CUSTEIO ABSORÇÃO - VARIÁVEL - ABC - 2015.2

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CONTABILIDADE DE 
CUSTOS 
Prof. Luiz Antonio Fonseca 
Email. luizanfonseca@gmail.com 
O administrador é um profissional capaz de 
prover as melhores informações 
de investimento e financiamento para que 
sejam definidas e tomadas as melhores 
decisões 
INTRODUÇÃO 
MÉTODOS DE CUSTEIOS 
 
... afinal, o que é isto ? 
• São métodos de apuração de custos, maneiras 
segundo as quais procederemos a acumulação e 
apuração dos custos. 
 
• É o processo de identificar o custo unitário de um 
produto, partindo dos custos diretos e indiretos, ou 
seja, é o método usado para apropriação de custos. 
 
• Existem dois métodos básicos de custeio: 
• Custeio por Absorção. 
 
• Custeio Variável ou Direto 
 
• A diferença básica entre os dois métodos está no 
tratamento dos custos fixos. 
 
 
 
 
 
 
 
MÉTODOS DE CUSTEIOS 
 
Custos Variáveis vs. Fixos 
• Custos Variáveis 
 
 São proporcionais às quantidades produzidas no 
período; logo, quanto maior o volume de produção, 
maior é o custo variável total. 
 
 Unitariamente, os custos variáveis não oscilam em 
função do volume produzido. 
 
 Variam de acordo com a produção. Quanto maior a 
produção, maiores serão os custos variáveis. 
 
Exemplos: 
Matéria-prima e material direto 
Embalagem 
Materiais secundários de produção 
Energia elétrica (ao menos uma parte) 
Remuneração por produtividade 
Custos Variáveis vs. Fixos 
• Custos Fixos 
 
Independem das quantidades produzidas no período. 
 
Quanto maior o volume de produção, menor é o custo 
unitário dos produtos, dado que há mais absorção dos custos 
fixos. 
 
Não variam de acordo com a produção. Existem mesmo que 
não haja produção. 
 
Exemplos: 
Aluguéis 
Mão-de-obra indireta 
Depreciação de máquinas 
Seguros 
Gastos com supervisão 
Salários fixos 
 Custos Fixos x Variáveis 
Variação em relação a produção 
Custo fixo 
Custo Variável 
Valor 
Quantidade produzida 
 Custos Fixos x Variáveis 
Variação em relação a venda 
Custo fixo 
Custo Variável 
Valor 
Quantidade produzida 
Custos Diretos vs. Indiretos 
• Custos Diretos 
 
São identificados aos produtos sem necessidade de rateio. 
 
• Custos Indiretos 
Requerem alguma base de rateio para serem distribuídos 
aos produtos. 
 
Todo critério de rateio caracteriza-se, em maior ou menor 
grau, pela subjetividade e arbitrariedade. 
 
Dependendo dos critérios adotados, os resultados apurados 
por produto podem oscilar, dificultando avaliações de 
desempenho. 
 
Uma vez adotado um critério, com todas as imperfeições 
inerentes ao rateio, não deve ser alterado rapidamente, a 
fim de se manter a comparação das informações ao longo 
do tempo. 
Centros de Custos e de Lucros 
• Centro de Custo 
 
“É a menor fração de atividade ou área de responsabilidade para a 
qual é feita a acumulação de custos”. (Horngren, Contabilidade 
de Custos, um enfoque administrativo) 
 
O estabelecimento de centros de custos é um meio e não um 
objetivo pra a apuração dos custos. 
 
O centro de custo pode ou não corresponder a um componente da 
estrutura organizacional (departamento, seção, setor etc.) 
 
• Centro de Lucro 
 
Acumula-se as receitas , além dos custos, o que permite a 
apuração do resultado (lucro ou prejuízo). 
 
SISTEMA DE ACUMULAÇÃO DE CUSTOS 
 
Corresponde ao ambiente básico no qual operam os 
sistemas e as modalidades de custeio. Assim, antes 
de decidir quanto ao sistema ou à modalidade de 
custeio a ser adotada, a empresa deverá escolher o 
seu sistema de acumulação de custos, orientando-
se, estritamente, pelo sistema produtivo da 
empresa. 
 
CRITÉRIOS: 
 
- CUSTO POR ABSORÇÃO; 
 
- CUSTO DIRETO OU VARIÁVEL; 
 
- CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES – ABC 
SISTEMA DE ACUMULAÇÃO DE CUSTOS 
Custeio Variável x Custeio Absorção 
Introdução 
 Custeio variável: peça gerencial, própria para tomada 
de decisão, fundamental para relatórios internos. 
 
 Custeio por absorção: vantagem de não ferir a 
legislação fiscal e os princípios fundamentais de 
contabilidade, próprio para geração de relatórios 
externos. 
CUSTEIO POR ABSORÇÃO 
• Consiste na apropriação de todos os custos incorridos no 
processo de fabricação, mediante rateio. 
• Passam a integrar o valor contábil tanto os custos variáveis 
quando os custos fixos, ou seja, o resultado do custo sofre 
influência direta do volume produzido. 
• Por este método, na apuração dos custos serão alocados tanto os 
custos diretamente vinculados aos produtos, como os custos 
indiretos de fabricação, tanto os custos variáveis (que só existem 
quando cada unidade é fabricada) quanto os custos fixos (que 
independem da fabricação das unidades, estando relacionados 
com a criação das condições de se produzir). 
 
• A legislação brasileira obriga que as empresas adotem o método 
de custeio por absorção 
CUSTEIO POR ABSORÇÃO 
Representação do fluxo de recursos no sistema de custeio por 
absorção. 
 
- Mão obra direta 
- Materiais diretos, 
- Gastos gerais de 
 Fabricação 
 
Processo 
Produtivo 
Custos Fixos 
Custos Variáveis 
Estoques 
de 
Produtos 
CUSTEIO POR ABSORÇÃO 
  Custeio por absorção: todos os custos são considerados na 
produção, nos estoques e nos custos das vendas, quer sejam 
variáveis quer sejam fixos. 
RESULTADO DAS VENDAS 
VARIÁVEIS 
- MATÉRIA-PRIMA 
- MÃO-DE-OBRA DIRETA 
- ENERGIA ELÉTRICA (FORÇA) 
- COMBUSTÍVEIS DAS MÁQUINAS 
 
FIXOS 
- MÃO-DE-OBRA INDIRETA 
- DEPRECIAÇÃO 
- ALUGUEL- 
- ENERGIA ELÉTRICA 
CUSTOS DE PRODUÇÃO 
PRODUÇÃO EM 
ELABORAÇÃO 
ESTOQUE DA PRODUÇÃO 
ACABADA 
(-) C.P.V. 
(=) RESULTADO BRUTO 
VARIÁVEIS 
- DE VENDAS 
 
FIXAS 
- ADMINISTRATIVAS 
- DE VENDAS 
DESPESAS 
(-) DESPESAS DE VENDAS 
(-) DESPESAS ADMINISTRATIVAS 
E DE VENDAS 
LUCRO (=) RESULTADO LÍQUIDO 
CUSTEIO POR ABSORÇÃO 
 Custeio por Absorção (também chamado “Custeio Pleno ou 
Integral”) é o método derivado da aplicação dos Princípios 
Fundamentais de Contabilidade. 
 
 Consiste na apropriação de todos os custos (diretos e 
indiretos, fixos e variáveis) causados pelo uso de recursos da 
produção aos bens elaborados, e só os de produção, isto 
dentro do ciclo operacional interno. Todos os gastos relativos 
ao esforço de fabricação são distribuídos para todos os 
produtos feitos. 
CUSTEIO POR ABSORÇÃO 
As principais características do custeio por absorção: 
 
 Engloba os custos totais: fixos, variáveis, diretos e/ou 
indiretos. 
 
Necessita de critério de rateios, no caso de apropriação 
dos custos indiretos (gastos gerais de produção) quando 
houver dois ou mais produtos ou serviços. 
CUSTEIO POR ABSORÇÃO 
As principais características do custeio por 
absorção: 
 
 É o critério legal exigido no Brasil. Entretanto, nem sempre é útil 
como ferramenta de gestão (análise) de custos, por possibilitar 
distorções ao distribuir custos entre diversos produtos e serviços, 
possibilitando mascarar desperdícios e outras ineficiências 
produtivas. 
 
 Os resultados apresentados sofrem influência direta do volume 
de produção. 
CUSTEIO POR ABSORÇÃO 
Vantagens 
 Fixação de preços de venda mais reais. 
 
 Atende à legislação fiscal. 
 
 Só é considerado custo a parcela dos materiais 
utilizados na produção. 
CUSTEIO POR ABSORÇÃO 
Desvantagens 
 A principal desvantagem do custeio por 
absorção consiste na utilização dos rateios, uma 
vez que dependendo do critério pode penalizar 
determinado produto e beneficiar outro. 
 
CUSTEIO DIRETO OU VARIÁVEL 
 
 
 É um método de custeio, segundo o 
qual os produtosfabricados são alocados 
somente os gastos variáveis. Os gastos 
fixos são tratados como despesas do 
período. 
 
 
 
- Mão obra direta 
- Materiais diretos, 
- Gastos gerais de 
 Fabricação 
 
Processo 
Seleção e 
Produção 
Custos Fixos 
Custos Variáveis 
 
CUSTEIO DIRETO OU VARIÁVEL 
 
 Representação gráfica do fluxo no custeio variável 
 
Resultado 
Do 
Período 
 
 
Estoques 
 
 
CUSTEIO DIRETO OU VARIÁVEL 
 
Conceito apresentado aborda dois 
parâmetros importantes. 
 
 Os gastos, o que abrange os custos e as despesas. 
 
 Os produtos devem ser alocados somente os gastos 
variáveis (aqueles que variam proporcionalmente as 
variações dos volumes de atividades da empresa), sendo 
que os gastos fixos não compõem a valorização dos 
produtos, pois devem ser tratados como despesas do 
período. 
 
CUSTEIO DIRETO OU VARIÁVEL 
 
 Custeio direto ou variável: apenas os custos variáveis são 
considerados na produção, nos estoques e nos custos das 
vendas. 
RESULTADO DAS VENDAS 
VARIÁVEIS 
 
- MATÉRIA-PRIMA 
- MÃO-DE-OBRA DIRETA 
- ENERGIA ELÉTRICA (FORÇA) 
- COMBUSTÍVEIS DAS MÁQUINAS 
 
CUSTOS DE PRODUÇÃO 
PRODUÇÃO EM ELABORAÇÃO 
ESTOQUE DA PRODUÇÃO 
ACABADA 
(-) C.P.V. 
VARIÁVEIS 
- DE VENDAS 
 
 
FIXAS 
- ADMINISTRATIVAS 
- DE VENDAS 
DESPESAS 
(-) DESPESAS VARIÁVEIS DE 
VENDAS 
(-) CUSTOS FIXOS DE PRODUÇÃO 
LUCRO (=) RESULTADO LÍQUIDO 
(=) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 
(-) DESPESAS ADMINISTRATIVAS 
(-) DESPESAS FIXAS DE VENDAS 
FIXOS 
 
- MÃO-DE-OBRA INDIRETA 
- DEPRECIAÇÃO 
- ALUGUEL 
- ENERGIA ELÉTRICA (ILUM) 
- SUPERVISÃO 
CUSTEIO DIRETO OU VARIÁVEL 
 custos fixos não devem ser inseridos no custo 
dos produtos ou serviços ofertados, 
 
 apenas os custos variáveis incidem na 
elaboração do produto 
 
 custos fixos são tratados como despesas do 
período 
 
 também denominado custeio direto ou marginal 
 
 pode ser utilizado para decisões a curto prazo, 
visto que, em períodos curtos de tempo, não se 
elimina os custos fixos 
CUSTEIO DIRETO OU VARIÁVEL 
Vantagens 
 Não esconde lucro no estoque e sua variação não 
interfere no cálculo do resultado do período; 
 
 Por conta da separação dos custos em fixos e 
variáveis, fornece mais facilmente dados 
necessários para o planejamento de lucro e 
simulação de resultados; 
 
 É um sistema mais compreensível aos gestores, 
facilitando uma melhor avaliação de desempenho 
para correção de rumos. 
 
CUSTEIO DIRETO OU VARIÁVEL 
Desvantagens 
 Não aceitação pela legislação tributária para fins de 
avaliação de estoques. 
 
 Fere Princípios Fundamentais de Contabilidade, 
alterando o resultado do exercício; 
 
 As informações geradas são voltadas especifica-
mente para o público interno. 
 
Diferenças e Semelhanças entre 
Custo por Absorção x Custeio Variável 
 
Custeio Variável 
• Classifica os custos em fixo e variáveis. 
• Não há preocupação em classificar os custos em diretos 
e indiretos 
• Os resultados apresentados sofrem influência direta do 
volume de vendas 
• É critério administrativo e gerencial interno. 
 
Custeio por Absorção 
• Não há preocupação em classificar os custos em fixo e 
variáveis. 
• Classifica os custos em diretos e indiretos. 
• Os resultados apresentados não sofrem influência 
direta do volume de produção. 
• É um critério legal e fiscal externo 
COMENTÁRIOS 
SOBRE OS DOIS CUSTEIO 
 
NÍVEIS DE 
CONTROLE 
GERENCIAL 
MENSURAÇÃO 
 
INFORMAÇÃO 
 
DECISÃO 
 
Tático 
 
Variável 
 
Desempenhos de 
produtos, 
departamentos, (áreas 
de resultados), unidades 
estratégicas de negócios. 
 
Eficiência 
e 
eficácia 
 
Operacional 
 
Absorção 
ou 
Variável 
 
Custo unitário de 
produtos, rentabilidade, 
qualidade, liquidez, 
produtividade e 
oportunidades de 
investimentos. 
 
Gestão 
societária 
MÉTODOS DE 
CUSTEIO 
VANTAGENS DESVANTAGENS 
Custeio por 
Absorção 
É amplamente utilizado 
tanto para relatórios 
internos, quanto para 
relatórios externos. 
Custos fixos são 
rateados por 
critérios arbitrários; 
pouca eficácia para a 
tomada de decisões 
gerenciais. 
Custeio Variável 
Atende aos gestores, e 
oferece informações 
imprescindíveis ao 
planejamento. 
No caso de custos 
mistos, nem sempre é 
possível separar 
objetivamente. 
COMENTÁRIOS 
SOBRE OS DOIS CUSTEIO 
CONCLUSÃO 
 
 Do ponto de vista decisorial, verifica-se que o 
custeio variável tem condições de propiciar muito 
mais rapidamente informações vitais à empresa; 
também o resultado medido dentro do seu critério é 
mais informativo à administração. 
 
 Mediante a utilização de ajustes contábeis a 
empresa poderá adequar essa modalidade gerencial 
às exigências legais. 
 
Margem de Contribuição 
 
No Custeio Variável, 
todos os custos e 
despesas variáveis são 
deduzidos da Receita de 
Vendas 
Margem de Contribuição 
 
 
 
CONCEITO. 
 
É a diferença entre o preço de venda e a soma das 
despesas e custos variáveis e um produto ou 
serviço. Em outras palavras, é a “sobra financeira” 
de cada produto após deduzir os custos variáveis. 
 
Contribui com a pagamento do Custo 
Fixo e Formação do Lucro. 
 
 
Margem de Contribuição 
 
Receitas 
- 
Gastos Variáveis 
= 
Margem de 
contribuição 
Esqueça 
rateios!!! 
Margem de Contribuição 
 Receitas de venda 
(-) 
Custos variáveis de 
produção 
(-) 
Despesas variáveis de 
venda 
= 
Margem de contribuição 
Significa o valor que contribuirá para absorver os custos fixos, 
portanto, se: 
MC > custos fixos = Lucro 
MC < custos fixos = Prejuízo 
 
Margem de Contribuição 
 
Margem de contribuição (MC) = 
Receitas de Venda – Custo Variável 
MCtotal = RT – Cvtotal 
 
Por unidade, 
MCun = Pvun – CVun 
 
Margem de Contribuição 
 Vantagens da análise por Margem de Contribuição: 
 
 Permite avaliar a viabilidade da aceitação de pedidos em 
condições especiais (em quantidade e preços não usuais 
da empresa); 
 
 Auxilia na decisão de quais produtos devem merecer 
prioridade de divulgação (propagandas, brindes, 
bonificações); 
 
 Facilitam a decisão sobre quais segmentos produtivos ou 
de comercialização devem ser mantidos, ampliados ou 
abandonados; 
 
 Auxilia a gerência compreender a relação entre os custos 
de produção, os volumes vendidos e o lucro proporcionado. 
 
 
Margem de Contribuição 
 
Itens Valores 
Receita Operacional Líquida 
- Custos Variáveis 
- Despesas Variáveis 
= Margem de Contribuição 
- Custos Fixos 
- Despesas Fixas 
= Lucro Operacional Líquido 
 
Margem de Contribuição 
 
Itens Produto 1 Produto 2 Total 
Faturamento Bruto 
- ICMS 
= Faturamento líquido 
- CV 
- DV 
= MC $ 
% 
- DF 
- CIF 
= Lucro Operacional 
- IR (25%) 
- CSLL (9%) 
= Resultado do Exercício 
Custeio variável 
 A análise da margem de contribuição é extremamente 
útil em decisões de curto prazo, quando os gastos fixos já 
estão pagos ou empenhados! 
 
 Portanto, nas decisões gerenciais de curto prazo: 
 Esqueça o mecanismo de absorção 
 Lance os gastos fixos diretamente contra o resultado 
ABC - CUSTEIO POR ATIVIDADES 
É uma metodologia de alocação de custos 
indiretos aos produtos que tem por base: 
 
-Foco no conceito de atividade 
É uma ação que utiliza recursos humanos, materiais, etc. e 
gera um bem ou serviço. 
 
 
 - Utilização de direcionadores de custos. 
 
 Servem para calcular o CUSTO DAS ATIVIDADESServem para calcular o CUSTO DOS PRODUTOS. 
POR QUÊ USAR O ABC? 
Identificação do custo das 
atividades e processos, permitindo 
uma visão muito mais adequada 
para a análise da relação 
custo/benefício dessas atividades 
e processos 
POR QUÊ USAR O ABC? 
Ferramenta desenhada essencialmente 
para a análise estratégica de custos, pois 
apresenta uma visão de negócios, 
processos e atividades, que são de 
interesse direto e imediato para a 
competitividade das empresas. 
 
POR QUÊ USAR O ABC? 
Identificar as atividades que 
agregam valor ao produto, e 
aquelas que não agregam 
valor, eliminando-as do 
processo. 
COMENTÁRIOS SOBRE O ABC 
Melhor análise das despesas de 
estrutura. 
 Dirige a atenção da gerência às 
atividades, as quais geram os 
custos. 
 Apoio a decisões de longo prazo 
( estratégias). 
COMENTÁRIOS SOBRE OS TRÊS CUSTEIO 
 
NÍVEIS DE 
CONTROLE 
GERENCIAL 
MENSURAÇÃO 
 
INFORMAÇÃO 
 
DECISÃO 
 
Estratégico 
 
ABC 
 
Oportunidades de otimizar 
retornos estratégicos 
 
Competitividade 
 
Tático 
 
Variável 
 
Desempenhos de produtos, 
departamentos, (áreas de 
resultados), unidades 
estratégicas de negócios. 
 
Eficiência 
e 
eficácia 
 
Operacional 
 
Absorção 
ou 
Variável 
 
Custo unitário de produtos, 
rentabilidade, qualidade, 
liquidez, produtividade e 
oportunidades de 
investimentos. 
 
Gestão 
societária 
COMENTÁRIOS SOBRE OS TRÊS CUSTEIO 
MÉTODOS DE CUSTEIO VANTAGENS DESVANTAGENS 
Custeio por Absorção 
É amplamente utilizado tanto 
para relatórios internos, quanto 
para relatórios externos. 
Custos fixos são rateados por 
critérios arbitrários; pouca 
eficácia para a tomada de 
decisões gerenciais. 
Custeio Variável 
Atende aos gestores, e oferece 
informações imprescindíveis ao 
planejamento. 
No caso de custos mistos, 
nem sempre é possível 
separar objetivamente. 
Custeio ABC 
Planeja e realiza o uso eficiente e 
eficaz dos recursos da empresa 
de modo a otimizar o lucro. 
A complexidade do sistema, 
que implica perda de tempo 
e de recursos, bem como 
dificulta a estimativa de suas 
reais vantagens. 
Desafio permanente 
“ O segredo de uma empresa de 
sucesso não é a sua capacidade de 
prever o futuro, mas sua habilidade 
em preparar-se para um futuro que 
não pode ser previsto.” 
 
Michael Hammer - “Forbes Magazine”