de Longo Prazo
= Lucro realizado financeiramente
Lançamento de constituição da reserva:
D – Lucros Acumulados
C – Reservas de Lucros a Realizar
010. (FCC/ISS – SP/2007) Considere as seguintes informações extraídas da contabilidade da 
Cia. Moinho de Ouro, relativas ao exercício findo em 31/12/2005:
Lucro Líquido do exercício 340.000,00
Resultado positivo na equivalência patrimonial 169.000,00
Lucro com realização financeira a ocorrer em 2007 13.000,00
Se o dividendo obrigatório da companhia, calculado de acordo com o disposto na Lei das So-
ciedades por Ações, for de R$ 166.000,00, ela poderá constituir reserva de lucros a realizar no 
valor de, em R$:
a) 1.000,00.
b) 4.500,00.
c) 8.000,00.
d) 16.500,00.
e) 21.000,00.
Lucro Líquido do Exercício.................................................... 340.000
(-) Resultado positivo na equivalência patrimonial............ (169.000)
(-) Lucro com realização financeira de Longo Prazo............ (13.000)
= Lucro realizado financeiramente....................................... 158.000
Cálculo da Reserva de Lucros a Realizar:
Dividendos devidos (obrigatórios) 166.000,00
(-) Lucro realizado financeiramente (158.000,00)
= Reserva de Lucros a Realizar 8.000,00
Letra c.
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2.3.6. Reserva Especial para Dividendo Obrigatório não Distribuído
Em regra, as sociedades devem distribuir dividendos ao final de cada exercício social.
Contudo, como todo negócio está sujeito a risco, pode acontecer de a empresa possuir 
lucro, mas não possuir situação financeira que permita o pagamento de dividendos aos acio-
nistas, como, por exemplo, quando a empresa tem um volume extraordinário de empréstimos 
a serem quitados.
Assim, os lucros que deixarem de ser distribuídos como dividendos serão registrados como 
reserva especial e, se não absorvidos por prejuízos em exercícios subsequentes, deverão ser 
pagos como dividendo assim que o permitir a situação financeira da companhia.
Lançamento de constituição dessa reserva especial:
D – Lucros Acumulados
C – Reserva Especial para Dividendos Obrigatórios Não Distribuídos
2.3.7. Reserva Específica de Prêmio na Emissão de Debêntures
O Prêmio na Emissão de Debêntures era classificado como reserva de capital. Com o ad-
vento da Lei n. 11.638/2007 e 11.941/2009, ele passou a ser apropriado ao resultado como 
receita, conforme o regime de competência.
O cálculo de prêmio na emissão de debêntures já foi estudado.
De acordo com a Lei n. 11.941/2009, o valor apropriado ao resultado pode ser destinado à 
formação de reserva específica de prêmio na emissão de debêntures (reserva de lucros), para 
evitar a tributação pelo Imposto de Renda. Ressaltamos que é uma faculdade da empresa. Ela 
pode ou não constituir tal reserva. Se não constituir, será tributada pelo IR.
A reserva específica de prêmio na emissão de debêntures é reserva de lucro, porque o 
valor transitou pelo resultado do exercício.
Exemplo: vamos supor que a empresa Aprovados S.A. apurou, no final do período, um resulta-
do de R$ 100.000,00. Deste valor, 50.000,00 foram referentes a receita decorrente de prêmio 
na emissão de debêntures. Neste caso, se a empresa decidir constituir a reserva específica de 
prêmio na emissão de debêntures, com o objetivo de evitar a tributação, o lançamento será o 
seguinte:
D – Lucros ou Prejuízos Acumulados
C – Reserva Específica de Prêmio na Emissão de Debêntures...... 50.000,00
Observe que a constituição da reserva específica de prêmio na emissão de debêntures 
será realizada diretamente na conta Lucros ou Prejuízos Acumulados.
2.3.8. Reserva de Retenção de Lucro
A Reserva de Retenção de Lucros também é chamada de Reserva Orçamentária ou Reser-
va de Investimentos.
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Segundo o art. 196 da Lei n. 6.404/1976, a assembleia geral poderá, por proposta dos 
órgãos da administração, deliberar reter parcela do lucro líquido do exercício prevista em or-
çamento de capital por ela previamente aprovado, para aplicar nos planos de expansão e in-
vestimentos da empresa.
O orçamento, submetido pelos órgãos da administração com a justificação da retenção de 
lucros proposta, deverá compreender todas as fontes de recursos e aplicações de capital, fixo 
ou circulante, e poderá ter a duração de até 5 (cinco) exercícios, salvo no caso de execução, 
por prazo maior, de projeto de investimento.
O orçamento poderá ser aprovado pela assembleia geral ordinária que deliberar sobre o ba-
lanço do exercício e revisado anualmente, quando tiver duração superior a um exercício social.
A constituição da reserva de retenção de lucros não afeta a base de cálculo do dividendo 
mínimo obrigatório. Contudo, prejudica o dividendo adicional em caso de retenção. A finalida-
de dessa reserva é financiar projetos de investimentos.
Lançamento de constituição da reserva de retenção de lucros:
D – Lucros Acumulados
C – Reserva de Retenção de Lucros
2.4. ajuSte de avaLIação PatrImonIaL
A Lei das S/A em seu artigo 182, parágrafo 3º, diz o seguinte:
§ 3º Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no re-
sultado do exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou 
diminuições de valor atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação 
a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comissão de Valores 
Mobiliários, com base na competência conferida pelo § 3º do art. 177.
Os ativos e passivos deverão ser avaliados a valor justo, sendo os aumentos e diminuições 
desta avaliação lançados em contrapartida da conta de ajuste de avaliação patrimonial, do 
Patrimônio Líquido. Isso acontece, por exemplo, no caso de aplicações financeiras mensura-
das pelo ‘Valor Justo por meio de Outros Resultados Abrangentes” e no caso de reorganização 
societária (fusão, cisão e incorporação de ativos e passivos).
As receitas e despesas relacionadas à avaliação patrimonial só devem ser reconhecidas 
após a negociação dos ativos ou quitação dos passivos, pois, inicialmente, as variações cons-
tatadas no ajuste ao valor justo são reconhecidas diretamente no PL, na conta de ajuste de 
avaliação patrimonial.
Exemplificando. A empresa Aprovados Ltda. adquire, em 01/06/20X0, alguns instrumentos 
financeiros para investimento, no valor deR$ 25.000,00, e os classifica como “Valor Justo por 
meio de Outros Resultados Abrangentes” (VJORA).
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Vamos supor que, em 31/12/20X0, a empresa constata que o valor justo do seu investi-
mento seja de R$ 28.000,00, sofrendo uma valorização de R$ 3.000,00, desde a sua aquisição 
em 01/06/20X). Desconsidere o valor dos juros ganhos no período.
Como se trata de títulos classificados como “VJORA”, a empresa precisa registrar esta 
valorização a contrapartida de ajustes de avaliação patrimonial, e o lançamento, portanto, fi-
caria assim:
D – Investimentos – “VJORA” (Ativo)
C – Ajustes de Avaliação Patrimonial (PL)................. 3.000,00
A apropriação da receita decorrente da valorização do título só deverá ser reconhecida nos 
seguintes casos:
1) quando a empresa reclassifica o título de VJORA para custo amortizado; ou
2) quando a empresa negocia o título no mercado, vendendo-o.
Então, digamos que, em 05/01/20X1, a empresa Aprovados Ltda. venda seu investimento 
pelo valor justo, ou seja, por R$ 28.000,00. A contabilização deste lançamento é a seguinte: em 
primeiro lugar, baixaremos a conta de instrumentos financeiros e reconheceremos o recebi-
mento dos recursos pela venda, conforme abaixo:
D – Bancos
C – Investimentos – “VJORA”............... 28.000,00
Em seguida, devemos reconhecer a receita decorrente do ganho com o ajuste a valor justo, 
em contrapartida da conta de PL “ajuste de avaliação patrimonial”, conforme lançamento:
D – Ajustes de Avaliação Patrimonial
C – Ganho na alienação de instrumentos financeiros (resultado) 3.000,00
Portanto, o valor que estava registrado em “Ajustes de Avaliação Patrimonial” foi reconhe-
cido como receita no momento de realização do instrumento financeiro. Este mesmo lança-
mento de reconhecimento da receita deverá ser realizado quando a entidade apenas reclassi-
ficar o título de “VJORA” para custo amortizado.
011. (CESPE/ANALISTA JUDICIÁRIO/TJ-PA/2020) Assinale a opção que apresenta a conta 
do patrimônio líquido que, em decorrência da função que lhe foi atribuída pela legislação socie-
tária, pode apresentar tanto saldo credor quanto saldo devedor no balanço patrimonial.
a) ações em tesouraria
b) prejuízos acumulados
c) capital a integralizar
d) ajustes de avaliação patrimonial
e) reservas de capital.
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�a) Errada. Apresenta somente saldo devedor.
�b) Errada. Apresenta somente saldo devedor.
�c) Errada. Apresenta somente saldo devedor.
d) Certa. Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computa-
das no resultado do exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de 
aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em decorrên-
cia da sua avaliação a valor justo, nos casos previstos em legislação.
Exemplo de lançamento de aumento do ativo avaliado a valor justo:
D – Ativo avaliado a Valor Justo
C – Ajuste de avaliação patrimonial (PL)
Exemplo de lançamento de aumento do passivo avaliado a valor justo:
D – Ajuste de avaliação patrimonial (PL)
C – Passivo avaliado a Valor Justo
Portanto em decorrência da função que lhe foi atribuída pela legislação societária, o “Ajuste de 
avaliação patrimonial” pode apresentar tanto saldo credor quanto saldo devedor no balanço 
patrimonial.
e) Errada. Apresenta somente saldo credor.
Letra d.
2.5. reServa de reavaLIação (extInta)
A Lei n. 6.404/1976, em seu artigo 8º, admitia a possibilidade, até 31/12/2007, de se ava-
liarem os ativos de uma companhia pelo seu valor de mercado (quando este era superior ao 
valor de custo do ativo), chamado isto de reavaliação. A contrapartida por esta reavaliação era 
a conta reserva de reavaliação, do Patrimônio Líquido.
A reserva de reavaliação se aplicava apenas para o aumento de bens tangíveis do ativo 
permanente e que poderia ser ou não realizada, a critério dos acionistas. O ativo permanente 
foi extinto pela Lei n. 11.941/2009 e era formado pelos seguintes subgrupos: investimentos, 
imobilizado, intangível e diferido.
O reconhecimento da reavaliação depende de um laudo técnico elaborado por três peritos 
ou empresa especializada, que deve ser aprovado pela Assembleia Geral do Acionistas. Só, 
então, poderiam ser procedidas as reavaliações e constituída a reserva de reavaliação.
A Lei n. 11.638/2007 extinguiu, com efeitos a partir de 1º de janeiro de 2008, a reserva de 
reavaliação e criou, em seu lugar, os ajustes de avaliação patrimonial. Frise-se que são con-
ceitos diferentes.
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De acordo com o artigo 6º da Lei n. 11.638/2007, os saldos existentes nas reservas de 
reavaliação deverão ser:
a) mantidos até a sua efetiva realização; ou
b) estornados até o final do exercício social de 2008.
A reversão da reserva de reavaliação quando da baixa do ativo deverá ser feita em contra-
partida da conta de Lucros Acumulados, no Patrimônio Líquido, conforme lançamento:
D – Reserva de Reavaliação
C – Lucros Acumulados
012. (FCC/TCE – SP/2012) É permitido à entidade constituída na forma de uma sociedade 
por ações reavaliar o valor de seus ativos imobilizados, desde que fundamentado em laudo de 
empresa especializada, aprovado pela assembleia geral dos acionistas.
Acabamos de estudar que não é mais possível as empresas constituídas na forma de socieda-
de por ações reavaliarem o valor de seus ativos imobilizados.
Esta reavaliação que, antigamente, era feita em contrapartida de Reserva de Reavaliação, no 
Patrimônio Líquido, está atualmente vedada pela nova redação da Lei das S.A.
Errado.
2.6. açõeS em teSourarIa
São as ações da empresa adquiridas pela própria empresa e mantidas na tesouraria. As 
ações em tesouraria deverão ser destacadas no balanço como dedução da conta do PL que 
registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisição, qual seja, o capital social. Assim, 
a conta ações em tesouraria é redutora do PL.
O § 4º do artigo 30 da Lei das S.A. estabelece que é vedada a distribuição de dividendos às 
ações em tesourarias, bem como lhes é negado o direito de voto.
O limite do saldo da conta ações em tesouraria é o saldo de lucros acumulados ou reser-
vas, exceto a reserva legal.
Lançamento na aquisição pela empresa de ações de sua emissão:
D – Ações em tesouraria (Redutora do PL)
C – Caixa (Ativo Circulante)
Os custos de transação incorridos na aquisição de ações de emissão da própria entidade 
deverão ser tratados como acréscimo do custo de aquisição de tais ações.
Portanto, se uma entidade adquire R$ 10.000 em ações de sua própria emissão e incorre 
em custos de transação no montante de R$ 1.000 (exemplo: custo de corretagem), ela deve 
registrar, no Patrimônio Líquido, R$ 11.000 em ações em tesouraria.
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D – Ações em tesouraria (Redutora do PL) 11.000
C – Caixa (Ativo Circulante)................... 11.000
A alienação dos títulos em tesouraria pela entidade pode resultar ganho ou perda de capi-
tal, bem como custos de transação.
Os custos de transação incorridos na alienação de ações em tesouraria deverão ser tra-
tados como redução do lucro ou acréscimo do prejuízo dessa transação, resultados esses 
contabilizados diretamente no patrimônio líquido, na conta que houver sido utilizada como 
suporte à aquisição de tais ações, não afetando o resultado da entidade.
O ganho na alienação de ações em tesouraria recebe o mesmo tratamento que o destinado 
ao ágio na emissão de ações, qual seja, deverá ser reconhecido à contrapartida de conta de 
Reserva de Capital – ganhos na alienação de ações em tesouraria. 
Exemplo: Digamos que a Companhia Aprovados S.A. tenha ações em tesouraria no valor de R$ 
50.000 e que, posteriormente, aliene estas ações por R$ 60.000. A companhia teve um ganho 
de R$ 10.000 (60.000 – 50.000) nessa operação. Logo, o registro da alienação com ganho é:
D – Caixa (Ativo Circulante)............................................................ 60.000
C – Ações em tesouraria (Retificadora do PL).................................... 50.000
C – Reserva de capital – ganhos na alienação de ações em tesouraria (PL) 10.000
Já as perdas na alienação de ações em tesouraria são registradas a débito de uma das 
seguintes contas: reserva de capital que registrou os ganhos anteriores, outras reservas que 
originaram os recursos para aquisição das próprias ações ou lucros acumulados.
Portanto, na alienação de ações em tesouraria com prejuízo, este valor não será registrado 
no resultado do exercício. Primeiramente, deve ser baixado contra a conta de reserva de capi-
tal – lucros na alienação de ações em tesouraria criada com o resultado positivo apurado na 
venda anterior.
Não existindo ou não havendo saldo na conta de reserva de capital – ganhos na alienação 
de ações em tesouraria, o valor da perda excedente deve ser lançado contra as reservas que 
originaram os recursos para aquisição das ações.
Por exemplo, se consideramos que as ações próprias foram adquiridas com recursos cons-
tantes das reservas estatutárias, por ocasião da venda com prejuízo, teremos que, primeira-
mente, eliminar o saldo da reserva de capital criada com o lucro da venda anterior e, se o preju-
ízo for superior a esse saldo, a diferença será lançada contra a conta de reservas estatutárias.
Por fim, não havendo saldo de reserva de capital e não tendo sido usado reservas para 
aquisição das ações em tesouraria, o valor do prejuízo na alienação de ações em tesouraria 
será lançado contra a conta lucros acumulados.
Lançamento referente a alienação com perdas será:
D – Caixa
D – Reserva de capital, reserva de lucros ou lucros (conforme a origem)
C – Ações em tesouraria
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Portanto, o resultado líquido resultante da alienação de ações em tesouraria é contabilizado:
1) Se positivo (ganhos), a crédito de conta reserva de capital – lucro na alienação.
2) Se negativo (perdas), a débito das contas de reservas ou lucros que registrem a origens 
dos recursos aplicados em sua aquisição.
Custos de Transação nos registros de Ações em Tesouraria:
Na aquisição: Custo de aquisição
Na alienação: Lucro ou Prejuízo (direto no PL, não afetando o resultado)
Resultado na alienação de Ações em Tesouraria: não afeta o resultado.
Se Ganho → Reserva de Capital
 Reserva de Capital: que registrou os ganhos anteriores. Não tendo saldo.
Se Perda Reservas de Lucro: utilizada na aquisição das ações. Não tendo saldo...
Lucros ou Prejuízos Acumulados.
013. (ESAF/AFRFB/2012) A empresa Valorização S.A. tem como estratégia a compra de suas 
próprias ações para aumentar a liquidez de seus papéis no mercado e aproveitar a vantagem 
da diferença entre o valor patrimonial e o valor de mercado. O resultado obtido, quando da ven-
da dessas ações em tesouraria, pela empresa Valorização S.A., deve ser contabilizado como:
a) reserva de capital, quando gerarem um ganho.
b) outras receitas operacionais, quando gerarem um ganho.
c) ágio na venda de ações, quando gerarem uma perda.
d) ações em tesouraria, quando gerarem uma perda.
e) despesas não operacionais, quando gerarem uma perda.
O resultado líquido resultante da alienação de ações em tesouraria é contabilizado:
1) Se positivo (ganho), a crédito de conta reserva de capital – lucro na alienação.
2) Se negativo (perda), a débito das contas de reservas ou lucros que registrem a origens dos 
recursos aplicados em sua aquisição.
Na alienação com lucro:
D – Caixa
C – Ações em tesouraria
C – Reserva de capital – lucro na alienação de ações em tesouraria
Letra a.
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014. (FCC/AUDITOR/SEFAZ – PI/2015) Em 30/06/2014, a Cia. Pro & Pina adquiriu 50.000 
ações de sua própria emissão e incorreu nos seguintes gastos:
• Valor pago pelas ações = R$ 375.000,00
• Custos de transação = R$ 5.000,00
Em 15/12/2014, a empresa revendeu estas ações por R$ 350.000,00 à vista, incorrendo em 
custos de transação no valor de R$ 2.000,00.
Com base nestas informações, é correto afirmar que a Cia. Pro & Pina
a) reduziu, em 15/12/2014, o seu Patrimônio Líquido em R$ 350.000,00.
b) reconheceu, em 30/06/2014, como Ações em Tesouraria o valor de R$ 375.000,00.
c) aumentou, em 30/06/2014, o seu Patrimônio Líquido em R$ 380.000,00.
d) aumentou, em 15/12/2014, o seu Patrimônio Líquido em R$ 348.000,00.
e) apurou um prejuízo com a venda das Ações em Tesouraria de R$ 25.000,00.
A aquisição de ações de emissão própria e sua alienação são transações de capital da entida-
de com seus sócios e não devem afetar o resultado da entidade.
Os custos de transação incorridos na aquisição de ações de emissão da própria entidade de-
vem ser tratados como acréscimo do custo de aquisição de tais ações.
Os custos de transação incorridos na alienação de ações em tesouraria devem ser tratados 
como redução do lucro ou acréscimo do prejuízo dessa transação, resultados esses contabi-
lizados diretamente no patrimônio líquido, na conta que houver sido utilizada como suporte à 
aquisição de tais ações, não afetando o resultado da entidade.
A alienação dos títulos em tesouraria pela entidade pode resultar ganho ou prejuízo de capital, 
bem como custos de transação. Estes fatos não representam receitas nem despesas, não in-
tegrando a Demonstração do Resultado do Exercício.
O ganho na alienação de ações em tesouraria recebe o mesmo tratamento que o destinado 
ao ágio na emissão de ações, qual seja, deverá ser reconhecido à contrapartida de conta de 
Reserva de Capital – ganhos na alienação de ações em tesouraria.
Já os prejuízos na alienação de ações em tesouraria são registrados a débito de uma dasseguintes contas: reserva de capital que registrou os ganhos anteriores, outras reservas que 
originaram os recursos para aquisição das próprias ações ou lucros acumulados.
Vamos aos cálculos:
1. A contabilização da aquisição de ações, em 30/06/2014, será realizada pelo valor de R$ 
380.000,00, representando o valor pago pelas ações adicionado do custo de transação. 
Lançamento:
D – Ações em Tesouraria (Retificadora do PL) R$ 380.000,00 (Diminui o PL)
C – Caixa (Ativo Circulante)....................... R$ 380.000,00
Método turbo: O PL irá diminuir no valor de R$ 380.000,00 (375.000 + 5.000).
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2. Em 15/12/2014, a venda das ações ocorreu com prejuízo. Assim, o custo de transação re-
ferente à alienação de tais ações será tratado como acréscimo do prejuízo dessa transação. 
Lançamento:
D – Caixa (Ativo Circulante)............................... R$ 348.000,00
D – Reserva de capital, reserva de lucros ou lucros* R$ 32.000,00 ( PL)
C – Ações em Tesouraria (Retificadora do PL)....... R$ 380.000,00 ( PL)
Método turbo: o PL irá aumentar no valor de R$ 348.000,00 (350.000 – 2.000).
Caixa = 350.000,00 – 2.000,00 = R$ 348.000,00
* Os prejuízos na alienação de ações em tesouraria são registrados a débito de uma das se-
guintes contas: reserva de capital que registrou os ganhos anteriores, outras reservas que 
originaram os recursos para aquisição das próprias ações ou lucros acumulados.
Esta transação teve um impacto aumentativo no PL de R$ 348.000,00 (380.000 – 32.000,00 ou 
350.000 – 2.000,00).
Vamos analisar cada alternativa:
a) incorreta. Em 15/12/2014, o Patrimônio Líquido aumentou em R$ 348.000,00.
b) incorreta. Em 30/06/2014, reconheceu como Ações em Tesouraria o valor de R$ 380.000,00.
c) incorreta. Em 30/06/2014, o Patrimônio Líquido diminuiu em R$ 380.000,00.
d) correta. Em 15/12/2014, o Patrimônio Líquido aumentou em R$ 348.000,00.
e) incorreta. A empresa apurou um prejuízo com a venda das Ações em Tesouraria de R$ 
32.000,00 (350.000 – 2.000 – 380.000).
Professor, se a empresa apurou um prejuízo com a venda de ações em tesouraria, 
qual o motivo de o PL ter aumentado?
Ao vender ações em tesouraria, a empresa precisa baixar a conta ações em tesouraria do 
PL que, por ser conta retificadora do PL, diminui o saldo da conta e aumenta o PL.
PL da conta ações em tesouraria:
(-) Ações em Tesouraria (380.000)
Se consideramos somente a conta acima, o saldo do PL era menos 380.000.
Em 15/12/2014, a venda das ações ocorreu com prejuízo. Assim, o custo de transação 
referente à alienação de tais ações será tratado como acréscimo do prejuízo dessa 
transação. Lançamento:
D – Caixa (Ativo Circulante)............................... R$ 348.000,00
D – Reserva de capital, reserva de lucros ou lucros* R$ 32.000,00 ( PL)
C – Ações em Tesouraria (Retificadora do PL)....... R$ 380.000,00 ( PL)
* Como não temos as contas mencionadas, o valor vai para prejuízos acumulados.
Observe que ao creditar uma conta retificadora do PL aumentamos o PL.
O PL passou a ser composto dos seguintes valores:
(-) Ações em Tesouraria 0
(-) Prejuízos acumulados (32.000)
Se consideramos somente a conta acima, o saldo do PL era menos 32.000.
Assim, observe que a conta do PL passou de menos 380.000 para menos 32.000, 
aumentando de valor.
Letra d.
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2.7. LuCroS ou PrejuízoS aCumuLadoS
A conta lucros ou prejuízos acumulados é uma conta do PL. Com o objetivo de evitar a 
retenção injustificada de lucros, que devem ser destinados à formação de reservas e à distri-
buição de dividendos, a Lei eliminou do balanço das S/A a conta lucros acumulados. Todavia, 
essa conta não deixou de existir.
A conta lucros acumulados ou com designação semelhante, de uso temporário, continua-
rá nos planos de contas, e seu uso continuará a ser feito para receber o resultado do exercício, 
as reversões de determinadas reservas, os ajustes de exercícios anteriores, para distribuir os 
resultados nas suas várias formas e destinar valores para reservas de lucros.
A conta Lucros ou Prejuízos Acumulados não pode apresentar saldo credor (lucros acumu-
lados) no balanço. A obrigação de essa conta não conter saldo positivo aplica-se unicamente 
às sociedades por ações, e não às demais, e para os balanços de exercício social terminado a 
partir de 31 de dezembro de 2008.
Ressalve-se, contudo, que a conta prejuízos acumulados diminui o PL, tendo, assim, saldo 
devedor. Segundo a Legislação, o prejuízo do exercício deve ser obrigatoriamente absorvido, 
nessa ordem:
1) pelos lucros acumulados;
2) pelas reservas de lucros, exceto reserva legal;
3) após exauridas todas as reservas de lucros, pela reserva legal; e
4) como último recurso, é facultado às companhias aproveitarem os valores registrados 
em reservas de capital para a absorção de prejuízo, como já falamos anteriormente, protegen-
do o capital social.
Por hoje é só. Apresento um resumo com os principais pontos vistos na nossa aula para 
futuras revisões. Bons estudos!!!
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RESUMO
Patrimônio Líquido (PL)
Capital Social
(-) Ações em Tesouraria
+ ou (-) Ajustes de Avaliação Patrimonial
Reservas de Lucros
Reservas de Capital
(-) Prejuízos Acumulados
De acordo com o CPC 08 (R1), os custos de transação incorridos na captação de recursos 
por intermédio da emissão de títulos patrimoniais (por exemplo, ações ou quotas) devem ser 
contabilizados, de forma destacada, em conta redutora de patrimônio líquido (vinculada ao 
Capital Social), deduzidos os eventuais efeitos fiscais, e os prêmios recebidos (ágios) devem 
ser reconhecidos em conta de reserva de capital.
Contudo, se da emissão de ações decorrer o reconhecimento de ágio (ou prêmio, nos ter-
mos do CPC 08), o excedente de capital respectivo deverá ser utilizado para absorver os cus-
tos de transação vinculados à captação, até o limite do saldo do ágio.
Quando a operação de captação de recursos por intermédio da emissão de títulos patri-
moniais não for concluída, inexistindo aumento de capital ou emissão de bônus de subscrição, os 
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custos de transação devem ser reconhecidos como despesa destacada no resultado do perí-
odo em que se frustrar a transação.
Gastos com Emissão de Ações
Os gastos com emissão de ações, a partir de 2008, não são mais contabilizados como 
despesas do período. Passam a sertratados como redução do valor obtido do capital social.
Registro de integralização de capital social com gastos:
D – Caixa (Ativo)
D – Gastos com emissão de ações (Retificadora do PL)
C – Capital Social (PL)
Reservas: São contas credoras do Patrimônio Líquido.
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Ágio na Emissão de Ações – Reserva de Capital
Corresponde ao valor da contribuição do subscritor que ultrapassar o valor nominal 
das ações.
Em outras palavras, ágio na emissão de ações é a diferença positiva entre o valor pago na 
aquisição de uma ação e o seu valor patrimonial, que deverá ser contabilizada como reserva 
de capital.
Se da emissão de ações decorrer o reconhecimento de ágio (ou prêmio, nos termos do 
CPC 08), o excedente de capital respectivo deverá ser utilizado para absorver os custos de 
transação vinculados à captação, até o limite do saldo do ágio.
A conversão de debêntures ou partes beneficiárias em ações também são reservas de ca-
pital contabilizadas na conta Ágio na Emissão de Ações, quando a contribuição do subscritor 
ultrapassar o valor nominal das ações.
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Reserva de Lucros
De acordo com o artigo 199 da Lei n. 6.404/1976, o saldo das reservas de lucros, exceto 
para as Contingências, de Incentivos Fiscais, de Lucros a Realizar e a Específica de Prêmio na 
Emissão de Debêntures, não poderá ultrapassar o capital social da empresa. Caso este limite 
seja atingido, a assembleia deliberará sobre a aplicação do excesso na integralização ou au-
mento do capital social, ou na distribuição de dividendos.
Para lembrar as reservas de lucros que somadas não podem ultrapassar o capital social da 
empresa, utilize o mnemônico LERO:
Legal
Estatutária
Retenção de Lucros
Especial de Dividendos Obrigatórios Não Distribuídos
O lançamento geral a ser realizado na constituição das reservas é a débito da conta de 
Lucros ou Prejuízos Acumulados (lucro líquido do exercício) e a crédito da reserva de lucro 
respectiva:
1. Lançamento da destinação de lucros a reservas:
D – Lucros ou Prejuízos Acumulados (lucro líquido do exercício)
C – Reserva de Lucros respectivas valor
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a) Reserva legal:
b) Reserva estatutária:
c) Reserva para contingência:
Lei n. 6.404/1976:
Art. 195. A assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, 
destinar parte do lucro líquido à formação de reserva com a finalidade de 
compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de 
perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado.
§ 1º A proposta dos órgãos da administração deverá indicar a causa da perda 
prevista e justificar, com as razões de prudência que a recomendem, a constituição 
da reserva.
§ 2º A reserva será revertida no exercício em que deixarem de existir as razões 
que justificaram a sua constituição ou em que ocorrer a perda.
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Diferença entre Reserva para Contingência e Provisão:
Reserva para Contingência Provisão
Dar cobertura a perdas prováveis 
ou prejuízos potenciais ainda não 
incorridos.
Dar cobertura a perdas ou despesas, 
cujo fato gerador já ocorreu, mas 
ainda não houve o desembolso ou a 
perda.
Reconhecida por meio da destinação 
de parte do lucro auferido no 
exercício – não transita pelo 
resultado.
Reconhecida como despesa do 
exercício, transitando pelo resultado 
e reduzindo o lucro.
Classificada no patrimônio líquido. Classificada no passivo exigível.
Só pode ser registrada se houver 
lucro a ser apropriado.
Deve ser reconhecida independente 
de a companhia apurar lucro ou 
prejuízo no exercício.
d) Reserva de Incentivos Fiscais:
Art. 195-A. A assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar para a 
reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções gover-
namentais para investimentos, que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório 
(inciso I do caput do art. 202 desta Lei). (Incluído pela Lei n. 11.638, de 2007)
e) Reserva de Lucros a Realizar:
Art. 197. No exercício em que o montante do dividendo obrigatório, calculado 
nos termos do estatuto ou do art. 202, ultrapassar a parcela realizada do 
lucro líquido do exercício, a assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos 
de administração, destinar o excesso à constituição de reserva de lucros a 
realizar. (Redação dada pela Lei n. 10.303, de 2001)
§ 1º Para os efeitos deste artigo, considera-se realizada a parcela do lucro 
líquido do exercício que exceder da soma dos seguintes valores:
I – o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial (art. 248); e
II – o lucro, rendimento ou ganho líquidos em operações ou contabilização de 
ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realização financeira 
ocorra após o término do exercício social seguinte. (Redação dada pela Lei n. 
11.638,de 2007)
§ 2º A reserva de lucros a realizar somente poderá ser utilizada para pagamento 
do dividendo obrigatório e, para efeito do inciso III do art. 202 (absorver 
prejuízos), serão considerados como integrantes da reserva os lucros a realizar 
de cada exercício que forem os primeiros a serem realizados em dinheiro. 
(Incluído pela Lei n. 10.303, de 2001)
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Cálculo da Reserva de Lucros a Realizar:
Dividendos devidos (obrigatórios)
(-) Lucro realizado financeiramente
= Reserva de Lucros a Realizar
O Lucro realizado financeiramente é calculado da seguinte forma:
Lucro Líquido do Exercício
(-) Resultado positivo na equivalência patrimonial
(-) Lucro com realização financeira de Longo Prazo
= Lucro realizado financeiramente
Ajustes de Avaliação Patrimonial (PL)
A Lei das S/A em seu artigo 182, parágrafo 3º, diz o seguinte:
§ 3º Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no re-
sultado do exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou 
diminuições de valoratribuídos a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação 
a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comissão de Valores 
Mobiliários, com base na competência conferida pelo § 3º do art. 177.
Reserva de Reavaliação
A Lei n. 11.638/2007 extinguiu, com efeitos a partir de 1º de janeiro de 2008, a reserva de 
reavaliação e criou, em seu lugar, os ajustes de avaliação patrimonial. Frise-se que são con-
ceitos diferentes.
De acordo com o artigo 6º da Lei n. 11.638/2007, os saldos existentes nas reservas de 
reavaliação deverão ser:
a) mantidos até a sua efetiva realização; ou
b) estornados até o final do exercício social de 2008.
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Ações em Tesouraria
São as ações da empresa adquiridas pela própria empresa e mantidas na tesouraria. A 
conta ações em tesouraria é redutora do PL.
Custos de Transação nos registros de Ações em Tesouraria:
Na 
aquisição: Custo de aquisição
Na 
alienação:
Lucro ou Prejuízo (direto no PL, não afetando o 
resultado)
Resultado na alienação de Ações em Tesouraria: não afeta o resultado.
Se Ganho → Reserva de Capital
Reserva de Capital: que registrou os ganhos anteriores. Não tendo saldo.
Se Perda Reservas de Lucro: utilizada na aquisição das ações. Não tendo saldo...
Lucros ou Prejuízos Acumulados.
Vamos agora treinar o seu aprendizado por meio de exercícios de concursos anteriores. 
Primeiramente, apresentamos os mesmos enunciados vistos na teoria. Em seguida, temos 
mais questões comentadas.
AVISO: algumas questões sobre os assuntos Patrimônio Líquido e Reservas necessitam 
do conhecimento dos tópicos: Demonstração do Resultado do Exercício e Dividendos. Por 
isso, em aulas futuras, vamos responder mais questões que envolvem os tópicos citados.
Qualquer dúvida e/ou esclarecimentos, estarei à disposição no Fórum. Não deixe de nos 
procurar, tirando suas dúvidas, e nos ajudando a aprimorar o nosso curso.
Conte comigo e Firmeza nos Estudo (FÉ)!
Feliphe Araújo.
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QUESTÕES DE CONCURSO
Cespe
Com relação aos itens de passivos e ao patrimônio líquido, julgue os itens a seguir.
001. (CEBRASPE/AUDITOR FISCAL DE CONTROLE EXTERNO/CIÊNCIAS CONTÁBEIS/TCE-
-SC/2022) A operação de compra de ações da própria entidade deve ser registrada como um 
crédito no patrimônio líquido.
002. (CEBRASPE/TÉCNICO EM CONTABILIDADE/DPE RO/2022) Ocorre melhora no patri-
mônio líquido da empresa quando há
a) venda de imobilizado pelo valor contábil.
b) reversão da provisão de contingência por decisão judicial favorável.
c) ganho de capital em função da valorização das ações próprias negociadas em bolsa 
de valores.
d) recebimento de vendas a prazo.
e) pagamento de fornecedores de acordo com o prazo contratual.
003. (CEBRASPE/AUDITOR FISCAL SEFAZ SE/2022) Assinale a opção cujo evento provoca 
uma redução imediata do valor do patrimônio líquido de uma sociedade anônima, sem, contu-
do, causar, qualquer efeito concomitante em contas de resultado.
a) baixa de valores positivos registrados na conta ajustes de avaliação patrimonial, em função 
da venda definitiva dos ativos originadores desses valores.
b) aquisição de ações de emissão própria
c) incorporação de reservas de lucros ao capital social
d) ágio na emissão de novas ações
e) reconhecimento de provisão passiva
Com relação ao tratamento contábil do patrimônio líquido e de seus componentes, julgue os 
próximos itens.
004. (CEBRASPE/ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO/CIÊNCIAS CONTÁBEIS/TCE-
-RJ/2021) A reserva de lucros a realizar tem por finalidade adequar a distribuição de dividen-
dos obrigatórios ao lucro efetivamente realizado em termos financeiros.
005. (CEBRASPE/ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO/CIÊNCIAS CONTÁBEIS/TCE-
-RJ/2021) Situação hipotética: Uma sociedade por ações recomprou no mercado determinado 
tipo de suas ações, gerando um saldo de ações em tesouraria de R$ 15 milhões. Simultane-
amente, fez a oferta de R$ 50 milhões de novas ações de outro tipo, de modo que obteve um 
ágio de 15% sobre esse montante e incorreu em custos de transação de R$ 1,5 milhão. As-
sertiva: Sendo esses os únicos eventos registrados no período analisado, será verificado um 
incremento superior a R$ 42 milhões no patrimônio líquido.
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Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
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Com relação à composição das demonstrações contábeis exigidas pela legislação societária, 
julgue os itens a seguir.
006. (CESPE/AUDITOR FISCAL/SEFAZ-AL/2020) O produto obtido por uma sociedade anôni-
ma com a venda de partes beneficiárias e bônus de subscrição será apresentado como receita 
operacional na demonstração do resultado do exercício.
007. (CESPE/AUDITOR FISCAL/SEFAZ-AL/2020) A conta ajustes de avaliação patrimonial 
pertence ao patrimônio líquido e destina-se a registrar, no balanço patrimonial, os aumentos ou 
as diminuições de valor de elementos do ativo e do passivo sujeitos à avaliação a valor justo 
por determinação legal ou regulamentação específica, enquanto tais variações não puderem 
ser reconhecidas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência.
008. (CESPE/AUDITOR FISCAL/SEFAZ RS/2019) Na fiscalização de uma sociedade anônima 
comercial, após o seu primeiro ano de funcionamento, verificou-se que a empresa possuía
• capital subscrito no valor de R$ 2.000;
• capital realizado no valor de R$ 1.700;
• capital de terceiros no valor de R$ 600;
• prejuízo acumulado no valor de R$ 300.
Constatou-se, ainda, que não havia reservas, ações em tesouraria nem ajuste de avaliação pa-
trimonial nas demonstrações contábeis da sociedade.
Nessa situação hipotética, o valor do capital total à disposição da sociedade é igual a
a) R$ 1.700.
b) R$ 2.000.
c) R$ 2.300.
d) R$ 3.400.
e) R$ 4.000.
009. (CESPE/AUDITOR DE CONTAS PÚBLICAS/TCE - PB/2018) O CPC definiu custo de tran-
sação como o gasto incorrido e diretamente atribuível, entre outras, às atividades necessárias 
à distribuição primária de ações ou bônus de subscrição. Ainda segundo o CPC, o referido 
custo, quanto à sua natureza, é um gasto
a) fixo.
b) incremental.
c) operacional.
d) diferencial.
e) financeiro.
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Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
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010. (CESPE/AUDITOR DO ESTADO/SEFAZ RS/2018) Na elaboração do balanço patrimonial 
relativo ao exercício social encerrado em 31 de dezembro de 2017, determinada sociedade 
anônima adotou os procedimentos a seguir.
I –O resultado positivo do período foi apresentado em uma conta específica do patrimônio 
líquido, denominada lucros ou prejuízos acumulados.
II – Para fins de avaliação contábil, considerou-se o valor justo das matérias-primas como o 
preço pelo qual esses ativos poderiam ter sido vendidos pela empresa na data do balanço.
III – Os saldos devedores e credores em que não havia direito de compensação foram apresen-
tados separadamente.
IV – As doações e subvenções para investimentos foram classificadas no patrimônio líquido 
como reservas de capital.
V – As ações em tesouraria foram apresentadas no balanço retificando a conta de patrimônio 
líquido que registrava a origem dos recursos utilizados na sua aquisição.
Estão em conformidade com o disposto na legislação societária apenas os procedimentos 
constantes dos itens
a) I e II.
b) I e III.
c) II e IV.
d) III e V.
e) IV e V.
011. (CESPE/AUDITOR DO ESTADO/SEFAZ RS/2018) No início de sua constituição, determi-
nada empresa possuía patrimônio líquido composto por um capital integralizado no valor de 
R$ 12.000. No primeiro ano de atividade, a sociedade obteve R$ 4.000 de lucros: R$ 1.000 fo-
ram destinados para o pagamento de dividendos, e o restante, para a constituição de reservas. 
No segundo ano, a sociedade apurou um prejuízo de R$ 2.000.
Com referência a essa situação hipotética, é correto afirmar que o valor do patrimônio líquido 
da empresa no final do segundo ano foi de
a) R$ 15.000.
b) R$ 14.000.
c) R$ 13.000.
d) R$ 12.000.
e) R$ 16.000.
012. (CESPE/OFICIAL TÉCNICO DE INTELIGÊNCIA/ABIN/2018) O resultado da venda de 
ações em tesouraria deverá ser registrado a crédito (ganho) de conta específica de reservas de 
lucro ou a débito (prejuízo) da conta que contabiliza a origem dos recursos aplicados em sua 
aquisição.
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Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
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013. (CESPE/TÉCNICO EM CONTABILIDADE/EBSERH/2018) Se os motivos pelos quais de-
terminada reserva foi constituída deixarem de existir, tal reserva deverá ser revertida para a 
conta de lucros e prejuízos acumulados.
014. (CESPE/CONTABILIDADE/TRE - PE/2017) O patrimônio líquido é o interesse residual 
nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. A respeito do patrimônio 
líquido e das contas que o integram, assinale a opção correta.
a) Ações em tesouraria são contas redutoras de patrimônio líquido, por representarem o preju-
ízo assumido pela entidade ao recomprar suas próprias ações.
b) A conta denominada ajuste de avaliação patrimonial tem como função apresentar as dife-
renças (positivas ou negativas) decorrentes da reavaliação de ativos imobilizados, fixos ou 
instrumentos financeiros.
c) A reserva legal, constituída a partir da retenção de lucros anuais, poderá ser utilizada para 
compensar a redução de lucros em períodos futuros, em percentual previamente determinado 
em estatuto.
d) A diferença positiva entre o valor nominal de uma ação negociada em bolsa e o valor pago 
pelo comprador configura a contabilização de uma reserva de capital.
e) No patrimônio líquido, capital a subscrever e capital a integralizar são contas sinônimas: 
ambas representam parcela do capital já subscrito e ainda não transferido à entidade.
015. (CESPE/ANALISTA/CONTABILIDADE/FUNPRESP-EXE/2016) Empresa que, no final de 
2008, mantivesse saldo na conta reserva de reavaliação poderia estorná-lo contra a conta lu-
cros ou prejuízos acumulados.
016. (CESPE/ANALISTA SUPERIOR/AUDITORIA/TELEBRÁS/2015) A reserva de lucros a re-
alizar pode ser constituída com o valor do montante do dividendo obrigatório que exceder a 
parcela realizada do lucro líquido do exercício.
017. (CESPE/ANALISTA/FINANÇAS E CONTROLE/MPU/2015) Um dos requisitos para a 
criação de reservas estatutárias é o estabelecimento de um limite máximo de valor.
018. (CESPE/ANALISTA SUPERIOR/AUDITORIA/TELEBRÁS/2015) As reservas de capital 
podem ser utilizadas para resgate, reembolso ou compra de ações, bem como para incorpora-
ção ao capital social.
019. (CESPE/AJ/ADMINISTRATIVA/CONTABILIDADE/TRE-RJ/2012) Se determinada em-
presa fizer uma chamada de capital e vender quinhentas novas ações mediante a cobrança 
de um ágio de dez centavos de real em relação ao preço nominal das ações anteriormente 
integralizadas, o ágio deverá ser integralizado como receita não operacional.
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Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
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020. (CESPE/ANALISTA DO MPU/FINANÇAS E CONTROLE/2015) Considerando as disposi-
ções aplicáveis ao patrimônio líquido de companhias abertas, julgue o item subsequente.
As reservas para contingências são constituídas com a finalidade de compensar, em exercício 
futuro, diminuições do lucro decorrentes de perdas consideradas, pelas companhias, como de 
ocorrência remota.
FCC
021. (FCC/AUDITOR DA RECEITA ESTADUAL - SEFAZ AP/2022) O Patrimônio Líquido de 
uma companhia aberta apresentava, em 31/12/2019, as seguintes contas e valores, em reais, 
na sua composição:
Capital Social................................................. 5.000.000,00
Reserva Legal................................................... 950.000,00
Reserva Estatutária........................................... 250.000,00
Reserva para Expansão...................................... 150.000,00
A empresa apurou, no ano de 2020, o Lucro Líquido de R$ 1.200.000,00, cuja destinação foi 
a seguinte:
− Reserva Legal: conforme estabelecido na Lei no 6.404/1976 e alterações posteriores.
− Reserva para Expansão: 20% do Lucro Líquido (conforme aprovado em Assem-
bleia anterior).
− Dividendos Obrigatórios: 30% do Lucro Líquido após a destinação da Reserva Legal, 
conforme estabelecido no Estatuto Social da empresa.
− Saldo remanescente: destinado conforme estabelecido na Lei n. 6.404/1976 e altera-
ções posteriores.
Os valores que deveriam ser apresentados na conta Dividendos a Pagar no passivo e o valor 
total do Patrimônio Líquido, no Balanço Patrimonial de 31/12/2020 da empresa, são, respecti-
vamente, em reais:
a) 342.000,00 e 7.208.000,00
b) 360.000,00 e 7.190.000,00
c) 345.000,00 e 6.965.000,00
d) 360.000,00 e 6.950.000,00
e) 345.000,00 e 7.205.000,00
022. (FCC/FISCAL DA RECEITA ESTADUAL - SEFAZ AP/2022) A empresa Só Reserva S.A. 
apresentava, em 31/12/2020, os saldos, em reais, das seguintes contas componentes do seu 
Patrimônio Líquido:
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Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
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− Capital Social............................................. 2.000.000,00
− Capital Social a Integralizar............................. 300.000,00
− Reserva Legal................................................ 120.000,00
− Reserva Estatutária........................................ 150.000,00
− Reserva para Expansão..................................... 40.000,00
Durante o ano de 2021, os seguintes fatos ocorreram, em ordem cronológica:
− Integralização de R$100.000,00 do Capital Social
− Apuração de lucro líquido no valor de R$ 600.000,00
O Estatuto Social da empresa estabelece a seguinte destinação do lucro:
− Reserva Estatutária: 20% do lucro líquido
− Reserva para Expansão: 30% do lucro líquido
− Dividendo mínimo obrigatório: 30% do lucro líquido ajustado nos termos da Lei no 
6.404/76
− Todo o saldo remanescente será distribuído como dividendos adicionais
Com base nestas informações e sabendo que a Reserva Legal é constituída nos termos da Lei 
no 6.404/76, o saldo contábil evidenciado para o Patrimônio Líquido da empresa Só Reserva 
S.A., em 31/12/2021, foi, em reais,
a) 2.839.000,00.
b) 2.575.000,00.
c) 2.539.000,00.
d) 2.530.000,00.
e) 2.440.000,00.
023. (FCC/ISS SÃO JOSÉ DO RIO PRETO-SP/AUDITOR-FISCAL/2019) Na empresa Adequa-
da, foi identificado o seguinte lançamento contábil:
− Débito em Caixa............................................................... R$ 7.000.
− Débito em Imóveis............................................................ R$ 8.000.
− Crédito em Capital Social.................................................. R$ 15.000.
O lançamento acima refere-se a transação de:
a) reposição de imóveis por meio de caixa e integralização de capital social.
b) valorização do preço de mercado dos imóveis.
c) integralização de capital social por meio de caixa e imóveis.
d) retirada de participação societária por meio de caixa e imóveis.
e) depreciação de imóveis em montante superior ao valor contábil líquido.
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CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
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024. (FCC/ARTESP/ESPECIALISTA EM REGULAÇÃO DE TRANSPORTES/2017) Sobre Re-
servas de Lucros, considere:
I – A Reserva Legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poderá ser 
utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital.
II – As Reservas de Capital podem ser utilizadas para resgate de partes beneficiárias.
III – O Estatuto poderá criar reservas desde que, para cada uma, indique de modo preciso e 
completo a sua finalidade e estabeleça os limites mínimo e máximo.
IV – A Assembleia Geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar para Re-
serva de Incentivos Fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções 
governamentais para investimentos, que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo 
mínimo obrigatório.
Está correto o que se afirma APENAS em
a) II e IV.
b) I, III e IV.
c) II e III.
d) I e III.
e) I, II e IV.
025. (FCC/ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO – TCE – CE/2015) A empresa Tudo Novo 
S.A. apresentava, em 31/12/2013, os seguintes saldos para as contas que compõem seu Pa-
trimônio Líquido, antes da incorporação do lucro líquido do ano de 2013 e da sua distribuição:
Conta R$
Capital Social 2.850.000,00
Reservas de Capital 300.000,00
Reserva Legal 510.000,00
Reservas para Expansão 300.000,00
Reservas de Lucros a Realizar 120.000,00
Total 4.080.000,00
O resultado obtido pela empresa em 2013, antes da dedução dos impostos, foi R$ 1.500.000,00 
e o lucro líquido foi R$ 1.140.000,00.
A empresa adota como política constituir a Reserva Legal até o menor dos limites permitidos 
pela Lei n. 6.404/1976 e alterações posteriores.
O valor acrescido à conta Reserva Legal no final de 2013 foi, em reais,
a) 75.000,00.
b) 57.000,00.
c) 60.000,00.
d) 0,00.
e) 45.000,00.
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026. (FCC/MANAUSPREV/ANALISTA/CONTABILIDADE/2015) Considere os dados, abaixo, 
extraídos do Balanço Patrimonial de 31/12/2013 da empresa Guerra S.A, em reais:
O Lucro Líquido referente a 2014 foi R$ 130.000,00, neste caso, a empresa deve constituir Re-
serva Legal no valor de, em reais,
a) 6.500,00.
b) 5.000,00.
c) 10.000,00.
d) 13.000,00.
e) 30.000,00.
027. (FCC/TRF 3ª REGIÃO/TÉCNICO JUDICIÁRIO/CONTABILIDADE/2014) As contas do 
Patrimônio Líquido da Empresa Margarida S.A. apresentavam, em 31/12/2012, os seguin-
tes saldos:
O valor registrado na conta Ações em Tesouraria corresponde a 400.000 ações. No ano de 
2013, a empresa recolocou estas ações no mercado ao valor unitário de R$ 1,50.
O valor total do Patrimônio Líquido da empresa, após a venda das ações em tesouraria, é, em 
R$, igual a:
a) 1.300.000,00.
b) 1.700.000,00.
c) 1.500.000,00.
d) 1.900.000,00.
e) 1.100.000,00.
028. (FCC/SEFAZ–SP/AGENTE FISCAL DE RENDAS/2013) A Cia. Caleidoscópio, conforme 
deliberação da Assembleia de Acionistas, aumentou seu capital social de R$ 50.000,00 para 
R$ 60.000,00, com a emissão de 10 mil ações, cujo valor nominal foi de R$ 1,00 por ação. Dado 
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Patrimônio Líquido
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o interesse do público pelas ações da empresa, foi resolvido que se cobraria um ágio de R$ 
0,15 por ação.
Dessa maneira, cada ação da Cia. Caleidoscópio foi colocada à venda por R$ 1,15. Os investi-
dores pagaram à vista pelas ações. Quando do pagamento efetuado pelos investidores, a Cia. 
Caleidoscópio reconheceu contabilmente um aumento no Capital Social de
a) R$ 11.500,00 e uma Despesa de R$ 1.500,00.
b) R$ 11.500,00.
c) R$ 10.000,00 e uma Receita de R$ 1.500,00.
d) R$ 10.000,00 e a constituição de uma Reserva de Capital de R$ 1.500,00.
e) R$ 10.000,00 e a constituição de uma Reserva de Lucros de R$ 1.500,00.
029. (FCC/SEAD–PI/ANALISTA DE PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO/2013) Considere as 
seguintes transações realizadas pela Cia. A durante 2012:
I – Lucro Líquido de 2012: R$ 550.000,00; dividendos obrigatórios distribuídos: R$ 150.000,00.
II – Aumento de Capital Social: R$ 100.000,00, sendo 40% com Reservas de Lucros existentes 
em 31/12/2011 e 60% em dinheiro.
III – Aumento de Capital Social: emissão de 50.000 novas ações com valor nominal de R$ 2,00 
por ação, tendo conseguido negociá-las por R$ 3,00.
IV – Venda por R$ 60.000,00 de ações em tesouraria que haviam sido adquiridas em 2011 por 
R$ 55.000,00.
Considerando o registro dessas transações, a alteração no Patrimônio Líquido da Cia. A ocor-
rida em 2012 foi de, em R$,
a) 615.000,00.
b) 670.000,00.
c) 565.000,00.
d) 620.000,00.
e) 595.000,00.
030. (FCC/SABESP/ANALISTA DE GESTÃO/CONTABILIDADE/2018) Em 31/12/2016 a Cia. 
das Flores apresentava os seguintes saldos para as contas componentes do seu Patrimô-
nio Líquido:
− Capital Social............................................................ R$ 500.000,00
− Reservas de Capital...................................................... R$ 50.000,00
− Reservas de Lucros.................................................... R$ 300.000,00
− Ações em Tesouraria.................................................. R$ 100.000,00
Durante o ano de 2017 ocorreram os seguintes fatos relacionados com a empresa:
1. Apurou Lucro Líquido de R$ 180.000,00.
2. Recebeu em doação um terreno no valor de R$ 60.000,00, com restrições a serem cumpridas 
pela empresa.
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Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
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3. Distribuiu dividendos no valor de R$ 45.000,00.
4. Constituiu Reserva de Incentivos Fiscais no valor de R$ 30.000,00.
5. Vendeu todas as Ações em Tesouraria por R$ 120.000,00.
Após o registro destas transações, o Patrimônio Líquido da Cia. das Flores era, em reais,
a) 1.065.000,00.
b) 1.105.000,00.
c) 1.005.000,00.
d) 930.000,00.
e) 1.085.000,00.
031. (FCC/ALESE/ANALISTA LEGISLATIVO/CONTABILIDADE/2018) O balancete de verifi-
cação da Cia. de Pimentas apresentava, em 31/12/2017, as seguintes contas e seus respecti-
vos saldos, em reais:
Depósitos Bancários........................................... 180.000,00
Duplicatas a Receber de Clientes........................... 170.000,00
Direitos Autorais................................................. 50.000,00
Capital Social...................................................... 150.000,00
Empréstimos Obtidos............................................ 70.000,00
Reserva Legal...................................................... 10.000,00
Salários a Pagar................................................... 25.000,00
Adiantamento a Fornecedores................................ 45.000,00
Veículos.............................................................. 125.000,00
Depreciação Acumulada......................................... 25.000,00
Receita de Vendas................................................. 480.000,00
Despesas Pagas Antecipadamente............................ 30.000,00
Despesa de Depreciação........................................ 20.000,00
IR e CSLL a pagar................................................. 20.000,00
Despesa de Salário................................................ 15.000,00
Custo das Mercadorias Vendidas.............................. 180.000,00
Despesa com Vendas.............................................. 14.000,00
Reserva Estatutária................................................. 25.000,00
Ações em Tesouraria............................................... 10.000,00
Despesa de IR e CSLL............................................. 20.000,00
Adiantamento de Clientes........................................ 40.000,00
Reserva de Incentivos Fiscais................................... 14.000,00
Com base nessas informações e assumindo que não ocorrerá distribuição de dividendos, o 
total do Patrimônio Líquido da Cia. de Pimentas apresentado em seu Balanço Patrimonial, em 
31/12/2017, foi, em reais,
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Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
Feliphe Araújo
a) 209.000,00.
b) 410.000,00.
c) 420.000,00.
d) 440.000,00.
e) 390.000,00.
032. (FCC/TCE-GO/ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO/2009) Suponha que a Cia. ABC te-
nha recebido em 31.12.08 uma subvenção, na forma de um terreno, para expandir as suas 
operações. No entanto, esta subvenção está atrelada à obrigação da Cia. de permanecer no 
município por mais três anos. No final do terceiro ano, a Cia. reconhece a receita referente a 
esta subvenção e caso não distribua a parcela do lucro líquido decorrente dessa subvenção, na 
forma de dividendos, constituirá Reserva
a) Legal.
b) de Capital.
c) de Lucros a Realizar.
d) de Incentivos Fiscais.
e) para Contingências.
033. (FCC/ANALISTA JUDICIÁRIO/CONTABILIDADE/TRT 2ª/2008) Considere as infor-
mações abaixo, extraídas da contabilidade da Cia. Carandiru, relativas ao exercício findo em 
31/12/2007.
Lucro líquido do exercício 520.000,00
Resultado positivo na equivalência patrimonial 270.000,00
Acréscimo à reserva legal 26.000,00
Reversão de reservas para contingências 14.000,00
Lucro com realização financeira a ocorrer em 2009 20.000,00
O estatuto da companhia é omisso com relação ao pagamento de dividendos. De acordo com 
o disposto nos artigos 197 e 202 da Lei das Sociedades por Ações, ela poderá constituir, nesse 
exercício, reserva de lucros a realizar no valor, em R$, de
a) 40.000,00.
b) 36.000,00.
c) 30.000,00.
d) 24.000,00.
e) 18.000,00.
Obs.: � Como ainda não expliquei o tópico sobre dividendos, que será detalhado em aula 
futura, trago a fórmula resumida de cálculo dos dividendos para resolução da questão:
 � Base de cálculo dividendos = Lucro Líquido do Exercício – Reserva Legal – Reserva de 
Contingências + Reversão Reserva de Contingências – Reserva de Incentivos Fiscais 
(facultativo) – Reserva Específica de Prêmio na Emissão de Debêntures (facultativo).
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Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
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 � No cálculo do dividendo, quando o estatuto é omisso, devemos aplicar um percentual 
de 50% sobre o lucro líquido ajustado (ou BC dos dividendos).
 � Dividendos = BC dos dividendos x 50%
FGV
034. (FGV/SEFAZ-AM/AUDITOR-FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS/2022) Em 01/12/X0, 
uma sociedade empresária adquiriu ações de emissão própria para mantê-las em tesouraria 
por R$100.000. Na aquisição, incorreu em custos de transação de R$15.000. Assinale a opção 
que indica a contabilização da aquisição pela sociedade empresária.
a) D- Capital Social: R$115.000;
C- Ações em tesouraria: R$115.000. 
b) D- Ações em tesouraria: R$115.000;
C- Caixa: R$115.000. 
c) D- Despesas: R$115.000;
C- Capital Social: R$115.000. 
d) D- Ações em tesouraria: R$100.000;
D- Despesas: R$15.000; 
C- Caixa: R$115.000. 
e) D- Despesas: R$15.000;
D- Capital Social: R$100.000; 
C- Caixa: R$15.000; 
C- Ações em tesouraria: R$100.000.
035. (FGV/SEFAZ ES/CONSULTOR DO TESOURO ESTADUAL-CIÊNCIAS CONTÁBEIS/2022) 
Em 02/01/X0, uma sociedade empresária emitiu 500.000 novas ações com valor nominal de 
R$ 1,00. O custo com a emissão de ações foi de R$ 20.000. As ações foram integralizadas por 
R$ 550.000. Assinale a opção que indica o aumento provocado pela emissão no patrimônio 
líquido da sociedade empresária.
a) R$ 500.000.
b) R$ 520.000.
c) R$ 530.000.
d) R$ 550.000.
e) R$ 570.000.
036. (FGV/SEFAZ ES/CONSULTOR DO TESOURO ESTADUAL-CIÊNCIAS CONTÁBEIS/2022) 
Uma sociedade empresária brasileira apresentava os seguintes saldos em seu balanço patri-
monial, em 30/11/X0:
Caixa: R$ 80.000; Terrenos: R$ 220.000; Fornecedores de curto prazo: R$ 250.000; Capital So-
cial: R$ 50.000.
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Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
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Para fortalecimento de sua estrutura patrimonial, a sociedade empresária emitiu em dezembro 
de X0 os seguintes títulos e valores mobiliários:
• Debênture com valor nominal de R$ 100.000, sem data de vencimento fixada.
• Debênture com valor nominal de R$ 150.000 e prêmio de R$ 30.000, com data de venci-
mento em 3 anos.
• Ações com valor nominal de R$ 100.000 e ágio na emissão de ações de R$ 20.000.
Assinalea opção que indica, respectivamente, o valor do passivo e do patrimônio líquido da 
sociedade empresária, em 31/12/X0.
a) R$ 430.000 e R$ 150.000.
b) R$ 500.000 e R$ 150.000.
c) R$ 500.000 e R$ 170.000.
d) R$ 530.000 e R$ 150.000.
e) R$ 530.000 e R$ 170.000.
037. (FGV/SEFAZ-AM/ASSISTENTE ADMINISTRATIVO/2022) Assinale a opção que indica a 
reserva constituída no patrimônio líquido de uma sociedade empresária com o objetivo de se-
gregar uma parcela de lucros, correspondente a prováveis perdas extraordinárias futuras, que 
deverão diminuir o resultado em exercícios futuros.
a) Legal.
b) Estatutárias.
c) Para contingências.
d) De lucros a realizar.
e) De lucros para expansão.
038. (FGV/PC-AM/INVESTIGADOR DE POLÍCIA/2022) Com o objetivo de diminuir a circu-
lação de suas ações no mercado, uma sociedade empresária adquiriu, à vista, ações de sua 
própria sociedade para mantê-las em tesouraria.
Assinale a opção que indica o efeito da transação na equação fundamental da contabilidade.
a) Diminuição do ativo e aumento do passivo.
b) Diminuição do ativo e aumento do ativo.
c) Diminuição do patrimônio líquido e aumento do patrimônio líquido.
d) Diminuição do ativo e diminuição do patrimônio líquido.
e) Aumento do passivo e diminuição do patrimônio líquido.
039. (FGV/IMBEL/ANALISTA CONTÁBIL/2021) Assinale a opção que apresenta a conta do 
Patrimônio Líquido que é evidenciada com saldo negativo no Balanço Patrimonial.
a) Reservas de capital.
b) Ações em tesouraria.
c) Capital social subscrito.
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d) Reservas de lucros a realizar.
e) Reservas para contingências.
040. (FGV/IMBEL/ANALISTA CONTÁBIL/2021) Uma entidade apresentava os seguintes sal-
dos em 31/12/X0:
• Disponibilidades: R$ 50.000;
• Despesas antecipadas: R$ 20.000;
• Receitas recebidas antecipadamente: R$ 40.000;
• Empréstimo concedido: R$ 50.000;
• Ativo contingente: 18.000;
• Estoque: R$ 30.000;
• Imóveis: R$ 120.000.
Com base nesses saldos, assinale a opção que indica o patrimônio líquido da entidade na data.
a) R$ 130.000
b) R$ 190.000
c) R$ 230.000
d) R$ 248.000
e) R$ 270.000
041. (FGV/FUNSAÚDE/ANALISTA ADMINISTRATIVO/CONTABILIDADE/2021) Na capta-
ção de recursos por meio da emissão de títulos patrimoniais, incorrem custos de transação.
Assinale a opção que indica somente custos de transação.
a) Taxas e comissões e despesas financeiras.
b) Custos de carregamento e custos de transferência.
c) Custos internos administrativos e custos de registro.
d) Gastos com elaboração de prospectos e remuneração de serviços profissionais de terceiros.
e) Ágios e deságios na emissão dos títulos e valores mobiliários.
042. (FGV/MPE-AL/AUDITOR/2018) Uma sociedade empresária possuía, em 31/12/2016, 
capital social no valor de R$ 100.000. Em 2017 os sócios resolveram aumentar o capital social 
da empresa, do seguinte modo:
• Caixa: R$ 20.000;
• Imóvel: R$ 50.000, sendo que o valor justo na data era de R$ 80.000;
• Veículos: R$40.000, sendo que o valor justo da data era de R$ 30.000.
Assinale a opção que indica o valor do capital social da sociedade empresária, em 31/12/2017.
a) R$ 130.000,00.
b) R$ 200.000,00.
c) R$ 210.000,00.
d) R$ 230.000,00.
e) R$ 240.000,00.
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043. (FGV/MPE-AL/AUDITOR/2018) Assinale a opção que indica o objetivo da constituição 
da reserva de contingências.
a) Equalizar a distribuição de dividendos quando se prevê diminuição no lucro líquido ou preju-
ízo, decorrentes de fatos extraordinários futuros.
b) Equalizar a distribuição de dividendos quando se prevê diminuição no lucro líquido ou preju-
ízo, decorrentes de perdas de causas na justiça.
c) Garantir o financiamento da expansão da entidade, que irá trazer lucros futuros.
d) Evitar que a empresa apure prejuízo em um período contábil específico.
e) Equalizar a distribuição de dividendos quando há existência de ativos contingentes 
não reconhecidos.
044. (FGV/CODEBA/CONTADOR/2016) Uma sociedade empresária apresentava o seguinte 
balanço patrimonial:
A sociedade empresária alienou suas ações em tesouraria por R$ 90.
Assinale a opção que indica a correta contabilização do resultado desta alienação.
a) Resultado Operacional.
b) Ajuste de avaliação patrimonial.
c) Reserva de Lucros.
d) Reserva de Capital
e) Outros resultados abrangentes.
045. (FGV/AL BA/TÉCNICO CONTABILIDADE/2014) Com o objetivo de retirar ações de circu-
lação, uma companhia adquire suas próprias ações.
Sobre esse fato, assinale a afirmativa correta.
a) As ações mantidas em tesouraria têm direito a voto, mas não a dividendos.
b) A operação de resgate de ações pode ser realizada com redução, ou não, do capital social.
c) A operação de resgate de ações afeta o resultado da empresa.
d) A aquisição de ações pode ser vinculada, ou não, ao saldo das reservas existentes.
e) O preço de aquisição das ações só poderá ser superior ao valor de mercado se justificado 
pela empresa.
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046. (FGV/COMPESA/CONTADOR/2016) A Lei das Sociedades por Ações permite a consti-
tuição da reserva de lucros a realizar com o objetivo de evitar que a distribuição dos dividendos 
obrigatórios seja superior à parcela realizada do lucro do exercício.
De acordo com a legislação em vigor, o item passível para constituição da reserva de lucros a 
realizar é
a) o resultado líquido positivo da venda a prazo de um ativo não circulante.
b) o resultado líquido positivo da venda a prazo de estoque com prazo superior a um ano.
c) o resultado líquido positivo na venda a prazo de uma propriedade para investimento.
d) o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial.
e) o ajuste líquido positivo a valor justo de um título patrimonial de uma entidade de in-
vestimentos.
047. (FGV/AL BA/TÉCNICO DE NÍVEL SUPERIOR-CIÊNCIAS CONTÁBEIS/2014) Uma em-
presa apresentava as seguintes informações em relação a seu Ativo e Passivo, em 01/01/2014.
Com base nas informações acima, o valor do Patrimônio Líquido da empresa, em 
01/01/2014, era de
a) R$ 56.000,00.
b) R$ 112.000,00.
c) R$ 101.000,00.
d) R$ 121.000,00.
e) R$ 161.000,00.
048. (FGV/POCEMPA/ANALISTA CONTÁBIL/2014) Em dezembro de 2013, determinada em-
presa efetuou a emissão de novas ações no valor de R$ 100.000,00. No processo, a empresa 
incorreu em gastos diretos, vinculados à emissão, no valor de R$ 5.000,00.
A emissão não foi bem-sucedida, e não teve compradores.
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CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADAFeliphe Araújo
Os gastos com a emissão foram contabilizados como
a) Despesa.
b) Ativo Intangível.
c) Ativo Diferido.
d) Redutores do Patrimônio Líquido.
e) Prejuízos Acumulados.
049. (FGV/CÂMARA MUNICIPAL DE CARUARU–PE/ANALISTA LEGISLATIVO/CONTABILI-
DADE/2015) Uma empresa controladora efetuou um adiantamento, para futuro aumento de 
capital em sua controlada, vinculado a uma disposição contratual irrevogável pela legislação.
O valor recebido como adiantamento para futuro aumento de capital, com o objetivo de aten-
der à representação fidedigna, deve estar vinculado ao seguinte grupo do Balanço Patrimo-
nial da controlada:
a) Ativo-Investimentos.
b) Passivo Circulante
c) Passivo não Circulante.
d) Patrimônio Líquido.
e) Outros resultados abrangentes.
Vunesp
050. (VUNESP/INSPETOR FISCAL DE RENDAS IV/CONTABILIDADE/ISS-GUARU-
LHOS/2019) A Cia W apresentou os seguintes saldos em suas contas patrimoniais:
Os saldos das contas Reserva de Capital e Reservas de Lucros são, em R$, respectivamente:
a) 14.500,00 e 11.445,00.
b) 14.500,00 e 9.100,00.
c) 6.700,00 e 9.100,00.
d) 7.800,00 e 11.445,00.
e) 7.800,00 e 9.100,00.
051. (VUNESP/AUDITOR FISCAL/ISS CAMPINAS/2019) Assinale o único fato contábil que 
altera o valor do total das contas integrantes do Patrimônio Líquido de uma companhia:
a) aumento de capital com incorporação de reservas de lucros.
b) constituição de reservas de lucro, após a apuração do resultado do exercício.
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c) reversão de um outro resultado abrangente para o resultado do exercício.
d) compensação de prejuízos acumulados com reservas de lucros.
e) proposta de dividendos obrigatórios feita pela Administração da companhia.
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GABARITO
1. e
2. b
3. b
4. C
5. E
6. E
7. C
8. b
9. b
10. d
11. c
12. e
13. c
14. d
15. E
16. C
17. C
18. C
19. E
20. e
21. c
22. c
23. e
24. e
25. e
26. b
27. c
28. d
29. b
30. c
31. c
32. d
33. d
34. b
35. c
36. e
37. c
38. d
39. b
40. c
41. d
42. d
43. a
44. d
45. b
46. d
47. c
48. a
49. d
50. b
51. e
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GABARITO COMENTADO
Cespe
Com relação aos itens de passivos e ao patrimônio líquido, julgue os itens a seguir.
001. (CEBRASPE/AUDITOR FISCAL DE CONTROLE EXTERNO/CIÊNCIAS CONTÁBEIS/TCE-
-SC/2022) A operação de compra de ações da própria entidade deve ser registrada como um 
crédito no patrimônio líquido.
Ações em Tesouraria são as ações da empresa adquiridas pela própria empresa e mantidas 
na tesouraria. As ações em tesouraria deverão ser destacadas no balanço como dedução da 
conta do PL que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisição, qual seja, o capital 
social. Assim, a conta ações em tesouraria é redutora do PL.
Diante disso, a operação de compra de ações da própria entidade deve ser registrada como um 
débito no patrimônio líquido.
Letra e.
002. (CEBRASPE/TÉCNICO EM CONTABILIDADE/DPE RO/2022) Ocorre melhora no patri-
mônio líquido da empresa quando há
a) venda de imobilizado pelo valor contábil.
b) reversão da provisão de contingência por decisão judicial favorável.
c) ganho de capital em função da valorização das ações próprias negociadas em bolsa 
de valores.
d) recebimento de vendas a prazo.
e) pagamento de fornecedores de acordo com o prazo contratual.
Vamos analisar as alternativas, procurando aquela que causa impacto positivo no patrimônio 
líquido:
a) Errada. Trata-se de mero fato permutativo entre elementos do ativo, com débito em Caixa/
Banco e crédito no Imobilizado. Assim, não há impacto no PL.
b) Certa. Na reversão de uma provisão, há o reconhecimento de uma receita (com contraparti-
da no passivo), impactando positivamente no patrimônio líquido.
D – Provisão (Reduz o Passivo)
C – Receita de Reversão de Provisão (Aumenta o PL)
c) Errada. A mera valorização das ações em bolsa do capital social da empresa não gera efei-
tos contábeis, uma vez que as ações são registradas pelo seu valor nominal.
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d) Errada. Temos mais um fato permutativo, com aumento de Caixa/Banco e redução da conta 
Clientes.
D – Caixa (Aumenta o ativo)
C – Clientes (Reduz o ativo)
e) Errada. Há uma saída de recursos do Caixa/Banco, com redução do passivo, logo, não há 
impacto no patrimônio líquido.
D – Fornecedores (Reduz o passivo)
C – Caixa (Reduz o ativo)
Letra b.
003. (CEBRASPE/AUDITOR FISCAL SEFAZ SE/2022) Assinale a opção cujo evento provoca 
uma redução imediata do valor do patrimônio líquido de uma sociedade anônima, sem, contu-
do, causar, qualquer efeito concomitante em contas de resultado.
a) baixa de valores positivos registrados na conta ajustes de avaliação patrimonial, em função 
da venda definitiva dos ativos originadores desses valores.
b) aquisição de ações de emissão própria
c) incorporação de reservas de lucros ao capital social
d) ágio na emissão de novas ações
e) reconhecimento de provisão passiva
A aquisição de ações de emissão da própria empresa reduz o PL:
D – Ações em tesouraria (reduz o PL)
C – Caixa (reduz o ativo)
Letra b.
Com relação ao tratamento contábil do patrimônio líquido e de seus componentes, julgue os 
próximos itens.
004. (CEBRASPE/ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO/CIÊNCIAS CONTÁBEIS/TCE-
-RJ/2021) A reserva de lucros a realizar tem por finalidade adequar a distribuição de dividen-
dos obrigatórios ao lucro efetivamente realizado em termos financeiros.
A fim de manter uma saúde financeira, a Lei 6.404/76 dá a opção, à Assembleia Geral, de des-
tinar o excesso de dividendos que ultrapassar o lucro realizado a fim de constituir a Reserva 
de Lucros a Realizar.
Art. 197. No exercício em que o montante do dividendo obrigatório, calculado nos termos do estatuto 
ou do art. 202, ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do exercício, a assembleia geral poderá, 
por proposta dos órgãos de administração, destinar o excesso à constituição de reserva de lucros a 
realizar.
Certo.
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005. (CEBRASPE/ANALISTA DE CONTROLEEXTERNO/CIÊNCIAS CONTÁBEIS/TCE-
-RJ/2021) Situação hipotética: Uma sociedade por ações recomprou no mercado determinado 
tipo de suas ações, gerando um saldo de ações em tesouraria de R$ 15 milhões. Simultane-
amente, fez a oferta de R$ 50 milhões de novas ações de outro tipo, de modo que obteve um 
ágio de 15% sobre esse montante e incorreu em custos de transação de R$ 1,5 milhão. As-
sertiva: Sendo esses os únicos eventos registrados no período analisado, será verificado um 
incremento superior a R$ 42 milhões no patrimônio líquido.
1 – Recompra de ações
D – Ações em tesouraria (ret. PL) 15.000.000
C – Caixa (ativo) 15.000.000
2 – Oferta de novas ações
Os gastos com emissão de ações, a partir de 2008, não são mais contabilizados como despe-
sas do período. Passam a ser tratados como redução do valor obtido do capital social.
Segundo o Pronunciamento Técnico CPC 08 (R1) - Custos de Transação e Prêmios na Emissão 
de Títulos e Valores Mobiliários - os custos de transação incorridos na emissão de ações de-
verão ser apresentados em conta redutora de patrimônio líquido (vinculada ao Capital Social).
Contudo, se da emissão de ações decorrer o reconhecimento de ágio
(ou prêmio, nos termos do CPC 08), o excedente de capital respectivo deverá ser utilizado para 
absorver os custos de transação vinculados à captação, até o limite do saldo do ágio.
A conta redutora que registra os gastos na emissão de ações somente poderá ser absorvida 
por outras contas de reserva de capital ou para redução do capital social.
Custo de transação = 1.500.000
Ágio = 15% x 50.000.000 = 7.500.000
Capital social = 50.000.000
C – Capital social (PL) 50.000.000
C – Reserva de Capital (PL) 6.000.000  7,5M – 1,5M
D – Caixa (ativo) 41.000.000
Saldo do PL = - 15.000.000 + 50.000.000 + 6.000.000 = 41.000.000
Portanto, o incremento no PL foi inferior a R$ 42 milhões.
Errado.
Com relação à composição das demonstrações contábeis exigidas pela legislação societária, 
julgue os itens a seguir.
006. (CESPE/AUDITOR FISCAL/SEFAZ-AL/2020) O produto obtido por uma sociedade anôni-
ma com a venda de partes beneficiárias e bônus de subscrição será apresentado como receita 
operacional na demonstração do resultado do exercício.
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Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
Feliphe Araújo
O produto obtido por uma sociedade anônima com a venda de partes beneficiárias e bônus de 
subscrição será apresentado como Reserva de Capital no PL.
Exemplo de lançamento contábil:
D – Caixa
C – Reserva de Capital – Partes Beneficiárias
Errado.
007. (CESPE/AUDITOR FISCAL/SEFAZ-AL/2020) A conta ajustes de avaliação patrimonial 
pertence ao patrimônio líquido e destina-se a registrar, no balanço patrimonial, os aumentos ou 
as diminuições de valor de elementos do ativo e do passivo sujeitos à avaliação a valor justo 
por determinação legal ou regulamentação específica, enquanto tais variações não puderem 
ser reconhecidas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência.
Cobrou a literalidade da Lei n. 6.404/76, art. 182, § 3º, utilizando algumas palavras diferentes.
§ 3º Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no re-
sultado do exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou 
diminuições de valor atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação 
a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comissão de Valores 
Mobiliários, com base na competência conferida pelo § 3º do art. 177 desta Lei.
A conta de ajustes de avaliação patrimonial é classificada no PL.
Certo.
008. (CESPE/AUDITOR FISCAL/SEFAZ RS/2019) Na fiscalização de uma sociedade anônima 
comercial, após o seu primeiro ano de funcionamento, verificou-se que a empresa possuía
• capital subscrito no valor de R$ 2.000;
• capital realizado no valor de R$ 1.700;
• capital de terceiros no valor de R$ 600;
• prejuízo acumulado no valor de R$ 300.
Constatou-se, ainda, que não havia reservas, ações em tesouraria nem ajuste de avaliação pa-
trimonial nas demonstrações contábeis da sociedade.
Nessa situação hipotética, o valor do capital total à disposição da sociedade é igual a
a) R$ 1.700.
b) R$ 2.000.
c) R$ 2.300.
d) R$ 3.400.
e) R$ 4.000.
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Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
Feliphe Araújo
PL = capital integralizado – Prejuízos acumulados = 1.700 – 300 = 1.400
Capital de terceiros = 600
Capital total à disposição da empresa = 1.400 + 600 = 2.000
Letra b.
009. (CESPE/AUDITOR DE CONTAS PÚBLICAS/TCE - PB/2018) O CPC definiu custo de tran-
sação como o gasto incorrido e diretamente atribuível, entre outras, às atividades necessárias 
à distribuição primária de ações ou bônus de subscrição. Ainda segundo o CPC, o referido 
custo, quanto à sua natureza, é um gasto
a) fixo.
b) incremental.
c) operacional.
d) diferencial.
e) financeiro.
Definição do CPC 08 – Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores 
Mobiliários:
2. O presente Pronunciamento regula a contabilização e evidenciação dos custos de transação 
incorridos na distribuição primária de ações ou bônus de subscrição, na aquisição e aliena-
ção de ações próprias, na captação de recursos por meio da contratação de empréstimos ou 
financiamentos ou pela emissão de títulos de dívida, bem como dos prêmios na emissão de 
debêntures e outros instrumentos de dívida ou de patrimônio líquido (frequentemente referi-
dos como títulos e valores mobiliários – TVM).
Custos de transação são somente aqueles incorridos e diretamente atribuíveis às atividades 
necessárias exclusivamente à consecução das transações citadas no item 2. São, por natu-
reza, gastos incrementais, já que não existiriam ou teriam sido evitados se essas transações 
não ocorressem.
Exemplos de custos de transação são: i) gastos com elaboração de prospectos e relatórios; 
ii) remuneração de serviços profissionais de terceiros (advogados, contadores, auditores, con-
sultores, profissionais de bancos de investimento, corretores etc.); iii) gastos com publicidade 
(inclusive os incorridos nos processos de road-shows); iv) taxas e comissões; v) custos de 
transferência; vi) custos de registro etc. Custos de transação não incluem ágios ou deságios 
na emissão dos títulos e valores mobiliários, despesas financeiras, custos internos administra-
tivos ou custos de carregamento.
Letra b.
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Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
Feliphe Araújo
010. (CESPE/AUDITOR DO ESTADO/SEFAZ RS/2018) Na elaboração do balanço patrimonial 
relativo ao exercício social encerrado em 31 de dezembro de 2017, determinada sociedade 
anônima adotou os procedimentos a seguir.
I – O resultado positivo do período foi apresentado em uma conta específica do patrimônio 
líquido, denominada lucros ou prejuízos acumulados.
II – Para fins de avaliação contábil, considerou-se o valor justo das matérias-primas comoo 
preço pelo qual esses ativos poderiam ter sido vendidos pela empresa na data do balanço.
III – Os saldos devedores e credores em que não havia direito de compensação foram apresen-
tados separadamente.
IV – As doações e subvenções para investimentos foram classificadas no patrimônio líquido 
como reservas de capital.
V – As ações em tesouraria foram apresentadas no balanço retificando a conta de patrimônio 
líquido que registrava a origem dos recursos utilizados na sua aquisição.
Estão em conformidade com o disposto na legislação societária apenas os procedimentos 
constantes dos itens
a) I e II.
b) I e III.
c) II e IV.
d) III e V.
e) IV e V.
Vamos analisar cada item:
I – Errado. Essa conta, Lucros ou Prejuízos Acumulados, tem sua utilidade para o Plano de 
Contas para diversos fins. No entanto, no Balanço Patrimonial será demonstrada apenas se o 
saldo se mostrar negativo, com a nomenclatura de Prejuízos Acumulados.
II – Errado. Considera-se valor justo das matérias primas e dos bens em almoxarifado, o preço 
pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado. (Lei 6.404/76, art. 183, § 1º)
Lei n. 6.404/76:
Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios:
§ 1º Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo:
a) das matérias-primas e dos bens em almoxarifado, o preço pelo qual possam ser repostos, me-
diante compra no mercado;
III – Correto. Conforme a Lei 6.404/76, Art. 178 § 3º:
Os saldos devedores e credores que a companhia não tiver direito de compensar serão classificados 
separadamente.
IV – Errado. De acordo com Lei 6.404/76, Art. 195-A:
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Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
Feliphe Araújo
A assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar para a reserva de 
incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais 
para investimentos, que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório.
Portanto, atualmente, as doações e subvenções para investimentos não são mais classifica-
das no patrimônio líquido como reservas de capital.
V – Correto. Segundo a Lei 6.404/76, Art. 182 § 5º:
As ações em tesouraria deverão ser destacadas no balanço como dedução da conta do patrimônio 
líquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisição.
Letra d.
011. (CESPE/AUDITOR DO ESTADO/SEFAZ RS/2018) No início de sua constituição, determi-
nada empresa possuía patrimônio líquido composto por um capital integralizado no valor de 
R$ 12.000. No primeiro ano de atividade, a sociedade obteve R$ 4.000 de lucros: R$ 1.000 fo-
ram destinados para o pagamento de dividendos, e o restante, para a constituição de reservas. 
No segundo ano, a sociedade apurou um prejuízo de R$ 2.000.
Com referência a essa situação hipotética, é correto afirmar que o valor do patrimônio líquido 
da empresa no final do segundo ano foi de
a) R$ 15.000.
b) R$ 14.000.
c) R$ 13.000.
d) R$ 12.000.
e) R$ 16.000.
PL composto pelo capital integralizado 12.000
+ Lucro do 1º ano............................ 4.000
(-) Destinação de dividendos........... (1.000)
(-) Prejuízo do 2º ano..................... (2.000)
= PL ao final do 2º ano.................... 13.000
A transferência de lucro para constituição de reservas é um fato permutativo entre elementos 
do PL, logo, não altera quantitativamente a situação líquida da empresa.
Letra c.
012. (CESPE/OFICIAL TÉCNICO DE INTELIGÊNCIA/ABIN/2018) O resultado da venda de 
ações em tesouraria deverá ser registrado a crédito (ganho) de conta específica de reservas de 
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Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
Feliphe Araújo
lucro ou a débito (prejuízo) da conta que contabiliza a origem dos recursos aplicados em sua 
aquisição.
Questão busca confundir as reservas de lucro com as de capital.
O resultado da venda de ações em tesouraria deverá ser registrado a crédito (se houve ganho) 
de conta específica de reservas DE CAPITAL (ágio na alienação de ações) ou a débito (se 
ocorreu prejuízo) da conta que contabiliza a origem dos recursos aplicados em sua aquisição.
Errado.
013. (CESPE/TÉCNICO EM CONTABILIDADE/EBSERH/2018) Se os motivos pelos quais de-
terminada reserva foi constituída deixarem de existir, tal reserva deverá ser revertida para a 
conta de lucros e prejuízos acumulados.
Lançamento da reversão das reservas de lucro:
D - Reserva de Lucros respectivas
C - Lucros ou Prejuízos Acumulados (lucro líquido do exercício) valor
Certo.
014. (CESPE/CONTABILIDADE/TRE - PE/2017) O patrimônio líquido é o interesse residual 
nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. A respeito do patrimônio 
líquido e das contas que o integram, assinale a opção correta.
a) Ações em tesouraria são contas redutoras de patrimônio líquido, por representarem o preju-
ízo assumido pela entidade ao recomprar suas próprias ações.
b) A conta denominada ajuste de avaliação patrimonial tem como função apresentar as dife-
renças (positivas ou negativas) decorrentes da reavaliação de ativos imobilizados, fixos ou 
instrumentos financeiros.
c) A reserva legal, constituída a partir da retenção de lucros anuais, poderá ser utilizada para 
compensar a redução de lucros em períodos futuros, em percentual previamente determinado 
em estatuto.
d) A diferença positiva entre o valor nominal de uma ação negociada em bolsa e o valor pago 
pelo comprador configura a contabilização de uma reserva de capital.
e) No patrimônio líquido, capital a subscrever e capital a integralizar são contas sinônimas: 
ambas representam parcela do capital já subscrito e ainda não transferido à entidade.
Vamos analisar cada alternativa:
a) Errada. Ações em tesouraria são as ações da empresa adquiridas pela própria empresa e 
mantidas na tesouraria. A conta ações em tesouraria é redutora do PL.
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Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
Feliphe Araújo
b) Errada. Os ajustes de avaliação patrimonial são contrapartidas de aumentos ou diminui-
ções de valor atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a 
valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comissão de Valores 
Mobiliários, com base na competência.
c) Errada. De acordo com a Lei n. 6.404/76, art. 193, § 2º, a finalidade da reserva legal é dife-
rente da afirmação desta assertiva:
§ 2º A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poderá ser uti-
lizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital.
d) Certa. Ágio na emissão de ações corresponde ao valor da contribuição do subscritor que 
ultrapassar o valor nominal das ações.
Em outras palavras, ágio na emissão de ações é a diferença positiva entre o valor pago na 
aquisição de uma ação e o seu valor patrimonial, que deverá ser contabilizado como reserva 
de capital.
e) Errada. No patrimônio líquido, capitala subscrever e capital a integralizar são contas distin-
tas, conforme abaixo:
Capital a integralizar: representa parcela do capital já subscrito e ainda não transferido 
à entidade.
Capital a subscrever: representa parcela do capital já autorizado em estatuto e ainda não 
subscrito e não integralizado.
Letra d.
015. (CESPE/ANALISTA/CONTABILIDADE/FUNPRESP-EXE/2016) Empresa que, no final de 
2008, mantivesse saldo na conta reserva de reavaliação poderia estorná-lo contra a conta lu-
cros ou prejuízos acumulados.
A Lei 11.638/07 extinguiu, com efeitos a partir de 1º de janeiro de 2008, a reserva de reavaliação.
Portanto, a constituição de novas reservas de reavaliação está proibida no Brasil. Porém, a Lei 
n. 11.638/07 permitiu duas possibilidades para tratar os saldos já existentes quando da divul-
gação da Lei.
De acordo com o artigo 6º da Lei 11.638/07, os saldos existentes nas reservas de reavaliação 
deverão ser:
a) mantidos até a sua efetiva realização; ou
b) estornados até o final do exercício social de 2008.
Com isso, o gabarito está errado, pois o estorno será em contrapartida a conta do bem no ativo.
1. Quando a reserva de reavaliação era permitida, o lançamento era o seguinte:
D – Bem (aumenta o ativo)
C – Reserva de reavaliação (aumenta o PL)
2. Estorno permitido pela Lei, conforme item (b):
D – Reserva de reavaliação (diminui o PL)
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Patrimônio Líquido
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C – Bem (diminui o ativo pelo valor reavaliado)
O examinador tentou confundir os candidatos misturando as duas possibilidades para tratar 
os saldos da reserva de reavaliação já constituídas antes da Lei.
Segundo o Pronunciamento Técnico CPC 13:
Adoção Inicial da Lei n. 11.638/07 e da Medida Provisória n. 449/08, ao optar pelo item (a), o va-
lor do ativo imobilizado reavaliado existente no início do exercício social passa a ser considerado 
como o novo valor de custo para fins de mensuração futura e determinação do valor recuperável. A 
reserva de reavaliação, no patrimônio líquido, continuará sendo realizada para a conta de lucros 
ou prejuízos acumulados, na mesma base que vinha sendo efetuada antes da promulgação da Lei 
n.. 11.638/07.
Portanto, o estorno será feito em contrapartida a conta de reserva de reavaliação e não contra 
a conta lucros ou prejuízos acumulados.
Errado.
016. (CESPE/ANALISTA SUPERIOR/AUDITORIA/TELEBRÁS/2015) A reserva de lucros a re-
alizar pode ser constituída com o valor do montante do dividendo obrigatório que exceder a 
parcela realizada do lucro líquido do exercício.
Em outras palavras, no exercício em que o montante do dividendo obrigatório, calculado nos 
termos do estatuto ou do art. 202 da Lei das S/A, ultrapassar a parcela realizada do lucro 
líquido do exercício, a assembleia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, 
destinar o excesso à constituição de reserva de lucros a realizar.
É importante destacar que a constituição da reserva de lucros a realizar é facultativa, por isso, 
a expressão pode no enunciado.
Certo.
017. (CESPE/ANALISTA/FINANÇAS E CONTROLE/MPU/2015) Um dos requisitos para a 
criação de reservas estatutárias é o estabelecimento de um limite máximo de valor.
Segundo a Lei das S/A, artigo 194:
Art. 194. O estatuto poderá criar reservas desde que, para cada uma:
I – indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;
II – fixe os critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos que serão destinados à sua 
constituição;
III – estabeleça o limite máximo da reserva.
Certo.
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Patrimônio Líquido
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Feliphe Araújo
018. (CESPE/ANALISTA SUPERIOR/AUDITORIA/TELEBRÁS/2015) As reservas de capital 
podem ser utilizadas para resgate, reembolso ou compra de ações, bem como para incorpora-
ção ao capital social.
Leve para a prova a esquematização abaixo na memória:
Certo.
019. (CESPE/AJ/ADMINISTRATIVA/CONTABILIDADE/TRE-RJ/2012) Se determinada em-
presa fizer uma chamada de capital e vender quinhentas novas ações mediante a cobrança 
de um ágio de dez centavos de real em relação ao preço nominal das ações anteriormente 
integralizadas, o ágio deverá ser integralizado como receita não operacional.
A conta ágio na emissão de ações é uma conta de reserva de capital, integrante do patrimô-
nio líquido.
Portanto, o ágio não deve ser reconhecido como receita.
Errado.
020. (CESPE/ANALISTA DO MPU/FINANÇAS E CONTROLE/2015) Considerando as disposi-
ções aplicáveis ao patrimônio líquido de companhias abertas, julgue o item subsequente.
As reservas para contingências são constituídas com a finalidade de compensar, em exercício 
futuro, diminuições do lucro decorrentes de perdas consideradas, pelas companhias, como de 
ocorrência remota.
Questão que cobra a literalidade da Lei n. 6.404/1976.
De acordo com a Lei das S/A, artigo 195, a assembleia-geral poderá, por proposta dos órgãos 
da administração, destinar parte do lucro líquido à formação de reserva com a finalidade de 
compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, 
cujo valor possa ser estimado.
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Patrimônio Líquido
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FCC
021. (FCC/AUDITOR DA RECEITA ESTADUAL - SEFAZ AP/2022) O Patrimônio Líquido de 
uma companhia aberta apresentava, em 31/12/2019, as seguintes contas e valores, em reais, 
na sua composição:
Capital Social................................................. 5.000.000,00
Reserva Legal................................................... 950.000,00
Reserva Estatutária........................................... 250.000,00
Reserva para Expansão...................................... 150.000,00
A empresa apurou, no ano de 2020, o Lucro Líquido de R$ 1.200.000,00, cuja destinação foi 
a seguinte:
− Reserva Legal: conforme estabelecido na Lei no 6.404/1976 e alterações posteriores.
− Reserva para Expansão: 20% do Lucro Líquido (conforme aprovado em Assembleia 
anterior).
− Dividendos Obrigatórios: 30% do Lucro Líquido após a destinação da Reserva Legal, 
conforme estabelecido no Estatuto Social da empresa.
− Saldo remanescente: destinado conforme estabelecido na Lei n. 6.404/1976 e 
alterações posteriores.
Os valores que deveriam ser apresentados na conta Dividendos a Pagar no passivo e o 
valor total do Patrimônio Líquido, no Balanço Patrimonial de 31/12/2020 da empresa, são, 
respectivamente, em reais:
a) 342.000,00 e 7.208.000,00
b) 360.000,00 e 7.190.000,00
c) 345.000,00 e 6.965.000,00
d) 360.000,00 e 6.950.000,00
e) 345.000,00 e 7.205.000,00
Método turbo para resolução no dia da prova:
PL inicial = 5.000.000 + 950.000 + 250.000 + 150.000 = 6.350.000
Cálculo da reserva legal:
Limite reserva legal = 20% x 5.000.000 = 1.000.000
Reserva legal possível = 5% x 1.200.000 = 60.000
Tendo em vista o limite da reserva legal de R$ 1.000.000 e já ter constituído o montante de 
reserva de R$ 950.000, o valor máximo dereserva legal que pode ser contabilizado é de R$ 
50.000 (1.000.000 – 950.000).
Reserva legal = 50.000,00
Cálculo dos dividendos:
Dividendos obrigatórios = 30% x (1.200.000 – 50.000) = 345.000
PL inicial 6.350.000
+ Lucro líquido 1.200.000
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Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
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(-) Dividendos (345.000)
= Total do PL 7.205.000
A distribuição de lucros para reservas e a distribuição de dividendos adicionais são fatos per-
mutativos entre elementos do PL, logo, não alteram o PL quantitativamente.
Letra e.
022. (FCC/FISCAL DA RECEITA ESTADUAL - SEFAZ AP/2022) A empresa Só Reserva S.A. 
apresentava, em 31/12/2020, os saldos, em reais, das seguintes contas componentes do seu 
Patrimônio Líquido:
− Capital Social............................................. 2.000.000,00
− Capital Social a Integralizar............................. 300.000,00
− Reserva Legal................................................ 120.000,00
− Reserva Estatutária........................................ 150.000,00
− Reserva para Expansão..................................... 40.000,00
Durante o ano de 2021, os seguintes fatos ocorreram, em ordem cronológica:
− Integralização de R$ 100.000,00 do Capital Social
− Apuração de lucro líquido no valor de R$ 600.000,00
O Estatuto Social da empresa estabelece a seguinte destinação do lucro:
− Reserva Estatutária: 20% do lucro líquido
− Reserva para Expansão: 30% do lucro líquido
− Dividendo mínimo obrigatório: 30% do lucro líquido ajustado nos termos da Lei no 
6.404/76
− Todo o saldo remanescente será distribuído como dividendos adicionais
Com base nestas informações e sabendo que a Reserva Legal é constituída nos termos da Lei 
no 6.404/76, o saldo contábil evidenciado para o Patrimônio Líquido da empresa Só Reserva 
S.A., em 31/12/2021, foi, em reais,
a) 2.839.000,00.
b) 2.575.000,00.
c) 2.539.000,00.
d) 2.530.000,00.
e) 2.440.000,00.
Método turbo para resolução no dia da prova:
PL inicial = 2.000.000 – 300.000 + 120.000 + 150.000 + 40.000 = 2.010.000
PL inicial 2.010.000
+ Integralização de capital social 100.000
+ Lucro líquido 600.000
(-) Dividendos (171.000) = 30% x (600.000 – 30.0001)
= Total do PL 2.539.000
1. Limite reserva legal = 20% x 1.800.000 = 360.000
Foi integralizado 100.000 de capital social.
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CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
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Capital social realizado = 2.000.000 – 200.000 = 1.800.000
Reserva legal possível = 5% x 600.000 = 30.000
Como a soma do saldo da reserva legal mais o valor constituído de R$ 30.000,00 não ultrapas-
sa o limite da reserva legal, podemos constituir reserva legal de R$ 30.000,00.
Reserva legal = 30.000,00
2. A distribuição de lucros para reservas e a distribuição de dividendos adicionais são fatos 
permutativos entre elementos do PL.
Letra c.
023. (FCC/ISS SÃO JOSÉ DO RIO PRETO-SP/AUDITOR-FISCAL/2019) Na empresa Adequa-
da, foi identificado o seguinte lançamento contábil:
− Débito em Caixa............................................................... R$ 7.000.
− Débito em Imóveis............................................................ R$ 8.000.
− Crédito em Capital Social.................................................. R$ 15.000.
O lançamento acima refere-se a transação de:
a) reposição de imóveis por meio de caixa e integralização de capital social.
b) valorização do preço de mercado dos imóveis.
c) integralização de capital social por meio de caixa e imóveis.
d) retirada de participação societária por meio de caixa e imóveis.
e) depreciação de imóveis em montante superior ao valor contábil líquido.
O crédito em capital social indica integralização de capital social. Referida integralização foi 
realizada por meio de caixa e imóveis.
Letra c.
024. (FCC/ARTESP/ESPECIALISTA EM REGULAÇÃO DE TRANSPORTES/2017) Sobre Re-
servas de Lucros, considere:
I – A Reserva Legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poderá ser 
utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital.
II – As Reservas de Capital podem ser utilizadas para resgate de partes beneficiárias.
III – O Estatuto poderá criar reservas desde que, para cada uma, indique de modo preciso e 
completo a sua finalidade e estabeleça os limites mínimo e máximo.
IV – A Assembleia Geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar para Re-
serva de Incentivos Fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções 
governamentais para investimentos, que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo 
mínimo obrigatório.
Está correto o que se afirma APENAS em
a) II e IV.
b) I, III e IV.
c) II e III.
d) I e III.
e) I, II e IV.
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Vamos analisar cada item:
I – Certo. Está de acordo com a Lei n. 6.404/1976, artigo 193, parágrafo 2.
II – Certo. Conforme esquematização abaixo:
III – Errado. Precisa estabelecer o limite máximo e não o mínimo.
IV – Certo. Literalidade do artigo 195-A da Lei n. 6.404/1976.
Letra e.
025. (FCC/ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO – TCE – CE/2015) A empresa Tudo Novo 
S.A. apresentava, em 31/12/2013, os seguintes saldos para as contas que compõem seu Pa-
trimônio Líquido, antes da incorporação do lucro líquido do ano de 2013 e da sua distribuição:
Conta R$
Capital Social 2.850.000,00
Reservas de Capital 300.000,00
Reserva Legal 510.000,00
Reservas para Expansão 300.000,00
Reservas de Lucros a Realizar 120.000,00
Total 4.080.000,00
O resultado obtido pela empresa em 2013, antes da dedução dos impostos, foi R$ 1.500.000,00 
e o lucro líquido foi R$ 1.140.000,00.
A empresa adota como política constituir a Reserva Legal até o menor dos limites permitidos 
pela Lei n. 6.404/1976 e alterações posteriores.
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Patrimônio Líquido
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O valor acrescido à conta Reserva Legal no final de 2013 foi, em reais,
a) 75.000,00.
b) 57.000,00.
c) 60.000,00.
d) 0,00.
e) 45.000,00.
Esta é uma questão bem interessante, pois utilizou o método da complementação.
Como a questão nos solicita o valor acrescido a conta reserva legal com base no menor dos 
limites permitidos pela Lei n. 6.404/1976 e alterações posteriores, vamos ter que calcular o 
limite obrigatório e o limite facultativo da reserva legal.
1. Limite obrigatório da Reserva Legal: a reserva legal será constituída obrigatoriamente, pela com-
panhia, até que seu limite atinja 20% do capital realizado, quando então deixará de ser acrescida.
Limite obrigatório da Reserva Legal = 20% do Capital Social
Limiteobrigatório da Reserva Legal = 2.850.000,00 * 20% = R$ 570.000,00
1.1. Cálculo da Reserva Legal = 5% X Lucro Líquido do Exercício
Reserva Legal = 5% X Lucro Líquido do Exercício = 5% X 1.140.000
Reserva Legal = R$ 57.000,00 (valor que poderia ser constituído)
Como já temos R$ 510.000,00 de reserva legal, somando os R$ 57.000,00, teríamos R$ 
567.000,00. Este valor é inferior ao limite obrigatório de R$ 570.000,00, ou seja, ao constituir 
R$ 57.000,00 de reserva legal estaríamos dentro do limite.
Portanto, o valor que poderia ser destinado a Reserva Legal, com base no limite obrigatório, é 
de R$ 57.000,00. Este é o método correto se não houver ultrapassado o limite facultativo.
Porém, precisamos ainda calcular o limite facultativo, pois a questão diz que a empresa adota 
o menor dos limites para constituição da reserva legal.
2. Limite facultativo da Reserva Legal: a reserva legal poderá deixar de ser constituída, pela 
companhia, quando a reserva legal do exercício acrescido do montante das reservas de capi-
tal, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social.
Limite facultativo da Reserva Legal = 30% do Capital Social
Limite facultativo da Reserva Legal = 30% x 2.850.000 = R$ 855.000,00
Já temos constituído de reservas:
Reserva Legal + Reservas de capital = 510.000 + 300.000 = R$ 810.000,00
Portanto, com base no limite facultativo, o valor que poderia ser destinado a Reserva Legal é 
de R$ 45.000,00 (855.000,00 - 810.000,00).
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Comparando os dois valores possíveis de constituição (57.000,00 e 45.000,00), o valor a ser 
acrescido de reserva legal é de 45.000,00, pois é o menor dos limites possíveis.
Letra e.
026. (FCC/MANAUSPREV/ANALISTA–CONTABILIDADE/2015) Considere os dados, abaixo, 
extraídos do Balanço Patrimonial de 31/12/2013 da empresa Guerra S.A, em reais:
O Lucro Líquido referente a 2014 foi R$ 130.000,00, neste caso, a empresa deve constituir Re-
serva Legal no valor de, em reais,
a) 6.500,00.
b) 5.000,00.
c) 10.000,00.
d) 13.000,00.
e) 30.000,00.
Como o examinador pergunta o valor da reserva legal que a empresa deve constituir, ele quer 
saber o valor da reserva com base no limite obrigatório.
1. Limite obrigatório da Reserva Legal: a reserva legal será constituída obrigatoriamente, pela 
companhia, até que seu limite atinja 20% do capital realizado, quando então deixará de ser 
acrescida.
Limite obrigatório da Reserva Legal = 20% do Capital Social Realizado
Limite obrigatório da Reserva Legal = 600.000,00 * 20% = R$ 120.000,00
1.1. Reserva Legal = 5% X Lucro Líquido = 5% X 130.000 = R$ 6.500,00
Reserva Legal = R$ 6.500,00 (valor que poderia ser constituído)
Como já temos R$ 115.000,00 de reserva legal, só podemos constituir R$ 5.000,00 (120.000,00 
- 115.000,00) de reserva legal para não ultrapassar o limite obrigatório de R$ 120.000,00.
O valor destinado a Reserva Legal é de R$ 5.000,00.
PEGADINHA DA BANCA
Observe que tinha resposta com base somente no cálculo dos 5%. Por isso, você precisa ob-
servar os limites da reserva legal nos cálculos.
Letra b.
027. (FCC/TRF 3ª REGIÃO/TÉCNICO JUDICIÁRIO–CONTABILIDADE/2014) As contas 
do Patrimônio Líquido da Empresa Margarida S.A. apresentavam, em 31/12/2012, os 
seguintes saldos:
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O valor registrado na conta Ações em Tesouraria corresponde a 400.000 ações. No ano de 
2013, a empresa recolocou estas ações no mercado ao valor unitário de R$ 1,50.
O valor total do Patrimônio Líquido da empresa, após a venda das ações em tesouraria, é, em 
R$, igual a:
a) 1.300.000,00.
b) 1.700.000,00.
c) 1.500.000,00.
d) 1.900.000,00.
e) 1.100.000,00.
O ganho na alienação de ações em tesouraria recebe o mesmo tratamento que o destinado 
ao ágio na emissão de ações, qual seja, deverá ser reconhecido à contrapartida de conta de 
Reserva de Capital – ganhos na alienação de ações em tesouraria.
Com base nos dados da questão, houve uma venda de 400.000 ações pelo valor unitário de 
R$ 1,50, que estavam registradas na conta Ações em Tesouraria e possuíam valor nominal de 
R$ 1,00, cada. que a empresa vendeu as suas ações em tesouraria por um valor superior ao 
valor nominal.
Valor nominal das ações em tesouraria = 400.000 ações x 1,00 = R$ 400.000,00
Valor de venda das ações em tesouraria = 400.000 x 1,50 = R$ 600.000,00
Reserva de Capital = 600.000 – 400.000 = R$ 200.000,00
Lançamento:
D - Caixa (Ativo Circulante)......................................................600.000
C - Ações em tesouraria (Retificadora do PL) ..........................400.000
C - Reserva de capital – ganho na venda de ações em tesouraria (PL) 200.000
Assim, o Patrimônio Líquido da empresa, após a venda das ações em tesouraria, será compos-
to dos seguintes valores:
Conta R$
Capital Social 1.000.000,00
Reservas de Lucros 300.000,00
Reserva de capital 200.000,00
Total 1.500.000,00
Letra c.
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Patrimônio Líquido
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028. (FCC/SEFAZ–SP/AGENTE FISCAL DE RENDAS/2013) A Cia. Caleidoscópio, conforme 
deliberação da Assembleia de Acionistas, aumentou seu capital social de R$ 50.000,00 para 
R$ 60.000,00, com a emissão de 10 mil ações, cujo valor nominal foi de R$ 1,00 por ação. Dado 
o interesse do público pelas ações da empresa, foi resolvido que se cobraria um ágio de R$ 
0,15 por ação.
Dessa maneira, cada ação da Cia. Caleidoscópio foi colocada à venda por R$ 1,15. Os investi-
dores pagaram à vista pelas ações. Quando do pagamento efetuado pelos investidores, a Cia. 
Caleidoscópio reconheceu contabilmente um aumento no Capital Social de
a) R$ 11.500,00 e uma Despesa de R$ 1.500,00.
b) R$ 11.500,00.
c) R$ 10.000,00 e uma Receita de R$ 1.500,00.
d) R$ 10.000,00 e a constituição de uma Reserva de Capital de R$ 1.500,00.
e) R$ 10.000,00 e a constituição de uma Reserva de Lucros de R$ 1.500,00.
Ágio na emissão de ações é a diferença positiva entre o valor pago na aquisição de uma ação 
e o seu valor patrimonial, devendo ser contabilizada como reserva de capital.
Valor nominal total = 10.000 x 1,00 = R$ 10.000,00
Valor do ágio = 10.000 x 0,15 = R$ 1.500,00
Valor total recebido pela companhia = R$ 11.500,00 (10.000 x 1,15)
D - Caixa ou Bancos conta movimento (Ativo)................ 11.500,00
C - Capital Social (PL)................................................. 10.000,00
C - Reserva de Capital - Ágio de Ações (PL)..................... 1.500,00
Lembrem-se de que é vedado à companhia emitir ações por um valor inferior ao seu va-
lor nominal.
Letra d.
029. (FCC/SEAD–PI/ANALISTA DE PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO/2013) Considere as 
seguintes transações realizadas pela Cia. A durante 2012:
I – Lucro Líquido de 2012: R$ 550.000,00; dividendos obrigatórios distribuídos: R$ 150.000,00.
II – Aumento de Capital Social: R$ 100.000,00, sendo 40% com Reservas de Lucros existentes 
em 31/12/2011e 60% em dinheiro.
III – Aumento de Capital Social: emissão de 50.000 novas ações com valor nominal de R$ 2,00 
por ação, tendo conseguido negociá-las por R$ 3,00.
IV – Venda por R$ 60.000,00 de ações em tesouraria que haviam sido adquiridas em 2011 por 
R$ 55.000,00.
Considerando o registro dessas transações, a alteração no Patrimônio Líquido da Cia. A ocor-
rida em 2012 foi de, em R$,
a) 615.000,00.
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Patrimônio Líquido
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b) 670.000,00.
c) 565.000,00.
d) 620.000,00.
e) 595.000,00.
Vamos analisar cada transação e verificar o impacto sobre o patrimônio líquido:
I – Lucro Líquido de 2012: R$ 550.000,00; dividendos obrigatórios distribuídos: R$ 150.000,00.
O tópico sobre dividendos será visto posteriormente. Porém, saiba que a distribuição de divi-
dendos diminui o saldo da conta lucros ou prejuízos acumulados do PL.
a) Lançamento da transferência do lucro líquido para a conta lucro ou prejuízos acumulados:
D – Resultado do exercício........................................ 550.000,00
C – Lucros ou Prejuízos Acumulados (PL)............ 550.000,00
b) Registro dos dividendos obrigatórios distribuídos:
D - Lucros ou Prejuízos Acumulados (PL)............ 150.000,00
C – Dividendos a pagar.............................................150.000,00
II – Aumento de Capital Social: R$ 100.000,00, sendo 40% com Reservas de Lucros existentes 
em 31/12/2011 e 60% em dinheiro.
Registro da transação:
D – Caixa................................................................ 60.000,00
D – Reservas de Lucros (PL)................................. 40.000,00
C – Capital Social (PL)........................................ 100.000,00
III – Aumento de Capital Social: emissão de 50.000 novas ações com valor nominal de R$ 
2,00 por ação, tendo conseguido negociá-las por R$ 3,00.
Como o valor de venda da ação foi superior ao valor nominal dela, a empresa deve reconhecer 
uma reserva de capital – ágio na emissão de ações pela diferença entre o valor total recebido 
e o valor total das ações emitidas.
D - Caixa (Ativo).................................. 150.000,00 (50.000 ações x 3,00)
C - Capital Social (PL)........................... 100.000,00 (50.000 ações x 2,00)
C - Reserva de Capital - Ágio de Ações (PL) 50.000,00 (150.000 – 100.000)
IV – Venda por R$ 60.000,00 de ações em tesouraria que haviam sido adquiridas em 2011 por 
R$ 55.000,00.
Registro:
D – Caixa.................................................... 60.000,00
C – Ações em tesouraria (Ret. do PL).............. 55.000,00
C - Reserva de Capital – Ganho na alienação (PL) 5.000,00 (60.000 – 55.000)
Sabemos que o patrimônio líquido aumenta seu saldo com o crédito e diminui com o débito. 
Por isso, para encontrar a alteração no Patrimônio Líquido da Cia. A ocorrida em 2012, vamos 
somar os créditos e diminuir os débitos que ocorreram no PL.
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C – Lucros ou Prejuízos Acumulados (I).................. 550.000,00
D - Lucros ou Prejuízos Acumulados (I)................ (150.000,00)
D – Reservas de Lucros (II).................................. (40.000,00)
C – Capital Social (II).......................................... 100.000,00
C - Capital Social (III).......................................... 100.000,00
C - Reserva de Capital - Ágio de Ações (III).............. 50.000,00
C – Ações em tesouraria (IV).................................. 55.000,00
C - Reserva de Capital – Ganho na alienação (IV)........ 5.000,00
= Alteração no PL................................................ 670.000,00
As CONTAS do Patrimônio Líquido (PL) “normais” são de natureza credora, portanto, aumen-
tam o seu saldo com o crédito e diminuem com o débito.
As contas de natureza retificadora (redutora ou diminutiva) são as que têm saldo contrário ao 
do grupo ao qual pertencem. Assim, as contas retificadoras do PL, a exemplo das ações em 
tesouraria, são de natureza devedora. Com isso, a conta Ações em Tesouraria aumenta seu 
saldo com o débito e diminui com o crédito.
Porém, independentemente se retificadora ou não, o valor do Patrimônio Líquido aumenta com 
crédito e diminui com o débito. Por exemplo, ao creditar uma conta retificadora do PL, diminui-
-se o saldo desta conta retificadora, mas aumenta o valor total do PL.
Letra b.
030. (FCC/SABESP/ANALISTA DE GESTÃO–CONTABILIDADE/2018) Em 31/12/2016 a Cia. 
das Flores apresentava os seguintes saldos para as contas componentes do seu Patrimô-
nio Líquido:
− Capital Social............................................................ R$ 500.000,00
− Reservas de Capital...................................................... R$ 50.000,00
− Reservas de Lucros.................................................... R$ 300.000,00
− Ações em Tesouraria.................................................. R$ 100.000,00
Durante o ano de 2017 ocorreram os seguintes fatos relacionados com a empresa:
1. Apurou Lucro Líquido de R$ 180.000,00.
2. Recebeu em doação um terreno no valor de R$ 60.000,00, com restrições a serem cumpridas 
pela empresa.
3. Distribuiu dividendos no valor de R$ 45.000,00.
4. Constituiu Reserva de Incentivos Fiscais no valor de R$ 30.000,00.
5. Vendeu todas as Ações em Tesouraria por R$ 120.000,00.
Após o registro destas transações, o Patrimônio Líquido da Cia. das Flores era, em reais,
a) 1.065.000,00.
b) 1.105.000,00.
c) 1.005.000,00.
d) 930.000,00.
e) 1.085.000,00.
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Durante o ano de 2017 a empresa tem alguns fatos contábeis.
Método turbo para resolução no dia da prova:
Saldo do PL em 31/12/16 = 500.000 + 50.000 + 300.000 – 100.000 = 750.000
Para encontrar o aumento do valor do PL depois dos fatos de 2017, basta analisar os itens que 
provocam variações quantitativas. Logo, devemos descartar fatos permutativos entre elemen-
tos do PL, tais como aumento do capital social com reservas de lucros, distribuição do lucro 
para reservas etc.
Assim, a variação ocorrida no Patrimônio Líquido da entidade será de:
Saldo do PL em 31/12/16.................................. 750.000,00
+ Lucro Líquido............................................... 180.000,00
(–) Dividendos distribuídos............................... (45.000,00)
+ Venda de Ações em tesouraria*...................... 120.000,00
= Aumento do Patrimônio Líquido................... 1.005.000,00
DICA
Na venda de ações em tesouraria, o valor que aumenta o 
PL é igual ao valor de venda menos custos de transação, se 
houver, independentemente se houve lucro ou prejuízo. Isso 
acontece porque o registro dos valores de lucros ou prejuízos 
na venda de ações em tesouraria são registrados em conta do 
patrimônio líquido.
Letra c.
031. (FCC/ALESE/ANALISTA LEGISLATIVO–CONTABILIDADE/2018) O balancete de verifi-
cação da Cia. de Pimentas apresentava, em 31/12/2017, as seguintes contas e seus respecti-
vos saldos, em reais:Depósitos Bancários........................................... 180.000,00
Duplicatas a Receber de Clientes........................... 170.000,00
Direitos Autorais................................................. 50.000,00
Capital Social...................................................... 150.000,00
Empréstimos Obtidos............................................ 70.000,00
Reserva Legal...................................................... 10.000,00
Salários a Pagar................................................... 25.000,00
Adiantamento a Fornecedores................................ 45.000,00
Veículos.............................................................. 125.000,00
Depreciação Acumulada......................................... 25.000,00
Receita de Vendas................................................. 480.000,00
Despesas Pagas Antecipadamente............................ 30.000,00
Despesa de Depreciação........................................ 20.000,00
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Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
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IR e CSLL a pagar................................................. 20.000,00
Despesa de Salário................................................ 15.000,00
Custo das Mercadorias Vendidas.............................. 180.000,00
Despesa com Vendas.............................................. 14.000,00
Reserva Estatutária................................................. 25.000,00
Ações em Tesouraria............................................... 10.000,00
Despesa de IR e CSLL............................................. 20.000,00
Adiantamento de Clientes........................................ 40.000,00
Reserva de Incentivos Fiscais................................... 14.000,00
Com base nessas informações e assumindo que não ocorrerá distribuição de dividendos, o 
total do Patrimônio Líquido da Cia. de Pimentas apresentado em seu Balanço Patrimonial, em 
31/12/2017, foi, em reais,
a) 209.000,00.
b) 410.000,00.
c) 420.000,00.
d) 440.000,00.
e) 390.000,00.
A empresa apresenta uma lista de contas com os seus respectivos saldos.
Inicialmente, vamos calcular o resultado da empresa:
Receita de vendas 480.000
Despesa de Depreciação (20.000)
Despesa de salário (15.000)
CMV (180.000)
Despesa com Vendas (14.000)
Despesa de IR e CSLL (20.000)
= Lucro 231.000
Agora, vamos calcular o total do PL:
Capital social 150.000
Reserva legal 10.000
Reserva estatutária 25.000
(-) Ações em tesouraria (10.000)
Reserva incentivos fiscais 14.000
Lucros Acumulados 231.000
Total do PL 420.000
Letra c.
032. (FCC/TCE-GO/ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO/2009) Suponha que a Cia. ABC te-
nha recebido em 31.12.08 uma subvenção, na forma de um terreno, para expandir as suas 
operações. No entanto, esta subvenção está atrelada à obrigação da Cia. de permanecer no 
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Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
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município por mais três anos. No final do terceiro ano, a Cia. reconhece a receita referente a 
esta subvenção e caso não distribua a parcela do lucro líquido decorrente dessa subvenção, na 
forma de dividendos, constituirá Reserva
a) Legal.
b) de Capital.
c) de Lucros a Realizar.
d) de Incentivos Fiscais.
e) para Contingências.
1. Registro da Subvenção do terreno em 31/12/2008:
D – Terrenos
C – Receitas Diferidas de Subvenção (PÑC)
2. Apropriação da receita diferida para o resultado no final do 3º ano do recebimento da sub-
venção, ou seja, em 31/12/2011:
D – Receitas Diferidas de Subvenção (PÑC)
C – Receita de Subvenção (Outras receitas – resultado)
Se a empresa decidir constituir a reserva de incentivos fiscais, com o objetivo de evitar a tribu-
tação, o lançamento será o seguinte:
D – Lucros ou Prejuízos Acumulados
C – Reserva de Incentivos Fiscais
Observe que a constituição da reserva de incentivos fiscais será realizada diretamente na con-
ta Lucros ou Prejuízos Acumulados.
Método turbo para resolução no dia da prova:
A reserva a ser constituída para excluir o lucro decorrente da subvenção, que não foi distribuída 
aos sócios (na forma de dividendos), é a reserva para incentivos fiscais.
Letra d.
033. (FCC/ANALISTA JUDICIÁRIO/CONTABILIDADE/TRT 2ª/2008) Considere as infor-
mações abaixo, extraídas da contabilidade da Cia. Carandiru, relativas ao exercício findo em 
31/12/2007.
Lucro líquido do exercício 520.000,00
Resultado positivo na equivalência patrimonial 270.000,00
Acréscimo à reserva legal 26.000,00
Reversão de reservas para contingências 14.000,00
Lucro com realização financeira a ocorrer em 2009 20.000,00
O estatuto da companhia é omisso com relação ao pagamento de dividendos. De acordo com 
o disposto nos artigos 197 e 202 da Lei das Sociedades por Ações, ela poderá constituir, nesse 
exercício, reserva de lucros a realizar no valor, em R$, de
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Patrimônio Líquido
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a) 40.000,00.
b) 36.000,00.
c) 30.000,00.
d) 24.000,00.
e) 18.000,00.
Obs.: � Como ainda não expliquei o tópico sobre dividendos, que será detalhado em aula 
futura, trago a fórmula resumida de cálculo dos dividendos para resolução da questão:
 � Base de cálculo dividendos = Lucro Líquido do Exercício – Reserva Legal – Reserva de 
Contingências + Reversão Reserva de Contingências – Reserva de Incentivos Fiscais 
(facultativo) – Reserva Específica de Prêmio na Emissão de Debêntures (facultativo).
 � No cálculo do dividendo, quando o estatuto é omisso, devemos aplicar um percentual 
de 50% sobre o lucro líquido ajustado (ou BC dos dividendos).
 � Dividendos = BC dos dividendos x 50%
No exercício em que o montante do dividendo obrigatório, calculado nos termos do estatuto 
ou do art. 202 da Lei das S/A, ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do exercício, 
a assembleia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar o excesso à 
constituição de reserva de lucros a realizar.
Primeiro, vamos calcular o valor dos dividendos. No cálculo do dividendo, quando o estatuto é 
omisso, devemos aplicar um percentual de 50% sobre o lucro líquido ajustado.
Assim, a base de cálculo de dividendos é:
Base de cálculo dividendos = Lucro Líquido do Exercício – Reserva Legal – Reserva de Con-
tingências + Reversão Reserva de Contingências – Reserva de Incentivos Fiscais (facultativo) 
– Reserva Específica de Prêmio na Emissão de Debêntures (facultativo).
Substituindo os dados da questão, temos que:
BC dividendos = 520.000 – 26.000 + 14.000 = 508.000,00.
Assim, os dividendos devidos são 50% X 508.000 = 254.000,00.
O Lucro realizado financeiramente é calculado da seguinte forma:
Lucro Líquido do Exercício 520.000,00
(-) Resultado positivo na equivalência patrimonial (270.000,00)
(-) Lucro com realização financeira de Longo Prazo (20.000,00)
= Lucro realizado financeiramente 230.000,00
Cálculo da Reserva de Lucros a Realizar:
Dividendos devidos 254.000,00
(-) Lucro realizado financeiramente (230.000,00)
= Reservade Lucros a Realizar 24.000,00
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Patrimônio Líquido
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Reserva de Lucros a Realizar = R$ 24.000.
Letra d.
FGV
034. (FGV/SEFAZ-AM/AUDITOR-FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS/2022) Em 01/12/X0, 
uma sociedade empresária adquiriu ações de emissão própria para mantê-las em tesouraria 
por R$100.000. Na aquisição, incorreu em custos de transação de R$15.000. Assinale a opção 
que indica a contabilização da aquisição pela sociedade empresária.
a) D- Capital Social: R$115.000;
C- Ações em tesouraria: R$115.000. 
b) D- Ações em tesouraria: R$115.000;
C- Caixa: R$115.000. 
c) D- Despesas: R$115.000;
C- Capital Social: R$115.000. 
d) D- Ações em tesouraria: R$100.000;
D- Despesas: R$15.000; 
C- Caixa: R$115.000. 
e) D- Despesas: R$15.000;
D- Capital Social: R$100.000; 
C- Caixa: R$15.000; 
C- Ações em tesouraria: R$100.000.
Os custos de transação incorridos na aquisição de ações de emissão da própria entidade de-
verão ser tratados como acréscimo do custo de aquisição de tais ações.
Ações em tesouraria = 100.000 + 15.000 = 115.000
Lançamento contábil:
D- Ações em tesouraria: R$115.000
C- Caixa: R$115.000
Letra b.
035. (FGV/SEFAZ ES/CONSULTOR DO TESOURO ESTADUAL-CIÊNCIAS CONTÁBEIS/2022) 
Em 02/01/X0, uma sociedade empresária emitiu 500.000 novas ações com valor nominal de 
R$ 1,00. O custo com a emissão de ações foi de R$ 20.000. As ações foram integralizadas por 
R$ 550.000. Assinale a opção que indica o aumento provocado pela emissão no patrimônio 
líquido da sociedade empresária.
a) R$ 500.000.
b) R$ 520.000.
c) R$ 530.000.
d) R$ 550.000.
e) R$ 570.000.
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Patrimônio Líquido
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Lançamento contábil:
D – Caixa/Bancos 530.000 = 550.000 – 20.000
C – Capital Social 500.000
C – Reserva de Capital – Ágio na Emissão de Ações 30.000*
* 550.000 – 500.000 – 20.000
Método turbo para resolução no dia da prova:
PL = 550.000 – 20.000 = 530.000
Letra c.
036. (FGV/SEFAZ ES/CONSULTOR DO TESOURO ESTADUAL-CIÊNCIAS CONTÁBEIS/2022) 
Uma sociedade empresária brasileira apresentava os seguintes saldos em seu balanço patri-
monial, em 30/11/X0:
Caixa: R$ 80.000; Terrenos: R$ 220.000; Fornecedores de curto prazo: R$ 250.000; Capital So-
cial: R$ 50.000.
Para fortalecimento de sua estrutura patrimonial, a sociedade empresária emitiu em dezembro 
de X0 os seguintes títulos e valores mobiliários:
• Debênture com valor nominal de R$ 100.000, sem data de vencimento fixada.
• Debênture com valor nominal de R$ 150.000 e prêmio de R$ 30.000, com data de venci-
mento em 3 anos.
• Ações com valor nominal de R$ 100.000 e ágio na emissão de ações de R$ 20.000.
Assinale a opção que indica, respectivamente, o valor do passivo e do patrimônio líquido da 
sociedade empresária, em 31/12/X0.
a) R$ 430.000 e R$ 150.000.
b) R$ 500.000 e R$ 150.000.
c) R$ 500.000 e R$ 170.000.
d) R$ 530.000 e R$ 150.000.
e) R$ 530.000 e R$ 170.000.
O valor do prêmio na emissão de debêntures também é classificado no passivo.
O ágio na emissão de ações é uma reserva de capital, logo, é classificado no PL.
Passivo
Fornecedores de curto prazo: R$ 250.000
Debêntures a Resgatar R$ 100.000
Debêntures a Resgatar R$ 150.000
Prêmio na Emissão de Debêntures R$ 30.000
= Total do Passivo R$ 530.000
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Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
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Patrimônio Líquido
Capital Social: R$ 50.000.
Capital Social R$ 100.000
Reserva de Capital - Ágio na emissão de ações de R$ 20.000
= Total do PL R$ 170.000
Letra e.
037. (FGV/SEFAZ-AM/ASSISTENTE ADMINISTRATIVO/2022) Assinale a opção que indica a 
reserva constituída no patrimônio líquido de uma sociedade empresária com o objetivo de se-
gregar uma parcela de lucros, correspondente a prováveis perdas extraordinárias futuras, que 
deverão diminuir o resultado em exercícios futuros.
a) Legal.
b) Estatutárias.
c) Para contingências.
d) De lucros a realizar.
e) De lucros para expansão.
Lei n. 6.404/1976:
Reservas para Contingências
Art. 195. A assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar parte do 
lucro líquido à formação de reserva com a finalidade de compensar, em exercício futuro, a diminui-
ção do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado.
Letra c.
038. (FGV/PC-AM/INVESTIGADOR DE POLÍCIA/2022) Com o objetivo de diminuir a circu-
lação de suas ações no mercado, uma sociedade empresária adquiriu, à vista, ações de sua 
própria sociedade para mantê-las em tesouraria.
Assinale a opção que indica o efeito da transação na equação fundamental da contabilidade.
a) Diminuição do ativo e aumento do passivo.
b) Diminuição do ativo e aumento do ativo.
c) Diminuição do patrimônio líquido e aumento do patrimônio líquido.
d) Diminuição do ativo e diminuição do patrimônio líquido.
e) Aumento do passivo e diminuição do patrimônio líquido.
Lançamento de ações em tesouraria:
D – Ações em Tesouraria (Diminui o PL)
C – Caixa (Diminui o Ativo)
Letra d.
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Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
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039. (FGV/IMBEL/ANALISTA CONTÁBIL/2021) Assinale a opção que apresenta a conta do 
Patrimônio Líquido que é evidenciada com saldo negativo no Balanço Patrimonial.
a) Reservas de capital.
b) Ações em tesouraria.
c) Capital social subscrito.
d) Reservas de lucros a realizar.
e) Reservas para contingências.
a) Errada. Reservas de capital é uma conta credora e, portanto, apresenta saldo positivo no PL.
b) Certa. Ações em tesouraria é uma conta devedora e, portanto, apresenta saldo negativo no 
PL (conta retificadora do PL).
c) Errada. Capital social subscrito é uma conta credora e, portanto, apresenta saldo positivo 
no PL.
d) Errada. Reservas de lucros a realizar é uma conta credora e, portanto, apresenta saldo posi-
tivo no PL.
e) Errada. Reservas para contingências é uma conta credora e, portanto, apresenta saldo posi-
tivo no PL.
Letra b.
040. (FGV/IMBEL/ANALISTA CONTÁBIL/2021) Uma entidade apresentava os seguintes sal-
dos em 31/12/X0:
• Disponibilidades: R$ 50.000;
• Despesas antecipadas: R$ 20.000;
• Receitas recebidas antecipadamente: R$ 40.000;
• Empréstimo concedido: R$ 50.000;
• Ativo contingente: 18.000;
• Estoque: R$ 30.000;
• Imóveis: R$ 120.000.
Com base nesses saldos, assinale a opção que indica o patrimônio líquido da entidade na data.
a) R$ 130.000
b) R$ 190.000
c) R$ 230.000
d) R$ 248.000
e) R$ 270.000
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Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
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Vamos classificar as contas apresentadas e então apurar o PL.
Saldo
= Disponibilidades 50.000
+ Despesas antecipadas 20.000
+ Empréstimo concedido 50.000
+ Estoque 30.000
+ Imóveis 120.000
= Ativo 270.000
= Receitas recebidas antecipadamente 40.000
= Passivo 40.000
Pela equação fundamental do patrimônio temos:
Ativo = Passivo + PL
PL = 270.000 – 40.000 = 230.000
O ativo contingente não deve ser reconhecido pela entidade, conforme o CPC 25 - Provisões, 
Passivos Contingentes e Ativos Contingentes.
Letra c.
041. (FGV/FUNSAÚDE/ANALISTA ADMINISTRATIVO/CONTABILIDADE/2021) Na capta-
ção de recursos por meio da emissão de títulos patrimoniais, incorrem custos de transação.
Assinale a opção que indica somente custos de transação.
a) Taxas e comissões e despesas financeiras.
b) Custos de carregamento e custos de transferência.
c) Custos internos administrativos e custos de registro.
d) Gastos com elaboração de prospectos e remuneração de serviços profissionais de terceiros.
e) Ágios e deságios na emissão dos títulos e valores mobiliários.
CPC 08 - Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores Mobiliários:
Custos de transação são somente aqueles incorridos e diretamente atribuíveis às atividades 
necessárias exclusivamente à consecução das transações citadas no item 2. São, por nature-
za, gastos incrementais, já que não existiriam ou teriam sido evitados se essas transações não 
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ocorressem. Exemplos de custos de transação são: i) gastos com elaboração de prospectos e 
relatórios; ii) remuneração de serviços profissionais de terceiros (advogados, contadores, au-
ditores, consultores, profissionais de bancos de investimento, corretores etc.); iii) gastos com 
publicidade (inclusive os incorridos nos processos de road-shows); iv) taxas e comissões; v) 
custos de transferência; vi) custos de registro etc. Custos de transação não incluem ágios ou 
deságios na emissão dos títulos e valores mobiliários, despesas financeiras, custos internos 
administrativos ou custos de carregamento.
a) Errada. As despesas financeiras não são custos de transação.
b) Errada. Custos de carregamento não são custos de transação.
c) Errada. Custos internos administrativos não são custos de transação.
d) Certa. Gastos com elaboração de prospectos e remuneração de serviços profissionais de 
terceiros são custos de transação.
c) Errada. Ágios e deságios na emissão dos títulos e valores mobiliários não são custos de 
transação.
Letra d.
042. (FGV/MPE-AL/AUDITOR/2018) Uma sociedade empresária possuía, em 31/12/2016, 
capital social no valor de R$ 100.000. Em 2017 os sócios resolveram aumentar o capital social 
da empresa, do seguinte modo:
• Caixa: R$ 20.000;
• Imóvel: R$ 50.000, sendo que o valor justo na data era de R$ 80.000;
• Veículos: R$40.000, sendo que o valor justo da data era de R$ 30.000.
Assinale a opção que indica o valor do capital social da sociedade empresária, em 31/12/2017.
a) R$ 130.000,00.
b) R$ 200.000,00.
c) R$ 210.000,00.
d) R$ 230.000,00.
e) R$ 240.000,00.
Os ativos não monetários, como imóveis e veículos, são integralizados pelo valor justo.
Capital Social = Capital Social Inicial + Caixa + Imóvel + Veículo
Capital Social = 100.000 + 20.000 + 80.000 + 30.000 = 230.000
Letra d.
043. (FGV/MPE-AL/AUDITOR/2018) Assinale a opção que indica o objetivo da constituição 
da reserva de contingências.
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a) Equalizar a distribuição de dividendos quando se prevê diminuição no lucro líquido ou preju-
ízo, decorrentes de fatos extraordinários futuros.
b) Equalizar a distribuição de dividendos quando se prevê diminuição no lucro líquido ou preju-
ízo, decorrentes de perdas de causas na justiça.
c) Garantir o financiamento da expansão da entidade, que irá trazer lucros futuros.
d) Evitar que a empresa apure prejuízo em um período contábil específico.
e) Equalizar a distribuição de dividendos quando há existência de ativos contingentes 
não reconhecidos.
O objetivo da Reserva para Contingências é não distribuir uma parcela dos dividendos obri-
gatórios, que correspondem a prováveis perdas extraordinárias futuras, que terão como con-
sequências uma substancial redução do lucro da entidade ou mesmo a geração de prejuízos.
Em outras palavras, o objetivo da constituição da reserva de contingências é equalizar a distri-
buição de dividendos quando se prevê diminuição no lucro líquido ou prejuízo, decorrentes de 
fatos extraordinários futuros.
Letra a.
044. (FGV/CODEBA/CONTADOR/2016) Uma sociedade empresária apresentava o seguinte 
balanço patrimonial:
A sociedade empresária alienou suas ações em tesouraria por R$ 90.
Assinale a opção que indica a correta contabilização do resultado desta alienação.
a) Resultado Operacional.
b) Ajuste de avaliação patrimonial.
c) Reserva de Lucros.
d) Reserva de Capital
e) Outros resultados abrangentes.
Antes da venda, a sociedade empresária tinha no Balanço Patrimonial (BP) “Ações em Tesou-
raria” no valor de R$ 80. A questão nos informa que essas ações foram vendidas por um valor 
de R$ 90, ou seja, R$ 10 superior ao seu valor registrado no BP – de forma que essa venda 
resultou em um resultado líquido positivo de R$ 10.
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CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
Feliphe Araújo
Vamos lembrar como o resultado líquido resultante da alienação de ações em tesoura-
ria é contabilizado:
Como o resultado foi positivo em R$ 10, a empresa deve reconhecer esse valor como Reserva 
de Capital:
D – Caixa..................................................................................... 90
C – Ações em tesouraria.............................................................. 80
C – Reserva de capital – lucro na alienação ações em tesouraria 10
Letra d.
045. (FGV/AL BA/TÉCNICO CONTABILIDADE/2014) Com o objetivo de retirar ações de circu-
lação, uma companhia adquire suas próprias ações.
Sobre esse fato, assinale a afirmativa correta.
a) As ações mantidas em tesouraria têm direito a voto, mas não a dividendos.
b) A operação de resgate de ações pode ser realizada com redução, ou não, do capital social.
c) A operação de resgate de ações afeta o resultado da empresa.
d) A aquisição de ações pode ser vinculada, ou não, ao saldo das reservas existentes.
e) O preço de aquisição das ações só poderá ser superior ao valor de mercado se justificado 
pela empresa.
Resgate de ações
É o procedimento pelo qual a entidade retira, forçosa e definitivamente, o título do mercado, 
ressarcindo o titular.Lei n. 6.404/1976:
Art. 44. O estatuto ou a assembleia geral extraordinária pode autorizar a aplicação de lucros ou 
reservas no resgate ou na amortização de ações, determinando as condições e o modo de proce-
der-se à operação.
§ 1º O resgate consiste no pagamento do valor das ações para retirá-las definitivamente de circula-
ção, com redução ou não do capital social, mantido o mesmo capital, será atribuído, quando for o 
caso, novo valor nominal às ações remanescentes.
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Resumindo. Quando uma empresa compra suas próprias ações, esta compra pode ser conta-
bilizada de duas formas, a depender da intenção da entidade:
1. Se a intenção da empresa é comprar as suas próprias ações para reduzir o capital, com a 
devolução dos recursos aos sócios, este fato reduz o valor do capital social.
2. Se a intenção da empresa é comprar as suas próprias ações e ficar na posse delas, ou seja, 
mantê-las em tesouraria, este fato deve ser registrado na conta ações em tesouraria, que é 
retificadora do PL.
Letra b.
046. (FGV/COMPESA/CONTADOR/2016) A Lei das Sociedades por Ações permite a consti-
tuição da reserva de lucros a realizar com o objetivo de evitar que a distribuição dos dividendos 
obrigatórios seja superior à parcela realizada do lucro do exercício.
De acordo com a legislação em vigor, o item passível para constituição da reserva de lucros a 
realizar é
a) o resultado líquido positivo da venda a prazo de um ativo não circulante.
b) o resultado líquido positivo da venda a prazo de estoque com prazo superior a um ano.
c) o resultado líquido positivo na venda a prazo de uma propriedade para investimento.
d) o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial.
e) o ajuste líquido positivo a valor justo de um título patrimonial de uma entidade de in-
vestimentos.
No exercício em que o montante do dividendo obrigatório, calculado nos termos do estatuto 
ou do art. 202 da Lei das S/A, ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do exercício, a as-
sembleia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar o excesso à cons-
tituição de reserva de lucros a realizar. O objetivo da Reserva de Lucros a Realizar é prorrogar 
o pagamento de dividendos sobre a parcela de lucros ainda não realizada financeiramente, 
apesar de reconhecida contabilmente pela empresa.
De acordo com o §1º do artigo 197 da Lei n. 6.404/1976, considera-se realizada a parcela do 
lucro líquido do exercício que exceder da soma dos seguintes valores:
I – o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial; (O gabarito é a letra D).
II – o lucro, rendimento ou ganho líquidos em operações ou contabilização de ativo e passivo pelo 
valor de mercado, cujo prazo de realização financeira ocorra após o término do exercício social 
seguinte.
Vamos às alternativas:
a) Errada. A questão não especificou o prazo para recebimento dessa venda e, por isso, não 
podemos afirmar que o prazo de realização financeira ocorre após o término do exercício so-
cial seguinte.
b) Errada. Segundo inciso II do §1º do artigo 197 da Lei n. 6.404/1976, somente o rendimen-
to líquido após o término do exercício social seguinte deve ser considerado como lucro não 
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realizado financeiramente. Se a venda desse estoque tiver sido feita em março do ano x1, o 
recebimento superior a 1 ano pode ocorrer no ano x2, ano subsequente a operação. Assim, não 
podemos afirmar que essa operação se encaixa como lucro não realizado, pois:
(1) A questão não nos informa qual o prazo do exercício social da empresa. Lembramos que o 
exercício social nem sempre coincide com o exercício civil.
(2) Mesmo que implicitamente a banca tivesse assumido o exercício social igual ao exercício 
civil, não podemos afirmar que o recebimento ocorrerá após ano x2, ou seja, a partir do ano x3.
c) Errada. Como não foi informado o prazo para recebimento dessa venda, não podemos afir-
mar que o prazo de realização financeira ocorre após o término do exercício social seguinte.
d) Certa. Exatamente o que afirma o inciso I do § 1º do artigo 197 da Lei das S/A.
e) Errada. Referido fato não impacta o cálculo do lucro realizado financeiramente.
Letra d.
047. (FGV/AL BA/TÉCNICO DE NÍVEL SUPERIOR-CIÊNCIAS CONTÁBEIS/2014) Uma em-
presa apresentava as seguintes informações em relação a seu Ativo e Passivo, em 01/01/2014.
Com base nas informações acima, o valor do Patrimônio Líquido da empresa, em 
01/01/2014, era de
a) R$ 56.000,00.
b) R$ 112.000,00.
c) R$ 101.000,00.
d) R$ 121.000,00.
e) R$ 161.000,00.
O Patrimônio Líquido da empresa será dado pela diferença entre seu Ativo e Passivo. Assim, 
vamos calcular o Ativo e o Passivo da empresa:
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Ativo
Aplicações Financeiras......................................................... 130.000
Clientes.............................................................................. 64.000
Caixa ou equivalente de caixa................................................ 25.000
Estoques............................................................................. 35.000
Máquinas........................................................................... 120.000
Provisão para recuperabilidade dos ativos.............................. (20.000)
Depreciação....................................................................... (30.000)
Total do Ativo.................................................................. 324.000
Passivo
Dividendos a pagar................................................................... 40.000
Fornecedores...........................................................................50.000
Empréstimos obtidos................................................................30.000
Financiamentos.......................................................................55.000
Provisão para 13º.....................................................................48.000
Total do Passivo..................................................................223.000
O passivo contingente não é reconhecido no Passivo da entidade. Segundo o CPC 25 (Provi-
sões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes), Passivo contingente não deve ser reco-
nhecido como um Passivo da empresa – já que é um passivo remoto, ou seja, não é provável 
ou certo que resulte em saída de recursos da entidade. A entidade, no entanto, deve divulgar 
para cada classe de passivo contingente na data do balanço, uma breve descrição da natureza 
do passivo contingente e, quando praticável:
a) a estimativa do seu efeito financeiro;
b) a indicação das incertezas relacionadas ao valor ou momento de ocorrência de qualquer 
saída; e
c) a possibilidade de qualquer reembolso.
Assim, o Patrimônio Líquido é dado por:
PL = Ativo – Passivo = 344.000 – 243.000 = R$ 101.000
Letra c.048. (FGV/POCEMPA/ANALISTA CONTÁBIL/2014) Em dezembro de 2013, determinada em-
presa efetuou a emissão de novas ações no valor de R$ 100.000,00. No processo, a empresa 
incorreu em gastos diretos, vinculados à emissão, no valor de R$ 5.000,00.
A emissão não foi bem-sucedida, e não teve compradores.
Os gastos com a emissão foram contabilizados como
a) Despesa.
b) Ativo Intangível.
c) Ativo Diferido.
d) Redutores do Patrimônio Líquido.
e) Prejuízos Acumulados.
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Quando a operação de captação de recursos por intermédio da emissão de títulos patrimo-
niais não for concluída, inexistindo aumento de capital ou emissão de bônus de subscrição, 
os custos de transação devem ser reconhecidos como despesa destacada no resultado do 
período em que se frustrar a transação.
No caso da questão, a emissão de novas ações (títulos patrimoniais) não foi bem-sucedida, ou 
seja, não teve compradores. Com isso, os custos de transação (gastos diretos de R$ 5.000,00 
do enunciado) são contabilizados diretamente no resultado como despesa.
Letra a.
049. (FGV/CÂMARA MUNICIPAL DE CARUARU–PE/ANALISTA LEGISLATIVO–CONTABILI-
DADE/2015) Uma empresa controladora efetuou um adiantamento, para futuro aumento de 
capital em sua controlada, vinculado a uma disposição contratual irrevogável pela legislação.
O valor recebido como adiantamento para futuro aumento de capital, com o objetivo de atender 
à representação fidedigna, deve estar vinculado ao seguinte grupo do Balanço Patrimonial da 
controlada:
a) Ativo-Investimentos.
b) Passivo Circulante
c) Passivo não Circulante.
d) Patrimônio Líquido.
e) Outros resultados abrangentes.
A esquematização abaixo resume o assunto:
Portanto, como o adiantamento, para futuro aumento de capital em sua controlada, tem uma 
disposição contratual irrevogável pela legislação, deve ser classificado diretamente no Patrimô-
nio Líquido.
Letra d.
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Vunesp
050. (VUNESP/INSPETOR FISCAL DE RENDAS IV/CONTABILIDADE/ISS-GUARU-
LHOS/2019) A Cia W apresentou os seguintes saldos em suas contas patrimoniais:
Os saldos das contas Reserva de Capital e Reservas de Lucros são, em R$, respectivamente:
a) 14.500,00 e 11.445,00.
b) 14.500,00 e 9.100,00.
c) 6.700,00 e 9.100,00.
d) 7.800,00 e 11.445,00.
e) 7.800,00 e 9.100,00.
O examinador solicita os saldos das contas Reserva de Capital e Reservas de Lucros, res-
pectivamente.
As Reservas de Capital registram os valores provenientes de sócios ou terceiros que foram 
incorporados à sociedade sem transitarem pelo lucro da companhia.
Reservas de capital = alienação de partes beneficiárias + Alienação de bônus de subscrição
Alienação de partes beneficiárias R$ 6.700,00
Alienação de bônus de subscrição R$7.800,00
Reservas de Capital = R$ 14.500,00
De acordo com a Lei n. 6.404/1976, existem oito tipos de reservas de lucro, a saber:
1. Reserva Legal;
2. Reservas para Contingências;
3. Reserva de Incentivos Fiscais;
4. Reserva Especial (Dividendos não Distribuídos);
5. Reserva de Lucros a Realizar;
6. Reserva de Retenção de Lucros “Orçamentária”;
7. Reservas Estatutárias; e
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8. Reserva Específica de Prêmio na emissão de debêntures.
Reservas de Lucros = Reserva Estatutária + Reserva Legal
Reserva Estatutária R$ 3.500,00
Reserva Legal R$ 5.600,00
Reservas de Lucros = R$ 9.100,00
Letra b.
051. (VUNESP/AUDITOR FISCAL/ISS CAMPINAS/2019) Assinale o único fato contábil que 
altera o valor do total das contas integrantes do Patrimônio Líquido de uma companhia:
a) aumento de capital com incorporação de reservas de lucros.
b) constituição de reservas de lucro, após a apuração do resultado do exercício.
c) reversão de um outro resultado abrangente para o resultado do exercício.
d) compensação de prejuízos acumulados com reservas de lucros.
e) proposta de dividendos obrigatórios feita pela Administração da companhia.
Vamos analisar cada alternativa:
a) aumento de capital com incorporação de reservas de lucros.
D – Reservas de Lucros (Diminui o saldo do PL)
C – Capital Social (Aumenta o saldo do PL)
Não afeta o valor total do PL, pois é um fato permutativo entre contas do PL.
b) constituição de reservas de lucro, após a apuração do resultado do exercício.
D – Lucros Acumulados (Diminui o saldo do PL)
C – Reservas de Lucros (Aumenta o saldo do PL)
Não afeta o valor total do PL, pois é um fato permutativo entre contas do PL.
c) reversão de um outro resultado abrangente para o resultado do exercício.
O exemplo prático do caso desta alternativa seria a venda de um instrumento financeiro men-
surado pelo valor justo por meio de outros resultados abrangentes com saldo de ajuste de 
avaliação patrimonial positivo no PL decorrente de ajuste a valor justo.
D – Ajuste de Avaliação Patrimonial (Diminui o saldo do PL)
C – Lucros Acumulados (Aumenta o saldo do PL)
Não afeta o valor total do PL, pois é um fato permutativo entre contas do PL.
d) compensação de prejuízos acumulados com reservas de lucros.
D – Reservas de Lucros (Diminui o saldo do PL)
C – Prejuízos Acumulados (Aumenta o saldo do PL)
Não afeta o valor total do PL, pois é um fato permutativo entre contas do PL.
e) proposta de dividendos obrigatórios feita pela Administração da companhia.
D – Lucros Acumulados (Diminui o saldo do PL)
C – Dividendos a Pagar (Aumenta o saldo do Passivo)
Afeta o valor total do PL e este é o nosso gabarito.
Letra e.
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Feliphe Araújo
Bacharel em Ciências Contábeis. Pós-graduado em Direito Tributário. Ex-analista tributário e ex-auditor-
fiscal da Receita Federal do Brasil, atualmente é auditor-fiscal da SEFAZ-PI. Professor de Contabilidade em 
cursos preparatórios para concursos públicos, Exame de Suficiência, graduação e pós-graduação.
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	_Hlk533094961
	_Hlk533095033
	art197§1
	art197§1i
	art197§1ii
	art197§1ii.
	Patrimônio Líquido
	1. Introdução
	2. Patrimônio Líquido
	2.1. Capital Social
	2.2. Reserva de Capital
	2.3. Reservas de Lucros
	2.4. Ajuste de Avaliação Patrimonial
	2.5. Reserva de Reavaliação (Extinta)
	2.6. Ações em Tesouraria
	2.7. Lucros ou Prejuízos Acumulados
	Resumo
	Questões de Concurso
	Gabarito
	Gabarito Comentado
	AVALIAR 5: 
	Página 105: